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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險 含義 成因 管理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）04-195-02

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，幾乎嵌入了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的各個環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易全球化，企業(yè)面臨的商務(wù)和稅務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險越來越成為企業(yè)風(fēng)險管理中一個不容忽視的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險如果處理不當(dāng)，將使企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)遭受損害。如國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名企業(yè)就曾因為稅務(wù)風(fēng)險防控不利而深陷稅務(wù)麻煩中。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一個非?，F(xiàn)實而迫切問題。

2009年5月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》）。這是針對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件，《指引》就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅收法規(guī)可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應(yīng)正確識別、評估，有效地防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)營造安全的稅務(wù)環(huán)境。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義及成因分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業(yè)涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時也應(yīng)考慮后者。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。（1）企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)完善、有效運(yùn)作的內(nèi)部管理制度體系是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。這些內(nèi)部管理制度包括企業(yè)制定的財務(wù)管理制度、投資及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、物資采購管理制度、企業(yè)內(nèi)控制度等等。如果企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務(wù)風(fēng)險。（2）企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國的稅收法律法規(guī)體系非常龐雜，而且稅法規(guī)定和會計制度之間客觀上存在著差異，如果企業(yè)稅務(wù)人員由于專業(yè)知識的欠缺，對相關(guān)稅收法規(guī)理解出現(xiàn)偏差，就很有可能出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。（3）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動所適用的稅收政策實行差別選擇，從而使自身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境進(jìn)行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境及其他因素發(fā)生變化都有可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。（4）稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及法規(guī)變化的影響。現(xiàn)行稅收行政法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，有時稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)不同執(zhí)法人員對同一涉稅事項的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收法規(guī)頻繁調(diào)整和更新，臨時性規(guī)章過多，使稅收政策缺乏穩(wěn)定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無法及時準(zhǔn)確掌握新規(guī)定并據(jù)以調(diào)整自己的涉稅行為，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二、建立健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系

1.規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理機(jī)制。規(guī)范完善的法人治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是實施風(fēng)險內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)、風(fēng)險承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計報告。首席財務(wù)官（或總會計師）主持企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的日常運(yùn)行。

2.結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險管理原則及要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、稅務(wù)風(fēng)險理念和文化對企業(yè)涉稅行為的影響、稅務(wù)風(fēng)險管理原則及要求等因素的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任人。

3.建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)分配不合理，職能交叉或缺失現(xiàn)象。稅務(wù)管理的不相容崗位主要包括：稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；稅務(wù)申報表的填報與審批；稅款繳納劃轉(zhuǎn)憑證的填報與審批；發(fā)票領(lǐng)購、保管與發(fā)票印鑒的保管；稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查等。

4.建立有效的稅務(wù)績效考評和獎懲機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立有效的稅務(wù)績效考評和激勵約束機(jī)制，將相關(guān)職能部門和關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的情況納入考評激勵機(jī)制，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效進(jìn)行。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別和評估

1.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的設(shè)計和執(zhí)行；管理層及關(guān)鍵崗位人員的納稅意識；企業(yè)對待稅務(wù)籌劃合法性合理性的理解；對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行，稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡，對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)；企業(yè)的信息管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性等。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

2.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的外部因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)調(diào)配資源行為；行業(yè)慣例等。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。

3.確定風(fēng)險識別和評估的重點(diǎn)模塊。在全面識別和評估稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大交易和決策中的稅務(wù)問題；經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈的稅務(wù)問題；稅務(wù)會計和財務(wù)報告反映；稅務(wù)申報和稅款繳納；稅務(wù)爭議和協(xié)商等模塊的稅務(wù)風(fēng)險識別和評估。

4.細(xì)化風(fēng)險識別。企業(yè)通過全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，并將風(fēng)險識別任務(wù)細(xì)化，對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位。總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或集團(tuán)型的企業(yè)，由于經(jīng)營地域廣，涉稅事項復(fù)雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風(fēng)險，通過細(xì)化風(fēng)險識別，可以使企業(yè)更好地識別實際經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險。

5.實行風(fēng)險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別體系，時刻注意識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，以便及時調(diào)險應(yīng)對策略。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請外部具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實施。該體系的實施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險識別建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對

1.制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)整體風(fēng)險的一部分。稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)遵循成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理的流程及控制方法。根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。

2.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。企業(yè)重大事項主要包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大并購或重組、改變經(jīng)營模式、重大對外投融資、簽訂重要合同或協(xié)議、內(nèi)部交易定價政策等。這些事項關(guān)乎企業(yè)的興衰存亡，不允許存在過高的風(fēng)險。在重大決策制定前，企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；在重大事項決策制定中，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要參與具體決策的制定并提供專業(yè)性意見；在項目實施過程中要和項目實施部門保持溝通，動態(tài)監(jiān)控，及時評估、分析稅務(wù)風(fēng)險的變化情況以及對企業(yè)的影響程度。

3.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)將查找出的經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，評估分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件及對實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的影響程度，確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受程度，權(quán)衡成本效益關(guān)系，合理制定企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對策略。按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等。對于發(fā)生機(jī)率較大且影響程度超出公司風(fēng)險承受程度的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取避免的策略，放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取轉(zhuǎn)移的策略。借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承擔(dān)的策略，不采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

4.規(guī)范、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)完善、有效運(yùn)作的企業(yè)內(nèi)部管理制度能從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的其他內(nèi)部控制制度和管理制度及流程進(jìn)行審閱、梳理、完善，然后將稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理制度結(jié)合起來，通過制度的融合使用，形成協(xié)同效應(yīng)，全面有效地防控稅務(wù)風(fēng)險。

五、信息管理系統(tǒng)和溝通機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各業(yè)務(wù)部門與公司治理層和管理層、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他外部相關(guān)單位的有效溝通和反饋。建立問題事項報告制度，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應(yīng)對措施。

根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的企業(yè)內(nèi)通用信息處理系統(tǒng)（如SAP），減少稅務(wù)管理過程中的人為因素，使稅務(wù)信息能夠及時、準(zhǔn)確、有效地傳遞到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各領(lǐng)域中，防患于未然。

利用信息技術(shù)手段，將重復(fù)性、規(guī)律性的事項固化為標(biāo)準(zhǔn)化的操作和流程，進(jìn)行自動控制；將稅務(wù)申報納入信息系統(tǒng)管理，利用報表軟件進(jìn)行自動申報；建立稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；建立企業(yè)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，收集并定期更新企業(yè)適用的稅收和其他相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

六、監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系監(jiān)督檢查的常效機(jī)制，通過內(nèi)部審計和有效的外部鑒證，定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效性進(jìn)行自我評價，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的缺陷及時反饋并落實改進(jìn)措施。

企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期回顧和反省企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不斷優(yōu)化改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程，避免繁復(fù)無效的控制制度產(chǎn)生和監(jiān)控成本的上升，確保稅務(wù)管理和風(fēng)險控制工作有序運(yùn)行。

稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立和完善，將大大提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平，使企業(yè)能恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)營造安全的稅務(wù)環(huán)境，提升企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

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4.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）.國稅發(fā)[2009]90號

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一般企業(yè)稅務(wù)管理中遭遇的稅務(wù)風(fēng)險主要是指稅收遵從風(fēng)險?！蹲駨娘L(fēng)險管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》里面有相應(yīng)的定義，明確稅收遵從風(fēng)險是指在企業(yè)進(jìn)行稅收管理的過程中，提高納稅后產(chǎn)生的各種可能性與不確定性的負(fù)面影響，這主要是納稅人對各種稅款不熟悉或者疏忽，又或者故意造成的不遵從稅法現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收流失風(fēng)險。

稅務(wù)風(fēng)險管理是指將現(xiàn)代風(fēng)險管理的理念引入到稅收管理工作中，目的是以此應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)稅收形式，使企業(yè)內(nèi)部能夠合理地配置管理資源，實施積極且主動的稅務(wù)管理，以此規(guī)范稅收執(zhí)法與行政管理，最大程度的防范稅收流失風(fēng)險，以此規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理是現(xiàn)代化風(fēng)險管理和現(xiàn)代化稅務(wù)管理巧妙配合的結(jié)果。稅務(wù)風(fēng)險管理指的是稅務(wù)風(fēng)險管理人員，對企業(yè)潛在的風(fēng)險進(jìn)行綜合性的分析和評估，采取相應(yīng)的管理措施和方法，消除或者降低潛在風(fēng)險發(fā)生的概率，將潛在風(fēng)險事件發(fā)生可能造成的損失降低到最低。

二、公司稅務(wù)管理工作的風(fēng)險種類分析

1.公司稅務(wù)管理工作的內(nèi)部風(fēng)險

一是公司領(lǐng)導(dǎo)決策人的稅務(wù)管理意識不足。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司稅務(wù)管理實踐情況來看，數(shù)量眾多的公司領(lǐng)導(dǎo)決策人片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品銷售和技術(shù)創(chuàng)新，但忽視了公司的稅務(wù)管理工作。稅務(wù)管理意識的不足，導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)決策人不去認(rèn)真學(xué)習(xí)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，同時相應(yīng)增加了公司組織運(yùn)營和財務(wù)管理工作的風(fēng)險系數(shù)。另外，很多企業(yè)的高級管理層人員經(jīng)常將稅務(wù)問題連帶責(zé)任一起推給財務(wù)管理人員，更嚴(yán)重的是一些小企業(yè)管理者會給財務(wù)管理人員施加壓力，試圖利用違法規(guī)避的方式降低公司的稅收繳納數(shù)額，反而導(dǎo)致公司因為偷稅漏稅行為，需要承擔(dān)加倍罰款的不利法律后果。

