導語：如何才能寫好一篇稅收征文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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記得我開張的第二個月，我與稅務干部有了第一次接觸。那時我對稅務干部的印象不好，因為，前來辦事的稅務干部大多態(tài)度生硬，不好接近，除了催你辦證、繳稅、交罰款之外，很難看到納稅服務的一點蹤跡。更有個別稅務干部到店里來買東西給他打個七八折都不滿意，非要給他打五折，對此我是敢怒不敢言，誰叫人家是專管我們的管理員。

記得是1994年下半年，正值稅務部門稿機構分設，管理我們的稅干就更多了，有時國稅的小徐剛走，地稅的小李又來了，兩邊都怠慢不得。當時我真不明白政府為什么要設兩個稅務局，這不是增加納稅人的負擔嗎？所以，我對稅務干部還是沒啥好印象：一群傲慢但又不能得罪的稅務專管員。

稅收征管改革后，稅務部門取消了專管員制度。過去那些專管員既收稅，又管理，還搞稽查的模式，已一去不復返了。我們只有按時申報納稅，稅務干部一般不會登門“興師問罪”嘍。我感覺一下子輕松了許多。然而，發(fā)生在我身邊的故事，更讓我由衷的感動，現在的稅務干部怎么了？他們倒成了我們納稅人排憂解難的服務員。

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1.稅制和稅收政策不完善

從近幾年的發(fā)展來看，我國政府對稅收制度進行了多次的改革，在稅收政策方面也做了很大的努力，進行了多次的調整。但是從總體來看，現行的稅收制度與政策仍然不夠完善，具體體現為稅收工作不夠公開透明、稅率過于復雜、有關交稅納稅的宣傳教育工作較缺乏等等。差別稅率是我國目前采取的最廣泛的方式，此外累進稅率也應用廣泛，這導致稅制的復雜性大幅度提高。例如，我國個人所得稅適用稅率有多種：工資、薪金所得適用5％—45％的九超額累進稅率；個體工商業(yè)戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5％—35％的五級超額累進稅率等等。多種多樣的稅收制度和稅率使得納稅人或者企業(yè)沒辦法清楚的計算納稅的金額，甚至有部分納稅負擔重的人們采取逃稅的方法，以致為稅收工作帶來巨大的阻力，間接的也增加了稅收的成本。

2.稅收管理機構設置不協(xié)調

自1994年施行稅務制度改革后，我國設立了國稅、地稅兩套稅務機構，采取分開納稅的稅務制度，該舉措從一定程度上增大了財政稅收的收入，但與此同時也增加了稅收的成本。為了滿足不同的稅收事務的辦理，各級國稅局、地稅局紛紛增大辦公場地、相關服務廳的建立，相應的服務人員的數量也在不斷增加；另外，納稅人需要分別去兩個稅務局辦理納稅事務時所花費的納稅成本也在增加。

3.成本意識較為淡薄

就目前狀況而言，很多財政稅收部門往往受傳統(tǒng)觀念的影響，對于稅收成本的意識比較淡薄，沒有足夠的稅收成本觀念。部分工作人員僥幸的認為自己所處的部門是財政部門，并且國家大力支持社會建設，所以肯定不會缺錢，因此在日常工作中，出現了鋪張浪費的不良習慣。另外，有些部門在對資源進行配置的過程中沒有合理規(guī)劃成本，導致大量的資源浪費。此外，資金分配的不合理還會造成貪污、腐敗的現象發(fā)生。這些舉措不但不利于財政部門的長期發(fā)展，而且很大程度上增加了財政稅收的行政成本。

二、降低我國財政稅收成本措施

1.增強全員的稅收成本意識

相關研究表明，對稅法知識的了解和稅收遵從程度高度相關。為了提高納稅人自覺納稅的意識，相關部門可以開展多種多樣的稅收宣傳，不僅應當積極把握在一年一度的“稅收宣傳月”，還應該將稅法宣傳和教育工作常規(guī)化。在各級財政稅收部門還要積極的開展內部宣傳教育，增強部門人員的稅收成本意識。提高稅收服務人員的執(zhí)業(yè)素質和服務意識，從而在整體上提高稅收工作的效率。完善相關制度建設，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，做好充分的稅收預算和分析。另外可以將稅收成本作為衡量稅務工作人員業(yè)績好壞的重要指標，通過工作人員加強管理，合理的配置資源，實施獎懲措施，如此，才能從根本降低稅收成本，提高稅務效率。

2.優(yōu)化稅制結構，完善稅收政策

構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構是我國稅制建設的發(fā)展主要方向。長久以來，我國一直非常重視財政稅收工作，為了促進財政稅收工作水平的提高，進行了多次的稅制改革。但是，就目前的稅收制度仍然還存在很多缺陷。因此，優(yōu)化稅制結構可以通過調整稅率、合理的簡化稅率檔次方式改進，簡明清晰的稅制不僅可以清楚的界定稅收義務，而且還可以減少納稅人在交稅過程中的時間成本及其他各種費用，進而可以一定程度上降低稅收成本。此外，在完善稅收政策方面還要規(guī)范稅收程序，提高稅收效率，減少不必要的開支，降低稅收成本。

3.優(yōu)化稅務機構，減員增效

各級部門根據當地的經濟實際情況，根據從“精簡”到“高效”角度出發(fā)，結合當地的稅費征管機構，從而降低征收成本。稅務部門精簡稅務機構，將國地稅調整為同一個辦稅服務廳，使納稅人在一個地方就可以完成納稅程序，既減少納稅人的納稅成本，還可以降低稅務部門的行政成本。

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關鍵詞：文化企業(yè) 稅收政策 問題 建議

文化產業(yè)是我國經濟發(fā)展的軟實力，推動文化產業(yè)的發(fā)展，能夠快速推進我國精神文明建設，促進我國社會經濟發(fā)展。文化稅收也是我國稅收的重要部分，對于促進我國經濟發(fā)展有著不可或缺的作用。但是，目前我國文化企業(yè)在稅收政策方面存在著許多的問題，比如沒有形成完整的文化稅收體系，稅收優(yōu)惠政策比較單一等，這些問題嚴重影響了我國文化企業(yè)稅收的發(fā)展，使得許多稅收不能按時到賬，阻礙了文化產業(yè)的發(fā)展。本文主要具體分析了當前我國文化企業(yè)稅收政策中存在的問題，并在提出了一些解決的措施，以此能夠完善我國文化企業(yè)的稅收政策，促進文化產業(yè)的發(fā)展，促進我國經濟的發(fā)展。

一、文化企業(yè)稅收政策的問題

現在，文化企業(yè)稅收政策比較分散，并沒有一套完整的體系，缺乏一定的稅收扶持激勵政策。使得文化企業(yè)的稅收政策不能及時到賬，阻礙了稅收的征收，這些都阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。下邊具體分析了目前文化企業(yè)的稅收政策中的不足。

