導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征管法實施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）重申了《企業(yè)所得稅法實施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實際利潤額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計預(yù)繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異，國家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實施條例》中“實際利潤額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報表在實際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問題。公告附件明確，實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項。

2.按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國家機(jī)器正常運(yùn)行的財政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時入庫的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報。

（1）對于納稅人不按期申報稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（2）對于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對于納稅人進(jìn)行虛假申報的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彪m然，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》（國稅函〔1996〕8號）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國家稅務(wù)總局2011年第2號公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒有錯誤的。對于進(jìn)行了虛假申報，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)

1.爭取按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報告年度企業(yè)收入及利潤指標(biāo)將大幅增長的情況下，企業(yè)應(yīng)爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時會發(fā)生；如果簡單地按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國庫、銀行等組織。實踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國稅函〔2009〕34號文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個月、10個月、7個月、4個月）的貸款利息收入。

四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國家稅務(wù)總局公告2011年第64號所確定的實際利潤額計算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利，同時為未來特殊項目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會計）利潤總額：企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額。

篇2

第二條本辦法適用于依法注冊登記，且主要生產(chǎn)經(jīng)營場所在六安城市規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的各類納稅企事業(yè)單位（包括自然人）。

第三條本辦法所稱稅收預(yù)算級次是指各類納稅企業(yè)稅款入庫時在市國庫與金安區(qū)、裕安區(qū)國庫之間的劃分級次。

第四條企業(yè)稅收預(yù)算級次劃分的原則。

（一）兼顧市、區(qū)兩級財政利益的原則。

（二）尊重歷史的原則。在原有納稅企業(yè)基礎(chǔ)上，通過改制、拍賣、分立、更名、遷建等形式組建的各類企業(yè)，按原企業(yè)稅收預(yù)算級次確定。撤地建市時，已納入財政體制基數(shù)的納稅企業(yè)，仍按原稅收預(yù)算級次辦理。

（三）按投資主體確定的原則。市政府及其所屬企事業(yè)單位投資興辦的納稅企業(yè)，其稅收預(yù)算級次確定為市級；區(qū)政府及其所屬企事業(yè)單位投資興辦的納稅企業(yè)，其稅收預(yù)算級次確定為區(qū)級。市區(qū)共同投資興辦的納稅企業(yè)，按市區(qū)投資參股比例大小確定預(yù)算級次，其稅收分成按有關(guān)協(xié)議或規(guī)定辦理。

（四）誰引資、誰受益的原則。市政府或區(qū)政府及所屬企事業(yè)單位招商引資企業(yè)（包括中央、省在六安的分支機(jī)構(gòu)），依據(jù)市、區(qū)招商部門提供的證明材料，分別確定其稅收預(yù)算級次。

（五）企業(yè)稅收預(yù)算級次一致性原則。今后新注冊登記企業(yè)原則上按國稅、地稅預(yù)算級次一致性原則確定。

第五條進(jìn)駐市區(qū)兩級創(chuàng)辦的工業(yè)園區(qū)和各類專業(yè)大市場的企業(yè)稅收預(yù)算級次，按原企業(yè)稅收預(yù)算級次確定。

第六條六安市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，其稅收預(yù)算級次按市委、市政府有關(guān)規(guī)定確定。

第七條建立聯(lián)席會議制度。市財政、國稅、地稅、工商行政管理、招商部門會同兩區(qū)有關(guān)部門按季度召開聯(lián)席會議，對本季度在市工商行政管理部門新注冊登記企業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營場所發(fā)生變動企業(yè)稅收預(yù)算級次進(jìn)行聯(lián)合確認(rèn)。聯(lián)席會議由市政府分管領(lǐng)導(dǎo)主持，于季度末10日內(nèi)召開，并形成會議紀(jì)要。特殊情況可適時召開。

在金安區(qū)、裕安區(qū)工商行政管理部門注冊登記的企業(yè)，其稅收預(yù)算級次按屬地確定相應(yīng)預(yù)算級次。

第八條嚴(yán)格企業(yè)稅收預(yù)算級次管理。金安區(qū)、裕安區(qū)、六安市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)及有關(guān)部門不得擅自出臺優(yōu)惠政策影響城區(qū)企業(yè)稅收管理秩序，若有違反，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，市政府將按照《預(yù)算法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

各級征收機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行本辦法規(guī)定的企業(yè)稅收預(yù)算級次劃分原則，確保六安城區(qū)各類納稅企業(yè)稅收入庫管理規(guī)范有序。