二是公司稅務(wù)管理工作者的整體素養(yǎng)需要提高。很多國內(nèi)公司匯中負(fù)責(zé)財務(wù)管理的工作人員自身能力不足，專業(yè)技能參差不齊，導(dǎo)致公司的稅務(wù)管理水平時高時低，無法形成穩(wěn)定的公司稅務(wù)管理系統(tǒng)。盡管稅務(wù)管理人員雖然想要依法繳稅，但是因為業(yè)務(wù)不過關(guān)，自身對稅法不了解或者理解的不透徹，并且和稅務(wù)部門之間的溝通不暢，很容易在納稅方案以主觀意識操作行為，繼而出現(xiàn)了違法違紀(jì)行為。比如：在某些業(yè)務(wù)較為的精通的涉稅人員，有可能嘗試尋找稅法的漏洞，盡管沒有產(chǎn)生犯罪后果，但與稅法精神相違背，其主觀意識上存在偷稅、漏稅的意愿。稅務(wù)管理工作者需要對公司應(yīng)繳稅額進(jìn)行統(tǒng)計，如果態(tài)度上不認(rèn)真，很容易造成數(shù)據(jù)失實；如果計算方法不當(dāng)、數(shù)據(jù)來源缺乏真實性，也將提高公司的稅務(wù)管理風(fēng)險隱患。

2.公司稅務(wù)管理工作的外部風(fēng)險

一是公司的稅務(wù)管理工作沒有與國家的稅收政策形成同步。受到市場經(jīng)濟(jì)的變化影響，我國的稅收政策也隨之做出調(diào)整，以適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。但如果公司的稅務(wù)管理工作者沒有及時學(xué)習(xí)、研究國家稅收政策的調(diào)整、變化，將造成公司稅收管理與國家政策的脫離。此外，除了中央政府的稅收政策之外，各級地方政府也根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)情況，對其行政區(qū)劃內(nèi)的稅收制度作出調(diào)整，增加了公司的稅務(wù)管理工作復(fù)雜性和難度，也相應(yīng)提高了公司的稅務(wù)管理工作風(fēng)險系數(shù)。由于，國內(nèi)中央政府和地方政府各自在職權(quán)范圍內(nèi)，享有稅收管理權(quán)限，造成了一些地方的稅法具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，也同樣會給企業(yè)理解和把握稅法和稅收政策增加難度，如果；理解錯誤或者操作不當(dāng)，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二是國家與地方政府在稅務(wù)執(zhí)行方面，各自擁有管理職權(quán)和稅收征繳權(quán)限，存在管理制度上的不統(tǒng)一。國內(nèi)各級行政管理部門眾多，地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡，導(dǎo)致各地公司需要參考的稅收管理政策、稅收方法也各不相同，容易給跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營的公司造成稅收計算、繳納方面的困惑，比如在甲市的稅收計算、繳稅數(shù)額是合法的，但乙市對稅收計算方法、征稅比例有不同的規(guī)定，需要重新額計算納稅數(shù)額；相反，如果繼續(xù)按照甲市的計稅方法和納稅數(shù)額，將導(dǎo)致稅務(wù)管理工作的錯誤發(fā)生，從而增加了稅務(wù)管理工作的風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施

1.致力于企業(yè)納稅誠信文化的培養(yǎng)

企業(yè)文化是否優(yōu)良在一定程度上代表著企業(yè)發(fā)展的軟實力大小，同時企業(yè)文化也會在潛移默化中對影響。因此，為提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平，需要在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)誠信守法、依法納稅的企業(yè)文化，企業(yè)高層管理人員也需重視稅務(wù)風(fēng)險管理，作為中層管理人員的財務(wù)人員需要在工作中依法辦事，認(rèn)真對待稅務(wù)問題。在企業(yè)文化的指導(dǎo)下，使企業(yè)所有成員都能樹立依法納稅的意識，幫助企業(yè)規(guī)避和降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系，打造和諧的稅企關(guān)系

稅收是政府部門實行宏觀調(diào)控的重要手段，因此稅收具有財政收入與經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，能夠緩解區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問題，保障我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，因此政府通常會給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的自主權(quán)和控制權(quán)。在這種情況下，企業(yè)除了隨時關(guān)注稅法狀態(tài)，還需要強(qiáng)化和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以此保證企業(yè)能夠準(zhǔn)確理解稅法，避免稅務(wù)風(fēng)險。

3.提升廣大稅務(wù)管理人員的專業(yè)技術(shù)水平

為了減少企業(yè)已有稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)的方式提高現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專業(yè)水平，以此強(qiáng)化對企業(yè)的控制力，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4.對企業(yè)的一切涉稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的管理

企業(yè)出現(xiàn)稅收問題一般都會交給財務(wù)部門進(jìn)行處理，沒有意識到稅務(wù)規(guī)定和財務(wù)會計存在的差異，財務(wù)管理人員更多地是幫助企業(yè)如何履行納稅責(zé)任，而不像稅務(wù)處理那樣，需要考慮企業(yè)業(yè)務(wù)本身、涉稅合同、發(fā)票等交易憑證是否具有進(jìn)而發(fā)現(xiàn)。稅務(wù)規(guī)定和財會管理上有依據(jù)的內(nèi)容也不同，財務(wù)問題只需要調(diào)整財務(wù)就可以解決，但是這樣很容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。因此，為避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，將有關(guān)稅務(wù)的事項進(jìn)行統(tǒng)一管理，從源頭上避免和防范出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

5.建立健全而有效的預(yù)警報告機(jī)制

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關(guān)鍵詞：增值稅；全面實施；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理

在當(dāng)前，更加需要進(jìn)一步的加強(qiáng)“營改增”工作，“營改增”對于企業(yè)的發(fā)展也會造成諸多影響，體現(xiàn)在下列兩大方面，由于實施“營改增”政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)資金不足、資金短缺的現(xiàn)象，這主要就是由于實施“營改增”政策之后可能會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量被占用。目前我國對于房地產(chǎn)行業(yè)也進(jìn)行了全方位宏觀調(diào)控，通過宏觀調(diào)控避免房地產(chǎn)行業(yè)過熱，但是這樣的狀況之下，也會對于企業(yè)資金流動造成一定挑戰(zhàn)，導(dǎo)致資金短缺或不足現(xiàn)象。由于受到政策影響因素以及增值稅體系不夠成熟和完善，所以，要想對于房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中的增值部分稅額進(jìn)行抵扣存在著一定的難度，另外無法實現(xiàn)抵扣的情況導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升，對于企業(yè)發(fā)展反而會造成一定的阻礙［1］。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型及原因

（一）稅務(wù)風(fēng)險類型

對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，其稅務(wù)風(fēng)險主要劃分為下列幾大類型：第一，在房地產(chǎn)企業(yè)實際核算的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不能夠符合稅收法律法規(guī)要求，會出現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳狀況，企業(yè)需要補(bǔ)稅，并且還需要加收滯納金，甚至在嚴(yán)重狀況之下，還會受到政府部門的處罰［2］。另外，市場經(jīng)濟(jì)條件之下很多房地產(chǎn)企業(yè)往往為了利益的驅(qū)使，少繳納稅款或者故意不繳納稅款，甚至隱藏利潤，影響到了房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。第二，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)來講，在實際核算的過程當(dāng)中缺乏規(guī)范性和合理性，少計收入或者虛增成本，財務(wù)管理流程不夠健全和完善［3］。成本費(fèi)用方面不能夠根據(jù)會計準(zhǔn)則核算，成本管理也相對較為混亂，導(dǎo)致稅款難以被正確計算，還面臨著稅務(wù)處罰的風(fēng)險。第三，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)來講，由于自身錯誤也往往會導(dǎo)致稅款多繳納。對于稅款進(jìn)行計算的過程當(dāng)中，依據(jù)是國家所頒布的各項法律法規(guī)，需要相關(guān)的工作人員能夠嚴(yán)格地按照規(guī)范進(jìn)行合理及科學(xué)操作，若房地產(chǎn)企業(yè)不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的操作，將會直接地影響到稅款的計算科學(xué)性和準(zhǔn)確性。例如很多的企業(yè)自己已經(jīng)繳納了稅款卻不能知曉，企業(yè)無形成本大幅度的增加，讓企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。

（二）稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

對于當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)而言還依然面臨著涉稅風(fēng)險問題，主要包括了稅收法律法規(guī)缺乏完善性，主觀趨利動因以及財務(wù)人員整體素質(zhì)和能力不足等等。此外，內(nèi)部控制制度缺乏完善性和健全性也會造成重大的稅務(wù)風(fēng)險。第一，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)開發(fā)商來講，在市場經(jīng)濟(jì)的背景之下，往往由于主觀趨利動因，而采取一系列偷稅、漏稅行為。企業(yè)故意違反誠信原則以及違背國家法律法規(guī)，導(dǎo)致稅款被少繳或者不繳。第二，當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，相關(guān)的法律法規(guī)還依然不夠完善和健全。對于我國市場經(jīng)濟(jì)而言，其正處于高速發(fā)展背景之下，但是，與之相關(guān)的法律法規(guī)以及有關(guān)制度卻缺乏完善性和健全性，甚至還有很多的稅收法律法規(guī)實際操作的過程當(dāng)中存在著諸多阻礙性因素，需要進(jìn)一步提高其適用性。房地產(chǎn)行業(yè)屬于國家的支柱性產(chǎn)業(yè)，尤其是其稅收政策相對較多以及變化較快，容易導(dǎo)致企業(yè)忙中出錯。第三，對于當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)管理人員來講，其專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)相對較為有限，雖然我國已經(jīng)成為一個財會大國，但是卻依然不是財會強(qiáng)國，缺乏能力突出的高級財會人才。對于財務(wù)會計人員來講，其綜合素質(zhì)、專業(yè)能力、專業(yè)水平都相對較為低下，這也是經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。第四，在當(dāng)前企業(yè)開展內(nèi)部控制過程當(dāng)中，內(nèi)控制度還是缺乏完善性和健全性，難以保障企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，同時也難以防范風(fēng)險事件，這在很大程度上為稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生提供了相應(yīng)的條件。