（一）流轉稅率過高，優(yōu)惠面比較窄

我國的文化企業(yè)稅收的增值稅和營業(yè)率稅率比較高，2012年開始，上海市文化企業(yè)從以往的5%增至6%的增值稅管理，并且從2012年8月1日起擴大至北京、天津、江蘇、廈門等10個省份與地區(qū)，再加之4%文化事業(yè)建設費，其總稅率在已上升至10%之間的。對于自主經營的小型文化企業(yè)，文化企業(yè)稅率比較高，征收的稅率優(yōu)惠面比較窄。大部分的優(yōu)惠稅率也有一定的范圍限制，比如對于文化事業(yè)單位轉化成為企業(yè)，就制定了一定的優(yōu)惠政策，對于黨刊、黨報等也適應。但是，對于個人經營或者企業(yè)直接進行的文化產業(yè)投資就沒有稅收優(yōu)惠政策，這無形中加大了文化企業(yè)和個人經營的經濟壓力，缺乏一定的優(yōu)惠政策，使得文化產業(yè)發(fā)展比較被動，經營文化產業(yè)的企業(yè)或者個人相對應減少，阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展，同時文化稅收的減少不利于我國經濟社會的發(fā)展。

（二）缺乏完整的文化企業(yè)稅收體系

我國稅收政策主要側重在經濟領域，近幾年國家逐漸出臺了幾條關于文化企業(yè)稅收的政策通知，文化企業(yè)稅收政策不完整，許多方面不健全，比如對于網絡游戲、動漫游戲以及文化創(chuàng)意行業(yè)等缺乏具體的文化稅收政策規(guī)定，這就增加了征收稅收的難度。我國現行的文化稅收政策層次比較低，相關政策之間缺乏一定的協(xié)調和配合，使得整體文化稅收政策比較薄弱。不規(guī)范。這樣不利于文化企業(yè)的快速發(fā)展，嚴重影響了文化企業(yè)規(guī)范化、合理化發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏地方性優(yōu)惠政策

我國的文化稅收優(yōu)惠政策主要是以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，其他形式的優(yōu)惠政策比較少，并且涉及文化稅收的政策比較少。近幾年，我國的網絡文化產業(yè)、動漫游戲等紛紛發(fā)展起來，并且發(fā)展速度比較快，但是單一的優(yōu)惠政策甚至沒有優(yōu)惠稅收政策，一定程度上也制約了其發(fā)展。我國建立了許多經濟科技開發(fā)區(qū)等，對于經濟企業(yè)的稅收政策比較多并且全面，但是目前我國很少建立專業(yè)的文化產業(yè)區(qū)，雖然近幾年我國加大了發(fā)展文化產業(yè)，但是缺乏對于稅收政策缺乏地方性優(yōu)惠政策，對于不同地區(qū)的稅收沒有明確優(yōu)惠政策，這同樣很大程度上阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。

（四）思想認識不到位

近幾年，我國的文化產業(yè)才發(fā)展起來，提出了文化建設和經濟建設共同發(fā)展。但是，對于文化稅收政策的認識不深刻，相關文化部門并沒有充分認識到調整稅收政策或者指定一系列優(yōu)惠政策的重要性，文化產業(yè)迅速發(fā)展，但是稅收政策卻不規(guī)范，存在著許多的漏洞。這跟思想認識存在很大的關系，相關部門的認識不到位，不能及時根據其發(fā)展來不斷的調整稅收政策，這樣極大地影響了我國文化企業(yè)的發(fā)展。

二、調整文化企業(yè)稅收政策的措施

文化產業(yè)日漸發(fā)展，促進了我國精神文明建設，同時也推動了經濟社會的發(fā)展，文化產業(yè)的蓬勃發(fā)展有著十分重要的作用。因此我們必須重視文化企業(yè)的發(fā)展，雖然目前我國文化企業(yè)的稅收政策存在著許多的不完善的地方，但是只要不斷調整，不斷完善稅收政策，大力推行優(yōu)惠政策，激勵文化企業(yè)的發(fā)展，就一定可以促進文化產業(yè)的快速發(fā)展，推動我國經濟發(fā)展。

（一）構建促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

首先，相關的文化部門要制定完善的文化企業(yè)稅收政策，針對不同層次的企業(yè)或者個體經營者，稅收政策要盡可能的全面詳細，及時根據市場經濟的發(fā)展和新興文化產業(yè)的發(fā)展來調整稅收政策，使得文化企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化、規(guī)范化。只有建立完善的稅收體系，才能充分保證文化企業(yè)的健康發(fā)展，才能使文化產業(yè)發(fā)展規(guī)范化、合理化。因此，相關部門必須根據市場變化及時調整和制定文化企業(yè)稅收政策，彌補不完善的部分，促進我國文化企業(yè)的發(fā)展。

（二）減輕文化企業(yè)的稅收負擔，適當降低文化產品的貨物稅率

文化企業(yè)發(fā)展整體實力并不雄厚，許多文化企業(yè)規(guī)模比較小，相對應的文化凈資產就比較薄弱。因此，我國的文化稅收政策應該適當的進行調整，根據當前我國文化企業(yè)發(fā)展的實際情況來進行調整，減輕文化企業(yè)的稅收負擔，適當的下調文化產品的貨物稅率和增值稅，降低了小規(guī)模經營的個體或者企業(yè)的經濟壓力，有利于促進其發(fā)展。同時，下調一部分稅率可能會減少我國文化企業(yè)整體的稅收，但是文化企業(yè)在不斷的發(fā)展和增多，因此一定程度上并不會太大影響我國的稅收。比如下調對于電影、廣播等行業(yè)的增值稅和營業(yè)稅，使得文化企業(yè)增大對于創(chuàng)意開發(fā)和科研的投入力度，間接的促進了文化產業(yè)的自主創(chuàng)新能力。相關部門實行減免或者下調部分文化稅率，鼓勵文化企業(yè)加大自主創(chuàng)意研發(fā)，極大地拓寬了文化企業(yè)的發(fā)展范圍，促進了文化產業(yè)的發(fā)展。

（三）增強稅收優(yōu)惠政策的針對性

我國的文化企業(yè)稅收政策除了實行一系列的優(yōu)惠政策外，還要加大其優(yōu)惠政策的針對性。堅持重點扶持一部分地區(qū)的文化產業(yè)，可以建立專業(yè)的文化產區(qū)，通過地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策促進其文化產業(yè)的快速發(fā)展。同時，對于不同的文化行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，比如對于電影、電視、報刊等產業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，可以按照高新技術產業(yè)對待，可以享受降低部分稅收政策，對于藝術院校、公共圖書館、文化館等公益文化事業(yè)單位可以實行進口免稅政策?？傊?，稅收政策要具備一定的針對性和實在性，能夠真正減免并且促進文化產業(yè)發(fā)展，進而促進我國經濟社會發(fā)展。

