導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收管理數(shù)字化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管理；探討

1.電子商務(wù)的發(fā)展

電子商務(wù)，顧名思義是一種商務(wù)業(yè)務(wù)活動，它依托計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務(wù)交易的本質(zhì)來看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務(wù)的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費者與銷售方不再需要面對面進行交易，因此貿(mào)易面可以通過網(wǎng)絡(luò)拓展至全球范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及，通信技術(shù)的更新都是電子商務(wù)發(fā)展的前提條件，20世紀(jì)末期，電子商務(wù)平臺在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上應(yīng)運而生，隨之而來的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術(shù)也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡(luò)媒介，電商及消費者之間的聯(lián)系更加密切，消費者的多種需求也通過互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務(wù)發(fā)展中最早也是最為成熟的國家是美國，我國盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務(wù)運營商的出現(xiàn)，使我國電子商務(wù)呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢。越來越多的小商家也加入電子商務(wù)行列。越來越多的消費群體帶動了電子商務(wù)的交易額不斷擴大，很多商家也開始關(guān)注電子商務(wù)的運作模式，足不出戶的消費方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場的認(rèn)可。特別是近年來，我國在電子商務(wù)領(lǐng)域的銷售額已經(jīng)超過美國的13%，而對稅收管理而言，電子商務(wù)無疑是一個巨大的市場，其對稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過程中遇到的困難及建議十分重要。

2.電子商務(wù)的發(fā)展帶來的稅收管理困難

2.1稅率確認(rèn)困難

在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認(rèn)可以根據(jù)國際稅收協(xié)定來確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國際稅收協(xié)定，其中還包括對于勞動及特許權(quán)使用費等方面的收入。但是電子商務(wù)下的交易卻無法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無法被稅收機關(guān)及時掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認(rèn)。

2.2交易的隱蔽性較強稅源無法控制管理困難

傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營者有固定的場地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務(wù)環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動，通過互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器便可以進行交易，并無固定場所，且容易移動服務(wù)器，場地也非常靈活多變，作為稅收機關(guān)很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會直接導(dǎo)致國家稅款的大量流失。

2.3交易程序簡化減少了征稅環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來到被消費者購買是由多個常設(shè)機構(gòu)共同完成的，中間環(huán)節(jié)會包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個環(huán)節(jié)都有稅務(wù)的相關(guān)登記，因此征收稅費相對容易。而在電子商務(wù)交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負(fù)便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務(wù)環(huán)節(jié)下流失。

2.4電子商務(wù)使稅源分布失衡

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費征收地點我國并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點，但是長此以往，會導(dǎo)致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地，進而對稅源分配的問題不斷引發(fā)爭議。此外，還有些跨國公司會利用服務(wù)器的方式，將公司服務(wù)器設(shè)立在避稅地域，這樣即便是通過網(wǎng)絡(luò)交易也可以規(guī)避稅收。

2.5電子商務(wù)會使得稅制要素難以確認(rèn)

電子商務(wù)條件下，由于交易過程是無紙化的，稅務(wù)機關(guān)無法從中獲取納稅人的真實資料，也無法確認(rèn)納稅人的真實身份和信息，對于納稅人的位置也無從確認(rèn)。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細(xì)節(jié)無法確認(rèn)，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務(wù)，這兩者沒有清晰的界限，因此稅收機關(guān)掌握不了精準(zhǔn)的交易信息，而具體的交易類別等也無法確認(rèn)。交易發(fā)生的時間也無法確認(rèn)，何時發(fā)出貨物、何時收到貨物等信息情況，稅收機關(guān)也不能及時掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來很大的困難。

3.電子商務(wù)稅收管理的建議

3.1組織前瞻性稅收研究

要想及時掌握電子商務(wù)交易信息，應(yīng)當(dāng)及時組織專業(yè)團隊進行調(diào)研摸底，因此首先應(yīng)當(dāng)派專人成立稅收研究的專門機構(gòu)，針對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務(wù)的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務(wù)稅收管理政策。在電子商務(wù)認(rèn)證環(huán)節(jié)將其認(rèn)證機關(guān)與稅收機關(guān)統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務(wù)活動中，要讓稅務(wù)機關(guān)參與其中，以便及時掌握交易支付信息。而電子商務(wù)交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實性，營業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營者發(fā)生電子交易，應(yīng)當(dāng)盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機關(guān)進行備案。不斷擴寬引進與融資渠道，簡政放權(quán)是一項重要的手段之一，在電子商務(wù)市場中，國家可以適度放寬等級條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國電子商務(wù)行列，對外商境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易逐步放開。與此同時，還應(yīng)當(dāng)加大對工業(yè)、金融、服務(wù)等多個領(lǐng)域的電子商務(wù)發(fā)展，不斷豐富電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，實現(xiàn)網(wǎng)購、網(wǎng)絡(luò)化制造等的發(fā)展，鼓勵大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來。