二、“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險管理探討

（一）專用發(fā)票管理存在的風(fēng)險及控制措施

針對增值稅專用發(fā)票來講，從某種意義上可以將其認(rèn)為一種有價證券。目前，發(fā)票方面有關(guān)的犯罪行為基本上都是和增值稅專用票密切相關(guān)的，主要就是由于增值稅發(fā)票具有抵扣的能力，通過利用增值稅發(fā)票能夠抵扣企業(yè)所要繳納的一部分的稅款。但是，依然存在著一部分的企業(yè)為了能夠減少自己所要交的稅款，通過這樣的機(jī)會在發(fā)票上大做文章。比如虛開增值稅發(fā)票來開展違法犯罪活動，這樣少繳或漏繳稅金。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)需要高度重視，如果發(fā)現(xiàn)在增值稅發(fā)票方面存在著違規(guī)違法的行為，就需要及時采取措施對于相關(guān)企業(yè)進(jìn)行處置、處罰。對于當(dāng)前的企業(yè)來講，在對發(fā)票管理的過程當(dāng)中需要采取合理及科學(xué)的措施，要從下列幾個方面進(jìn)行必要的防控：第一，對于增值稅專用發(fā)票進(jìn)行充分認(rèn)知，同時也需要了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。第二，要通過采取更加合法以及科學(xué)的手段來獲得抵扣進(jìn)項稅發(fā)票，并且要在合適時間之內(nèi)將其交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的認(rèn)證，保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險得到降低。由于增值稅發(fā)票能夠促使一部分稅額得到抵扣，所以可以稱之為一種有價證券，在目前的背景之下，更加需要企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票嚴(yán)格管理，避免產(chǎn)生抵扣聯(lián)丟失的狀況。第三，增值稅發(fā)票也是一種價外稅。換言之就是稅款、價款二者相互分離開。對于當(dāng)前財務(wù)人員來講，在實際財務(wù)核算工作開展的過程當(dāng)中需要對于稅款和價款準(zhǔn)確合理歸集。第四，在實施“營改增”政策之后，對于當(dāng)前納稅人來講，在利用增值稅專用發(fā)票的過程當(dāng)中，要保障按照國家的法律法規(guī)來進(jìn)行操作，尤其是不能夠虛開發(fā)票。否則一旦發(fā)現(xiàn)，就會遭受到稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲處罰，對于企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展會造成重大的影響和阻礙。

（二）進(jìn)項稅額抵扣存在的風(fēng)險及控制措施

在實施“營改增”政策之后，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)而言，還是面臨著進(jìn)項稅額抵扣風(fēng)險。第一，對于當(dāng)前的納稅人來講，在沒有知曉或者已經(jīng)知曉情況之下利用虛開增值稅發(fā)票來將其作為合法抵扣憑證，這屬于一種嚴(yán)重的違法行為，需要引起重視。第二，對于當(dāng)前的企業(yè)而言，購進(jìn)貨物以后，增值稅發(fā)票用在了非應(yīng)稅項目或者是個人消費(fèi)上，卻沒有根據(jù)稅法相關(guān)要求和規(guī)定將進(jìn)項稅額進(jìn)行必要處理。第三，應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)不能抵扣進(jìn)項的狀況。第四，納稅人在實際稅額抵扣的過程當(dāng)中產(chǎn)生較多的稅務(wù)風(fēng)險，為此，需要企業(yè)能夠采取合理以及科學(xué)的控制措施。第一，不管是從何種渠道、何種途徑所得到的增值稅專用發(fā)票，需要保障和企業(yè)的業(yè)務(wù)實現(xiàn)相互的對應(yīng)，這樣才能夠讓發(fā)票更加具有有效性和真實性。第二，實際財務(wù)核算工作開展的過程當(dāng)中，也需要切實做好進(jìn)項稅額的管理審核工作，不能夠抵扣進(jìn)項稅額的也應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。這樣才能夠促使其符合稅法相關(guān)規(guī)定和要求，并且也可以理順邏輯關(guān)系。第三，對于當(dāng)前的企業(yè)來講，也需要組織員工針對增值稅條例進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和研究，讓員工能夠意識到增值稅條例的重要價值和重要意義，并且通過條例來對于自身的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。第四，對于當(dāng)前的企業(yè)人管理人而言，要采取措施提高企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，這樣才能夠促使會計核算工作更加具有科學(xué)性和合理性，否則難以準(zhǔn)確有效的對于進(jìn)項稅額進(jìn)行科學(xué)的把握控制。

（三）增值稅政策上存在的風(fēng)險及控制措施

“營改增”也設(shè)置了增值稅免征項目以及退稅項目免征項目，主要包括了退伍軍人就業(yè)、殘疾人就業(yè)、著作稅轉(zhuǎn)讓、以及相關(guān)的免稅業(yè)務(wù)等等。對于當(dāng)前的企業(yè)而言，也需要解讀相關(guān)的政策，避免錯誤的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策而對于企業(yè)發(fā)展造成一定風(fēng)險和影響。其主要采取的措施包括下列幾項，第一，要對于自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的研究和分析，切實保障自身所開展的各項業(yè)務(wù)符合稅收的各項政策。尤其是對于優(yōu)惠政策當(dāng)中的內(nèi)容，要進(jìn)行熟練地掌握和了解。另外，對于當(dāng)前納稅人來講，也需要明確各項稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵，不能夠根據(jù)個人理解或者是感覺來理解稅收優(yōu)惠政策。不能優(yōu)惠的必定不能優(yōu)惠。第二，要在符合稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料。第三，要對于增值稅專用發(fā)票以及企業(yè)免稅項目之間關(guān)系進(jìn)行合理及科學(xué)的處理。

（四）偷逃稅風(fēng)險及控制措施

在當(dāng)前，依然存在著一部分企業(yè)管理人士為了能夠有效提高企業(yè)利潤水平，實際經(jīng)營管理的過程當(dāng)中鋌而走險，通過采取不良方式來偷稅漏稅，甚至少記收入方式取得現(xiàn)金收入，企業(yè)也不開正規(guī)發(fā)票，獲得了更多的賬外收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)會對于偷逃漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至情節(jié)嚴(yán)重的情況之下還會追究刑事責(zé)任，所以，企業(yè)也需要端正好自身態(tài)度，不要存在任何的僥幸心理，平時也需要嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行合理科學(xué)的操作。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策就是為了能夠有效減少企業(yè)的稅負(fù)，房地產(chǎn)企業(yè)更加需要高度重視稅務(wù)風(fēng)險問題，要采取措施有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，這樣才能夠提高企業(yè)利潤水平，實現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定及持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］張慧慧.淺析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范［J］.科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2020（9）.

［2］林傳萬.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收風(fēng)險籌劃研究［J］.納稅，2020（8）.

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理體系；問題；對策

當(dāng)前市場競爭激烈，企業(yè)要想從中脫穎而出，必須重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，本文主要研究構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的過程中遇到的阻礙和解決辦法，愿能給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來幫助，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)成本，提升企業(yè)的核心競爭力。

一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才專業(yè)性不高

當(dāng)前大多企業(yè)沒有專門稅務(wù)部門，當(dāng)然別說稅務(wù)風(fēng)險管理人員了，多是拿其他部門人員來臨時充用管理稅務(wù)。這些人員沒有進(jìn)行應(yīng)有的稅務(wù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，當(dāng)然更沒有深入思考過當(dāng)今的稅務(wù)政策，企業(yè)也沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)對其進(jìn)行培訓(xùn)，其較低的專業(yè)性給企業(yè)的納稅成本提升和稅務(wù)風(fēng)險的升高提供了生存空間。

絕大多數(shù)的企業(yè)對稅法的執(zhí)行不主動，特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理的工作能力及效率上不是很高，一部分企業(yè)并不在意當(dāng)前稅務(wù)工作的開展，達(dá)不到市場對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最基本要求。這究其更是由于稅務(wù)風(fēng)險管理極其缺乏對應(yīng)的理論指導(dǎo)，業(yè)界多是站在管理方思考稅務(wù)風(fēng)險管理問題，卻很少替企業(yè)人員著想。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作存在問題

目前，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)企業(yè)本身并沒有構(gòu)建對應(yīng)的風(fēng)險管理稅務(wù)機(jī)制，更沒有需求外部專業(yè)從業(yè)人員幫助企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理工作，缺少科學(xué)的稅務(wù)管理方法，造成企業(yè)稅務(wù)管理工作出現(xiàn)了落后性。但是企業(yè)平常的稅務(wù)風(fēng)險管理工作既關(guān)系到稅務(wù)工作整體大局，也是企業(yè)搜集納稅信息的主要出處。必須重視起來，解決好這個問題。

詳細(xì)研究企業(yè)在稅務(wù)管理過程中出現(xiàn)問題的主要原因，一方面是由于我國的稅法體系還不太完善，一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)而稅收實體法也大都以暫行條例的形式出現(xiàn)，不具有強(qiáng)有力的權(quán)威性，使企業(yè)的稅務(wù)管理有時面臨無法可依、無所適從的局面。

大部分企業(yè)沒有真正重視風(fēng)險管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，沒有真正從“管理”的角度看待稅務(wù)問題，本身并不成熟另一方面是大部分企業(yè)沒有真正重視風(fēng)險管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，沒有真正從“管理”的角度看待稅務(wù)問題，本身并不成熟。

（三）企業(yè)缺乏納稅意識，稅務(wù)管理工作落后

企業(yè)從業(yè)人員沒有掌握好稅務(wù)理論知識，所以會將稅務(wù)的規(guī)劃與管理內(nèi)容混為一談，導(dǎo)致無法充分重視稅務(wù)管理工作，大多數(shù)情況企業(yè)多是對國家稅法機(jī)制不情愿實施，無法最大限度的應(yīng)用稅務(wù)管理節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)不具有很強(qiáng)納稅意識，并且將納稅看作是一種負(fù)重，征稅少、征稅晚更有甚者將不納稅作為了籌劃稅收的重要工作，企業(yè)同時缺乏規(guī)范的稅務(wù)會計核算，申報納稅材料存在著假報問題，在企業(yè)稅務(wù)管理中時常發(fā)生偷漏稅現(xiàn)象，企業(yè)缺乏科學(xué)的稅務(wù)管理，不但給企業(yè)帶來了重大損失，還對企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生了不良影響。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的一些措施

（一）銷售企業(yè)構(gòu)建自查制度，逐步完善預(yù)防涉稅風(fēng)險體制

為了提升企業(yè)稅務(wù)管理的科學(xué)性，企業(yè)要實行崗位責(zé)任制和授權(quán)審批等制度，崗位任制，是每一個崗位都有其負(fù)責(zé)的職責(zé)，使此崗位的人員能夠完成其工作，履行其職責(zé)。通過這種方式，規(guī)范稅務(wù)人員的行為，這樣從根本上避免企業(yè)的不規(guī)范稅務(wù)行為，減少企業(yè)不必要的支出和損失。企業(yè)還需要邀請一些專業(yè)社會部門的管理稅務(wù)研究人員，為企業(yè)定期安排一些稅務(wù)管理的專業(yè)咨詢工作，這些稅務(wù)專業(yè)部門的研究人員大多數(shù)十分熟悉工作業(yè)務(wù)，通過他們提供的協(xié)助指導(dǎo)，企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)管理人員可以重點(diǎn)掌握新的政策，盡可能的提高企業(yè)管理稅務(wù)工作水平，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)加強(qiáng)重要性的理解