（四）實行地區(qū)、行業(yè)差別稅收優(yōu)惠政策，促進全民族文化產業(yè)發(fā)展

針對不同地區(qū)、不同行業(yè)的文化企業(yè)，要制定不同的稅收優(yōu)惠政策。對于經濟比較發(fā)展的地區(qū)，可以適當的提高稅收，對于經濟貧困地區(qū)的文化企業(yè)，制定一些優(yōu)惠的稅收政策。這樣實行不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，能夠極大地促進各個地區(qū)文化產業(yè)發(fā)展，拉動當地經濟的發(fā)展。文化企業(yè)的存在有著重要的作用，并且不同地區(qū)的文化實力不同，制定具體針對性的文化優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)經濟壓力，更好的促進文化企業(yè)發(fā)展。

三、結束語

文化企業(yè)是我國經濟社會發(fā)展不可或缺的一部分，能夠推動經濟的發(fā)展，能夠實現精神文明建設和物質文明建設的共同發(fā)展。目前，我國的文化企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，但是文化稅收政策仍然不完善，一定程度上制約了其發(fā)展。因此，我們必須不斷的調整和改善文化企業(yè)稅收政策，制定一系列具體的、具有優(yōu)惠性的稅收政策，減輕文化企業(yè)的經濟壓力，不斷壯大文化企業(yè)經濟發(fā)展實力，這樣能夠更好的促進全國文化企業(yè)的發(fā)展，能夠促進全民族文化蓬勃發(fā)展。

參考文獻：

[1]李本貴.促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅收研究，2010

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中國企業(yè)年金起步較晚，2000年《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據。人保部統(tǒng)計，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5113.75億元。但相比中國現有的2000萬家企業(yè)的數量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業(yè)都設計了企業(yè)年金計劃。其中美國企業(yè)年金對勞動力的覆蓋率達到57%，英國達到60%，德國達到65%，法國達到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵不足和針對中小企業(yè)而設計的計劃發(fā)展滯后，是導致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個重要原因。根據相關規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔，單位繳費一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當于工資總額的8.33%）；單位和職工合計繳費一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當于工資總額的16.7%）。中國關于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。而個人根據規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數4%標準內的部分，從個人當期的應納稅所得額中扣除。在個人達到退休年齡時，將對個人實際領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領取的年金，將按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領取的年金，將平均分攤計入各月，每月領取額全額按照相應稅率計征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

二、歐美發(fā)達國家養(yǎng)老儲蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國養(yǎng)老儲蓄政策美國的養(yǎng)老儲蓄政策主要包括三種：401（K）計劃，如果雇主沒有提供這一計劃，雇員可以參加個人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨資、個體戶）提供的基奧賬戶（KeoghAccounts）。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。401（K）計劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計入應納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國家儲蓄養(yǎng)老保險的政策在OECD國家，養(yǎng)老保險主要包括強制性養(yǎng)老保險和自愿養(yǎng)老保險，強制性保險類似中國的基本養(yǎng)老保險，自愿性養(yǎng)老保險類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險。根據相關統(tǒng)計資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險覆蓋率低主要是因為強制養(yǎng)老保險過于慷慨，對自愿性養(yǎng)老保險的依賴性。根據中國企業(yè)年金的設計，中國企業(yè)年金的金的目標替代率為20%左右，但是實際情況不容樂觀，根據徐穎和張春雷基于隨機波動模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結果顯示，當前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據相關資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國的自愿性養(yǎng)老保險的稅收政策雖各有不同，但大多數是以EET模式（在補充養(yǎng)老保險業(yè)務購買階段、資金運用階段免稅，在養(yǎng)老金領取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進行儲蓄。

三、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險的一個重要補充，尤其是在中國老齡化進一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財政壓力，為了解決這一問題，有些學者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩退休年齡雖然在許多國家已經實施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時并存的國家，延緩退休年齡勢必會是就業(yè)形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩退休年齡要選擇適當的契機，在對就業(yè)不會造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進。其次要建立完善的養(yǎng)老保險制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達國家相比，還不夠完善。在未來一段時間內，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個方面的問題。

（一）提高覆蓋率目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標，只有覆蓋率達到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數人的一項福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機關事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補并軌后基本養(yǎng)老保險替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度2014年中國剛剛實施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個人繳費部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經驗，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個人繳費部分限額是1000元/月。之后根據通貨膨脹的水平，進行調整，對于年齡達到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時間。在不能取款的時間內，如果出現意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進而提高企業(yè)年金的替代率。

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（一）財政稅收本身結構不健全

財政稅收是我國政府調節(jié)市場經濟的重要經濟手段，財政稅收在進行經濟調節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財政稅收的調節(jié)也會產生一些不利影響。當前我國的市場經濟發(fā)展還存在不少問題，人們的經濟水平還有待提高，財政稅收在調節(jié)的過程中勢必帶來一定的社會矛盾，影響財政稅收工作的有效開展。我國財政稅收存在結構上的不健全和不合理，表現在稅制結構上的不合理和財政支出結構上的問題，如增值稅和營業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現象，財政支出在轉移性支出方面存在不科學的現象，這些在某種程度上制約了我國財政稅收工作目標的有效實現，表明我國財政稅收的結構還有許多問題。

（二）財政稅收體制不合理

當前，我國的財政稅收體制存在許多不合理的現象，財政稅收的各項管理機制和制度不能夠保證財政稅收工作的順利實施，造成財政稅收工作存在諸多問題。首先，當前的財政稅收管理部門存在多頭管理的現象，財政稅收工作在實施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財政收入的損失，影響財政預算和財政支出，造成社會經濟發(fā)展和基礎設施建設等缺乏充足的資金來源。最后，財政稅收的監(jiān)督機制不健全、不合理，造成財政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財政稅收工作人員工作實施的有效性，不利于工作人員盡職盡責、高效完成工作職責，產生許多違法亂紀行為，給稅收工作帶來負面影響。

（三）財政稅收的預算機制不健全

近年來，我國政府不斷推行財政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國在稅收體制改革及財政收入分配制度改革方面取得了許多實質性的進展和成績。但是，我國當前的預算機制還不夠健全，造成財政稅收工作無法順利進行。當前我國財政稅收的預算機制得不到重視，預算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機制，財政預算管理體制缺乏透明度，沒有體現公共財政的目標，財政資金造成不同程度的挪用和浪費現象，缺乏科學的、合理的年度預算計劃，財政預算管理缺乏嚴格的審批和監(jiān)督審核機制。預算機制的不健全給我國財政稅收的宏觀調控政策造成許多不利的影響。