3.2逐步實現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)的一體化

首先，應(yīng)當(dāng)完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應(yīng)用早已被國務(wù)院明確提出，特別是報銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的配套措施?，F(xiàn)階段，我國還沒制定出臺專門的法律法規(guī)針對電子商務(wù)稅收問題進行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢應(yīng)當(dāng)進一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務(wù)機關(guān)及時掌握納稅人的銷售情況。其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收管控機制。作為電子政務(wù)的重要組成部分，電子稅務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過在線支付的形式取代過去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務(wù)形成體系后，還可以實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費的便捷方式，屆時對于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機關(guān)還可以實現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關(guān)、財政等實現(xiàn)全面銜接，便于稅收機關(guān)及時掌握電子商務(wù)的稅務(wù)動態(tài)，便于監(jiān)管，針對銷售獲取通過征稅管控進行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務(wù)機關(guān)還可以通過快遞公司實現(xiàn)對貨物運輸?shù)谋O(jiān)管，通過發(fā)貨單號、快遞單號等方式查找相關(guān)的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個人所在地等相關(guān)內(nèi)容。

3.3建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機制

地方政府及相關(guān)職能部門都應(yīng)當(dāng)參與到電子商務(wù)稅收管理中來，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等多種服務(wù)都可以囊括到電子商務(wù)公共管理機制中來，建立一個大型的綜合性的服務(wù)平臺，不同的部門可以通過該平臺實現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺的運行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等的支撐，將平臺建成更加便捷且具有較強操作性的現(xiàn)代化平臺。從咨詢到納稅，從融資到報關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，一體化操作的綜合服務(wù)窗口。相關(guān)職能部門在平臺中各司其職，發(fā)揮自身的相關(guān)職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。

作者:單位:

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：微商；納稅；稅收管理

微商作為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動，逐漸成為消費者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動相比快捷方便，經(jīng)營成本低，交易效率高等優(yōu)點是微商能夠在眾多經(jīng)營模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關(guān)稅收征收管理條例的實施辦法和實施稅收的具體情況，探究有關(guān)微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來的稅收方面的弊端和相應(yīng)解決方案。如何有效的對微商的經(jīng)營活動進行監(jiān)管，并且針對微商這種新模式的特點進行歸納總結(jié)，從而得出科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論是目前的首要解決目標(biāo)。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問題，研究應(yīng)對的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當(dāng)務(wù)之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)知定義。一般是指以“個人”為單位的、利用web3.0時代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，不存在區(qū)域限制，且可移動性地實現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個體行為。通俗一點來講，微商就是在移動端上進行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營活動的其中一個媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動終端的進步與發(fā)展的同時，各類社交應(yīng)用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當(dāng)中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應(yīng)用軟件。“ 溝通即是商機”。微商便是捉住了這個機遇，從傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時下電商模式的后起之秀。據(jù)針對大學(xué)生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計顯示，每十個人中，都會至少有2人知道、接觸過微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營模式。而這十人中，又起碼會有1人會選擇微商這種購物模式或表示正在觀望中。促使他們購買的原因各不相同，也同樣有人表示會考慮有機會可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時的做出應(yīng)對措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結(jié)果中顯示，4627%的人認(rèn)為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點是，微商作為一種銷售模式，姑且認(rèn)為這是一種品牌行為，且不考慮的品牌是否經(jīng)工商部門注冊，單純就這一角度來看，這種企業(yè)線上營銷手段也屬于分支機構(gòu)的一種，所以也應(yīng)該具有稅務(wù)登記證，即應(yīng)該交稅。而對“如果您也是微商，您是否會對于稅收方面的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)有所研究呢？”這個問題，絕大多數(shù)同學(xué)給出的答案都是不清楚或可能會考慮。這說明，對于稅收管理條例的相關(guān)普及方面還是有所欠缺的，需要進一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)采取對微商征稅的政策。否則將造成市場上同類經(jīng)營者卻有著不同的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，這一點不利于市場的公平競爭原則。而現(xiàn)今的當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀(jì)是信息時代，是網(wǎng)絡(luò)時代。在電子商務(wù)高速迅猛的發(fā)展的同時，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)下新興的分支，除了和電子商務(wù)有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來的亟待解決的一系列關(guān)于稅收管理的問題。這些問題反應(yīng)了微商在稅收管理方面還有著很大的改進空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營往往沒有在相關(guān)單位注冊，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法明確掌握應(yīng)納稅人的具體信息

稅務(wù)登記指的是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記的法定制度，個體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營所在稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。這樣做將有利于稅務(wù)機關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強征收管理。但是線上經(jīng)營者往往都鉆了這個空子，由于無需在工商局注冊，所以就不會被稅務(wù)機關(guān)約束。這樣會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法明確地掌握應(yīng)納稅人的具體信息，進而可能會有漏管漏征的事情發(fā)生。無經(jīng)營地點這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務(wù)機關(guān)提出了難題：無法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場查驗方法來掌握商鋪具體信息，導(dǎo)致所經(jīng)營的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對其進行有效的稅務(wù)監(jiān)督

