導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收管理與籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：土地增值稅；籌劃；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

土地增值稅是我國各稅種中比較重要的稅種之一。土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是土地增值稅最主要的納稅義務(wù)人，進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃，是當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。

我國土地增值稅是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和四級超率累進(jìn)稅率計算征收，在實(shí)際工作中，一般采用速算扣除法計算土地增值稅，即按照增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)，具體方法如下：

應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×適用的速算扣除系數(shù)

增值額=應(yīng)稅收入-（取得土地使用權(quán)所支付的金額①+房地產(chǎn)開發(fā)成本②+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用③+與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金④+其他扣除項目⑤）

①取得土地使用權(quán)所支付的金額是指為取得土地使用權(quán)所支付的地價款以及手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用；

②房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等；

③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用；

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等；

⑤其他扣除項目是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人根據(jù)①②計算的金額之和，加計20%的扣除。

稅率與速算扣除系數(shù)如下：

稅收籌劃應(yīng)首先從以下幾個方面著手：

（一）盡量減少土地增值稅應(yīng)納稅收入

1、分散經(jīng)營收入

分散經(jīng)營收入是指將可以從整個房地產(chǎn)中分離出來的部分單獨(dú)處理，降低房地產(chǎn)銷售收入。常用的方法主要有兩種。其一，將房地產(chǎn)與其包含的各種附屬設(shè)施或者設(shè)備分開處理，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方與購買方簽訂兩個合同，一份房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，一份附屬辦公設(shè)備等的購銷合同，而不是將房地產(chǎn)及其所包含的辦公設(shè)備合并作價，以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的形式簽訂合同。這樣就可以使增值額變小，減少土地增值稅的應(yīng)納稅收入，從而節(jié)省應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售一幢房屋以及土地使用權(quán)，房地產(chǎn)的市場價格為800萬元，其中房屋內(nèi)的附屬設(shè)施的市場估值為100萬元，如果雙方只簽訂一份房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，附屬設(shè)施的價值以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的形式體現(xiàn)，因此土地增值稅應(yīng)納稅收入為800萬元，而如果簽訂兩份合同，土地增值稅應(yīng)納稅收入為700萬元，減少了100萬元，從而使得增值額減小，土地增值稅額減小。其二，將房地產(chǎn)與安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝潢、裝飾分開處理，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方與購買方簽訂兩個合同，一份房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，一份附屬設(shè)備安裝及裝潢裝飾合同，前者屬于土地增值稅的征稅范圍，后者屬于營業(yè)稅的征收范圍，不屬于土地增值稅的征收范圍。同樣也可以減少增值額，減少應(yīng)納稅收入，從而節(jié)省應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

2、充分利用代收費(fèi)用

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“對于按縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；如果代收費(fèi)用未計入房價中，而是在房價之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計算增值額時也不允許扣除代收費(fèi)用”。企業(yè)是否將代收費(fèi)用計入售房收入不會對增值額產(chǎn)生影響，但是會影響房地產(chǎn)開發(fā)的總成本，從而影響房地產(chǎn)的增值率，進(jìn)而影響土地增值稅的金額。企業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。

比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不包括代收費(fèi)用的售房收入為10000萬元，代收的各項費(fèi)用150萬元，除代收費(fèi)用外的扣除項目金額為6630萬元。若不把代收費(fèi)用計入售房收入，則增值額=10000-6630=3370萬元，增值額與扣除項目金額的比率=3370/6630=50.83%>50%，應(yīng)繳土地增值稅=3370×40%-6630×5%=1016.5萬元。若將代收費(fèi)用計入售房收入，則增值額=（10000+150）-（6630+150）=3370萬元，應(yīng)繳土地增值稅=3370×30%=1011萬元。從而可以看出，將代收費(fèi)用計入售房收入后，增值額沒有發(fā)生變化，但扣除項目增加，增值率下降，應(yīng)繳納的土地增值稅減少了5.5萬元。因此，在會計核算時企業(yè)應(yīng)將代收費(fèi)用計入房價，減少土地增值稅的數(shù)額。

3、合理確定房地產(chǎn)銷售價格

土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，價格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，但在有些情況下價高未必利大，根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價格時，要考慮價格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

（二）盡量增加扣除項目的金額

1、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

根據(jù)規(guī)定財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按土地增值稅額稅額計算公式中的①②之和的5%以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按土地增值稅稅額計算公式中的①②之和的10%以內(nèi)計算扣除。如果房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；如果主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用所占比例較小，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從開發(fā)費(fèi)用中財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行土地增值稅籌劃的時候，應(yīng)該考慮企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)，合理選擇籌劃方式。

比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額①與房地產(chǎn)開發(fā)成本②之和為2200萬元，財務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬元，并且不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率。如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明，企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高金額為：2200×10％=220萬元；如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，所能扣除費(fèi)用的最高金額為：200+2200×5%=310萬元。由此可見，在這種情況下，企業(yè)提供金融機(jī)構(gòu)證明是很好的選擇。然而，如果按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?0萬元時，企業(yè)不提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇，即如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明，企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高金額為：2200×10％=220萬元；如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，所能扣除費(fèi)用的最高金額為：80+2200×5%=190萬元。

2、房地產(chǎn)開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)成本包括間接開發(fā)費(fèi)用，它主要用來核算直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費(fèi)用，比如工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。在實(shí)際工作中，開發(fā)項目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保證等通常無法與公司總部清晰的分開，有些費(fèi)用的列支可能介于公司期間費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用之間。因此，在一定的情況下可以把有些期間費(fèi)用在開發(fā)間接費(fèi)用中列支，這樣就增加了房地產(chǎn)開發(fā)成本，同時也增加了房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，并可以增加20%扣除的扣除基數(shù)，從而大大增加了扣除項目金額，減少應(yīng)繳納的土地增值稅。