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，旨在高標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)行為、合理控制企業(yè)稅務(wù)成本、大力提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營回報、降低稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)稅務(wù)方面的專業(yè)性和效率。在發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的稅務(wù)管理已經(jīng)達(dá)到了一個相當(dāng)成熟的地步，其指導(dǎo)思想和實踐方式極其規(guī)范；就我國而言，各種復(fù)雜形式和變化的影響，企業(yè)稅務(wù)管理還處于他國初級水平。然而當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)間競爭不斷加大，那么企業(yè)間的稅務(wù)管理就必須擺在更加突出的位置。

一是要想控制好企業(yè)稅收成本，就必須大力推動稅務(wù)管理。稅收是每個企業(yè)必須承擔(dān)的財務(wù)支出，同時我們可以對其進(jìn)行控制和管理，也必須對其進(jìn)行控制和管理。就國內(nèi)而言，企業(yè)利潤里面稅收占了很大一部分，企業(yè)可以大力推動稅務(wù)管理的發(fā)展，運(yùn)用多種方式方法來將稅收控制在合理區(qū)間。借此來提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效益，從而為企業(yè)稅務(wù)管理打下堅實的基礎(chǔ)。

二是我們企業(yè)財務(wù)管理要靠稅務(wù)管理來支撐，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，而我們加強(qiáng)對稅務(wù)人員的教育就是加強(qiáng)我們企業(yè)的稅務(wù)管理 ，所以我們加大重視稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高，工作能力的增強(qiáng)，從而為我們企業(yè)稅務(wù)管理提供智力支撐，為財務(wù)管理打下堅實的基礎(chǔ)。

三是我們要合理分配好各項人力資源，物品資源，就必然要靠稅務(wù)管理來推動，通過推動稅務(wù)管理的發(fā)展，企業(yè)人員可以全面生如的掌握好國家和地區(qū)出臺的各項法律法規(guī)及政策，進(jìn)行合理的財務(wù)投資分配，籌資分配，以及資源的優(yōu)化，，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。

每個企業(yè)應(yīng)該按要求設(shè)立專門的稅務(wù)部門。當(dāng)今我國稅法改革力度大，完善面廣，隨之而來的企業(yè)稅務(wù)工作方式方法更加專業(yè)化，以往靠從企業(yè)其他部門抽調(diào)過來臨時從事稅務(wù)工作的人員已然不能適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)的發(fā)展，企業(yè)管理層應(yīng)出面設(shè)立直屬稅務(wù)管理辦公室，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理體系，并培訓(xùn)或招聘一批合格的稅務(wù)專業(yè)人員。企業(yè)高層應(yīng)設(shè)立分管稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，不僅要積極強(qiáng)化自身知識及能力，還要知道獲取國家稅務(wù)政策的多種渠道，深入研究國家稅務(wù)文件，要有專門人員隨時掌控國家稅務(wù)信息，，利用好國家稅務(wù)文件更好地為企業(yè)服務(wù)。這一個是維護(hù)了國家的財務(wù)稅務(wù)利益，二個是規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)發(fā)展，使其健康化，穩(wěn)定化。這適應(yīng)了當(dāng)今我國發(fā)展新常態(tài)，為企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展注入了一針強(qiáng)心劑。最后企業(yè)稅務(wù)部門還應(yīng)對稅務(wù)進(jìn)行分析調(diào)整，設(shè)立紅線，強(qiáng)化底線意識。

（三）提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的素質(zhì)

一是工作能力和水平有待提高 說，稅務(wù)管理人員中一部分人好逸惡勞得過且過；有些忙于擴(kuò)展所謂的人際關(guān)系，大搞山頭主義；也不學(xué)習(xí)；有些表里不一，講究面子，不講里子；有些人整天期望天上掉餡餅，貪圖享樂；有些學(xué)的死板，生搬硬套，做事不動腦筋。這些現(xiàn)象嚴(yán)重妨礙了我們工作水平，個人素質(zhì)的提高。

二是缺失工作責(zé)任感 大齡工作人員對于工作缺乏熱情，對待工作中遇到的難題缺乏昂揚(yáng)向上的斗志，自身沒有將企業(yè)當(dāng)成第二個家，慢慢變成好逸勿勞，貪圖享樂，推諉扯皮之人，而年輕工作人員看重的是收入，津貼，階層等，想著讀了個大學(xué)就一定要找個少勞多資的工作，沒有年輕人應(yīng)有的社會責(zé)任感，享樂主義盛行，久了就形成一種過一天是一天，想著不勞而獲的風(fēng)氣。

三是缺乏風(fēng)險意識，最底層稅務(wù)人員直接和人民接觸，加上如果沒有大的工作熱情和警惕性，容易被枯燥乏味的工作所侵蝕，而且當(dāng)今社會物欲橫流，奢侈享樂風(fēng)盛行，稅務(wù)人員的思想容易被帶入歧途，利用職務(wù)上的便利，內(nèi)外勾結(jié)，私相授受，給企業(yè)造成很大損失，認(rèn)識上存在很大的誤區(qū)，不肯吃苦，總想占一點(diǎn)別人的便宜，心里面雖然有點(diǎn)不安，但還是抵御不住金錢的誘惑，想著得到了一點(diǎn)還想得到更多，越陷越深，不能自拔，最終走入深淵。

所以說就工作人員素質(zhì)而言，就要從提高工作能力及水平，建立工作責(zé)任感和風(fēng)險意識，此外，還要提高工作警惕性，永葆自身工作純潔性，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系建立健全貢獻(xiàn)力量。

三、結(jié)束語

面對知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新時期的稅務(wù)風(fēng)險管理人員不僅要有較高的政治思想覺悟、優(yōu)良的職業(yè)道德，而且還要具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和靈敏的創(chuàng)造性思維。建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)工作隊伍，不僅是新時期企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的具體體現(xiàn)，也是當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境對稅務(wù)人員管理的迫切要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹琿，張華.企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對策[J].商業(yè)時代，2011（19）.

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師；財務(wù)管理；作用

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

隨著我國財稅體制的日益完善，稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用日益明顯，會計職能隨之不斷變革，會計分工越來越精細(xì)化，稅務(wù)會計作為一個相對獨(dú)立的會計分支存在于企業(yè)；稅務(wù)會計師是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識、豐富實踐經(jīng)驗和綜合能力的專業(yè)型人才，在企業(yè)財稅管理中起著重要的作用。因此逐步建立并完善“稅務(wù)會計師”制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，防范涉稅風(fēng)險的有效舉措。

一、稅務(wù)會計師的涵義

稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的原理，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行計算和繳納，主要包括稅務(wù)核算和監(jiān)督、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列相關(guān)的稅務(wù)工作，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。

建立“稅務(wù)會計師”財務(wù)管理體制，對加強(qiáng)企業(yè)管理、防范納稅風(fēng)險十分必要可行，是適應(yīng)企業(yè)需求的明智之舉，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其在稅務(wù)管理中的重要作用，彌補(bǔ)企業(yè)財務(wù)管理體系的空白。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)從企業(yè)會計中分離出來的一個特殊領(lǐng)域，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計的方法計算、調(diào)整，再融入到財務(wù)會計中去，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督，但二者也有明顯的差異。

(一)目標(biāo)不同

財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而稅務(wù)會計的信息使用者主要是稅務(wù)部門。

(二)核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)；稅務(wù)會計一般是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，較客觀和明確，既操作簡便又可防止偷稅逃稅。

(三)構(gòu)成要素及等量關(guān)系式

財務(wù)會計的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其等量關(guān)系式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；利潤＝收入－費(fèi)用。

稅務(wù)會計的要素是應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額，其等量關(guān)系式為：納稅所得＝應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用；應(yīng)納稅額＝納稅所得×適用稅率。

三、稅務(wù)會計師在財務(wù)工作中的作用

(一)實現(xiàn)納稅籌劃、降低稅務(wù)成本

納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

案例：某公司將臨街商鋪出租給商戶，雙方商定年租金250000元，其中包括水電暖20000元，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：250000×12%=30000(元)

由稅務(wù)會計師建議，將商鋪年租金定為230000元，水電暖由承租者按實際發(fā)生額另行結(jié)算，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為：230000×12%=27600(元)

比采用原方案少繳納房產(chǎn)稅30000-27600=2400(元)

通過以上案例可知納稅籌劃有助于在財務(wù)工作中降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保障投資者的合法權(quán)益。

(二)完善企業(yè)稅務(wù)管理，降低涉稅風(fēng)險

稅務(wù)管理是指企業(yè)采用稅務(wù)計劃、決策、控制、組織實施等方法，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。

企業(yè)因不懂納稅籌劃甚至未正確計算稅款而多繳稅，稅負(fù)居高不下，使企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)利得不到依法保障，或由于不懂法，造成偷逃稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，乃至受到法律懲處。

案例：一位稅務(wù)會計師受托檢查一家非煤礦山企業(yè)，財務(wù)會計稱企業(yè)賬務(wù)處理準(zhǔn)確到位、稅務(wù)管理人員比較滿意。結(jié)果經(jīng)稅務(wù)會計仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)沒有應(yīng)列支的咨詢費(fèi)、勘測費(fèi)等，這些費(fèi)用作為非煤礦山企業(yè)是必需的費(fèi)用支出，那么企業(yè)必要的資料(如《礦山治理與生態(tài)恢復(fù)方案》、《礦山儲量動態(tài)報告》等)又是怎么編制的？稅務(wù)會計師產(chǎn)生疑問，難道存在賬外支出？企業(yè)有賬外經(jīng)營？如果存在賬外經(jīng)營，那么企業(yè)同樣就存在偷逃稅的嫌疑。

結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)分析對比不難發(fā)現(xiàn)，各行業(yè)必要的費(fèi)用支出如果企業(yè)沒有正常列支，從稅務(wù)角度分析，財務(wù)會計這樣處理賬務(wù)的后果必然使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