稅務(wù)監(jiān)督是國家稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中根據(jù)稅法和財務(wù)制度制定的，這樣一來可以促使納稅人依法經(jīng)營，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時加強會計管理工作，二來還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎(chǔ)工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點，并且無法完全杜絕偽造，修改等行為，導(dǎo)致相關(guān)部門無法通過銀行進行對賬戶的監(jiān)管，無法有效的調(diào)控稅款流失的風(fēng)險，也給傳統(tǒng)的查賬帶來困難。微商通過使用移動終端和現(xiàn)代通訊等技術(shù)，使得交易在相對不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無形勞務(wù)之間的概念，這就使得商品、勞務(wù)難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導(dǎo)致對征稅對象難以準(zhǔn)確判定。整體過程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來了很大的難題。

（三）我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實體交易為對象，但是微商的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收法律要素的界限進一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務(wù)人的身份，但是對于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來說，由于沒有實體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無法明確誰是納稅義務(wù)人。納稅地點往往涉及稅收管轄權(quán)和常設(shè)機構(gòu)等問題，微商的交易活動則恰恰沒有固定的物理交易場所。而交易涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導(dǎo)致了納稅的服務(wù)地點和稅收的管轄權(quán)難以確定。微商的最大優(yōu)勢就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進行監(jiān)督，就模糊了實體商品和交易的信息，給了商家可乘之機。交易完成后，稅務(wù)機關(guān)無法確定具體商家，故而更加無法核定其收入和成本。這樣一來相關(guān)部門甚至無法根據(jù)商家的經(jīng)營特點和經(jīng)營范圍來核定企業(yè)的應(yīng)納稅種和稅目，直接影響到了報稅和納稅申報，無法開展接下來的工作。

三、對于微商在稅收征管方面存在問題的改進意見

（一）完善相關(guān)法律，明確微商納稅的相關(guān)納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致我國現(xiàn)行的稅收理論沒有及時適應(yīng)新的銷售模式，財務(wù)制度有所欠缺，相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時的做出應(yīng)對措施。解決微商稅收征收管理問題的關(guān)鍵是需要大量的信息來輔助，而信息商家的上報信息只能全部憑借自覺來進行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競爭也很激烈，不排除有依法上報信息的誠信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來制約它的發(fā)展是不安全的。對于納稅主體、征稅對象、納稅期間和納稅地點等重新進行界定，將微商作為電子商務(wù)的一個分支這一情況充分考慮進來，結(jié)合和借鑒電子商務(wù)這種銷售模式進行分析。盡快明確和完善針對于微商的相關(guān)法律規(guī)定，授予稅務(wù)機關(guān)合法的權(quán)利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關(guān)關(guān)聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機制來監(jiān)管微商的經(jīng)營活動。與此同時，微商作為電子商務(wù)的一個分支，應(yīng)該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對海外代購現(xiàn)象，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范進出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時，也為商家解除了后顧之憂。與此同時，工商部門也需要根據(jù)微商的特點，簡化相關(guān)的微商工商注冊登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來源的相關(guān)問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導(dǎo)致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡(luò)交易無實物，信息無法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無法全面的進行實地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動監(jiān)管機制，用來自助的檢測微商甚至電子商務(wù)全行業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，來解決不適應(yīng)于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關(guān)問題呢？

這是一個順應(yīng)時展而必然會面臨的話題。培養(yǎng)相關(guān)人才，專項治理關(guān)于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對上述幾大問題進行深入的專項管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對微商實行嚴(yán)格的實名制注冊管理

既然微信根植于網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展于社交應(yīng)用軟件，那就應(yīng)該要求移動社交平臺、支付平臺和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺上收支活動只能通過唯一一個實名認(rèn)證的賬戶進行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動社交平臺應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過實名認(rèn)證后才能進行就顯得更加趨于制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。而就在今年三月份，微信新出臺了對于零錢提現(xiàn)收費規(guī)則的說明，標(biāo)明了自2016年3月1日起，每人僅累計享有1000元的免費提現(xiàn)額度。對于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來收取手續(xù)費，也就是每提現(xiàn)1000元會相應(yīng)的收取一元的手續(xù)費（單筆手續(xù)費小于01元的，按照01元收?。＿@一現(xiàn)象也正是說明了國家層面和運營微信的主管團隊也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對此做出了一些相應(yīng)舉措。網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關(guān)的事，只有大家一起聯(lián)合起來，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來的微商服務(wù)會在越來方便大家的基礎(chǔ)上，保持強勁的發(fā)展勢頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機與活力。

四、總結(jié)

對于隊伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會以及經(jīng)濟的發(fā)展趨勢的，這樣的理論和實踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個飛速發(fā)展的信息化時代，我國的稅收制度雖然也在順應(yīng)時代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時的革新我國的稅收管理方法，完善我國的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補當(dāng)前存在的不足，同時能夠在實際上為電子商務(wù)活動能夠有效的保證稅收征收管理的實踐活動提出可借鑒的實踐方案。相信我國的稅收管理會結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展的越來越好，更加適應(yīng)我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

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篇5

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點。

電子商務(wù)是20 世紀(jì)80 年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD 等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點是指電子商務(wù)的實質(zhì)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務(wù)活動實施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，電子商務(wù)活動有以下主要特點：