（三）合理充分地利用稅收優(yōu)惠

1、合作建房

稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可充分利用此項優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減少土地增值稅的目的。假如甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有一塊土地，打算與乙公司合作建造辦公樓，其中甲公司提供土地，乙公司提供建造資金，建成后按比例分房。對乙公司來說，分得的辦公樓無需繳納土地增值稅，從而會降低其購置成本，即使將來處置該辦公樓，也只就屬于自己的部分繳納土地增值稅。對甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可以節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，提高其市場競爭力。這樣，無論甲企業(yè)還是乙公司都實(shí)現(xiàn)了減少土地增值稅的目的。

2、利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營

稅法規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，才征收土地增值稅。如果有公司或企業(yè)準(zhǔn)備購買房產(chǎn)從事經(jīng)營活動，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以以房產(chǎn)作為投資成為合伙人，這樣一方面可以使購房投資人節(jié)約投資成本，另一方面還能節(jié)約房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅額，實(shí)現(xiàn)雙贏。

3、代建房

代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然取得了一定收入，但從始至終未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移和變更，其收入屬于房地產(chǎn)建造勞務(wù)報酬，根據(jù)稅法規(guī)定，這是營業(yè)稅而非土地增值稅的征稅范圍。相反，如果不采用代建房方式開發(fā)房地產(chǎn)，則房地產(chǎn)歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有，銷售房地產(chǎn)時不僅要繳納土地增值稅還要繳納營業(yè)稅，稅負(fù)增加。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù)，但采用這種方式進(jìn)行納稅籌劃的前提是在開發(fā)之前就已經(jīng)確定好最終用戶，避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉雨彬、林松彬, 關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地增值稅的納稅籌劃,山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報,2011年01期.

[2] 孫進(jìn)鵬,芻議土地增值稅納稅籌劃,商業(yè)會計,2008年第9期.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險管理；控制措施

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時也增大了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險，只有建立有效的管理體系，同時加強(qiáng)風(fēng)險控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財務(wù)管理相關(guān)知識，在納稅行為發(fā)生前，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時降低企業(yè)的生存風(fēng)險，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行

稅收制度是保障國家各項事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時，稅收制度也是落實(shí)國家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。

2.稅收籌劃實(shí)施存在困難

企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財務(wù)知識與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時還會導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險性。

3.稅收執(zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)

稅收執(zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收執(zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收執(zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對稅收籌劃的影響較大，使得稅收執(zhí)法對于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動，往往在某項條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收執(zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理與控制的有效措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式

企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要創(chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營項目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場的價格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡瑥亩档推髽I(yè)的稅負(fù)。

2.樹立稅收風(fēng)險意識，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險控制能力

市場環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險意識，要認(rèn)識到稅收風(fēng)險對于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險意識，同時提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識技能，同時還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時掌握稅收政策信息

稅收執(zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時導(dǎo)致稅收執(zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個重要原因，稅收執(zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對可能存在爭議的部分，企業(yè)要及時詢問和咨詢，避免風(fēng)險加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。

4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須要建立以財務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險控制能力，加強(qiáng)與稅收執(zhí)法部門的有效溝通，及時了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性

企業(yè)各個環(huán)節(jié)都會涉及到財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財務(wù)決策與管理效果，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。

一、財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

（一）統(tǒng)一性

我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關(guān)部門所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識，對銷售對象制定決策的過程。在財務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負(fù)責(zé)財務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會受到財務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時稅收籌劃還必須對財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)，對財務(wù)管理的目標(biāo)負(fù)責(zé)。因此，稅收籌劃與財務(wù)管理是統(tǒng)一的，無法與財務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運(yùn)行都必須依靠財務(wù)管理來支撐。

（二）層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是財務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財務(wù)管理與稅務(wù)會計之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學(xué)科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來看，稅收籌劃可以歸類于財務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來講就是企業(yè)財務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財務(wù)管理的每一個細(xì)節(jié)。對稅收籌劃的方案進(jìn)行設(shè)計時，無論是選擇方式還是具體實(shí)施的過程都必須將財務(wù)管理當(dāng)做核心，即是財務(wù)管理的目標(biāo)直接影響到稅收籌劃的目標(biāo)。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標(biāo)提出了幾種觀點(diǎn)，筆者對這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析之后，認(rèn)為比較合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實(shí)現(xiàn)資源利用最大化這一目標(biāo)時，還可以實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但是目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)緊密相連，因此，稅收籌劃與財務(wù)管理之間具有層次遞進(jìn)性。

二、稅收籌劃中財務(wù)管理基本理念的應(yīng)用

（一）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃屬于經(jīng)濟(jì)活動，稅收籌劃為財務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭取最大的利潤空間，同時企業(yè)也需要支出對應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風(fēng)險成本、直接成本、機(jī)會成本。風(fēng)險成本是指企業(yè)對籌劃方案沒有科學(xué)合理的設(shè)計，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，稱之為風(fēng)險成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實(shí)施過程所產(chǎn)生的成本。機(jī)會成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來實(shí)施，這樣便會舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟(jì)效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計時，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務(wù)金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進(jìn)行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計的方案進(jìn)行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門專門負(fù)責(zé)稅收策劃，目的是組織稅收研究團(tuán)隊，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實(shí)現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對稅收籌劃方案選擇時，主要對比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專門負(fù)責(zé)稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負(fù)責(zé)，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專門部門對企業(yè)會更加的了解。同時，企業(yè)對專職部門的職工實(shí)施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機(jī)構(gòu)說沒有的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立專職部門對稅收籌劃方案進(jìn)行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。