二、推動財政稅收工作的深化改革建議

（一）合理調整財政支出的結構

財政支出結構的不合理是影響財政稅收工作的重要因素。因此，政府應該進一步改革和調整財政支出的結構，健全和完善政府轉移性支付體系，以促進財政支出結構的調整。政府應該進一步完善轉移支付的結構和比例。中央政府實施轉移支付，應該充分考慮地方的社會發(fā)展水平等因素，科學分配轉移支付的資金分配比例，保證轉移支付的科學合理性。促進專項轉移支付的與一般性轉移支付的有效結合，適當提高一般性轉移支付在中央政府財政轉移支付中的比例。此外，中央政府應該進一步深化轉移支付，保證轉移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉移支付的財政資金的使用效率，提高一般性轉移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調發(fā)展。在政府的財政支出結構上，應該更加偏重對民生民建的支持力度，加大對農村基礎設施和農業(yè)設施的支出，加大對教育、衛(wèi)生、科技和社會保障等方面的財政支出，通過在公共服務領域擴大財政支出實現財政支出的公共性和服務性，提高財政稅收工作的效率。

（二）深化改革財政稅收預算機制

復合型的預算體制是我國財政稅收預算體制的表現形式，是制約我國財政稅收工作的重要因素，必須推動適當的預算體制改革。首先，通過建立專門的財政預算管理體制，促進預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督能夠在科學的、嚴密的系統(tǒng)中運行。政府應該重視實施短期預算和中長期預算規(guī)劃相結合，實施復式的預算管理體系。建立健全復式預算體系，需要進一步擴大經常性預算和資本性預算在內的國家復式預算的范圍，將國有資產管理、社會保障預算、國有資產經營預算等財政性收入通通納入預算管理的框架之中，加強對政府預算管理體系的改革，成立專門的預算管理局和預算管理委員會等預算審查和預算監(jiān)督機構，加強對政府財政預算的監(jiān)督體制的改革，將預算監(jiān)督作為深化財政預算體制改革的重點內容，提高社會力量對政府財政預算的監(jiān)督作用，保證政府公共財政目標的實現。深化改革財政稅收預算機制，有效提高財政稅收工作的效率。

（三）完善稅收的征管與審計工作

在財政稅收工作的開展過程中，提高財政稅收工作的工作效率必須從征管和審計兩個環(huán)節(jié)加強對財政稅收工作的監(jiān)督。完善稅收的征管和審計工作是推動財政稅收工作深化改革的重要內容。首先，應該重視對稅收征管制度的完善。稅收在征收和管理的過程中，存在許多的問題。在征收和賬戶管理的過程中，缺乏有效的監(jiān)督制約機制和審查機制，造成稅收稅額的縮減和流失，存在稅款被少征和漏征的現象。因此，應該完善稅收征管的制度和程序。采用科學的稅務管理軟件提高對征稅過程的管理。加強對定額的納稅戶名單的管理，采用科學的稅收管理方法，完善財政稅收工作，有效地保證財政稅收收入。其次，進一步加強財政管理相關法律法規(guī)的建設，促進財政稅收工作流程的精簡和完善，提高稅收征管的一體化和合理性，加強對政府的財政工作進行嚴格的監(jiān)督和管理，防止財政稅收工作出現腐敗行為。最后，在財政稅收工作的過程中，應該加強對財政稅收征收和財政稅收管理的內部審計。通過開展高效的審計活動，加強對財政稅收工作的監(jiān)督和制約作用，促進我國的財政稅收工作穩(wěn)定、規(guī)范、健康發(fā)展，促進財政稅收工作更好地服務經濟社會發(fā)展。

篇6

以企業(yè)視角來看，首先，知識產權投入和其他投資的關鍵差別在于創(chuàng)新投入的產出是不確定的，往往沒有明確的投入回報比，這也讓知識產權投資成為高風險投資；其次，高新技術企業(yè)的知識產權在產生后往往會被同行業(yè)其他企業(yè)簡單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術研發(fā)優(yōu)勢；最后，知識產權投入可能會出現不平等的企業(yè)收益和社會收益，當企業(yè)收益小于社會收益時，高新技術企業(yè)自然不會對自主創(chuàng)新活動產生足夠的主動性。因此，通過稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術企業(yè)解決上述難題。

2我國高新技術企業(yè)知識產權稅收政策的欠缺

在我國，雖然高新技術企業(yè)知識產權稅收政策已有了一定的制度基礎且在不斷的進步之中，但對知識產權發(fā)展所起到的激勵作用卻尚不明顯。

2.1稅收政策法律位階較低

目前，我國涉及高新技術企業(yè)知識產權稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實施<國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》《關于軟件產品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實效果十分有限。

2.2稅收政策的針對性不強

稅收政策如果不能有的放矢，就會浮于形式，并產生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國高新技術企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。

2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過稅收政策來激勵高新技術企業(yè)開展知識產權活動，一般是在產出研發(fā)結果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會只注重先進技術的引進，而對研究開發(fā)新產品和建立知識產權創(chuàng)新體系投入不足，我國許多高新技術企業(yè)熱衷于引進國外先進技術和設備，結果造成“引進——落后——再引進——再落后”的惡性循環(huán)。

2.2.2缺少知識產權具體項目優(yōu)惠。現行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識產權相關收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒有起到預期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經具備較強實力的大型高新技術企業(yè)，對于處于孵化期的中小高新技術企業(yè)缺少扶持。

2.2.3缺少固定資產專項抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國范圍內推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，但企業(yè)購入無形資產（如專利、技術等）以及與知識產權產生密切相關的費用（如研究開發(fā)費、技術轉讓費等）均無法抵扣，2011年的“營改增”改革也未涉及到此方面的調整。這種政策導致高新技術企業(yè)的進項稅額較少，稅負相對較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術專利的熱情。

2.2.4缺少知識產權轉讓交易優(yōu)惠。轉讓土地使用權、銷售不動產等取得的收入屬于有形資產收入范疇，而轉讓商標、專利、著作權等知識產權成果取得的收入屬于無形資產收入范疇，現行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營業(yè)稅，忽視了轉讓無形資產的風險遠高于有形資產，極大打擊了高新技術企業(yè)參與知識產權活動的積極性。

2.3稅收政策的覆蓋面較窄

雖然政府希望通過稅收優(yōu)惠來推動高新技術產業(yè)發(fā)展，但事實上大多數優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術企業(yè)，往往只是針對國家重點扶持的行業(yè)。同時，由于我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標準較嚴格且門檻過高，導致許多高新技術企業(yè)很難達到標準，進而“沒條件創(chuàng)造條件”地過度包裝，以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠，卻沒有真正起到激勵知識產權發(fā)展的作用。