（一）具有無地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進行價格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務(wù)交易活動不受海關(guān)檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（Electronic Money 以下簡稱EM）。

在電子商務(wù)活動中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易有國家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM 交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實體隱匿性。

由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而稅務(wù)主管機關(guān)對使用者交易活動的地點也難于確定。

（四）具有實體虛擬性。

在電子商務(wù)活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對象。

（五）具有單據(jù)無形性。

在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標(biāo)識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設(shè)有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。[ hi138/Com]

二、發(fā)達國家對電子商務(wù)進行稅務(wù)監(jiān)控的主要對策。

由于電子商務(wù)活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機關(guān)的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對策。近年來發(fā)達國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998 年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動正規(guī)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實行的無紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國政府于1997 年7 月在克林頓政府時期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收主權(quán)，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動中，美國等一些國家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機構(gòu)的確定。

常設(shè)機構(gòu)的確定是實施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國際上得到了許多國家認(rèn)可。

三、我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策。

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10 年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國科技的快速發(fā)展不難預(yù)計，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999 年開始的，至今已有10 年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國應(yīng)對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實際情況，國家應(yīng)制定以下相關(guān)對策：

（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會進步和科技進步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機會。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動的實質(zhì)，以利于鼓勵、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。

（二）實施公平、公正的稅收政策。

對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實質(zhì)，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。

采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。

（四）實施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

篇6

2.公平稅負(fù)原則。首先，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。因為傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)只不過是貿(mào)易方式的變革，交易的本質(zhì)還是相同的。其次，要避免國際間雙重征稅。微軟公司的羅杰·紐曼強調(diào)：“稅法若想生效，需要全球的和諧。如果一個國家單方面出擊，就會出現(xiàn)雙重征稅的情況?！蓖瑫r他不僅希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅公平合理。

3.適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對目前我國的電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來源。其實世界各國對電子商務(wù)征稅暫時優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的，例如美國前總統(tǒng)克林頓就公開表示贊同各州和地方的政府在2000年之前不得向通過Internet達成的商業(yè)交易征收新的稅收，并且為促進電子商務(wù)走向成熟，美國政府甚至還主張商品由網(wǎng)絡(luò)進行的交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等一律免稅。

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響

（一）電子商務(wù)對稅收征管帶來的積極影響

電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展有利于實現(xiàn)由“點的稽查”向“面的稽查”的轉(zhuǎn)換，同時電子商務(wù)的發(fā)展推動了稅收征管的方法和手段逐步走向現(xiàn)代化；電子商務(wù)的使用有效地降低了稅收的征管成本，并且促進了稅務(wù)部門的廉潔建設(shè)。

（二）電子商務(wù)的收入特征及引發(fā)的稅收問題

電子商務(wù)指交易雙方通過INTERNET（國際互聯(lián)網(wǎng)）進行的商品或勞務(wù)的交易，具有高度的流動性和隱匿性。任何人只要有一臺計算機、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，通過國際互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)便可進入國際互聯(lián)網(wǎng)參與電子商務(wù)。廣義上講，電子商務(wù)分為兩種類型。第一種類型，互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊或分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品或勞務(wù)。在這種情況下，電子商務(wù)擔(dān)任的角色實際上是無異于傳統(tǒng)的電話、電傳等通訊工具，發(fā)揮的作用比較有限，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運用。第二種情況，互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖象等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。這種交易不需要交付任何有形物品，只需輕點鼠標(biāo)就能完成，購買方式也可通過信用或電子貨幣形式很輕易地完成支付行為。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強大的沖擊。電子商務(wù)的這兩種收入特征為傳統(tǒng)的稅收概念帶來了一系列問題。

1.稅收缺位，稅收大量流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務(wù)越來越被跨國公司所采用。據(jù)統(tǒng)計，目前，世界上最大的500家公司已有85%加入了國際互聯(lián)網(wǎng)，營業(yè)額達到40億美元之巨。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為；出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，打亂了正常的市場秩序。一些國家和地區(qū)已意識到電子商務(wù)稅款流失的嚴(yán)重性，并在稅率上對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和傳統(tǒng)貿(mào)易區(qū)別對待，采取畸輕畸重的作法。顯然，這種作法是對電子商務(wù)的歧視和遏制，同時又表明新的稅負(fù)不公隨之而生。

2.傳統(tǒng)課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得十分被動。因此，加強電子商務(wù)的稅收管理，從長遠(yuǎn)看要改進和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢，而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段，用電子化的稅務(wù)征管手段來管理電子化的商務(wù)活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務(wù)活動的流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，從而達到有效征收稅款的目的。

3.對傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響和挑戰(zhàn)

第一，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。同時數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征又使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。此外，作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展而在實際操作中出現(xiàn)了許多問題。如對電子版本的書刊作商品還是勞務(wù)處理，在增值稅的處理上不大一樣；對其他軟件產(chǎn)品也存在類似劃分不清的問題，從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