第九條企業(yè)稅收預(yù)算級次劃分及管理情況納入審計監(jiān)督和財政監(jiān)督范圍。

第十條建立稅收征管信息系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。市財政、國稅、地稅、工商行政管理部門實行納稅企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)納稅企業(yè)信息管理和重點稅源監(jiān)控。

篇3

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

第二章 稅源管理

第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條 扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并報送書面情況說明。

第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條 對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章 后續(xù)管理

第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔〕70號）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附 則

篇4

【關(guān)鍵詞】 會計政策； 前期差錯； 更正； 稅會差異； 分析

一、會計政策變更準(zhǔn)則與稅法差異處理

會計政策變更的會計準(zhǔn)則與稅法差異主要涉及企業(yè)所得稅，集中在會計政策變更的程序、內(nèi)容和變更結(jié)果的影響上。

（一）會計政策變更的程序差異

會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策和會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。可見企業(yè)擁有會計政策變更的自。

稅法對企業(yè)會計政策的變更沒有系統(tǒng)的規(guī)定，散見在國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。譬如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。后又在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］82號）明確：取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)管理工作：

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點審查納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)事項。

2.要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

3.納稅人年度納稅申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

在由《企業(yè)所得稅實施條例》立法起草小組編寫的《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》中明確，企業(yè)如果需要變更存貨計價方法的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或者批準(zhǔn)，以防止企業(yè)通過改變存貨計價方法――會計政策從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤，以實現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。

（二）會計政策變更的內(nèi)容差異

基于會計準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，在不影響會計信息質(zhì)量特征的前提下，會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)會計政策的多樣性特征，如會計要素的計量屬性上除歷史成本外，還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。在收入的確認(rèn)條件上堅持實質(zhì)重于形式、與出售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、不再保留商品的繼續(xù)管理權(quán)等。

稅法為了增加企業(yè)各納稅年度應(yīng)納稅所得額的確定性，分別制定了有別于會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)。對資產(chǎn)而言，《實施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。對收入確認(rèn)而言，采用例舉法規(guī)制了不同類型的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，具體差異詳見其他章節(jié)，此處不再贅述。對支出、成本、費(fèi)用和損失而言，稅法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?？梢姇嬚叩淖兏话闱闆r下不會影響追溯調(diào)整會計期間的當(dāng)期所得稅費(fèi)用或應(yīng)納所得稅。（見表1）

（三）會計政策變更結(jié)果的影響差異

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅；當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率；遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

企業(yè)會計政策變更，追溯調(diào)整以前會計期間的交易或事項時，按追溯調(diào)整的交易或事項是否影響損益，進(jìn)而是否影響被追溯調(diào)整會計期間的應(yīng)納稅所得額或所得稅費(fèi)用分為：

1.不影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，不影響所得稅費(fèi)用。此種情況下，說明無需調(diào)整。

2.影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，但影響所得稅費(fèi)用，根據(jù)會計政策變更的內(nèi)容差異分析可知，此類情況在實務(wù)中比較多見。

3.影響追溯調(diào)整期的損益，影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，影響所得稅費(fèi)用。此種情況可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前少，實務(wù)中稅務(wù)局不會退稅或抵交；如果追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前多，納稅人需要按被追溯調(diào)整期的稅率補(bǔ)繳稅款，無需繳納稅收滯納金。

也可按追溯調(diào)整的交易或事項影響損益或所得稅費(fèi)用的作用方向，分為：

1.利潤調(diào)增，遞延所得稅負(fù)債增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

2.利潤調(diào)增，當(dāng)期所得稅增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

3.利潤調(diào)減，遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少；

4.利潤調(diào)減，當(dāng)期所得稅減少，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少。此種情況下，法理上企業(yè)可以申請辦理多交稅款退稅，但稅務(wù)局一般不會退稅或抵交，不過企業(yè)可以嘗試，需要大量溝通協(xié)調(diào)工作。

二、前期差錯更正準(zhǔn)則與稅法差異處理

前期差錯更正，會計準(zhǔn)則按照重要性原則，對重要前期差錯和不重要前期差錯規(guī)定了不同的會計處理方法。

《稅收征管法》第25條規(guī)定，納稅人必須依法申報。可見我國的稅款確定法律制度，立法遵循了納稅人不會出現(xiàn)申報不適當(dāng)情況的假設(shè)，沒有針對申報不當(dāng)時的專門處理程序，當(dāng)納稅人申報不當(dāng)時，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)予以最終確定，使得申報稅款和實際稅款保持一致。在此情況下，納稅人往往被認(rèn)定為偷稅，而遭致罰款的涉稅風(fēng)險很高。