（二）貨幣時間價值與延期納稅

資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，貨幣會因為時間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價值稱之為貨幣時間價值。制定稅收籌劃方案時可以根據(jù)貨幣時間價值來設(shè)計，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財務(wù)管理中都會涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價值提升，貨幣價值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運(yùn)用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。

三、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達(dá)國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達(dá)國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認(rèn)為企業(yè)要重視財務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進(jìn)企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。

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篇4

企業(yè)的經(jīng)營成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負(fù)。

3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：

一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。

二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。

對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。

首先，要正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動。

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 理財活動 關(guān)系

財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。其中企業(yè)財務(wù)活動是對以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購進(jìn)和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營活動不斷進(jìn)行，也就會不斷產(chǎn)生資金的收支。

一、稅收籌劃與理財對象

理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，現(xiàn)金轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)又轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，這種相互轉(zhuǎn)化的過程稱為現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。這種流轉(zhuǎn)在企業(yè)里周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，形成現(xiàn)金的循環(huán)。在一般企業(yè)中這種流轉(zhuǎn)包括四個方面：①從外部籌措資金。②現(xiàn)金分配到項目和資產(chǎn)。③內(nèi)部現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的安排。④從融資來源及政府回流現(xiàn)金。

投資者和債權(quán)人根據(jù)未來的現(xiàn)金流量及其風(fēng)險，用貼現(xiàn)的方式計算股票和債券的現(xiàn)值，計算公司的總體價值來決定是否向企業(yè)投資。投資者和債權(quán)人的決策實(shí)際上是對公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的綜合評價的表現(xiàn)，投資者之所以愿意投資，說明企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況良好；反之，投資者就會避而遠(yuǎn)之。

稅金對企業(yè)的現(xiàn)金流量是一種“剛性”約束。企業(yè)對營業(yè)性債務(wù)的本息支付，以及對所有者的股息和紅利的分派都具有較大的彈性。如通過債權(quán)人的同意可延期償債，通過債務(wù)調(diào)換可用商品以舊換新，債權(quán)債務(wù)相互轉(zhuǎn)賬可以沖銷，對股息和紅利企業(yè)是否具有特定的義務(wù)，可視具體情況而定。企業(yè)的應(yīng)納稅金則對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”支出，企業(yè)的權(quán)利若想受到法律的承認(rèn)和保護(hù)，使自己的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷發(fā)展壯大，長期取得較好的效益，首先就必須遵紀(jì)守法。稅法是國家法律的重要組成部分，稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅款。當(dāng)前，法定的稅款必須以現(xiàn)金形式繳納，如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽(yù)、形象以及長遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而企業(yè)如果采取非法手段進(jìn)行偷稅、騙稅、逃稅、欠稅，則會受到法律的嚴(yán)厲制裁。

作為理財工作者必須要權(quán)衡利弊，充分認(rèn)識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且與其他流出量相比，具有不可回避的強(qiáng)制性。在企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分籌劃這一部分流量的影響。

二、稅收籌劃與理財職能

理財?shù)穆毮苤饕ɡ碡敍Q策、理財計劃和財務(wù)控制，稅收籌劃是理財決策的重要組成部分。納稅籌劃是納稅人或其人在合法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務(wù)活動的安排，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)的一種理財活動。理財決策系統(tǒng)一般有五個要素：一是決策者，它可以是一個人，也可以是一個機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為，在公司中做出理財決策的人不僅僅是財務(wù)人員和財務(wù)機(jī)構(gòu)，只要是對理財活動施加重大影響的個人或集團(tuán)都可以看做是理財決策者，包括董事會、總經(jīng)理、財務(wù)主管和一般的財務(wù)管理工作者。稅收籌劃作為理財決策的重要組成部分，同樣需要確定決策者(或者籌劃者)，它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅收籌劃的觀念。二是決策對象，即決策的客體，也就是決策所要解決的問題。它包括財務(wù)籌資、財務(wù)投資和財務(wù)分配等基本內(nèi)容。作為理財決策不可忽視稅收籌劃，它仍然涉及籌資過程中的稅收問題、投資過程中的稅收問題和分配過程中的稅收問題。三是信息，理財決策離不開財務(wù)信息，財務(wù)信息是理財?shù)闹匾罁?jù)。決策者需要獲得各方面的經(jīng)濟(jì)信息，通過對經(jīng)濟(jì)信息的分析、綜合做出科學(xué)的決策。另一方面理財決策過程又是對經(jīng)濟(jì)信息的輸入、處理、輸出的過程，如果把財務(wù)信息看做是理財決策的“原料”，那么，決策方案就是對經(jīng)濟(jì)信息加工后的“產(chǎn)品”。再從信息的功能來看，它是控制和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)和手段。理財決策所需要的信息中，稅收信息是不可或缺的。只有充分收集和分析不同的稅收信息，并對其進(jìn)行加工、處理，引入整個理財決策中，才能做出正確的理財決策，從而才能把握主體經(jīng)營方向和具體的實(shí)施方案。四是決策的理論和方法，它包括理財決策的一般模式、預(yù)測方法、定量分析和定性分析方法、數(shù)學(xué)和計算機(jī)應(yīng)用等。稅收籌劃同樣離不開這些方法和手段。五是決策的結(jié)果，即通過決策過程形成的指導(dǎo)人們行為的行動方案。稅收籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務(wù)活動的安排，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)的一種理財活動。因此，從財務(wù)管理的角度對稅收籌劃進(jìn)行研究具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