第二，難以確定客戶身份。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的其他企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費而逃避進口關(guān)稅。雖然科技在不斷發(fā)展，但是從技術(shù)角度講，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或買方的身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大的困難。

第三，容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民（公民）來源于本國的收入課稅，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，INTERNET貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，INTERNET貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，加之電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也會形同虛設(shè)。

第四，常設(shè)機構(gòu)難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定，一國對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是，經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。1992年的《OECD范本》第五條將常設(shè)機構(gòu)定義為“固定營業(yè)場所”，具體包括辦事處和分設(shè)機構(gòu)。顯然，傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設(shè)在來源國服務(wù)器上的網(wǎng)址進行交易活動，這樣就產(chǎn)生關(guān)于該服務(wù)器上是否可以作為一個常設(shè)機構(gòu)的問題?！禣ECD范本》還規(guī)定，非居民利用非獨立人在一國從事經(jīng)營活動，如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)利，則可認(rèn)定該居民在國內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)。這樣看來，似乎如果該居民的所有合同都是通過服務(wù)器(ISF）協(xié)商和簽定的，就可以認(rèn)定ISP的非獨立人身份，從而確認(rèn)該居民在國內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。然而，在現(xiàn)行稅收體系下，大多數(shù)國際稅收協(xié)定都將非獨立人指為“人”，若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。

第五，國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商務(wù)活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點并籍此與他國企業(yè)進行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)?？梢?，國際避稅也是電子商務(wù)面臨的一個嚴(yán)峻的問題。

三、面對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)，當(dāng)前可采取的若干對策

（一）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)

1.對ISP（因特網(wǎng)服務(wù)提供商）進行登記管理。因為目前上網(wǎng)的三種方式（撥號、虛擬主機、專線）都必須經(jīng)過1SP的中介，通過對其進行登記，可以了解和掌握In-ternet用戶注冊域名、地域分布及其他有關(guān)情況。抓住電子商務(wù)交易的主體，以便實行稅源監(jiān)控。

2.對網(wǎng)站進行登記管理，特別是一些綜合網(wǎng)站，像中國的四大門戶網(wǎng)站，其業(yè)務(wù)很大一部分是從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。掌握其從事電子商務(wù)的詳細(xì)資料，有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

3.對用戶進行管理?，F(xiàn)在網(wǎng)上交易主要集中在BtoB、BtoC之間，CtoC交易量還很少。但隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，個人用戶將不只是網(wǎng)絡(luò)資源的消費者，也必然成為網(wǎng)絡(luò)資源的提供者并取得相應(yīng)收入，對這些收入也應(yīng)納入稅務(wù)管理之中。

（二）稅收征收環(huán)節(jié)

1.加強對“資金流”的管理

(1)建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點，任一時間將稅款劃人征收處，同時也能加強對企業(yè)開設(shè)銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。

(2)要求商務(wù)網(wǎng)站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務(wù)網(wǎng)站來說，其開戶銀行和結(jié)算帳戶是相對穩(wěn)定、公開的，其帳戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務(wù)網(wǎng)站考慮到各方面安全問題，會對各種數(shù)據(jù)、信息進行加密，從而導(dǎo)致征收難度的加大，所以有必要更改有關(guān)法律，賦予稅務(wù)機關(guān)在電子商務(wù)模式下一定的特殊檢查權(quán)，使像漯河稅案這樣的例子不再重演。

(3)加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人才的培養(yǎng)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶的連接，結(jié)合物流的控管，真正實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時應(yīng)加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報稅制度，實現(xiàn)數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。

（三）加強電子商務(wù)稅收征管的對策

電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，可嘗試采取如下具體對策。

1.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份；其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

2.制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)，單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

3.依托計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠(yuǎn)來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

篇7

國家稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)；如果一個自然人或經(jīng)濟組織被認(rèn)定為該國居民、將就其全球范圍內(nèi)的各類收入對該國負(fù)擔(dān)無限的納稅義務(wù)，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權(quán)；當(dāng)一個自然人或經(jīng)濟組織未達到一國稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，則僅就其來源于該國的各類收入負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權(quán)。長期以來，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即首先由收入來源國行使收入來源地稅收管轄權(quán)進行源泉征稅，再由居住國行使居民稅收管轄權(quán)進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對二者進行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國家財權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國間的協(xié)調(diào)問題了，而更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以在判斷的問題上，從而也就使收入來源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。而如果稅務(wù)機關(guān)片面地強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題已成為加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個關(guān)鍵性問題。

2.常設(shè)機構(gòu)概念不清問題

在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有機構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國際互聯(lián)上擁有一個自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁，即可向世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收的又一障礙。

3.課稅對象性質(zhì)模糊不清問題

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基矗由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

4.按目的地原則征稅難的問題

增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機計算機IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。

5.國際避稅問題

任何一國都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可設(shè)立一個網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，極大地削弱了國家的宏觀調(diào)控能力。

二、電子商務(wù)的稅收對策

1.盡早出臺電子商務(wù)相關(guān)稅收法規(guī)，改革、完善稅制

針對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性，重新界定國家稅收管轄權(quán)、居民、常設(shè)機構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，同時要對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應(yīng)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