通過上述案例，企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計人員，能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而少遭受、不遭受經(jīng)濟(jì)處罰。

(三)有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。這就要求企業(yè)財務(wù)人員必須熟悉稅法，而由于會計與稅法的差異日趨擴(kuò)大，就要求有專職的稅務(wù)會計產(chǎn)生并充實到企業(yè)中來。稅務(wù)會計了解涉稅資金運(yùn)動規(guī)律，熟悉稅法，就可以盡可能地及時足額繳納稅款，樹立依法納稅光榮的觀念，自覺履行納稅義務(wù)，在企業(yè)以至整個社會中發(fā)揮著重要的作用。

四、稅務(wù)會計師的發(fā)展前景

我國會計制度改革與國際會計制度的接軌后，會計準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢。一些大型企業(yè)或集團(tuán)公司，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門，對公司本部及子公司采取“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一籌劃、分別上報、分別繳納”的管理模式。即公司稅務(wù)會計師或稅務(wù)部門在所屬單位財務(wù)部門的配合下，對本部及所屬單位的納稅申報、稅款繳付等事項與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對接、協(xié)調(diào)，分別各個會計主體進(jìn)行辦理；根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)要求進(jìn)行稅收政策的分析研究，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及部署，全程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，集團(tuán)性企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。

總之，稅務(wù)會計師在企業(yè)財務(wù)管理工作中發(fā)揮著積極的作用。首先稅務(wù)會計師要不斷提高自身稅務(wù)管理素質(zhì)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力和突發(fā)事件的應(yīng)變能力；其次稅收并不僅僅關(guān)系到國家利益，而直接構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營成本，并直接影響到股東收益的大小，作為理性經(jīng)濟(jì)的納稅人應(yīng)充分考慮稅收成本，事前合理地安排各項經(jīng)濟(jì)活動，利用國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策，合理地進(jìn)行稅收規(guī)劃以及減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，有效地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅本慧.淺析稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(08).

篇6

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

我國現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件日益成熟，稅收法律和制度日益完善，納稅籌劃被越來越多的納稅義務(wù)人所重視。企業(yè)作為納稅人，實施納稅籌劃是其基本權(quán)利之一。納稅籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的稅務(wù)活動，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收益最大化的謀劃、對策與安排。納稅籌劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人，他們本身可以是納稅籌劃的行為人，也可以聘請稅務(wù)顧問;納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提的;納稅籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財富最大化，爭取實現(xiàn)"納稅最少"、"納稅最晚"。因此，納稅籌劃有助于納稅人提高納稅意識、擬制逃稅行為，實現(xiàn)納稅人財務(wù)收益最大化，提高企業(yè)的會計管理水平和經(jīng)營管理水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源、的合理配置，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力?？梢哉f，納稅籌劃對于企業(yè)來說具有很高的"增值價值"。

一、納稅籌劃的行為規(guī)范

企業(yè)要在稅法及其他法律法規(guī)的約束下，通過優(yōu)化內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制來謀求最大限度的利益增值。納稅籌劃作為企業(yè)維護(hù)自身利益的必要手段，不能僅僅考慮如何減輕稅負(fù)，而是應(yīng)將減輕稅負(fù)置于企業(yè)的整體理財目標(biāo)之中。為此。納稅籌劃應(yīng)克分考慮以下幾點(diǎn) :

1.企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達(dá)到最佳的納稅籌劃效果，即有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的最大化。

2.納稅籌劃的實施對企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展是否產(chǎn)生現(xiàn)實或潛在的機(jī)會損失。

3.企業(yè)取得的納稅籌劃效應(yīng)與形成的機(jī)會成本配比的結(jié)果是否真正有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的優(yōu)化和良性循環(huán)。

4.企業(yè)納稅籌劃行為的總體實施是否具有順應(yīng)動態(tài)市場的應(yīng)變能力，即具有怎樣的結(jié)構(gòu)彈性、可能的結(jié)構(gòu)調(diào)整成本及風(fēng)險程度。

企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦避稅不利將給企業(yè)帶來什么后果等。如果單純?yōu)楣?jié)稅而節(jié)稅就可能降低節(jié)稅的效果，甚至導(dǎo)致以下負(fù)面效應(yīng) :①籌劃的即時顯性收益抵補(bǔ)不了節(jié)稅的即時顯性成本。②籌劃的即時顯性收益雖然大于相應(yīng)的即時顯性戚本，但其即時顯性凈收益卻低于機(jī)會成本。③籌劃的即時顯性凈收益雖然超過了機(jī)會成本，但因片面節(jié)稅動機(jī)導(dǎo)致的籌資、投資或經(jīng)營行為短期化，使企業(yè)資金運(yùn)動的內(nèi)在秩序受干擾，影響企業(yè)資金未來的獲利能力，形成潛在損失。④存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的潛在機(jī)會損失。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.要在理解稅法的基礎(chǔ)上靈活運(yùn)用。納稅籌劃，首先要了解稅法，只有充分理解國家稅收政策，才能在不違法的前提下，為企業(yè)節(jié)省稅費(fèi)。若政策沒理解透徹，尺度把握不好，即便是僥幸暫時節(jié)省了部分稅費(fèi)，但能否經(jīng)得起日后的稽查，恐怕籌劃人自己都沒底。這樣就會給企業(yè)經(jīng)營管理埋下隱患，一旦日后被稽查出來，不僅要補(bǔ)稅，交滯納金，還要面臨罰款等處罰。

熟悉并掌握稅法是納稅籌劃的最基本要求，只有知法才可能守法，只有理解才能夠舉一反三地應(yīng)用到財務(wù)管理實務(wù)中。

比如:

(1)商品毀損的增值稅進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出問題。假若一個木材商因保管不善，導(dǎo)致庫存商品木材朽爛、蟲蛀等，若作為保管不善申請損失處理，則企業(yè)必須將該商品的增值稅進(jìn)項稅額全額轉(zhuǎn)出。但如果企業(yè)將已毀損的貨物，經(jīng)內(nèi)部合理估價后，按雙方可接受的價格，削價賣給合成板廠或者其他企業(yè)，則該商品的增值稅進(jìn)項稅額無須轉(zhuǎn)出，相應(yīng)地減輕企業(yè)的稅負(fù)，而該行為并不違反稅法規(guī)定。 轉(zhuǎn)貼于

(2)合同條款約定對增值稅納稅時間的影響。商品交易都會涉及預(yù)收貨款或者除銷的問題，如何確定交易的納稅時間，除了直接影響企業(yè)的納稅籌劃，對企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險也是比較重要的。比如除銷商品或者分期收款發(fā)出商品，在合同中明確收款時間很重要，只要在合同中約定收款時間，則企業(yè)的納稅時間可以延后到約定的收款時間。假若客戶交付部分保證金，則應(yīng)在商品銷售合同中明確預(yù)收款是訂金。若在商品銷售合同沒有明確預(yù)收款的性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)合同條款和商品實際發(fā)出時間，認(rèn)定這部分款項的納稅時間。

2.合理解決使用銀行融資產(chǎn)品產(chǎn)生的代收代付款項涉及的增值稅問題?，F(xiàn)在銀行的融資產(chǎn)品已較普遍地運(yùn)用在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，像銀行承兌匯票和國內(nèi)信用證的使用，一般都存在貼息由買賣雙方誰承擔(dān)的問題。若由買方承擔(dān)，買方將貼息、支付給賣方，則會產(chǎn)生代收代付的款項。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，代收代付款項除符合條件的運(yùn)費(fèi)外，其余是需要納入增值稅征收范圍的。如此一來，肯定會增加企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)利潤。

假如買賣雙方與銀行簽訂三方協(xié)議，將該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理買方付息，由銀行直接向買方收取貼息，則賣方可以節(jié)省該部分貼息的增值稅銷項稅額。對經(jīng)?；虼箢~使用這類融資產(chǎn)品的企業(yè)，辦理買方付息不失為一個有效的節(jié)稅途徑。

3.重視業(yè)務(wù)的海關(guān)定價對增值稅和利潤的影響。海關(guān)對進(jìn)口商品有核定價格的權(quán)利，企業(yè)一般會按海關(guān)核定的價格繳交進(jìn)口環(huán)節(jié)相應(yīng)的稅款。假若企業(yè)是自己經(jīng)營的進(jìn)口業(yè)務(wù)，海關(guān)高征或低征增值稅，對企業(yè)影響并不大。高征的，企業(yè)只是提前繳交了部分增值稅，作留抵進(jìn)項稅額;低征的，是延后了部分貨款的交稅時間，企業(yè)進(jìn)項稅額也相應(yīng)減少了。高征和低征都不會影響企業(yè)的報表利潤。

但假若是業(yè)務(wù)，則企業(yè)就必須要留意了。對海關(guān)低征的增值稅，其差額一定要向客戶全額收回，否則，客戶的稅負(fù)都轉(zhuǎn)嫁到了自己身上，甚至?xí)霈F(xiàn)收取的費(fèi)還不夠幫客戶繳交海關(guān)低征的增值稅差的情況。

4.有出口退稅的加工出口業(yè)務(wù)，要測算好整體的稅負(fù)水平。加工出口商品，其原材料每批次的價格都可能不同，如果不是全額退稅時，企業(yè)就要測算好整體稅負(fù)水平。有些人認(rèn)為使用高戚本批次的原材料，可以獲得較多的出口退稅補(bǔ)貼;有些人則認(rèn)為，使用高成本批次的原材料雖然可以獲得相對高的出口退稅補(bǔ)貼，但不能退的部分，其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)也多了，增值稅的留抵就會減少。其實，只要結(jié)合相關(guān)稅費(fèi)的費(fèi)率做好測算，就可以為企業(yè)節(jié)省相應(yīng)的稅費(fèi)支出。

5.做好涉稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理工作，重要事項盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件。稅法給出的是一個指導(dǎo)性的框架意見，很多細(xì)節(jié)并沒一一列舉，企業(yè)操作起來總會碰到自己理解或者把握不了的問題。而稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有執(zhí)法細(xì)則的指引，還有專門的稅政科室去解釋政策。所以，企業(yè)在碰到問題的時候，一定要多與稅務(wù)征管機(jī)關(guān)溝通，避免因理解原因給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。對一些企業(yè)經(jīng)常發(fā)生或涉稅金額較大的業(yè)務(wù)，最好給稅收征管機(jī)關(guān)打個報告，由其出具批復(fù)意見，規(guī)避日后的稽查風(fēng)險。