［1］李大明.稅收籌劃[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

篇6

稅收籌劃和盈余管理都是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

[關(guān)鍵詞]

稅收籌劃；盈余管理；非應(yīng)稅項目損益；協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

(一)稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy(1987)認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效稅收籌劃(EffectiveTaxPlanning)的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標(biāo)。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地(2005)提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有：美國著名會計學(xué)家Scott(2000)從編制財務(wù)報告是否遵從公認(rèn)會計原則(GAAP)的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schipper(1989)從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程(魏明海，2000；寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005)。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

(一)稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標(biāo)。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標(biāo)。此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個重要動機(jī)。王躍堂等(2009)以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為；而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機(jī)通過真實(shí)活動操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、趙景文和許育瑜(2012)驗證了王躍堂等(2009)的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會通過采取真實(shí)活動盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式；而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等(2010，2011)發(fā)現(xiàn)公司主要通過實(shí)施真實(shí)活動的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的；但學(xué)者趙景文和許育瑜(2012)發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項目盈余管理方式和真實(shí)活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

(二)稅收籌劃能動地反作用于盈余管理

1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。

企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當(dāng)管理層為了提高利潤而進(jìn)行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進(jìn)行正向盈余管理時，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。

企業(yè)的盈余管理活動，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異(吳珊，2013)。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

(一)非應(yīng)稅項目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進(jìn)行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實(shí)存在通過非應(yīng)稅項目損益這一方式來實(shí)現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤(2006)將其定義為非應(yīng)稅項目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異(會計—稅收差異)。葉康濤(2006)最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機(jī)。但我們也要清楚地認(rèn)識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項目損益進(jìn)行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計—稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷(2010)、顧亞莉(2014)研究證實(shí)，稅收成本與財務(wù)報告成本是上市公司進(jìn)行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突；但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

(二)樹立有效稅收籌劃的指導(dǎo)原則

有效稅收籌劃理論由美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolfson最先提出，該理論指出有效的稅收籌劃并不僅僅以稅負(fù)最小化為目標(biāo)，稅收籌劃成本除了稅收成本以外，還存在非稅成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來的稅收利益大于相關(guān)的非稅成本，是確保稅收籌劃有效實(shí)施的前提。這與黃董良(2004)提出“最合理納稅”的稅收籌劃目標(biāo)定位是一致的，即開展稅收籌劃的過程中不要忽視各種風(fēng)險。筆者認(rèn)為，這一觀點(diǎn)同樣適用于探討稅收籌劃與盈余管理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價值的一項管理活動，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風(fēng)險，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。

作者：吳珊 單位：浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

[參考文獻(xiàn)]

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險問題探討[J].北京：稅務(wù)研究，2004(3)：66-68

[2]虞鳳鳳.稅務(wù)籌劃、非應(yīng)稅項目損益與盈余管理[J].上海：新會計，2011(8)：41-42

[3]吳珊.稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響研究[D]浙江財經(jīng)大學(xué)，2013

篇7

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 稅收籌劃 原則 應(yīng)用

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的市場機(jī)制不斷完善，為我國的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了保證。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)財務(wù)管理有了新的原則和要求，財務(wù)管理不僅是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，更是提高企業(yè)內(nèi)部控制。做好企業(yè)的投資、融資和完善金融風(fēng)險的防范和控制工作對于企業(yè)管理具有重要作用。企業(yè)財務(wù)管理活動貫穿于企業(yè)整個開發(fā)過程，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。中國社會的進(jìn)步需要企業(yè)不斷地發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)越來越需要做好企業(yè)財務(wù)管理這個重要任務(wù)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對人才的需求越來越大，讓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)財務(wù)管理這一職位密不可分。企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)管理中的一部分，應(yīng)該最大化發(fā)揮它的職能，為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃的含義與特征

首先，稅收籌劃是一項財務(wù)行為，稅收籌劃界定了企業(yè)財務(wù)管理的新內(nèi)容。眾所周知，我們對傳統(tǒng)財務(wù)管理的理解是主要集中在對現(xiàn)金流收入的層面上。比如，一般在稅后測量的基礎(chǔ)上計算投資收益。在項目研究和開發(fā)階段，結(jié)合稅收減免的相關(guān)政策，有效減少稅收支出，從而增量現(xiàn)金流，提高項目的收益。在如今的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)的所得稅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅種中非常重要的一個。稅收籌劃通過研究企業(yè)的稅務(wù)活動，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務(wù)相關(guān)的各個方面。所以企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況，考慮稅收的影響，正確進(jìn)行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。

其次，稅收籌劃是一個具有預(yù)先規(guī)劃的行為。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中，政府通過稅收的來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。針對不同的稅收對象，確定稅目稅率，依據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)。由于不同行業(yè)的投資情況、管理現(xiàn)狀和會計活動是多方面的，納稅人的性質(zhì)也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，將稅收控制在一個合理的水平。

三、財務(wù)管理中的籌劃原則與應(yīng)用

（一）實(shí)現(xiàn)成本效益最大化的原則。

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤效益的最大化。當(dāng)然，在稅收籌劃方案的實(shí)施階段，稅收優(yōu)惠是對納稅人有利的，然而在實(shí)施這個計劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費(fèi)用，所以這在一定程度上也會增加經(jīng)營成本，所以需要綜合考慮是否實(shí)施該計劃方案。因此財務(wù)管理中的籌劃遵循成本效益原則，當(dāng)項目的收益大于其成本，說明這個方案有實(shí)施的可能性。反之，當(dāng)計算收益小于成本，那么這個方案就有待完善。一個成功的稅收籌劃是優(yōu)化多個稅收計劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優(yōu)方案進(jìn)行實(shí)施。