2.為了鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，可以開征新的稅種，設(shè)置優(yōu)惠稅率

電子商務(wù)在我國還處于起步階段，貿(mào)易規(guī)模較小，相應(yīng)地受征收技術(shù)、征稅成本和現(xiàn)有征管能力的制約。若對其征稅，會不利于保護和促進電子商務(wù)的發(fā)展；若不對其征稅，從堅持稅收原則的角度看，無異于對稅收的放棄，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也就不能得到體現(xiàn)；因此，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展。可以考慮給信息產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策或采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。

3.積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務(wù)發(fā)展。

4.加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計算機網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合刑稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。

【參考文獻】

篇8

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收

一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商務(wù)活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務(wù)發(fā)展。

篇9

（中經(jīng)評論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對象涵蓋企業(yè)和個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對企業(yè)所得進行調(diào)整的范疇。

一、問題的提出

經(jīng)濟全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和意識.推動了全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達國家和發(fā)展中國家也都不同程度地從這種開放性的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國家間、區(qū)域間經(jīng)濟社會發(fā)展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會產(chǎn)生不同的影響。對此，各國必然基于維護國家權(quán)益的立場，對原有的國際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要分歧是以設(shè)立機構(gòu)、場所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實際經(jīng)營管理活動為標(biāo)準(zhǔn)；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟條件下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要不同是以有形機構(gòu)、場所或?qū)嶋H經(jīng)營管理活動為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會出現(xiàn)同一項數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達國家作為主要的資本、技術(shù)輸出國，在信息經(jīng)濟時代也采取了不同態(tài)度。其中，美國作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲存數(shù)據(jù)，其用途類似倉庫，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動，不能解釋為常設(shè)機構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會議提交的報告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時間和地點，且可以經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對跨國網(wǎng)上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國主張一律免稅，OECD則主張對無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國家作為新興的資本、技術(shù)輸出國，面對信息經(jīng)濟帶來的機遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個顯著特點：一是“新法”繼續(xù)堅持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業(yè)的判定，“新法”同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨立經(jīng)濟核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護國家和經(jīng)濟利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的水平，如果對居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過于寬泛，并普遍規(guī)定對居民企業(yè)的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計算抵免，我國對居民企業(yè)的境外來源所得實際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實際情況，通過“新法”實施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報手續(xù)上，盡可能簡便些。與此同時，宜針對跨國企業(yè)離岸經(jīng)營的特點，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，通過以上三個稅制的聯(lián)動和相互配合，積極應(yīng)對跨國企業(yè)規(guī)避我國稅收的行為。

此外，在信

息經(jīng)濟迅速發(fā)展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤合并申報納稅制度，對我國居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營利潤進行監(jiān)督和管理。而在所得來源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點是堅持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對來源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)的判定，主要采用國籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得征稅。對非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國情不同，各國國內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國家對企業(yè)的同一項跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國一方面通過國內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動對本國稅收管轄權(quán)行使的范圍進行單邊調(diào)整：另一方面，則通過國際稅收協(xié)定，對相關(guān)國家稅收管轄權(quán)行使的范圍進行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國內(nèi)法的國際稅收分配關(guān)系。具體而言，各國國內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅持以下原則：一是對居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進行稅務(wù)處理，即凡是依本國法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來源于境內(nèi)的所得一律按國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時被其他國家認(rèn)定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進行抵免，以消除對居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得分類進行稅務(wù)處理，即凡是依國內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對其取得的營業(yè)利潤，按照獨立企業(yè)和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對其取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅持以下原則：一是適度調(diào)整來源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤，堅持按常設(shè)機構(gòu)征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項目引入了時間概念，即與上述項目有關(guān)的活動如超過協(xié)定規(guī)定時間（6個月或12個月），可認(rèn)定為其在東道國設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)，并按東道國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對其征稅。而按各國國內(nèi)法的規(guī)定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項目，通常沒有活動時間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國開展建筑安裝活動，即可認(rèn)定其設(shè)立了營業(yè)機構(gòu)和場所，并按東道國國內(nèi)法的規(guī)定對其征稅。與此同時，對非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費，通常按低于締約國國內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國居民企業(yè)從相關(guān)締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業(yè)10%以上的股份時，才能考慮稅收抵免。

由此可見，按照各國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，居住國擁有獨占征稅權(quán)，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權(quán)，或者說，對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，東道國享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國享有最終征稅權(quán)。我國作為發(fā)展中大國，經(jīng)濟發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，跨國企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對此，發(fā)達國家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來減少本國稅收流失。而發(fā)展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權(quán)的廣度，來維護本國稅收權(quán)益。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進一步理順國際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅持傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的新特點，對稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進國際經(jīng)濟技術(shù)合作與交流，維護國家權(quán)益及經(jīng)濟安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國家或地區(qū)的做法。從跨國企業(yè)開展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國家企業(yè)所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會計流程等外包給國外供應(yīng)商。基于此，與營業(yè)利潤有關(guān)的稅收，相關(guān)國家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營業(yè)收入相配比，并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用相配比.并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。與特許權(quán)使用費有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費問題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識產(chǎn)權(quán)問題，但其開發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費問題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地標(biāo)準(zhǔn)進行管轄。