企業(yè)所得稅是嚴(yán)格按照納稅年度征收的，考慮稅率的變化、定期稅收優(yōu)惠和虧損定期結(jié)轉(zhuǎn)等情況的存在，企業(yè)在前期差錯的更正時，遵照下列規(guī)定對應(yīng)納稅所得額的影響進(jìn)行稅務(wù)處理：

第一，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。企業(yè)調(diào)整賬簿和會計報表，無需再調(diào)整以前年度的納稅申報表。

第二，稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅?？梢?，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管甚么差錯，一律并入差錯年度的應(yīng)納稅所得額。

第三，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款；再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

第四，在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第五，對于差錯期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對于差錯期原為盈利的，需要對差錯額計算補(bǔ)繳稅款。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。

第六，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】

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摘要：本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，依據(jù)征管法實施細(xì)則，結(jié)合中石化下屬企業(yè)稅務(wù)管理工作實際情況，從稅務(wù)籌劃的組織機(jī)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)操作等多個方面對企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；籌劃；管理

隨著國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家財政稅收逐年提高，為了保證國家稅收成果實現(xiàn)，國家稅收征管力度不斷加強(qiáng)，先后出臺了新的稅收《征管法》及《稅法實施條例》。企業(yè)越來越感到稅收壓力在不斷加大，經(jīng)營壓力在不斷增強(qiáng)，更深刻地體會到稅款的繳納在整個資金運(yùn)作中的重要性，此外隨著個人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個人生活是如此之近，那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度，強(qiáng)化財務(wù)的基礎(chǔ)核算工作，加強(qiáng)項目的投資管理，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，運(yùn)用稅務(wù)籌劃職能，達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。下面以我處為例談幾點稅務(wù)籌劃的體會。

一、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高籌劃實施效果

由于稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的政策性、專業(yè)性，所以要成立一個相對獨立的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)與財務(wù)部門、法律部門的協(xié)調(diào)，并調(diào)度相關(guān)部門，按照稅務(wù)籌劃的要求相互配合，做到各項基礎(chǔ)資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對各個外部施工項目進(jìn)行綜合性稅務(wù)籌劃監(jiān)管，共同完成納稅籌劃目標(biāo)。在實際工作中，既可以在財務(wù)科之外設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，也可在財務(wù)科下設(shè)單獨的稅務(wù)管理崗負(fù)責(zé)處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、具體的納稅事項，使整個稅務(wù)管理工作納入到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，才能提高了實施的效果。

二、加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的知識業(yè)務(wù)能力

稅收籌劃是一項綜合性非常強(qiáng)的理財活動，要求財務(wù)人員不僅要通曉各種財務(wù)知識，熟悉會計制度的規(guī)定，而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當(dāng)外部施工項目部(組)的勞務(wù)收人中既有增值稅勞務(wù)，又有營業(yè)稅勞務(wù)的時候，需要財務(wù)人員正確區(qū)分不同勞務(wù)所消耗的材、油料，通過區(qū)分不同稅種下的會計核算，加強(qiáng)成本管理，才能正確計提稅金，確保增值稅(進(jìn)項稅)的正確轉(zhuǎn)出，防止與營業(yè)稅業(yè)務(wù)相互混淆，避免造成經(jīng)營上的損失。因此針對目前財務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，就需要采取“送出去，請進(jìn)來”的方法，進(jìn)行多渠道，有重點的培訓(xùn)，是解決問題的有效途徑。

三、做好政策的研究，強(qiáng)化對增值稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)

我處是一個承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位，主營業(yè)務(wù)收入屬增值稅征稅范疇，主營業(yè)務(wù)收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項稅)，用于主營業(yè)務(wù)收人所發(fā)生的成本費(fèi)用的增值稅(進(jìn)項稅)均可以抵扣。由于油田內(nèi)部工作量的不足，需要對其他油田提供服務(wù)，在對外提供施工服務(wù)過程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及個人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能達(dá)到合理節(jié)稅的效果。

針對這種情況，我們從以下五個方面進(jìn)行了籌劃，具體操作方法如下:

1.選擇甲方資質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在外部市場承攬勞務(wù)時，首先要考察對方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發(fā))包工程的資質(zhì)和良好的企業(yè)信譽(yù);在開拓、經(jīng)營國內(nèi)外市場過程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對方談合同確定價格的時候，務(wù)必在合同中注明價格中是否包含增值稅稅金，努力爭取合同價格中不包含17%的增值稅稅金。

這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費(fèi)和生產(chǎn)性勞務(wù)支出的增值稅進(jìn)項部分給予抵扣，減輕成本負(fù)擔(dān)。

目前我處對外施工的項目，除技術(shù)服務(wù)項目外幾乎都可以向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，今年主要是對陜北鉆井項目、煤層氣項目、勝利壓裂項目進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，要求上述3個單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營業(yè)稅發(fā)票的做法。

例1:

以上是這幾個項目2010年稅務(wù)籌劃前后模擬的情況。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃以后，這三個項目所涉及到的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤數(shù)加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤。

2.通過享受出口退稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，用于國外項目施工所攜帶的油(材)料、工具、設(shè)備均適用出口退稅政策，此部分貨物應(yīng)按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件和海關(guān)驗收證明。

具體的做法是:與物資供應(yīng)處聯(lián)系，開設(shè)單獨的領(lǐng)料帳戶和領(lǐng)料備案章，直接從物資供應(yīng)處領(lǐng)料，增值稅發(fā)票直接注明是涉外項目用料，并通過國際公司付款結(jié)算，就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務(wù)籌劃的重點是蘇丹、埃塞項目，通過提供出口貨物發(fā)票抵扣聯(lián)，享受出口退稅權(quán)利。預(yù)計本年兩個項目從油田發(fā)運(yùn)物資746萬元，按此計算可以退稅97萬元。

3.不與中間商簽訂合同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

近年來，我處為了加快開發(fā)市場的進(jìn)度，有相當(dāng)一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營業(yè)稅發(fā)票，這樣使得本來應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票的收人都變成了營業(yè)稅項目收人，同時還要將此部分收人所發(fā)生的進(jìn)項稅全部轉(zhuǎn)出：此外，中間商往往把價格壓得很低，掠奪走了本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤；使本應(yīng)盈利的項目變成虧損或者微盈。

今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對于中間商幫助承攬的業(yè)務(wù)可以按照合同金額給予其一定比例的中介費(fèi)。

4.通過稅負(fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)移就是將不能抵扣的稅金通過提高合同價格，向接受勞務(wù)方轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)籌劃模式。

篇6

為做好2016年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、匯算清繳范圍

凡屬深圳市國家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅征管范圍，按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

二、匯算清繳時間

納稅人自年度終了之日起五個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳。

三、匯算清繳內(nèi)容

（一）納稅人依照企業(yè)所得稅稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

（二）納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按照規(guī)定的程序、時限和要求及時辦理。

納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡稱“76號公告”）和《政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。其中，按照76號公告的規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)備案。其他稅收優(yōu)惠項目可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。

納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定的程序和要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，填寫年度納稅申報表附表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）相關(guān)項目，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091），有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)材料應(yīng)按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理、居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理、享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別填寫《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，并隨同年度納稅申報表一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

四、納稅申報方式和流程

2016年度企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳實行網(wǎng)上申報方式（其中，深圳國稅提供網(wǎng)頁在線申報方式和客戶端申報方式，深圳地稅提供網(wǎng)頁在線申報方式）。

查賬征收企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）。其中，《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》三張附表適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）所規(guī)定的表樣。

核定應(yīng)稅所得率征收納稅人適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報表》及附表《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時限內(nèi)，通過門戶網(wǎng)站（深圳國稅局，深圳地稅局）分別填寫和報送所適用的申報表和年度財務(wù)會計報表，并結(jié)清稅款。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)按照規(guī)定程序到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺重新填報納稅申報表并進(jìn)行納稅申報。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅大廳設(shè)立了“自助報稅服務(wù)區(qū)”，提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報。

五、匯算清繳資料

2016年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳試行匯算清繳資料留存?zhèn)鋱蠓绞剑聪嚓P(guān)匯算清繳資料由納稅人自行保存，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送時才需報送。

納稅人采用網(wǎng)上申報方式的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定，自行保存以下有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

（二）財務(wù)報表；

（三）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

（四）備案事項相關(guān)資料；

（五）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（六）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報的，雙方簽訂的合同和中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