一個優(yōu)秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個方面，首先，降低企業(yè)稅收必須著眼于整體的稅收負(fù)擔(dān)，不能只關(guān)注于局部的稅收負(fù)擔(dān)。因為所有的稅收都是互動的，稅務(wù)具有整體性，不可以點(diǎn)帶面；其次，企業(yè)的稅收籌劃不單純是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時間價值，減少稅收計劃的稅收負(fù)擔(dān)以及可能增加的稅收負(fù)擔(dān)。最后，納稅評估方案要符合企業(yè)的財務(wù)管理要求，結(jié)合財務(wù)管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長期的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）具有合法性原則。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家法律法規(guī)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面，首先，企業(yè)開展的稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須根據(jù)各種稅收計劃進(jìn)行方案的制定。其次，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。最后，財務(wù)管理相關(guān)人員要時刻注意國家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。

（三）與財務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則。

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。

四、結(jié)束語

現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)管理工作一般不直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，然而企業(yè)的財務(wù)管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業(yè)的資金流動情況和收益情況，很多時候直接決定了項目的實(shí)施與否。企業(yè)應(yīng)該聘用分析能力強(qiáng)的財務(wù)管理人員，并且讓他們參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展趨勢，充分掌握稅收籌劃相關(guān)原則，制定合理的方案，為企業(yè)提供合理的意見和建議，稅務(wù)管理人員也必須加強(qiáng)自己的分析比較能力，為企業(yè)做好信息分析，推動企業(yè)走好又快的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營管理離不開企業(yè)財務(wù)管理，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)管理人才，制定符合企業(yè)運(yùn)營實(shí)際的稅收籌劃方案，使企業(yè)獲得的收益最大化，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉百芳，劉洋.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用[J].現(xiàn)代財經(jīng)?天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004，24（12）.

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關(guān)鍵詞:國有企業(yè)；稅收管理籌劃；經(jīng)營管理；問題；保障

高質(zhì)量的稅收管理籌劃，能夠幫助企業(yè)減少對不必要成本的浪費(fèi)，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，同時提高企業(yè)經(jīng)營管理效能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。就國有企業(yè)而言，其資本構(gòu)成由國家參與，其經(jīng)營利潤與稅收是國家發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來源。在市場經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展背景下，國有企業(yè)有必要在自身的經(jīng)營管理中應(yīng)用稅收管理籌劃，以提升自身經(jīng)濟(jì)效益，同時促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收管理籌劃在國有企業(yè)經(jīng)營

管理中的應(yīng)用價值當(dāng)前，我國已經(jīng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，為滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，大力開展稅法與稅收制度改革，深入推進(jìn)稅法制度體系建設(shè)。與此同時，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也有所調(diào)整。稅收是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的費(fèi)用，國有企業(yè)也不例外。對于國有企業(yè)而言，要提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，更要對稅法與稅收制度的變化予以高度關(guān)注，重視稅法中給出計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。站在納稅者的角度看，無論稅收如何開展，其經(jīng)濟(jì)利益都會受到影響。當(dāng)國有企業(yè)收入及成本費(fèi)用保持一定時，應(yīng)納稅額和稅后利潤則為此消彼長的關(guān)系。如果前者增加，那么后者就會減??；倘若前者減小，那么后者就會增加。為了保證自身利潤，國有企業(yè)可在不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過合理的稅收管理籌劃來減少稅收行為的發(fā)生，或縮小稅基范圍，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效降低，提升自身利潤。

二、稅收管理籌劃在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用問題

(一)缺乏專業(yè)化人才稅收管理籌劃是否具有科學(xué)性、合法性與事先性，直接影響企業(yè)經(jīng)營管理，其重要意義不言而喻?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層已經(jīng)普遍認(rèn)識到了稅收管理籌劃的應(yīng)用價值。這一工作本身并非只是財務(wù)部門的工作，而需要由熟知我國稅法與稅收制度、掌握相應(yīng)管理技能的專業(yè)化人員組成的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行引導(dǎo)實(shí)施，同樣也需要其他部門的參與。但是，目前國有企業(yè)這一方面的專業(yè)化人才匱乏。

(二)不法行為依然存在實(shí)際上國有企業(yè)實(shí)施稅收管理籌劃，要制定詳細(xì)的工作計劃，合理安排工作流程，基于此，在繳納稅收之前對應(yīng)繳納的額度進(jìn)行科學(xué)籌劃。從當(dāng)前發(fā)展情況來看，有很多國有企業(yè)并未對稅收管理籌劃的這一事先性原則有充足的認(rèn)識，而是以稅收管理籌劃來遮蓋自身偷稅、漏稅的不法行為。這既不滿足新稅法的要求，也讓企業(yè)面臨著高額的罰款，同時也在無形中影響了企業(yè)的信譽(yù)。

(三)缺乏合理規(guī)劃稅收管理籌劃需要國有企業(yè)對當(dāng)前管理中存在的可能會導(dǎo)致稅負(fù)增加的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，并以法律為基礎(chǔ)減小稅基范圍，以此來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理活動的合理規(guī)劃。然而，現(xiàn)實(shí)卻并非如此。有不少國有企業(yè)由于自身經(jīng)營管理不善而形成較重的稅負(fù)，出于對最大限度降低稅負(fù)的考慮，并未在稅收管理籌劃中進(jìn)行合理規(guī)劃，而是想盡辦法減少稅款。