2.4稅收政策忽視科研人才

目前，我國免征個人所得稅主要是針對省級以上政府機構授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎、科技進步獎或是國外組織頒發(fā)并得到國際認可的各類獎勵，對省級以下的同類型獎勵，不論貢獻大小均需征稅，這種級別上的限制不利于激發(fā)高素質人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識產權的產生。此外，現行《個人所得稅法》對個人投資高新技術產業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒有稅收優(yōu)惠，對個人轉讓知識產權所得，不論是技術專利還是著作權或商標權，不論在稅率上還是在納稅額扣除標準上，都與勞務、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。

2.5稅收政策存在盲區(qū)

隨著全球化電子商務的興起，諸如互聯網域名、虛構角色名稱等新型知識產權已悄然出現并逐漸成為許多高新技術企業(yè)最具價值的財產之一。比如一個域名獲得的市場認知度越高，其能帶來的訪問流量和廣告投放越多，其對企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳的角色名稱（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標語、產品商標等，可以通過網絡傳播獲得巨大的市場關注度和商業(yè)利益?？梢?，隨著信息時代到來，新型知識產權的價值毫無疑問會越來越大，但面對這些與傳統(tǒng)知識產權完全不同的權利時，稅收政策卻鮮見蹤影。

3國外高新技術企業(yè)知識產權稅收政策的特色

“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來看，西方國家知識產權稅收政策經過了較長時間的發(fā)展，雖然政策內容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產生了較好的效果，對我國高新技術企業(yè)知識產權稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。

3.1稅收政策的法律位階高

西方國家由于實行知識產權制度較早，知識產權稅收政策較為完善，對知識產權的促進和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來，稅收體系較為完整，如美國的《經濟復興稅收法案》《研究開發(fā)減稅修正法案》等均是通過法律條文的形式明確了對知識產權的稅收優(yōu)惠。

3.2稅收政策的針對性較強

西方國家知識產權稅收政策的重心隨著知識產權產業(yè)的發(fā)展不斷調整，對知識產權活動的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國、英國、新加坡等國在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對具體項目的優(yōu)惠等方面針對性較強，有稅收減免、研究開發(fā)費用扣除，加速折舊、特定準備金制度等多種方式，將高新技術企業(yè)知識產權活動開展前的資金扶持和開展后的風險分擔有機結合，對促進知識產權的發(fā)展給予了雙重保障。

3.3稅收政策的覆蓋面較廣

在稅收政策的覆蓋面上，西方國家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎上，保證所有高新技術企業(yè)都能享受到同等政策。同時，利用信息化手段簡化稅收政策申請的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時享受稅收優(yōu)惠，值得我們學習借鑒。

3.4稅收政策惠及科研人員

西方國家從鼓勵教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質人才，以稅收政策鼓勵教育，在美國，各州政府通過多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時按照一定的標準予以返還；另一方面則切實保障從事知識產權活動的個人權益，通過降低交易稅率鼓勵知識產權投資。

4完善我國高新技術企業(yè)知識產權稅收政策的建議

針對我國高新技術企業(yè)知識產權稅收政策的不足，借鑒國外的先進經驗并加以完善，是我國實現以稅收優(yōu)惠促進高新技術企業(yè)知識產權產生、持有、轉化、交易的必由之路。

4.1提高稅收政策立法層級

與西方社會根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個完善的高新技術企業(yè)知識產權稅收體系，保證稅收政策的剛性落實和實施效率，就必須提高稅收政策的立法層級，通過法律法規(guī)來保證高新技術企業(yè)知識產權稅收對知識產權發(fā)展的激勵作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關鍵性要素。

4.2加強稅收政策的針對性

4.2.1加強研發(fā)階段的針對性。由于知識產權活動具有高投入、高風險的特點，因此知識產權稅收政策的重點應放在降低高新技術企業(yè)的投資風險方面。在知識產權研發(fā)期——成果轉化期——初步產業(yè)化——規(guī)模市場化的縱向鏈條中，風險集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅動效應就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導致核心技術“空心化”。

4.2.2加強具體項目的針對性。針對知識產權具體項目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結合，最大限度地刺激知識產權產業(yè)投資。對高新技術企業(yè)將稅后利潤再用于知識產權投資的給予退稅支持；對高新技術企業(yè)的知識產權攻關項目，擬定相關的風險預估方案并予以稅收補貼，引導社會以集聚資金的方式設立風投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。

4.2.3加強轉讓交易的針對性。知識產權轉讓是提高其利用效率的關鍵，為提高稅收政策激勵高新技術企業(yè)進行知識產權轉讓的力度，建議針對轉讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個人所得稅上均實行較現行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。

4.2.4加強專項抵扣的針對性。由于“生產型”增值稅原則上不允許對固定資產所含增值稅進行扣除，這在現實操作中形成了對企業(yè)進行固定資產投資活動的雙重征稅，客觀上限制了高新技術企業(yè)不斷擴大創(chuàng)新性投資的步伐，對企業(yè)的技術進步產生了抑制作用。建議進一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費壓力較大的高新技術企業(yè)作為試行“消費性”增值稅的試點。

4.3擴大稅收政策的覆蓋面

擴大稅收政策覆蓋面主要應做到兩點：一是知識產權稅收政策適當弱化對重點扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術企業(yè)申請稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標準，簡化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請流程，主動參與到稅收政策的落實中來。

4.4提高科研人才的積極性

科研人才是知識產權產生和應用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識產權產生和應用。建議對高新技術企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費用，充分調動科研人員學習和掌握新知識、新技術并積極應用的主動性，也在一定程度上減輕高新技術企業(yè)的稅收負擔。同時，對于知識產權交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個人所得稅中適當降低個人轉讓專利、技術所得的稅率，對個人獲得的知識產權提成收入以及進行知識產權研發(fā)的各類投資減征個稅等。

4.5填補稅收政策盲區(qū)

4.5.1填補新型知識產權稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵新型知識產權發(fā)展的首要問題是要明確新型知識產權的定價機制，舉例來說，與互聯網關聯度密切的新型知識產權的價值主要體現在是否有穩(wěn)定的訪問流量和廣告投放，因此可以對其固定時段訪問量和廣告投放所帶來的利潤進行樣本統(tǒng)計，然后剔除對樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數平均值計算此新型知識產權的單位收益，據此對新型知識產權進行估價并明確稅基。同時，出于促進新型知識產權發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對新型知識產權交易的征稅，按其估價和交易價二者中較低的價格進行征收。同時，新型知識產權領域的稅收政策還應具備保護功能，當出現盜用、濫用新型知識產權等侵權行為時，如無法估計實際損失，高新技術企業(yè)以征稅時的估價或交易價為憑據，亦可向侵權責任人進行追償。

4.5.2設置新型知識產權稅收兜底條款。由于新型知識產權同傳統(tǒng)知識產權相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經驗的基礎上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項“兜底條款”：“無法窮盡的特殊情況下，如高新技術企業(yè)的新型知識產權征稅出現不利于新型知識產權產生和交易之狀況，不排除實時對征稅政策進行調整的可能。”