（七）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)需保存匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機(jī)構(gòu)需保存經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；

（八）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告；

（九）其他按照稅收政策規(guī)定需要在匯算清繳期間報送的資料。（詳情請查閱辦稅指南）

納稅人采用上門申報方式的，仍按規(guī)定報送上述一至三項資料，四至九項資料按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定自行保存。

六、政策風(fēng)險提示服務(wù)

為了進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平，幫助納稅人提高申報質(zhì)量，降低稅收風(fēng)險，深圳市國家稅務(wù)局決定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳推廣稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)。該服務(wù)具體實現(xiàn)方式是在網(wǎng)上申報系統(tǒng)的申報表發(fā)送頁面增加稅收政策風(fēng)險提示掃描功能，納稅人可以自由選擇是否享受服務(wù)，選擇與否不會影響納稅人正常申報。

七、違章處理

納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按規(guī)定保存或報送本通告第五條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

八、其它事項

（一）企業(yè)所得稅網(wǎng)上年度納稅申報、匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜請登陸深圳市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（）、深圳市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（）或撥打服務(wù)熱線12366查詢。

（二）為了提高申報納稅的準(zhǔn)確性，節(jié)約辦稅時間，建議選擇網(wǎng)上申報方式。網(wǎng)上申報系統(tǒng)提供了清晰的填報指引和信息提示，可以更方便、快捷和準(zhǔn)確的完成申報表的填報。

（三）本通告的相關(guān)事項，如國家稅務(wù)總局在2016年度匯算清繳結(jié)束之前下發(fā)新的規(guī)定，按新的規(guī)定辦理。

特此通告。

篇7

關(guān)鍵詞：房屋出租；營業(yè)稅；印花稅；房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；企業(yè)所得稅

一、交納稅款具體種類及相關(guān)規(guī)定

我國企業(yè)出租房屋，具體需要交納營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”稅目，稅率為5%計算繳納營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

教育費(fèi)附加，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費(fèi)附加比率為3%。同時在國家總局2010年10月18日下發(fā)的國務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號）中，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務(wù)院1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財稅主管部門的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

第三，印花稅。以財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計稅依據(jù)，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，自2009年1月1日起對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）]。

除企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%計算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營用房有關(guān)的成本和稅費(fèi)支出，計算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間

第一，營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營業(yè)稅。但在實際操作過程中，經(jīng)常會提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。同時，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費(fèi)等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計入支出。相關(guān)會計賬務(wù)處理列示如下：

收到租金時：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）

預(yù)收賬款等（跨年度收入）

交納稅費(fèi)時：

借：營業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）

待攤費(fèi)用（與跨年度收入匹配）

貸：應(yīng)交稅金等

按稅法規(guī)定計提折舊時：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：待攤費(fèi)用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

根據(jù)以上規(guī)定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為申報的計稅依據(jù)偏低，是有權(quán)依據(jù)規(guī)定方法調(diào)整的，企業(yè)少報租金不但起不到少交稅的目的，反而會給自己帶來不必要的麻煩，這是得不償失的。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)生房屋出租業(yè)務(wù)時，應(yīng)據(jù)實申報納稅，繳納營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等，并按以上規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國印花稅暫行條例[Z].

2、財政部、國家稅務(wù)總局、關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知(財稅[2008]24號)[Z].

3、中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例[Z].

4、中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例[Z].

5、關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定([1988]國稅地字第15號)[Z].

6、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例[Z].

篇8

摘 要 如今城市建設(shè)步伐加快，在大力推進(jìn)城中村改造項目形勢下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必然涉及到房屋補(bǔ)償稅收事宜。站在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)角度，除了希望能享受更多的拆遷稅收優(yōu)惠政策以外，更希望政府能給予企業(yè)更多的稅收便利。本次我們要探討的就是在政策性搬遷情況下，支付給被拆遷企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是否可以不開建安發(fā)票，而以收據(jù)及相關(guān)拆遷協(xié)議等資料作為扣除憑證。本文將從營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等幾方面來加以說明。

關(guān)鍵詞 政策 搬遷拆遷 補(bǔ)償費(fèi) 票據(jù)

一、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動產(chǎn)）的行為，因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅”。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》國稅函（2007）969號規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅”。

再根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定，“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。

從以上稅收政策法規(guī)規(guī)定來看，補(bǔ)償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入，不需要開票，原土地使用者取得補(bǔ)償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。