另外，納稅籌劃往往注重抓大，忽視基礎(chǔ)工作和某些細(xì)節(jié)的操作，比如一些化工產(chǎn)品或進(jìn)口商品，同一產(chǎn)品，品名稱謂或譯名卻很多，假若在實務(wù)操作中不注意稱謂的統(tǒng)一，即購進(jìn)發(fā)票和銷售發(fā)票統(tǒng)一，極易讓人誤解企業(yè)經(jīng)營的是不同的產(chǎn)品，碰上稅務(wù)稽查，企業(yè)還要費(fèi)時費(fèi)力舉證這些產(chǎn)品是同一產(chǎn)，品，否則，不僅要補(bǔ)交"購進(jìn)未銷售但貨物己轉(zhuǎn)移的商品"的增值稅，還會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)停止企業(yè)購買增值稅專用發(fā)票的處罰。所以，做好基礎(chǔ)管理工作是非常重要且非常必要，避免引起不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險；規(guī)避措施

我國國家稅務(wù)總局于2009年5月5日下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》。該《指引》指出：“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，從而達(dá)到企業(yè)稅付最優(yōu)化目標(biāo)。”隨著我國加入世貿(mào)組織的大軍，世界經(jīng)濟(jì)洪潮洶涌襲來，在激流中求企業(yè)發(fā)展，掌握好稅務(wù)管理這個黃金舵手才是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。深入了解企業(yè)稅務(wù)管理情況，找出其潛在風(fēng)險，及時進(jìn)行規(guī)避，這才是現(xiàn)今企業(yè)增大盈余的重要手段。

一、企業(yè)稅務(wù)管理中的主要風(fēng)險

1　外部風(fēng)險

(1)宏觀環(huán)境。給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險的宏觀環(huán)境主要包括社會、文化、經(jīng)濟(jì)、政策、法律、制度、資源、投資等環(huán)境因素。這些環(huán)境因素影響著企業(yè)的生產(chǎn)及運(yùn)行，進(jìn)而影響著企業(yè)的稅務(wù)情況。企業(yè)中對于風(fēng)險的規(guī)避防范措施，主要是基于常見的、有跡可循的風(fēng)險現(xiàn)象。而宏觀環(huán)境云譎波詭、變幻無常，令人無法意料，因此企業(yè)無法對應(yīng)其風(fēng)險性進(jìn)行可持續(xù)預(yù)見并提前做出應(yīng)對方案及最好的稅務(wù)籌劃。宏觀環(huán)境的變化，是一把鋒利的雙刃劍。它既可能給企業(yè)帶來飛躍性的發(fā)展前景，也可能嚴(yán)重的挫傷企業(yè)，使其無法招架。企業(yè)若無法對宏觀環(huán)境的變化做出及時地應(yīng)對，則很有可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險加大、規(guī)避風(fēng)險失敗等狀況的出現(xiàn)。

(2)稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。由此定義可知，稅務(wù)籌劃并不是偷稅避稅，它是一種合法的，符合立法者意圖的方案。但是，稅務(wù)籌劃雖從合法的起點(diǎn)出發(fā)，但是其合法性還是要由稅務(wù)行政執(zhí)法部門確認(rèn)后才能確定。

在稅務(wù)行政執(zhí)法部分中，自有一套判斷企業(yè)稅務(wù)籌劃是否合法的規(guī)范制度。但是人為檢查確認(rèn)以及規(guī)范可能并不全面就容易造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃審核失敗，或者審核非法稅務(wù)籌劃為合法，也是審核失敗的一種。這兩種行政執(zhí)法不規(guī)范帶來的風(fēng)險都會影響到企事業(yè)單位的發(fā)展。

除了規(guī)范不合理以外，人為性的貪污受賄，也會給企業(yè)單位帶來風(fēng)險。人為的惡意審核，將合法稅務(wù)籌劃制定為非法，也會打擊企業(yè)稅務(wù)管理以及企業(yè)的正常運(yùn)營。

(3)稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)。在國家的整體規(guī)劃中，總會根據(jù)一定時期內(nèi)，政治，經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展情況，對企事業(yè)單位給予一定的優(yōu)惠政策。正確地運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，自然是錦上添花，有推波助瀾之功效。但是錯誤的使用這些優(yōu)惠政策，則會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。

2　內(nèi)部風(fēng)險

內(nèi)部風(fēng)險重要集中于不健全的企業(yè)內(nèi)部管理制度。按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》要求：“大企業(yè)應(yīng)設(shè)置與財務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。當(dāng)然，企業(yè)根據(jù)自身情況也完全可以把這部分工作外包出去。”這點(diǎn)要求是基于企業(yè)稅務(wù)管理制度的專業(yè)化而言的。企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，就無法為營造一個完整的制度體系打下基礎(chǔ)。專業(yè)化的稅務(wù)部分以及專業(yè)的稅務(wù)人員，方能制定出科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度，才能更有效，更高效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險的規(guī)避措施

主要規(guī)避措施如下：

1　在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)決策和日常經(jīng)營的管理和業(yè)務(wù)中，加入對風(fēng)險的控制。

2　選擇有重大影響的稅種。企業(yè)經(jīng)營的范圍大小，決定著稅負(fù)大小。企業(yè)在不同區(qū)域的發(fā)展，復(fù)雜的決策，導(dǎo)致企業(yè)所涉及的稅種也不盡相同。因此要著重選取重要稅種，在重要稅種上重點(diǎn)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

3　正確地使用稅收優(yōu)惠政策。隨著我國加入世貿(mào)組織的大潮，許多企業(yè)都將面臨站戰(zhàn)略性的企業(yè)調(diào)整。在調(diào)整中，正確且充分地利用稅收優(yōu)惠政策，便能最大地增加企業(yè)盈余。

4　正確減少企業(yè)稅負(fù)。從減少稅基，降低稅率，減少稅額三方面合法的減輕或者是解除稅負(fù)。

5　與稅務(wù)行政部門建立良好的關(guān)系。企業(yè)的發(fā)展總是不乏新事物的出現(xiàn)。但是，稅務(wù)行政規(guī)范卻不能動態(tài)的及時更改。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的聯(lián)系，增進(jìn)雙方的理解，有助于規(guī)避行政不規(guī)范風(fēng)險的發(fā)生。

篇8

稅務(wù)籌劃是企業(yè)一項合理的減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業(yè)的納稅重?fù)?dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，企業(yè)在實際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理。在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，給金融業(yè)的發(fā)展帶來不少的沖擊，金融企業(yè)紛紛提高對納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，提高對增值稅以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而來提高企業(yè)稅務(wù)管理的有效性，增強(qiáng)稅收籌劃方案的可行性，以此促進(jìn)企業(yè)能夠更好的發(fā)展。

一、營改增后，金融企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險分析

在實施營業(yè)稅改增值稅的政策之后，金融企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展勢必會受到一定的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候，如果沒有及時的調(diào)整納稅規(guī)劃，提高對增值稅的認(rèn)識程度，就容易加大稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。對金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，在面臨機(jī)遇的同時也遇到巨大的挑戰(zhàn)。一是，企業(yè)的稅負(fù)可能會有所增加，雖然說采用增值稅進(jìn)行征收，能夠避免重復(fù)征收的現(xiàn)象出現(xiàn)，但是由于金融企業(yè)的發(fā)展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項機(jī)制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負(fù)效應(yīng)，就有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。二是，由于金融企業(yè)經(jīng)營的特殊性，導(dǎo)致其在增值稅專用發(fā)票的取得上與一般企業(yè)相比有所不同，存在著進(jìn)項稅無法抵扣的情況，在與上下游企業(yè)之間進(jìn)行合作的時候，就會出現(xiàn)增值稅的進(jìn)項稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業(yè)的稅負(fù)增加。三是，在營業(yè)稅改增值稅之后，一些金融企業(yè)出于降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，達(dá)到多范圍的進(jìn)行增值稅的抵扣，就有可能會選擇代開或者是虛開增值稅的專用發(fā)票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）外部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要原因

一方面，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)因素、文化因素等發(fā)生變化，就有可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。雖然說，外部環(huán)境的變化，也有可能會給企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇。但是，從稅務(wù)風(fēng)險管理的層面上來說，外部環(huán)境的變化對企業(yè)的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素。在經(jīng)濟(jì)增速換擋回落發(fā)展的新常態(tài)下，由于資金脫實入虛，在一定程度上忽略了對實體經(jīng)濟(jì)的支持發(fā)展，金融市場上涌入了大量發(fā)展水平參差不齊的企業(yè)，就會影響整個市場的秩序，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，給稅務(wù)風(fēng)險管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。

另一方面，當(dāng)稅收法律法規(guī)發(fā)生變化的時候，也會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會進(jìn)步，稅法法律法規(guī)需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在社會發(fā)展下，分工越來越精細(xì)化，市場上商品的生產(chǎn)可能需要有多個企業(yè)來共同完成，就會放大營業(yè)稅征收時重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在2016年的5月，就全面實行營業(yè)稅改增值稅的政策。在營改增后，對企業(yè)來說，如果沒有及時的了解相關(guān)的稅收法律政策，更新稅法的知識，就容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營帶來不利的影響。

（二）內(nèi)部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵原因

一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，如果有關(guān)的優(yōu)惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時候，存在著違法的行為，就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優(yōu)惠政策，有助于降低企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。相應(yīng)的，有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對能夠享有其優(yōu)惠條件的企業(yè)會提出許多的要求。如果企業(yè)不熟悉這些要求與條件，就有可能會錯過享有優(yōu)惠的權(quán)利。另一方面，企業(yè)人員自身素質(zhì)不高，缺少稅收常識也會加大稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的涉稅人員需要掌握有關(guān)的稅法基本常識，如果對這些常識的了解不夠透徹，就會加大企業(yè)的風(fēng)險。但是，從當(dāng)前來說，企業(yè)內(nèi)部的很多員工對稅法基本知識不夠了解，將稅收繳納工作看作是財務(wù)部門的事情，認(rèn)為財務(wù)部門需要專門負(fù)責(zé)公司的財務(wù)計算，而業(yè)務(wù)部門則需要開展業(yè)務(wù)范圍，并沒有深刻的意識到，在營業(yè)稅改增值稅之后，業(yè)務(wù)部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯(lián)系。當(dāng)業(yè)務(wù)部門中的有關(guān)人員對增值稅的知識不夠了解，沒有拿到增值稅的專業(yè)發(fā)票，就存在無法抵扣進(jìn)項稅額的問題，或者是業(yè)務(wù)部門拿回來的發(fā)票十分的混亂，存在虛開發(fā)票的行為，無形中就會加大財務(wù)部門工作的難度與壓力，也會提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