篇7

一、OECD有害稅收競爭的提出

OECD是發(fā)達國家之間的經濟合作組織，共包括30個重要的發(fā)達國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達資本主義國家如法國、德國、日本等國則表示強烈反對，認為稅收競爭將導致政府財政收入的減少，從而進一步導致公共物品提供的減少。自從20世紀90年代起，OECD對各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現出了極大的關注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競爭：一個正在出現的全球性問題》，界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。

1、OECD確定的有害稅收競爭標準

《OECD報告》概括了有害的優(yōu)惠稅制有四個特點。

（1）無稅或實際稅率很低。一國提供免稅或僅有名義稅率而實際稅率卻很低，本身就被視為提供非居住者進行國際避稅的場所。

（2）優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內。當一國在稅收上采取所謂“環(huán)形籬笆”時，依據范圍的不同可將其國內經濟予以部分或全部隔離。所謂“環(huán)形籬笆”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當地居民享受。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策，即指該規(guī)定僅為非居住者才能享受，是指一種“超國民待遇”；二是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內市場營業(yè)，即指其稅收優(yōu)惠規(guī)定限定為國內某一特定地區(qū)享受。

（3）缺乏透明度。立法和行政規(guī)定缺乏透明度，不但有助于投資者避稅，更助長非法活動。有些國家立法規(guī)定金融機構不得將投資者的相關信息提供給稅務稽查機關，如此一來，他國即無法通過稅收協(xié)定或其他雙邊互助協(xié)定取得相關信息。

（4）缺乏有效的信息交換。一國為了吸引境外投資者，通常提供法律或行政幫助或其他保護措施，使得個人得以逃避稅務機關的稽查，其相關資料將不能被其母國的稅務機關通過相互交換而取得。

為了確保1998年報告得到真正實施，OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求，并對各國的實施情況進行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報告，認為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關的一些機構的名字，規(guī)定這些機構的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。

2、歐盟對待稅收競爭的態(tài)度

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準則。2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對國家援助進行調查的運動，矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業(yè)稅收制度，可以說這場運動加劇了歐盟內部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構成國家援助。如果構成，那么該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序對它們進行調查。

二、我國政府對稅收競爭采取的政策取向

我國是發(fā)展中國家，國民經濟的發(fā)展還很大程度依賴于出口和招商引資，利用稅收優(yōu)惠政策來吸引外商對我國進行投資，以及對出口產品給予一定程度的稅收優(yōu)惠和補貼是一項長期的經濟政策。然而OECD對有害稅收競爭的提出給我國實實在在地敲響了警鐘。實際上，有害稅收競爭在我國已經形成了惡性的競爭態(tài)勢。各地政府為了招商引資，私開減稅口子，以各種名目給予多種稅收返還，分別以不同的，甚至于競相攀比的優(yōu)惠條件來爭奪投資。2003年年初，位于長三角地帶的部分城市在舉辦聯合招商引資會時，不顧其區(qū)域合作背景，競相用土地“跳樓價”來展開競爭。此類政策優(yōu)惠大比拼的結果只能是“鷸蚌相爭，漁翁得利”，最終導致的是國家稅收的大幅度流失。另外，無序的稅收優(yōu)惠也容易導致經濟租金，一些稅收優(yōu)惠對象之外的經濟行為主體為了享受稅收優(yōu)惠待遇，有可能向有關政府部門尋租，從而產生了新一輪的社會問題，即腐敗現象的滋生。這一惡性競爭的現象終于引起國內高層部門的重視。2004年年初，國家稅務總局開始了對全國開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的清查工作，清查的結果表明，在全國2527個開發(fā)區(qū)中，共查出1000多家企業(yè)存在區(qū)內注冊、區(qū)外經營問題，接近全部被查企業(yè)的一半。檢查中還發(fā)現不符合新辦企業(yè)條件的企業(yè)享受了新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠、擴大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問題。違規(guī)企業(yè)累計少繳稅款4.3億元。稅務機關同時清理出不符合稅法規(guī)定的地方違規(guī)涉稅文件88份。與此同時，7月份稅務總局展開了對各地減免稅政策落實情況進行全面調查。

盡管我國目前大幅度減稅沒有可能，但適度減稅不僅必要而且可行：一方面，經濟全球化推動下稅收競爭日益加劇的國際環(huán)境，對我國實施適度減稅政策提出了客觀要求；另一方面，當前國內經濟形勢正在逐漸好轉，為適度減稅提供了一定的經濟條件；還有一點就是我國已經是WTO成員國，其經濟運行規(guī)則必須與其一致，有害稅收競爭的標準一旦被部分吸收進入WTO規(guī)則，我國必將面臨全面改革的問題。為了本國經濟的發(fā)展同時也為了人類社會的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，用法律手段來控制有害稅收競爭成為必要。盡管我國對于稅收競爭有一定的法律作為依據（如《稅收征管法》），但仍存在法律缺失的情況，執(zhí)法力度不強，受行政干預的程度過多等等，這也是現今政府間稅收競爭走向惡性方向的主要原因之一。故我國應盡快完善稅收法制，加大執(zhí)法力度，嚴格限制政府的行政干預行為，做到依法治稅，從嚴治稅，從源頭上遏制有害稅收競爭的產生。

三、我國應對國際間有害的稅收競爭的對策

有稅收征納行為就有稅收競爭，在經濟全球化的前提下國際間的稅收競爭更是不可避免。稅收競爭固然存在有害的成分，因為它減少了全球福利并導致資源配置不當和破壞國際經濟秩序。與世界各國攜手應對有害的稅收競爭是我國今后面臨的迫切任務，當然也是國際稅收研究的重點課題。

1、順應稅收國際化趨勢

稅收競爭既然是經濟全球化的產物，最終解決有害的稅收競爭還是要靠稅收的國際化。雖然不可能使全球稅收制度進行根本的改革，但隨著經濟全球化的進程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延：從我國關稅稅率的逐步降低到增值稅的廣泛開征，以至于所得稅的降低稅率、拓寬稅基，都無不顯示著我國漸進性地向稅收國際化邁進。隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經濟全球化的進程，隨之稅收制度與國外的依存度增強。所以，以積極主動的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭是我國理智的選擇。

2、站在國際稅收競爭角度重新審視稅收與協(xié)調

在當今現實制度約束條件下，應對國際間有害的稅收競爭最切實可行的措施當數國際稅收協(xié)調與合作，這也是OECD國家首推方案。一方面，為加快經濟全球化進程，要消除稅收障礙，使資金、技術、人才、信息盡可能跨國流動，謀求在全球大市場中的有利地位；另一方面，又要堅持在稅收的基礎上加強國際稅收的協(xié)調與合作，國際稅收合作應是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。因而，我們同時面臨著維護稅收和部分超越稅收管轄權的現實選擇。