三、稅收管理籌劃在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用實(shí)踐

(一)籌資方面國有企業(yè)的資金來源有兩個，一是國家財政支持，二是自己籌資。當(dāng)前，國家在解決重大災(zāi)難性問題以及社會福利性問題中的投入越來越多，對于國有企業(yè)的資金支持已有所減少。對于國有企業(yè)而言，要取得持續(xù)性發(fā)展，必須要依靠自己進(jìn)行籌資。國有企業(yè)可選擇的籌資渠道有很多，除了銀行貸款之外，也可通過上市、與戰(zhàn)略伙伴合作等方式獲得資金。在籌資的過程中，國有企業(yè)可實(shí)施稅收管理籌劃，通過對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境與市場變化的分析，深入挖掘可影響稅收的因素。

(二)投資方面對于國有企業(yè)而言，要取得長久的發(fā)展，必須要重視投資，通過合理投資來壯大自身。投資也是要按照一定方法進(jìn)行的，目前可選擇的投資方式有兩種，分別為直接投資與間接投資，在具體的投資過程中，國有企業(yè)也可實(shí)施稅收管理籌劃；充分考慮不同投資方式、投資方案對稅收的影響?；诖?，選擇成本最為合理的投資方式，從而減少投資成本。通常來說，間接投資的應(yīng)納稅額相對較少，但風(fēng)險也會更高。此時，國有企業(yè)就需要立足于自身實(shí)際，來選擇對自身發(fā)展有益處的投資方式。

(三)經(jīng)營方面國有企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的效能，受多方面因素的影響，包括政策環(huán)境、內(nèi)部控制環(huán)境、外部不可抗力等。何謂外部不可抗力，就是企業(yè)難以撼動的自然與非自然力量。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效能的提升，國有企業(yè)也有必要實(shí)施稅收管理籌劃。不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收管理籌劃有明顯差異，以折舊為例，由于折舊要計入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用，所以它會對企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用及利潤產(chǎn)生直接影響。在折舊過程中實(shí)施稅收管理籌劃，先綜合考慮不同折舊方法下的折舊計算結(jié)果所產(chǎn)生的稅收，再根據(jù)國家與地方稅法政策規(guī)定選擇合適的折舊方法，從而減少企業(yè)成本。

四、稅收管理籌劃在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用保障

(一)觀念保障國有企業(yè)要在經(jīng)營管理中應(yīng)用稅收管理籌劃，必須建立先進(jìn)的財務(wù)管理觀念。在此過程中，充分考慮市場經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展大背景，于企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行陳舊財務(wù)管理觀念的解放，積極推動人員觀念的轉(zhuǎn)變，鼓勵企業(yè)全體人員參與到稅收管理籌劃中。同時，緊抓管理要點(diǎn)，優(yōu)化財務(wù)、業(yè)務(wù)以及其他部門的職能，改善已有經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)，從而為稅收管理籌劃的落實(shí)創(chuàng)造良好條件。

(二)體系保障國有企業(yè)有必要加強(qiáng)自身制度體系建設(shè)。例如，在風(fēng)險防控方面，加強(qiáng)相應(yīng)制度體系建設(shè)，使財務(wù)風(fēng)險管理與稅收管理籌劃形成制約，同時建立起財務(wù)人員、稅收籌劃人員的風(fēng)險意識與法律意識，避免財務(wù)風(fēng)險與稅收管理風(fēng)險的發(fā)生。再如，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，加強(qiáng)股份制體系建設(shè)，通過多種方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組，優(yōu)化現(xiàn)有資源配置，為稅收管理籌劃的落實(shí)奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

(三)目標(biāo)保障現(xiàn)階段，國有企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為價值最大化，這一目標(biāo)有利于國有企業(yè)在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢，也能夠提醒國有企業(yè)杜絕偷稅、偷稅等不法行為。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持這一目標(biāo)，以此為指引有效轉(zhuǎn)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制，平衡企業(yè)與國家政府的關(guān)系，提升自身經(jīng)營管理的自主性，以保證階段性經(jīng)營管理目標(biāo)的合理實(shí)現(xiàn)。

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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，財會稅收，對策

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財會稅收管理方面都存在著較為嚴(yán)重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。

1、中小企業(yè)財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財會稅收管理是以企業(yè)對自身經(jīng)營管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)動過程進(jìn)行清晰的反映，也是企業(yè)整個經(jīng)營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營決策的制定也應(yīng)以財會稅收為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)的財會稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資過程的科學(xué)化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，防止企業(yè)因稅務(wù)問題而遭受經(jīng)濟(jì)損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險，以及“稅務(wù)風(fēng)險”所帶來的損失，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

2、中小企業(yè)財會稅收現(xiàn)狀

2.1中小企業(yè)并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務(wù)問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財會稅收重要性的認(rèn)識層次也較低，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠(yuǎn)的考慮，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理時，僅僅從企業(yè)經(jīng)營管理的一個階段出發(fā)，只對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經(jīng)營規(guī)模等問題進(jìn)行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。

2.2忽視財會稅務(wù)風(fēng)險。在中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財會稅收信息不真實(shí)、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在認(rèn)識差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識較弱等等[2]。

2.3 中小企業(yè)財會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時涉及中小企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強(qiáng)的管理科學(xué)?，F(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財會稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補(bǔ)繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。