三、營改增后金融企業(yè)提高稅收風(fēng)險管理的措施

（一）正確的解讀金融業(yè)的營業(yè)稅改增值稅政策

在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，為了進(jìn)一步促進(jìn)該項政策的順利實施，政府與有關(guān)的稅制部門會不斷的出臺新的稅收政策，如：針對于金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。而金融企業(yè)為了對提高稅務(wù)風(fēng)險的防范力度，就需要能夠精準(zhǔn)的把握新的稅收政策中的有關(guān)內(nèi)容，并且積極的參與各項培訓(xùn)活動，來提高對稅收政策的熟悉程度。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是中介機(jī)構(gòu)會定期的舉辦各種有關(guān)的培訓(xùn)活動，幫助企業(yè)更好的了解金融業(yè)稅收政策中對于財務(wù)以及稅務(wù)中有關(guān)的規(guī)定。金融企業(yè)需要提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，能夠區(qū)分營業(yè)稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動增值稅之后，能夠及時的改變企業(yè)的稅收籌劃工作，如果對政策內(nèi)容有疑惑的地方，就應(yīng)該要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而來減輕稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

（二）構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)部控制制度

對于金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負(fù)發(fā)生了改變之外，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也會發(fā)生一定的變化，就需要按照金融業(yè)自身的特點(diǎn)，來重塑對金融企業(yè)增值稅發(fā)票管理的業(yè)務(wù)流程。所以，就需要在稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高對稅務(wù)風(fēng)險防范的重視程度，加強(qiáng)對各項風(fēng)險的識別力度，提高監(jiān)督與管理的能力，進(jìn)而來避免稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的機(jī)率。企業(yè)需要強(qiáng)化增值?發(fā)票管理，嚴(yán)格按照增值稅的發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣；在開具增值稅發(fā)票的時候，需要得到專用的增值稅發(fā)票，并且開具的時候要符合相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發(fā)票。為此，在營改增后，金融企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制的流程，加強(qiáng)對各項納稅環(huán)節(jié)的控制力度，進(jìn)而來避免由于人為因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為

在營業(yè)稅改增值稅之后，金融企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力，就需要規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為，也就是要規(guī)范企業(yè)的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。首先，在采用增值稅進(jìn)行征稅時，納稅申報表填制的難度上升，這就要求金融企業(yè)內(nèi)部員工需要提高自身的素質(zhì)與對稅收政策的熟悉程度，填制好相關(guān)的納稅填報表，能夠規(guī)范企業(yè)的納稅申報行為。其次，需要規(guī)范金融企業(yè)的賬務(wù)處理程序，能夠完善內(nèi)部的會計管理，做到有賬可查、有錯可改。再次，還需要提高對防偽稅控系統(tǒng)的使用力度，在增值稅實施之后，注意抵減相關(guān)的進(jìn)項數(shù)額，以此來減輕企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后，需要強(qiáng)化內(nèi)部的合同管理，特別是在取得增值稅進(jìn)項發(fā)票的時候，要提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度，進(jìn)而來提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力。

篇9

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；污水處理；管理；管理模式

勝利醫(yī)院是一所集醫(yī)教研為一體的大型綜合型醫(yī)院，現(xiàn)有床位800多張，日污水排放量800t。污水分布點(diǎn)多面廣，主要有門診、綜合病房、精神科、傳染、結(jié)核病房以及醫(yī)技、食堂、宿舍、洗衣房等。醫(yī)院污水，特別是傳染病房的污水中，不同程度地含有多種病毒、病菌和寄生蟲卵和一些有毒、有害物質(zhì)，還含有消毒劑、藥劑、試劑、放射性物質(zhì)等多種化學(xué)物質(zhì)。如果不經(jīng)處理或處理不當(dāng)排入水體，將成為一個集中的污染源，引發(fā)多種疾病，影響人們的健康及生態(tài)環(huán)境。1995年，醫(yī)院引進(jìn)了一級（次氯酸鈉消毒）處理污水處理設(shè)施，規(guī)模為1000m3/d，分別在精神科、傳染科、車隊南側(cè)設(shè)置三個室外排污口。

一、課題的提出

2009年，按照東營市環(huán)保局、油田環(huán)保處工作要求，醫(yī)院本著高標(biāo)準(zhǔn)、高起點(diǎn)的原則，創(chuàng)新思路，科學(xué)管理，組織有關(guān)專家進(jìn)行現(xiàn)場論證，對污水處理系統(tǒng)工作流程進(jìn)行了改造創(chuàng)新，流程優(yōu)化，決定采用“生物接觸氧化、二氧化氯消毒”二級處理、自控系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，信息反饋，自動調(diào)控的運(yùn)行管理模式，使醫(yī)院污水處理流程更科學(xué)、更規(guī)范、更穩(wěn)定。最終實現(xiàn)污水處理科學(xué)化、信息化管理。該模式先進(jìn)科學(xué)，安全可靠，投資和運(yùn)行管理費(fèi)用低，且環(huán)保經(jīng)濟(jì)。

二、成果的內(nèi)涵、理論依據(jù)及創(chuàng)新點(diǎn)

（一）成果的內(nèi)涵

污水處理站創(chuàng)新管理主要包括工藝升級、控制系統(tǒng)信息化、人力資源優(yōu)化整合三部分內(nèi)容。

一是工藝流程升級為“調(diào)節(jié)池生物氧化接觸消毒”為重點(diǎn)的生物氧化處理模式。二是實時監(jiān)控系統(tǒng)：通過監(jiān)測控制儀表、流量計等自動調(diào)節(jié)裝置，對污水處理狀況、水質(zhì)進(jìn)行實時監(jiān)測，計算機(jī)自動控制。由原來粗放的污水處理站管理模式演變?yōu)樽钥鼐_管理模式，很好的解決了很多不必要的人為失誤，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，并且能夠減少能源消耗、降低成本，屬于真正意義上的管理創(chuàng)新。三是人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)節(jié)能降耗。

（二）理論依據(jù)

根據(jù)2005版醫(yī)療機(jī)構(gòu)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)院污水處理設(shè)計規(guī)范要求，傳染病醫(yī)院污水處理宜采用二級處理工藝。

（三）創(chuàng)新點(diǎn)

污水處理流程由原來較簡單落后的一級處理工藝升級為二級處理工藝，保證了水質(zhì)的達(dá)標(biāo)穩(wěn)定，保護(hù)生態(tài)環(huán)境；污水站管理，由較早的粗放式人為手動監(jiān)控模式創(chuàng)新為計算機(jī)自動監(jiān)測控制模式；原來的三站分散設(shè)置，獨(dú)立管理模式，容易造成管理失控，資源浪費(fèi)。現(xiàn)在的一站設(shè)置，統(tǒng)一管理模式，易于資源整合，優(yōu)化配置，更為科學(xué)規(guī)范。

三、主要內(nèi)容及做法

（一）“生物氧化+二氧化氯發(fā)生器消毒”處理工藝

二級處理工藝，即原污水通過化糞池進(jìn)入調(diào)節(jié)池，調(diào)節(jié)池前部設(shè)置自動格柵，隔離懸浮物。調(diào)節(jié)池內(nèi)設(shè)提升水泵，污水經(jīng)提升后進(jìn)入好氧池進(jìn)行生物氧化處理，好氧池出水進(jìn)入接觸池消毒，出水達(dá)標(biāo)排放。

實施的生物氧化處理流程即是對污水消毒之前的預(yù)處理。該優(yōu)化措施提高了整個系統(tǒng)的消毒效率，降低了后續(xù)消毒劑的耗用量。預(yù)處理大致可分為一級預(yù)處理和二級預(yù)處理：一級預(yù)處理（即物理處理）主要是用機(jī)械的物理的方法除去污水中的懸浮物質(zhì)；二級預(yù)處理（即生物處理）則是用生物化學(xué)的方法除去污水中溶解的膠狀有機(jī)物。具體如下：

1 . 細(xì)格柵、調(diào)節(jié)池（原有）：細(xì)格柵去除污水中的較大懸浮物和漂浮物，防治管道或泵體的堵塞。污水進(jìn)入調(diào)節(jié)池，進(jìn)行水量水質(zhì)調(diào)節(jié)、均一，設(shè)置調(diào)節(jié)池，是為了把排出的高濃度和低濃度的水混合均勻，保證污水進(jìn)入后序構(gòu)筑物水質(zhì)和水量相對穩(wěn)定及生物處理的穩(wěn)定。

2 水解酸化罐、生物接觸氧化罐、過濾罐、脫氯機(jī)、二氧化氯發(fā)生器

2.1 水解酸化：水解酸化罐由罐體、填料和布水系統(tǒng)組成，在該罐內(nèi)，將固體物質(zhì)降解為溶解性物質(zhì)，大分子物質(zhì)降解為小分子物質(zhì)。水解酸化罐水力停留時間短，效率高，同時提高了污水的可生化性。水解酸化罐啟動后，污水進(jìn)入酸化罐，由罐底向上流動，經(jīng)細(xì)菌形成的污泥層和填料層時，污泥層對懸浮物、有機(jī)物進(jìn)行吸附、網(wǎng)捕、生物降解作用，使污水在降解COD的同時也得到澄清。填料層的設(shè)置為提高水解酸化罐污泥層的穩(wěn)定性及微生物量起到了積極作用。

2.2 生化處理：水解酸化罐排水進(jìn)入生化罐，生化罐中裝有組合填料，以做為生物膜生長的載體。廢水自下向上流動，廢水流經(jīng)填料和生物膜接觸，微生物附著在填料上，使水中的有機(jī)物被微生物吸附、氧化分解后，以降低污染物濃度，污水得到了凈化。鼓風(fēng)機(jī)對廢水曝氣充氧，可加速生物膜的更新速度，使生物膜保持較高的活性，從而保證處理效果穩(wěn)定。