（二）離岸經(jīng)營的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

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關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收管理

0引言

近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅猛，應(yīng)用于眾多傳統(tǒng)行業(yè)，如醫(yī)療、能源、通信和零售等。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠在海量的數(shù)據(jù)中收集、分析、提煉最精準(zhǔn)、有效的關(guān)鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)戰(zhàn)略的發(fā)展下，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)整合海量稅收數(shù)據(jù)，破解征納雙方信息不對稱難題和優(yōu)化稅收管理勢在必行[1]。

1C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

目前，電子商務(wù)按照購銷主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類型。C2C指交易雙方均為個人（自然人）的電子商務(wù)交易模式，主要通過第三方電子商務(wù)交易平臺[2]，如淘寶網(wǎng)等進行交易。C2C電子商務(wù)因其經(jīng)營方式靈活、交易成本更低等優(yōu)點備受市場青睞、發(fā)展迅猛。我國目前尚未出臺對C2C電子商務(wù)進行征稅的法律法規(guī)，公眾對個人網(wǎng)店是否應(yīng)繳納稅款意見不一[3]。稅務(wù)機關(guān)對C2C電子商務(wù)實行稅收管理存在一定困難，導(dǎo)致個人網(wǎng)店或部分企業(yè)假借個人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場正常秩序和經(jīng)濟健康發(fā)展。因此，研究C2C電子商務(wù)稅收管理具有深刻的現(xiàn)實意義。

2C2C電子商務(wù)傳統(tǒng)稅收存在的問題

2.1稅收要素的不確定性

由于我國尚未明確規(guī)定C2C電子商務(wù)交易中的稅收要素，對稅收要素的確定無條款可循。另外，在C2C電子商務(wù)活動中，交易雙方無需辦理工商注冊和稅務(wù)登記，沒有固定地點的限制，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以通過交易地點認(rèn)定稅收征管歸屬地。C2C電子商務(wù)主體的虛擬性、商品的數(shù)字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點使得納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生的時間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。

2.2稅務(wù)機關(guān)與個人網(wǎng)店之間的信息不對稱

市場的買賣雙方擁有不對等、不全面信息的信息不對稱理論在市場經(jīng)濟中非常普遍。C2C電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)和個人網(wǎng)店之間存在信息不對稱問題。電子商務(wù)的電子化和虛擬性、金融機構(gòu)和第三方交易平臺不愿為稅務(wù)機關(guān)提供更多涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在與納稅人的博弈關(guān)系中處于劣勢[5]。

2.3互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)知識的運用有所滯后

稅務(wù)機關(guān)與第三方電子商務(wù)交易平臺達成數(shù)據(jù)交換、信息共享協(xié)議是大勢所趨，但稅務(wù)部門缺乏專門連接第三方電子商務(wù)交易平臺網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，不能直接查閱和收集經(jīng)第三方電子商務(wù)交易平臺授權(quán)的涉稅信息。

3采用大數(shù)據(jù)管理C2C電子商務(wù)稅收

信息不對稱是目前C2C電子商務(wù)稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享機制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。

3.1協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地

C2C電子商務(wù)的新興帶動了物流行業(yè)的發(fā)展，一般的商品銷售往往需要第三方物流平臺給予輔助，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地。對于有形商品，可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點，商品發(fā)貨所在地的稅務(wù)部門可視為個人網(wǎng)店的稅務(wù)管理部門。對于無形勞務(wù)，可以將個人網(wǎng)店的稅務(wù)登記地作為納稅地點，相應(yīng)的稅收管轄權(quán)則納入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管轄范圍內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)第三方物流平臺提供的貨運單據(jù)中所記錄的發(fā)貨地址，確定個人網(wǎng)店的納稅地點和征管歸屬地，并開展相應(yīng)的監(jiān)管活動。

3.2協(xié)同第三方支付平臺實現(xiàn)稅款的代扣代繳

C2C電子商務(wù)交易中，第三方支付平臺掌握了C2C賣家所有的資金出入信息，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方支付平臺建立稅款代扣、代繳機制。當(dāng)C2C電子商務(wù)產(chǎn)生交易時，第三方支付平臺作為資金中轉(zhuǎn)站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據(jù)這些信息代扣、代繳C2C賣家的稅款，稅款上交國庫后將貨款余額轉(zhuǎn)移至C2C賣家的銀行賬戶。稅務(wù)機關(guān)將第三方支付平臺提供的C2C賣家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個人網(wǎng)店納稅申報的稅款金額進行信息核對，若發(fā)現(xiàn)信息不符，則記錄在納稅人風(fēng)險預(yù)測和信用評級中，并設(shè)為重點稽查對象。若經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺未履行代扣、代繳義務(wù)，則給予相關(guān)人員一定的經(jīng)濟處罰