3、中小企業(yè)財會稅收問題的應(yīng)對措施

3.1強(qiáng)化中小企業(yè)財會稅收意識和風(fēng)險規(guī)避意識

首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)通常缺乏明確的財會稅務(wù)管理目標(biāo)，僅僅著眼于近期經(jīng)濟(jì)利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實(shí)際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定長期的稅務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會計核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財會稅收制度不完整、不健全，就會導(dǎo)致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財會稅收管理，則會增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作與溝通。各個中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。

3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應(yīng)制定實(shí)施促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國應(yīng)在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實(shí)際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認(rèn)定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場的良好、健康運(yùn)行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會計管理人員提供培訓(xùn)和教育機(jī)會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。

4總結(jié)

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力，為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實(shí)施規(guī)范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】中國企業(yè)；海外投資；稅收籌劃；稅收環(huán)境

1.前言

中國于2011年提出了“十二五”計劃，重點(diǎn)涉及到了我國企業(yè)要“走出國門”的戰(zhàn)略決策，這為我國企業(yè)開展海外投資的發(fā)展奠定了一定基礎(chǔ)，而我國企業(yè)在積極探索開發(fā)海外市場的過程中也認(rèn)真總結(jié)出了一些切實(shí)可行的投資方案，希望為今后的項目開發(fā)提供全面系統(tǒng)的參考方案，最大限度的規(guī)避掉海外投資的風(fēng)險。而企業(yè)海外投資的稅收籌劃作為投資方案不可不考慮的組成部分，正逐漸引起投資企業(yè)的關(guān)注度。企業(yè)海外投資的稅收籌劃是指要進(jìn)行海外投資的企業(yè)，通過有效利用受投資國家的各種有利稅收政策，在現(xiàn)行法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，對投資、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動的籌劃與安排，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外投資項目稅后利益最大化的涉稅經(jīng)濟(jì)行為[1]。人們正在通過不斷地學(xué)習(xí)研究，實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外投資稅收籌劃的最大職能效應(yīng)。

2.中國企業(yè)海外投資稅收籌劃的可行性分析

2.1稅收籌劃政策為企業(yè)海外投資奠定基礎(chǔ)

稅收籌劃政策為企業(yè)海外投資奠定了基礎(chǔ)。目前世界范圍內(nèi)的各個國家之間對海外投資企業(yè)的稅收政策存在很大差異，相同的投資項目在不同的國家產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不一定相同，一些發(fā)展中的國家，為了促進(jìn)國家發(fā)展，吸引海外投資，會采用一些稅收優(yōu)惠政策，課征的一般財產(chǎn)稅或所得稅的稅率相較國際水平一般會偏低，甚至不課征上述稅務(wù)項目，各國課征稅務(wù)的政策不同，直接影響到投資企業(yè)成本投入金額的多少。稅務(wù)籌劃可以在投資方進(jìn)行海外投資之前，綜合評定各國對海外投資的稅收環(huán)境，減輕投資者的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競爭力，為海外投資奠定選擇基礎(chǔ)[2]。

2.2不同國家的稅收管理權(quán)力給企業(yè)海外投資創(chuàng)造機(jī)會

海外國投資企業(yè)產(chǎn)生稅收時一般都會設(shè)計到不止一個國家的稅收政策，各個國家在稅收領(lǐng)域所行使的稅收管轄權(quán)利雖然不盡相同，但都具有法律強(qiáng)制性。因此明確各個國家的稅收管轄權(quán)利又成為稅收策略的關(guān)鍵性工作項目。目前國際上存在兩種性質(zhì)的稅收管轄權(quán)利，一是指征稅國針對在其國境內(nèi)的居民來自全全球范圍的所得進(jìn)行征稅的權(quán)利，即居民稅收管轄權(quán)；另一種是該國政府針對產(chǎn)生于本國境內(nèi)的所得進(jìn)行征稅的權(quán)利，稱之為收入來源地稅收管轄權(quán)[3]。在各國稅收政策作用下，有的國家兩種稅收管轄權(quán)并使，而有的國家只實(shí)行收入來源地稅收管轄權(quán)。由此看來，企業(yè)可透過各國不同的稅收管理權(quán)力，進(jìn)行海外投資，爭取獲得更多利益。

2.3不同國家的稅收效率與措施給企業(yè)海外投資創(chuàng)造空間

世界各國的文化、政治、經(jīng)濟(jì)以及社會環(huán)境的不同因素，直接或間接的導(dǎo)致國與國之間的稅收管理模式與效率的差異。目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國家對稅收管理較為嚴(yán)密，稅收效率也相應(yīng)的高于發(fā)展中國家，企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與改過的稅法規(guī)定數(shù)額趨于一致。而在發(fā)展中國家，由于技術(shù)與管理的滯后性，無法到達(dá)嚴(yán)管理、高稅收效率的水平，企業(yè)實(shí)際稅務(wù)往往低于國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了空間。

3.分析中國企業(yè)海外投資稅收籌劃工作的根本思路

3.1選擇稅收環(huán)境

中國企業(yè)在進(jìn)行海外投資稅收籌劃時首先應(yīng)確定稅收環(huán)境，各國稅收環(huán)境的差異重點(diǎn)體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：稅收管轄權(quán)利、稅收制度、稅收征管的制度。由于世界各國實(shí)行的稅收管理權(quán)利不同，企業(yè)投資應(yīng)優(yōu)先選擇只進(jìn)行收入來源地的稅收管轄權(quán)利的國家，有效的規(guī)避掉雙重稅收的風(fēng)險，降低企業(yè)投資成本；而對稅收制度的考察應(yīng)集中在稅種設(shè)置、稅率設(shè)計、稅收優(yōu)惠政策三點(diǎn)上，應(yīng)挑選稅收類別少，稅率合理，且稅務(wù)基礎(chǔ)穩(wěn)定，稅務(wù)金額明確，對海外投資資企業(yè)稅收優(yōu)惠力度大的國家進(jìn)行投資開發(fā)；稅收征管制度是否完善，很大程度上取決于這個國家的發(fā)達(dá)水平，企業(yè)在投資時，應(yīng)盡量選擇征管力度不強(qiáng)的國家，有空降低企業(yè)在稅收方面所承受的壓力。