2.3 消毒處理：預(yù)處理后出水進(jìn)行殺菌滅毒，常用的消毒劑有液氯、次氯酸鈉、二氧化氯和臭氧。我院采用了二氧化氯發(fā)生器，產(chǎn)生的二氧化氯有很強(qiáng)的殺菌力，它不僅對一般病菌，而且對病毒和芽孢等也有很強(qiáng)的殺傷作用，且不受水中氨氮含量和PH值的影響，也避免了傳統(tǒng)殺菌滅毒工藝由于余氯而出現(xiàn)的二次污染問題。非常適合醫(yī)院污水消毒處理。其工藝流程為：固體氯酸鈉投加到氯酸鈉化料器中溶解，和鹽酸經(jīng)計量泵打入二氧化氯發(fā)生器產(chǎn)生二氧化氯，進(jìn)入接觸消毒池，和污水接觸時間不小于1h，達(dá)標(biāo)后排入東營河。

（二）監(jiān)控系統(tǒng)信息化

在污水處理站管理方面，早期主要采用人工現(xiàn)場監(jiān)測調(diào)試，由于污水處理構(gòu)筑物較多，需要監(jiān)測調(diào)試的項目多而復(fù)雜，例如：進(jìn)出水PH值，進(jìn)水流量，溶解氧量等等，如要對這些指標(biāo)逐一進(jìn)行實時檢測，即耗費(fèi)大量人力物力。采用自動監(jiān)控系統(tǒng)即可解決這個難題。

污水處理自控系統(tǒng)應(yīng)用是未來污水處理管理創(chuàng)新趨勢，由原來粗放的污水處理站管理模式演變?yōu)樽钥鼐_管理模式，很好的解決不必要的人為失誤，并且能夠減少能源消耗、降低成本，屬于真正意義上的管理創(chuàng)新。

（三）人力資源優(yōu)化整合

通過優(yōu)化工藝流程、引進(jìn)自控系統(tǒng)，使人力資源得以優(yōu)化整合，大大節(jié)約醫(yī)院勞動定員。現(xiàn)定7名操作人員三班制連續(xù)運(yùn)行模式，24小時連續(xù)運(yùn)行。

四、實施后的效果

1、經(jīng)濟(jì)效益

采用“二級處理+自控系統(tǒng)”新的管理模式，醫(yī)院醫(yī)療污水實現(xiàn)了分區(qū)匯集，集中處理，集中管理，大大提高了污水處理效率，減少1個排污口設(shè)置。采用舊的處理工藝，需設(shè)置2個污水處理分站，分2個排污口進(jìn)行排放，每個排污口需繳納年排污費(fèi)4萬元。同時也違反了東營市環(huán)保局要求必須設(shè)置一個排污口的規(guī)定。另外，該模式的應(yīng)用，便于集中管理，大大節(jié)約企業(yè)定員（舊的工藝模式，勞動約需15人，三班倒），提高勞動力水平，為醫(yī)院節(jié)約人力資源成本，約計52萬元/年。

篇10

【關(guān)鍵詞】水利建筑 財務(wù)管理 內(nèi)部控制

水利建筑是推動社會發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)形式，其采取管理占據(jù)了重大比例，雖然在國家政策、社會經(jīng)濟(jì)的不斷提升下人們已經(jīng)清楚地認(rèn)識到水利建筑企業(yè)財務(wù)管理所存在的問題，但是缺乏重視與認(rèn)識，沒有清楚地認(rèn)識到水利建筑施工中企業(yè)財務(wù)管理的重要作用。鑒于此文章簡要分析財務(wù)管理存在的問題，并針對性的提出解決措施。

一、現(xiàn)階段水利建筑施工企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

在我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制得到完善，市場競爭也變得更加激烈，水利建筑施工企業(yè)對推動社會經(jīng)濟(jì)起到重要的作用，但是要想在激烈的社會競爭中有立足之地，則需要針對財務(wù)管理存在的問題進(jìn)行探析。經(jīng)過整理與分析，現(xiàn)階段水利建筑施工企業(yè)財務(wù)管理主要存在的問題包括四個方面，其一是缺乏完善的會計機(jī)構(gòu)，部分財務(wù)人員缺乏專業(yè)知識，甚至出現(xiàn)無證上崗的現(xiàn)象；其二是缺乏完善、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的會計核算與會計管理；其三是水利建筑施工企業(yè)資產(chǎn)管理不到位；其四是水利建筑施工企業(yè)缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度[1]。

二、完善水利建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的措施

（一）完善會計機(jī)構(gòu)，配備高質(zhì)量財務(wù)人員

水利建筑施工企業(yè)需以《中華人民共和國會計法》為載體，設(shè)置相關(guān)財務(wù)機(jī)構(gòu)，保證會計機(jī)構(gòu)與會計人員的完整性。在當(dāng)前快速發(fā)展的時代之中，財務(wù)會計工作的重要性顯而易見，只有配備、儲備財務(wù)會計人員，才能將財務(wù)會計的作用充分發(fā)揮。因此，為進(jìn)一步適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，水利建筑企業(yè)需要健全財務(wù)會計制度，并配備一定數(shù)量的高質(zhì)量會計人員。此外，水利建筑施工企業(yè)還要強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)會計核算與會計管理

眾所周知，水利建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、線長的基本特點(diǎn)，這對財務(wù)會計工作的有序發(fā)展造成制約與阻礙，因此在新時期內(nèi)需積極統(tǒng)一會計核算，加強(qiáng)會計管理。我國水利建筑施工企業(yè)需要遵循《中華人民共和國會計法》以及《企業(yè)會計制度》[2]的要求，確定項目成本核算對象，并將每一個獨(dú)立的業(yè)務(wù)作為項目成本核算對象。此外還需要劃分各項成本與費(fèi)用，構(gòu)建完善的內(nèi)部施工成本管理制度，保證水利建筑施工會計核算與會計管理的完整性，并能夠?qū)崿F(xiàn)事前管理、事中管理與事后管理。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作

1.加強(qiáng)貨幣資金的管理。當(dāng)前水利建筑施工企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中需要保證貨幣資金的完整性，并實施責(zé)任制度，將項目負(fù)責(zé)人或者法人代表作為資金管理的主要負(fù)責(zé)人，并對資金安全加強(qiáng)管理，提高資金的使用效率，與此同時，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人需要協(xié)助法人代表或者項目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)貨幣資金的管理。水利建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門需嚴(yán)格遵循《先進(jìn)管理暫行條例》，并結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)象制定切實可行的現(xiàn)金管理辦法，對資金的使用范圍進(jìn)行控制[3]。另外，財務(wù)部門還要制定相關(guān)的規(guī)章制度，避免賬外設(shè)帳，避免出現(xiàn)隨意挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象，以此保證資金的安全性與高效性。

2.加強(qiáng)銀行賬戶的管理。水利建筑施工企業(yè)在銀行賬戶管理的時候需要按照銀行規(guī)定開設(shè)賬戶，避免以個人名義開設(shè)賬戶，禁止出現(xiàn)公款私存的現(xiàn)象。此外，為進(jìn)一步保障賬戶的安全性與完整性，需要采取可行的制度，如單位負(fù)責(zé)人與財務(wù)負(fù)責(zé)人對資金采取聯(lián)簽制度，并且還要預(yù)留印鑒。

3.加強(qiáng)存貨的管理。眾所周知，水利建筑施工所包括的材料比較多，所以存貨管理也是財務(wù)管理的重要組成部分。在存貨管理中需要進(jìn)行規(guī)范管理、規(guī)范審查、構(gòu)建存貨盤點(diǎn)制度，如果出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象需及時查明原因，并按不同情況進(jìn)行處理。水利建筑施工存貨領(lǐng)用需要根據(jù)材料的領(lǐng)料單，并且在項目負(fù)責(zé)人以及授權(quán)人員的批準(zhǔn)下辦理進(jìn)庫與出庫手續(xù)，保證材料的完整性[4]。等到施工結(jié)束之后，需要對現(xiàn)場的存貨進(jìn)行清查，并辦理入庫手續(xù)，對于無法轉(zhuǎn)移的存貨需就地處理。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。在水利建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)管理中需構(gòu)建完善的管理制度，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行采購、驗收、出售、報廢，定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，在日常工作中加強(qiáng)維護(hù)與管理。或者在信息技術(shù)時代水利建筑施工加強(qiáng)對計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，構(gòu)建財務(wù)管理系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀利用計算機(jī)進(jìn)行顯示，在減輕工作人員勞動力的同時也可以保證固定資產(chǎn)的安全性。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是水利建筑施工企業(yè)財務(wù)管理有序發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，由于水利建筑施工企業(yè)具備特殊性，點(diǎn)多面廣，資產(chǎn)與經(jīng)營活動經(jīng)常駐外運(yùn)行，所以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度成為了財務(wù)管理的關(guān)鍵所在[5]。水利建筑施工企業(yè)需依據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀制定完善的內(nèi)控制度：第一，需要對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行確定，將控制點(diǎn)查詢，對審批、核對、結(jié)算、記賬等工作進(jìn)行分別處理，實現(xiàn)部門與部門之間的結(jié)合；第二，需要根據(jù)水利建筑施工企業(yè)的發(fā)展趨勢與發(fā)展特點(diǎn)制定重大經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)簽制度；第三，需要進(jìn)一步加強(qiáng)水利建筑施工企業(yè)的內(nèi)部稽查制度。

三、結(jié)語

綜上所述，水利建筑施工企業(yè)是推動社會可持續(xù)發(fā)展的重要企業(yè)，在社會中占據(jù)重要地位，當(dāng)前社會競爭激烈，要想在激烈的社會競爭中得到創(chuàng)新發(fā)展，則需要加強(qiáng)財務(wù)管理，將財務(wù)管理中所存在的問題與弊端進(jìn)行探尋，并針對性的提出解決措施與解決建議，進(jìn)一步夯實水利建筑施工企業(yè)的財務(wù)發(fā)展，只有如此，才能真正推動水利建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能真正推動水利建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的有序進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

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