3.3協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺

近年來，升級版的電子發(fā)票系統(tǒng)在全國多地進行試點工作，為解決C2C電子商務(wù)交易稅收征管提供了援助。電子發(fā)票的使用符合C2C電子商務(wù)信息電子化的特點，同時為稅務(wù)機關(guān)提供了計稅依據(jù)。當(dāng)開具C2C電子商務(wù)電子發(fā)票時，應(yīng)盡可能簡化操作流程。因此，稅務(wù)機關(guān)可以協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺。賣家達成交易時，電子發(fā)票服務(wù)平臺根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動生成電子發(fā)票，并將其提供的信息傳送給稅務(wù)機關(guān)的電子發(fā)票系統(tǒng)，系統(tǒng)將經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過并備案的電子發(fā)票信息以短信、郵件等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上查驗信息或根據(jù)需要自行下載打印發(fā)票。電子發(fā)票服務(wù)平臺自動生成電子發(fā)票的功能可以有效防止C2C賣家不開發(fā)票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。

4基于大數(shù)據(jù)的C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計

面對傳統(tǒng)稅收體系不能緊隨大數(shù)據(jù)時代步伐、適應(yīng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的困境，可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)設(shè)計C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架。在C2C電子商務(wù)模式下，個人網(wǎng)店需在第三方交易平臺注冊登記，還需在稅務(wù)部門的稅收網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進行智能化電子稅務(wù)登記，登記個人納稅人識別號、運營模式、經(jīng)營范圍等重要信息。個人網(wǎng)店與個人消費者交易時，個人網(wǎng)店確認(rèn)訂單、發(fā)貨，稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺建立安全可靠、操作簡單的電子發(fā)票服務(wù)平臺，只要賣家達成交易，電子發(fā)票服務(wù)平臺就會根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動生成電子發(fā)票，并將電子發(fā)票服務(wù)平臺提供的數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)部門。通過第三方物流平臺確認(rèn)發(fā)貨地點，從而確認(rèn)納稅地點和征管歸屬地。稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺、第三方物流平臺、第三方支付平臺以及第三方單位等構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺。通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選符合納稅主體的C2C賣家。符合納稅主體的C2C賣家需如實申報納稅，并由第三方支付平臺實行代扣、代繳。稅務(wù)部門將個人網(wǎng)店在電子稅務(wù)系統(tǒng)中登記的內(nèi)部信息與第三方提供的經(jīng)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺處理的外部信息進行核對，并根據(jù)核對結(jié)果進行納稅人風(fēng)險預(yù)測，從而評定納稅人的信用等級。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人信用等級進行相應(yīng)的納稅稽查。

4.1借助大數(shù)據(jù)界定納稅主體

C2C電子商務(wù)交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類型。對于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達到一定標(biāo)準(zhǔn)的盈利主體，可給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵其開展相應(yīng)的活動。對于假借個人名義進行C2C電子商務(wù)交易的B2C、B2B、線下實體零售店，應(yīng)在追繳相應(yīng)稅款的同時懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級，并視為重點稅收稽查對象。納稅主體的界定可通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選滿足納稅主體條件的個人網(wǎng)店。

4.2借助大數(shù)據(jù)進行納稅人風(fēng)險預(yù)測

C2C電子商務(wù)發(fā)展迅猛，海量數(shù)據(jù)日益增加，對稅收風(fēng)險預(yù)測提出了更加嚴(yán)苛的要求，借助大數(shù)據(jù)對納稅人進行風(fēng)險預(yù)測是把握時代節(jié)奏的必然要求。進行風(fēng)險預(yù)測之前，需要借助大數(shù)據(jù)平臺收集內(nèi)外部信息，分析、預(yù)估納稅人的資產(chǎn)負(fù)債、資金流動、從事行業(yè)和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風(fēng)險源和風(fēng)險環(huán)節(jié)，從而確定風(fēng)險值和風(fēng)險級別。風(fēng)險級別的高低將影響稅務(wù)機關(guān)對納稅人的監(jiān)管力度。運用大數(shù)據(jù)進行稅收風(fēng)險預(yù)測，可及時發(fā)現(xiàn)并監(jiān)管潛在的風(fēng)險納稅人，對提高C2C電子商務(wù)稅收管理工作水平有重大意義。

4.3借助大數(shù)據(jù)評定納稅人信用等級

隨著國家對納稅信用等級評定的重視，納稅人信用等級的評定對開展C2C電子商務(wù)稅收征管工作有實質(zhì)性的推進作用。結(jié)合風(fēng)險預(yù)測的等級結(jié)果，利用大數(shù)據(jù)平臺收集數(shù)據(jù)、整合信息、評估分?jǐn)?shù)，從而劃分納稅人稅收信用等級。對于信用等級較高的納稅人，給予一定的稅收優(yōu)惠，以提高其稅收遵從度。對于信用等級較低或者信用等級降級的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點調(diào)查對象。借助大數(shù)據(jù)和信息共享平臺，提高信用評級的時效性，增大評級數(shù)據(jù)的透明度，有助于落實C2C電子商務(wù)稅收管理工作。