3、從中性與非中性結合的角度規(guī)范稅收優(yōu)惠

客觀評價我國現行的稅收優(yōu)惠制度，雖然稅收優(yōu)惠不一定都屬于有害的稅收競爭范圍，但不能說我國的稅收優(yōu)惠不存在有害的稅收優(yōu)惠成分或者說非規(guī)范的稅收優(yōu)惠。如對內、外資企業(yè)存在著不同的稅收優(yōu)惠、過分依賴稅收優(yōu)惠引進外資，既不符合稅收中性原則又產生了過高的超國民待遇和次國民待遇，既不利于公平競爭又不利于稅收調控。因此，從稅收中性出發(fā)，從2008年1月1日起統(tǒng)一簡化內外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從非中性出發(fā)，要保留投資環(huán)境較差的西部地區(qū)以及特殊產業(yè)諸如農林、能源、高技術等需要特殊調控的產業(yè)優(yōu)惠，并且，隨著產業(yè)結構的逐步調整，動態(tài)地逐步減少特殊優(yōu)惠，以順應正常的、公平的國際稅收競爭需要。

篇8

關鍵詞：高新技術企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)是推動經濟增長、提高產業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經濟結構的主導力量。歐美等發(fā)達國家與發(fā)展中國家經濟力量差距的根源，主要體現在前者高新技術大大領先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術企業(yè)、激勵高新技術企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術企業(yè)降低研發(fā)風險，是政策支持高新技術企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，從而達到推動我國經濟高效增長的目的。

一、稅收政策推動高新技術企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國家財政收入的最主要來源和政府宏觀調控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財力基礎和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術企業(yè)抵御風險的能力?？萍紕?chuàng)新活動不但具有高收益性，同時還具有高風險性，從事科技創(chuàng)新活動的經濟主體的收益具有很強的不確定性。如果研發(fā)成功，技術創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風險很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術企業(yè)抗風險能力。

其次，技術創(chuàng)新對稅收政策具有很強的敏感性。從技術創(chuàng)新的過程來看，技術創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實現，其中涉及研究設計．研究開發(fā)、技術管理與組織、工程設計與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標準，固定資產折舊的計算方法，技術創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強的敏感性。

最后，技術創(chuàng)新的成果具有社會效應和有可能被侵權，需要稅收優(yōu)惠支持。根據公共財政理論，稅收是為了滿足社會對公共產品的需要而籌集財政資金，并且用于國家提供公共產品的支出?？茖W技術成果作為一種知識產品，具有公共產品的特征。科學技術具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加?？茖W技術又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術創(chuàng)新的外部效應內在化，引導企業(yè)進行技術創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術企業(yè)的設立，研發(fā)項目的投入，到科研成果的轉讓，新稅法及其實施條例對企業(yè)技術創(chuàng)新及高新技術企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)須同時符合下列條件：擁有核心知識產權；產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術創(chuàng)新的導向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進，也有利于整個高新技術產業(yè)的升級與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用越多，扣除也越多，企業(yè)的負擔更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風險，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。

對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權轉讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風險很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實也是在間接地支持中小型高新技術企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術企業(yè)，從而極大地調動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術企業(yè)的力度。:

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進企業(yè)加快技術成果轉讓，推進高新技術的產業(yè)化。

(二)流轉稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的計算機軟件產品，或將進口軟件進行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實際稅負超過3％的部分實行即征即退；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備免稅；高新技術產品的出口。實行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，增值稅轉型將鼓勵高新技術產業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產效益和競爭力，推動我國經濟結構調整?？梢?，增值稅在高科技產品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術企業(yè)的發(fā)展。

篇9

當前個體稅收征管中存在的主要問題及其原因

據調查，在一些地方,稅務部門進行稅務登記的個體戶只占在工商行政管理部門領取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數量及其龐大，占據了地方稅務機關管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個角落，經營靈活、變化性大，這讓稅務機關的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善，難以準確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力；有的個體工商戶有建賬能力且經營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經營成本，個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準確地反映出其經營狀況、收入水平，這將會導致稅負提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

2006年國家稅務總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產經營資料，然而個體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產經營額上難以達成共識，個體戶為了多獲得稅后利潤，一般會盡量減少其“生產經營額”。隨著計算機征收征管領域的不斷應用，極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務部門的領導因此覺得稅務人員過多，然而有些稅務人員的素質卻沒有跟著提高，導致效率低下，又讓人覺得稅務人員過少。同時，較國家稅務機關相比，地方稅務機關人員少、事情多。據統(tǒng)計，稅務機構分設后,分流到地方稅務系統(tǒng)的人員比國家稅務系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務系統(tǒng)的重。在調查的5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個街道兩千多戶個體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務系統(tǒng)的征管經費少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質難以應對市場經濟形勢下的稅收征管，從而導致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計劃，建立了“以納稅申報為依據，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會去主動跟上改革的步伐，導致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結合起來。同時改革后的征管活動在實際操作過程中亦會出現很多需要探索的問題，如稅收任務的落實問題、以及納稅申報和優(yōu)化服務等問題。

稅收政策對個體工商戶不公。首先，國家對個體工商戶的起征點是5000元。若一個體戶月營業(yè)額是5000元（假設其利潤率為20%），則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，大致稅率在8%左右，相當于400元稅款，那么其稅負是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經濟，對有發(fā)展前景，生產經營規(guī)模大的個體戶進行了“地方保護”，放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足，往往能利用會計人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面，稅務機關受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調查核定稅額時不注重調查研究，在未準確了解其規(guī)模大小，項目利潤高低的情況下，錯誤地、簡單地推算出營業(yè)額，使得生產經營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負更重，形成了稅負上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個體工商戶領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內,持有關證件到稅務機關辦理稅務登記。但由于個體工商戶數量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴密且監(jiān)管力度不足，導致部分個體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務機關辦理稅務登記。

對于完善個體稅收征管的幾點建議

篇10

關鍵詞：擇校費 征稅 稅收公平 公共產品

一，稅收公平原則的內涵

（一）稅收公平原則的歷史演進

稅收公平原則最早的提出者是威廉.配第， 他認為， 公平是指稅收要對任何人、任何東西無所偏袒稅，稅負不能過重且要適當；稅收負擔要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等。近年來，我國也有不少學者從不同的角度闡述稅收公平原則（有時被稱作稅捐正義）。陳清秀從稅務訴訟方面，認為"就稅捐正義而言，應給予納稅義務人個人有效的主觀權利保護，并實現課稅之客觀合法性以及課稅平等，以維護公共利益。" [1] 葛克昌從社會福利給付方面，論述了租稅正義是社會福利的前提。稅收公平原則自被西方學者們提出以來，不斷得到各國學者的充實完善，其內容不斷豐富，現在它已經成為各國制定稅法的首要準則。