因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補(bǔ)償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

二、土地增值稅相關(guān)規(guī)定

按照土地增值稅清算規(guī)定，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，無論以何種方式支付，均應(yīng)取得合法的憑證在土地增值稅前扣除。在上述營業(yè)稅論述中我們已說明政策性搬遷是一種免稅行為，不交營業(yè)稅，不需要開票，所以在計算土地增值稅扣除項目時，也無需取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以取得的收據(jù)及相關(guān)拆遷協(xié)議資料作為扣除憑證。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條第二項第二款規(guī)定“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)以及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。”

拆遷補(bǔ)償費(fèi)主要包括：①土地補(bǔ)償費(fèi)；②安置補(bǔ)助費(fèi)；③地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)；④菜地開發(fā)建設(shè)基金；⑤拆遷補(bǔ)償費(fèi)；⑥搬遷補(bǔ)助費(fèi)；⑦臨時安置補(bǔ)助費(fèi)；⑧安置房周轉(zhuǎn)費(fèi)用；⑨停工、停業(yè)補(bǔ)償費(fèi)；⑩退還的相應(yīng)土地出讓金。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)【2009】91號）第二十二條第三項規(guī)定，審核拆遷補(bǔ)償費(fèi)時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)。

因此，強(qiáng)調(diào)拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實際發(fā)生是關(guān)鍵。實際工作中主要以收據(jù)、雙方銀行流水記錄為實際發(fā)生額提供證明，以雙方簽訂的拆遷協(xié)議對其金額的合理性進(jìn)行審查。所以，我們認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于拆遷補(bǔ)償費(fèi)，可以不需要發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以拆遷補(bǔ)償協(xié)議、簽收單據(jù)及被拆遷單位或個人的相關(guān)詳細(xì)資料作為其稅前扣除的憑證，主要有：

1、拆遷補(bǔ)償合同或協(xié)議；

2、被拆遷人的身份證復(fù)印件；

3、被拆遷人簽收拆遷款的拆遷收據(jù)；

4、支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償費(fèi)的銀行單據(jù)；

5、政策性搬遷文件及公告；

6、其他相關(guān)資料。

三、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

事實上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給被拆遷企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是為了建造房屋而發(fā)生的必要支出，根據(jù)拆遷協(xié)議支付的該項支出也是一項合理支出，符合稅法相關(guān)規(guī)定。因此，我們認(rèn)為應(yīng)以被拆遷企業(yè)開具的收據(jù)及拆遷協(xié)議作為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。

四、實際工作要求

拆遷補(bǔ)償費(fèi)是一筆大額支出， 一般開發(fā)企業(yè)都是按年分期支付，可能在被拆遷企業(yè)搬離主城以后還會繼續(xù)發(fā)生。按照現(xiàn)行土地增值稅扣除辦法相關(guān)規(guī)定，扣除項目必須要有合法的票據(jù)才能扣除。這樣，當(dāng)被拆遷企業(yè)在收拆遷款時，開發(fā)企業(yè)就會要求被搬遷企業(yè)必須先到稅務(wù)開免稅發(fā)票。這樣無形增加了被拆遷企業(yè)工作負(fù)擔(dān)。這時，被拆遷企業(yè)往往不配合開發(fā)企業(yè)到稅務(wù)開免稅發(fā)票。在實際操作中，許多開發(fā)企業(yè)又擔(dān)心沒有發(fā)票不能在土地增值稅清算時扣除的稅務(wù)風(fēng)險。因此，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，也為了提高工作效率，簡化行政手續(xù)，我們認(rèn)為被拆遷企業(yè)無需到稅務(wù)開免稅發(fā)票，但是要提前將政策性搬遷文件及公告等拆遷資料交與拆遷片區(qū)主管稅務(wù)所備案及開發(fā)企業(yè)備查。

綜上所述，筆者認(rèn)為，政策性搬遷支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是可以不開發(fā)票的，以被拆遷企業(yè)開具的收據(jù)及拆遷協(xié)議等資料在稅前列支。這樣操作，并不違反我國現(xiàn)行稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，也不影響各地的稅收征管，相反更為企業(yè)提供了稅收便利。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉振芳.試析政策性搬遷補(bǔ)償款財稅處理差異.商業(yè)會計.2010年16期.

[2]李佳，李媛.政策性搬遷與處置收入稅務(wù)處理.財會通訊.2010年25期.