3.2選擇企業(yè)組織方式

在確定了投資國家的稅收環(huán)境之后，需要確立的就要建設(shè)的投資企業(yè)的組成方式。首先要明確避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提，因為許多國家的稅收政策規(guī)定，對常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得認(rèn)定為源于該國的收入所得，可以對其行使收入來源地稅收管轄權(quán)[4]。這就意味著作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)在以后生產(chǎn)營銷的活得各項利益，都要投資國家政府繳納相應(yīng)稅務(wù)。其次是利用收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將海在外投資的公司設(shè)立為本國公司的子公司，在子公司未將股息匯入國內(nèi)母公司賬戶之前，他國政府無權(quán)對該項所得征收稅務(wù)，我國的海外投資企業(yè)可以通過設(shè)立子公司，完成稅務(wù)縮減的統(tǒng)籌規(guī)劃。

3.3選擇國際稅收條款的協(xié)定方式

企業(yè)在進(jìn)行海外投資時，可以利用每個國家之間達(dá)成共識并簽訂的雙邊貿(mào)易稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠政策和稅收饒讓抵免制度兩個方面來獲得相關(guān)稅收利益。兩個國家之間為了鼓勵雙方進(jìn)行投資，均會簽訂一些措施以防止雙重征稅，并且還會增加一些稅收優(yōu)惠政策，而且這些稅收優(yōu)惠政策是相對受保護(hù)的、對兩國之外的其它國家的投資是無效的，作為第三國的投資，可以采用在已簽訂稅收優(yōu)惠政策中的其中一國設(shè)立居民公司的方式享受上述優(yōu)惠協(xié)定。稅收饒讓抵免制度是指外資流入本國，納稅人并沒有實(shí)際繳納按本國稅收條款應(yīng)繳納的稅收，但通過外資優(yōu)惠政策當(dāng)成已經(jīng)繳納并予以扣除的稅收制度[5]。海外投資可充分利用本制度進(jìn)行投資獲益，如果在本國沒有相應(yīng)的稅收饒讓抵免制度，則可在制定了稅收饒讓抵免制度的國家設(shè)立相應(yīng)的居民公司來享受稅收饒讓抵免制度優(yōu)惠政策。

4.中國海外投資稅收籌劃工作要重視的事項

4.1 需要充分考慮影響海外投資的因素

海外投資稅收有別于以上討論的每個國家的稅收征收管理和稅收制度的單項不同點(diǎn)，因為海外投資是一個比較繁瑣的工程，受到很多復(fù)雜因素的制約和影響，比如：根據(jù)國家和地區(qū)的不同，其政策導(dǎo)向也就不同，對稅收有影響的因素也就不同，在這個國家是正面影響稅收的因素，在另一個國家甚至可能是起負(fù)面影響作用的。所以，企業(yè)在進(jìn)行海外投資時，需要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，并充分了解和分析預(yù)投資國的國情，對每個國家的投資優(yōu)劣性進(jìn)行全面的對比分析，找到最理想的投資選擇。

4.2 需要充分做好稅收策劃方案的可行性分析

因為每個國家的稅收制度是不一樣的，本文討論的海外投資稅收策劃方案是最根本的方法，并不對具體國家進(jìn)行探討，所以并不是在每個國家都適用，根據(jù)國情的不同，有點(diǎn)方法在其國內(nèi)肯定會受到制約，甚至可能是不合法的方法。這就需要企業(yè)在選用前述方法進(jìn)行海外投資時，要特別關(guān)注預(yù)投資國的國情和稅收管理制度，充分了解相關(guān)的稅收條款后再進(jìn)行投資，否則投資企業(yè)可能不僅沒有從合理避稅的稅收策劃案中獲益，反而支付了超出正常稅收額的稅收。

4.3 企業(yè)海外投資的稅收策劃需要結(jié)合自身的整體財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行

要想做到海外投資稅收策劃案是可行的，那么不僅需要對應(yīng)繳納的稅收額多少進(jìn)行考慮，還要結(jié)合企業(yè)自身的整體財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分析。假如制定的稅收策劃案從表面上看是使企業(yè)的應(yīng)繳納稅收額降低了，但是其它的隱形費(fèi)用和成本確增加了，最終的結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)的整體支出增加，那就說明這種海外投資策劃案是不可行的，是沒有價值和意義的。

5.結(jié)束語

中國企業(yè)歷經(jīng)多年的海外投資歷練，隨略有經(jīng)驗，但仍還不能較為全面的投資規(guī)避風(fēng)險。而海外投資稅收籌劃工作可以降低投資風(fēng)險，企業(yè)在進(jìn)行海外投資稅收籌劃時，把握好稅收環(huán)境的選擇，設(shè)計好成立公司的模式，并合理合法的運(yùn)用好國際稅收條款的相關(guān)規(guī)定，以此來降低企業(yè)選擇海外投資的風(fēng)險系數(shù)，為推動我國經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)程做貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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