（二）現代稅法中的公平原則內涵

稅收公平原則發(fā)展到今天，其內涵已經相當豐富。但其仍然包含以下兩個原則：

1、普遍原則。即對一切有收入的國民，都要普遍征稅，國家征稅不能從納稅人的非經濟因素來袒護某類人，不因身份地位等有所例外。

2、平等原則。即根據納稅能力征稅，使納稅人的稅負與納稅能力相適應。該原則又具體包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指， 經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收， 即稅制以同等的方式對待條件相同的人。所謂縱向公平是指， 經濟能力或納稅能力不同的人應繳納數額不同的稅收， 即稅制如何對待條件不同的人。稅收公平應是橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一。

此外，稅收公平原則的應有之意還應當包括：稅收權力的公平分配、稅收權利義務的公平分配、涉稅爭議和涉稅訴訟處理的公平、稅法的公平適用以及稅法制定過程的公平等。

二，擇校費的定性

擇校費作為這個時代的產物，在很大程度上與教育產業(yè)化、優(yōu)質教育資源有限、人們對教育的重視程度越來越高等因素相關。其利弊暫且不論，我們來分析下擇校費的性質。

首先，在義務教育階段政府應承擔起大部分的責任，提供足夠的優(yōu)質教育資源。受教育權作為我國公民的一項基本權利，理應受到保護。所以對公立的中小學而言，不應存在所謂的擇校費。這里的擇校費應該納入亂收費的行列。

在我國目前的情況下，高中教育階段不屬于義務教育，政府只承擔一部分責任，對那些成績足夠好的學生提供優(yōu)質教育資源，對于想獲得優(yōu)質的教育但成績又不夠的學生，可以花錢購買優(yōu)質的教育資源。這里的擇校費應該算作學校的營業(yè)收入，即學校對符合條件的學生提供"平價"的優(yōu)質教育同時，可以向不符合條件但有意向購買的人出售其教育資源。

對私立的學校而言，不管是中學還是小學，其所收的擇校費都應算作營業(yè)所得。因為私立學校并不承擔提供義務教育資源的責任，它把教育資源作為一種商品，出售給愿意購買的人。在市場經濟下，應該允許這類學校的存在，其滿足了一小部分人得消費需求。

三，對擇校費應依法征稅

對私立學校以及公立高中的擇校費定性為營業(yè)所得，理應繳納營業(yè)所得稅。那么，公立小學及初中的擇校費是否應當征稅呢？

從稅收的公平原則角度看，稅收公平一方面意味著要堅持受益原則，即納稅人應該根據從政府提供的公共物品和服務的收益大小來確定其納稅負擔的大小。納稅人非法經營，取得不合理、不合法的所得時，同樣享受國家提供的公共物品和服務，享受國家的保護。如果對他們不實行征收，國家的公共事務就得不到補償。更重要的是，這意味其他合法納稅人對這些非法收入者"買單"。這顯然是違反了稅收的公平受益原則。另一方面，稅收公平要堅持能力原則，要根據納稅人的能力來確定其納稅負擔。納稅能力的測量包括收入，財產和支出三部分。[2] 非法行為的所得是一種經濟能力，也是一種納稅能力的體現。據此就沒有理由使得非法經營者享受"免稅"待遇。

綜上所述，擇校費具有應稅性。為了更好地體現稅收的公平正義性，應從以下幾個方面規(guī)范擇校費的征稅行為：

（一）將擇校費納入稅收征管范圍，稅收立法應從實體和程序兩方面來加強其自身的公平公正

首先，從實體上來看，稅收立法必須加強納稅人的權利立法，并規(guī)定相應的法律保障措施，在實踐中切實尊重和維護納稅人的權利。其次，從程序上來看，稅收立法必須加強稅收立法程序的民主性。[3] 將擇校費納入稅收立法時，廣大納稅人即學校應當有權利參與稅法的制定并發(fā)表意見，有權監(jiān)督稅收征管行為，對于稅收征管中侵犯其合法權利的行為，要有足夠有效的救濟途徑。簡而言之，稅收立法在規(guī)定政府對于擇校費有征稅權力時，也要規(guī)定學校作為納稅人所具有的一系列權利，確保稅收權利義務的公平分配。此外，還要確保納稅人的知情權和參與權，確保稅法制定過程中的公平。

（二）確定納稅主體時，貫徹普遍原則和平等原則，確保擇校費征稅的公平性

普遍原則是指對一切有收入的國民，都要普遍征稅，國家征稅不能從納稅人的非經濟因素來袒護某類人，不能因身份地位等有所例外。在擇校費的征稅問題上，公立學校和私立學校都是納稅人，國家不能因其公私性質或其他非經濟因素方面的原因，對某一個學校有征稅例外的情況。

平等原則是根據納稅能力征稅，使納稅人的稅負與納稅能力相適應。在確定學校的納稅能力時，應根據其所征收擇校費的數額進行判斷。不同的學校其納稅能力不同，因此在征多少的問題上，政府對不同的學校要區(qū)別對待，根據其所征收擇校費的數額確定應稅數額。同樣，對納稅能力相同的學校，應該同樣征稅，排除差別對待。

（三） 明確對擇校費所征稅收的用途，確保政府對公共基礎教育的供給

公共基礎教育正是一種準共產品，它表現出明顯的社會公益性特征，與公民的基本生存權息息相關。因此，無論人們的收入如何、付費如何，都應當在某種程度上平等地獲得和使用。政府是公共產品供給最基礎、最核心的主體。 [4] 我國政府目前的公共基礎教育供給遠遠不夠，因此出現了市場供給的情況，擇校費就是在這種情況下產生的?？梢哉f，它是一個過渡性的產物，因為當一個國家公共基礎教育供給充足，其公民便可免費的享有優(yōu)質的教育資源，也就不存在"擇校費"這回事了。但在目前情況下，對其征稅還是很有必要的。

征稅的合憲性前提是國家向公民提供公共產品。對擇校費的征稅是在公共基礎教育供給不足的情況下的無奈之舉。想要根本的解決這個問題，還要依賴于公共基礎教育的建設。因此，對擇校費所征的稅收應該用于公共基礎教育的建設，這一點應當在稅收立法中予以明確，如此才符合征稅的本意。

在稅收公平原則方面，公平賦稅意味著課稅所造成的損失，應該同從公共產品享受到的利益相結合。也就是說，家長作為擇校費所征稅收的最終承擔者，有權要求其孩子享受更好的教育。從這一點上看，政府既然征了擇校費的稅，就當用這些稅建設公共基礎教育，給公民提供更好的公共產品。

參考文獻：

[1] 黃俊杰，稅捐正義，北京大學出版社，2004：2-6.

[2] 王鴻貌，陳壽燦，稅法問題研究，浙江大學出版社，2004：51-56.

[3] 葛克昌，行政程序與納稅人基本權，北京大學出版社，2005：8-14.