篇9

關(guān)鍵詞：個人所得稅；主動申報；稅收監(jiān)管

作者簡介：錢力（1982-），女，萍鄉(xiāng)高等?？茖W(xué)校教師，研究方向:經(jīng)濟(jì)法。

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）12-0062-04

申報納稅是指納稅人依照實施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計算應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元， 2006年11月國家稅務(wù)總局出臺《個人所得稅自行申報辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個月內(nèi)申報年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個人所得稅法自行納稅申報的第一年的申報期。然而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報的人數(shù)僅137.5萬人，實際申報人數(shù)僅占專家估計的應(yīng)申報人數(shù)的1/5。個人所得稅申報結(jié)果不盡人意，申報制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制

度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。

一、 個稅自行申報遇冷暴露出來的問題

（一）個稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設(shè)計只對征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時我國尚未明確規(guī)定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補(bǔ)交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補(bǔ)交個人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。

個人納稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。

（二）“一刀切”規(guī)定申報起點過于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌

從個人申報制度的設(shè)計看，“一刀切”地事先設(shè)置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。

（三）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施

自行申報改革推進(jìn)過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰(zhàn)現(xiàn)行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性?，F(xiàn)行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報的全面推進(jìn)。

（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸

根據(jù)相關(guān)報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸?，F(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。

（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減

個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規(guī)范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。

二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善

（一）觀念轉(zhuǎn)變

觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。

首先，在制度設(shè)計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源?！比耸欠芍?，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計和實施中樹立人本理念，“以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實現(xiàn)法律服務(wù)于整個社會和全體人們的宗旨?！本唧w到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動納稅人申報的積極性。

其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個人給付能力為之?！?強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、 合理配置個稅申報制度的權(quán)利義務(wù)

個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候?qū)€人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人自然就不會有太高的積極性。

鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調(diào)動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務(wù)履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在計算其稅收收益時出錯，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報修正制度。

2、拓寬申報模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。

3、完善個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項目進(jìn)行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費(fèi)用、生計費(fèi)用和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國2005年對工薪所得部分的起點做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個個人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的交通費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會保險費(fèi)。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動個人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個稅申報制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個人財產(chǎn)登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。

再次，推進(jìn)個人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國購買大宗財產(chǎn)時強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實施納稅重點監(jiān)控。對演藝（體育）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個稅申報制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

結(jié)語

個人所得稅自行申報有利于增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個稅申報之困的根本之道。欲促進(jìn)個稅申報制度的全面推進(jìn)，除需要完善其本身制度設(shè)計、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進(jìn)以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強(qiáng)稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時，探索如何平衡申報公開與納稅人信息保護(hù)的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進(jìn)現(xiàn)實”。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

虧損的界定

如果當(dāng)年按會計準(zhǔn)則計算的本年利潤為負(fù)數(shù),即為會計上講的“虧損”。

新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

虧損彌補(bǔ)的新舊稅法處理新稅法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新法對投資收益的免稅規(guī)定:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項和第三項免稅規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

舊稅法

《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定:納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)文件則規(guī)定,新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原,待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后,再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷(1-被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率],計算應(yīng)納所得稅額。

新舊稅法差別

新稅法將投資收益作為免稅收入,不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文的規(guī)定。

原申報表根據(jù)稅收政策,將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除,將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除,也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后,沒有所得額的話將不再計算減除,不能擴(kuò)大當(dāng)年度虧損額。

新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目,在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得,這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除,直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。

對境外所得彌虧有別。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加:境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。這說明,境外所得可以境內(nèi)虧損,但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

原企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ),但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)的新舊會計處理

舊準(zhǔn)則

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)賬面虧損,應(yīng)借記“利潤分配――未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,不再做其他分錄。

新準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定,這就需要會計人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高,可能無法轉(zhuǎn)回,可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求,在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

彌補(bǔ)虧損的三種方式

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種

企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ),次年度利潤不足彌補(bǔ)的,可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

企業(yè)發(fā)生的虧損,五年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時,用稅后利潤彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積” 科目,貸記“利潤分配――盈余公積補(bǔ)虧”科目。

【案例分析】

路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬元,當(dāng)年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷,該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%,無其他暫時性差異。

2007年末,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減198萬(600萬元×33%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用198萬

2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

2008年末賬務(wù)處理:

1. 稅率變化對遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 48萬(600×33%-600×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 48萬

2. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25萬(100萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 25萬

2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬元,由于受世界金融危機(jī)的影響,經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

由于2009年無法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額,按照謹(jǐn)慎性原則,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),不進(jìn)行賬務(wù)處理,只進(jìn)行備查簿登記,并將年末遞延所得稅的賬面價值全部轉(zhuǎn)銷。

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(198-48-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減125萬

2010年經(jīng)濟(jì)形勢仍未好轉(zhuǎn),虧損繼續(xù)加大,當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

按照謹(jǐn)慎性原則,2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。

2011年經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn),企業(yè)實現(xiàn)扭虧為盈,應(yīng)納稅所得額為100萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額。

2011年末賬務(wù)處理為:

1. 轉(zhuǎn)回2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 125萬

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 125萬

2. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25萬(100萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 25萬

2012年應(yīng)納稅所得額為600萬元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來五年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

1. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用100萬(125-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 100萬

注:2011年600萬元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2007年的虧損余額400萬元(600-100-100)后,還剩余200萬元(600-400)的應(yīng)納稅所得額。

至此2007年的虧損全部彌補(bǔ),并且也享受完稅法規(guī)定的彌虧期。

2. 由于2012年預(yù)計未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額,所以應(yīng)確認(rèn)2009年虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 37.5萬(150萬元×25%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用37.5萬

2012年彌補(bǔ)完2007年的虧損后,剩余的200萬元應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)2009年150萬元的虧損。

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用37.5萬

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減37.5萬

注:2011年剩余的200萬元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2009年150萬元的虧損后,還剩余50萬元的應(yīng)納稅所得額,可以用來彌補(bǔ)2010年的虧損。

3. 計算2010年虧損應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 75萬(300萬元×25%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用75萬

彌補(bǔ)2010年的虧損,抵減部分遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用12.5萬 (50萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減12.5萬

至此,2010年的虧損余額為250萬元(300-50)。

首次執(zhí)行日的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號―首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出,在首次執(zhí)行日,企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日已經(jīng)按上述準(zhǔn)則規(guī)定將能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”,那應(yīng)稅利潤彌補(bǔ)虧損時所得稅的處理即應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》中“遞延所得稅資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)回處理。

企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)處理

虛報虧損的界定。根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年的《關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》,企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中,申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。

按照新會計準(zhǔn)則,具體賬務(wù)處理如下:(一)調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目;(二)調(diào)整時間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目;(三)查出的永久性差異和時間性差異上交時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目, 貸記“銀行存款”科目。

對于永久性差異或時間性差異而造成的虛報虧損,因其發(fā)生在納稅申報匯算清繳后,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時,故不調(diào)“表”(企業(yè)所得稅納稅年度申報表),只作補(bǔ)稅罰款的賬務(wù)處理。

虛報虧損調(diào)整后仍為虧損的財稅處理。

《關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》規(guī)定,企業(yè)虛報虧損而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后,剔除虛數(shù),能實際繳稅的,將按照實際繳稅金額的一定比例進(jìn)行處理;實際仍然虧損,不能實際繳稅的,處5萬元以內(nèi)罰款。

【案例分析】

鴻福公司2008年末“利潤分配――未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元,企業(yè)自行申報的虧損數(shù)亦為200萬元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn):企業(yè)將80萬元租賃收入計入其他應(yīng)付款中。稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損,并按《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定,處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。

1. 調(diào)減虧損

借:其他應(yīng)付款 80萬

貸:以前年度損益調(diào)整80萬

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整4萬

貸:銀行存款 4萬

3. 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目

借:以前年度損益調(diào)整76萬

貸:利潤分配――未分配利潤76萬

虛報虧損調(diào)整后為盈利的財稅處理。

【案例分析】

宏達(dá)公司2008年末“利潤分配―未分配利潤”賬戶為借方余額70萬元,企業(yè)自行申報虧損70萬元,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn):超過稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整增加額處理,共計影響計稅所得100萬元,企業(yè)所得稅率為25%。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是:按《征管法》第六十三條第一款,企業(yè)補(bǔ)繳所得稅,并處偷稅款額50%的罰款。公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整:

1. 補(bǔ)繳稅款

借:以前年度損益調(diào)整 7.5萬[(100-70)×25%]

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅7.5萬

借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅7.5萬

貸:銀行存款 7.5萬

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整3.75萬(7.5萬×50%)

貸:銀行存款3.75萬

3. 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整“科目