導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、科學(xué)定位，進(jìn)行合理有效的資源配置

近幾年，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的管理體制、管理職能及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則都在發(fā)生深刻的變化，這就迫使我們必須用發(fā)展的觀點(diǎn)來推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作。

L、建立以國(guó)家審計(jì)框架為主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)模式。近年來，我鄉(xiāng)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，招商引資工作取得了重大突破，企業(yè)改制正如火如荼地進(jìn)行。我們及時(shí)調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)模式，建立起以國(guó)家審計(jì)為框架，兼容內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)特點(diǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)模式。我鄉(xiāng)審計(jì)站完全按國(guó)家審計(jì)的模式運(yùn)行，在審計(jì)程序、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)統(tǒng)計(jì)等方面與國(guó)家審計(jì)接軌，是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)已成為當(dāng)?shù)卣块T管理經(jīng)濟(jì)的重要手段。

2、進(jìn)行合理有效的審計(jì)資源配置。（l）在人力資源的配置上突出了專業(yè)性。經(jīng)過層層選拔，配備的3名專職、2名兼職審計(jì)人員，他們均有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱。為提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，鄉(xiāng)政府批示鄉(xiāng)財(cái)政每年撥?？罱M織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。今年5月，全鄉(xiāng)88名財(cái)務(wù)人員參加了為期2天的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)班月月又由審計(jì)站負(fù)責(zé)組織了近百人參加了財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)析會(huì)，使全鄉(xiāng)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)得到很大提高。（2）在審計(jì)對(duì)象的配置上突出了多元性。我們對(duì)審計(jì)對(duì)象重新進(jìn)行了調(diào)查分類，并據(jù)此安排審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)工作發(fā)展的空間也越來越大。近年來，我們根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的新特點(diǎn)開展了鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政審計(jì)；根據(jù)集體企業(yè)改制的新情況加大了資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)的力度；根據(jù)村級(jí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新走向加強(qiáng)了對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)公開性的檢查監(jiān)督；根據(jù)非公有制經(jīng)濟(jì)超常規(guī)發(fā)展的新態(tài)勢(shì)嘗試性地開展了一些委托審計(jì)。因此，我鄉(xiāng)的審計(jì)工作不僅沒有因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整而萎縮，反而進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋審項(xiàng)目實(shí)行終身負(fù)責(zé)制。鄉(xiāng)黨委、政府還授予審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰的權(quán)限，鄉(xiāng)財(cái)政充分保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)，在年度預(yù)算中足額予以安排，審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)和工作質(zhì)量直接與年終獎(jiǎng)金掛鉤。

二、改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的三個(gè)轉(zhuǎn)變

新時(shí)期鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變一些傳統(tǒng)的、滯后觀念和方法，充分發(fā)揮其在強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

L、審計(jì)思維方式由偏重微觀轉(zhuǎn)變?yōu)閺暮暧^著眼、微觀入手。我們以往的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作習(xí)慣于從一個(gè)個(gè)微觀的賬本入手，以達(dá)到查錯(cuò)糾弊的目的，很少參與鄉(xiāng)政府的經(jīng)濟(jì)決策及其貫徹落實(shí)情況的檢查監(jiān)督。現(xiàn)在，鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)越來越深刻地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)部門在對(duì)規(guī)范全鄉(xiāng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。檢查監(jiān)督資金運(yùn)用情況及為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)等方面，有著其它管理監(jiān)督部門不可替代的優(yōu)勢(shì)。每次重要的經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)都要求審計(jì)站負(fù)責(zé)人參加；每次重大的經(jīng)濟(jì)決策出臺(tái)前，都要求審計(jì)站拿出詳細(xì)的調(diào)查報(bào)告和分析意見。

區(qū)工業(yè)園建設(shè)是帶動(dòng)我鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)騰飛的工程之一。鄉(xiāng)審計(jì)站不僅派專人參與拆遷、重建、安置等工作，還向鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)提出在拆遷補(bǔ)償問題上應(yīng)采我們長(zhǎng)沙市芙蓉區(qū)東岸鄉(xiāng)干1996年建立起鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，其初衷是加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)。企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。五年過去了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作在鄉(xiāng)黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮其在強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用，贏得了巨大的生存和發(fā)展面。（3）在審計(jì)手段的配置上突出了獨(dú)立性。近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理逐步由直管方式轉(zhuǎn)變?yōu)殚g管方式，這為審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。首先，我們明確審計(jì)工作由鄉(xiāng)長(zhǎng)直接主管，鄉(xiāng)政府辦公會(huì)議每月聽取一次審計(jì)工作匯報(bào)，研究部署審計(jì)工作，鄉(xiāng)長(zhǎng)督促被審單位抓整改，抓落實(shí)，維護(hù)了審計(jì)工作的權(quán)威性。其次，制定了一系列審計(jì)工作制度，如《主審負(fù)責(zé)制度》?！秾徲?jì)工作規(guī)程》、《審計(jì)工作準(zhǔn)則》、《分級(jí)行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制》、《審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制》等，對(duì)所取直粗不宜細(xì)和支持、理解的原則，對(duì)企業(yè)分別實(shí)行村級(jí)包干制。鄉(xiāng)政府采納了這一建議，指示審計(jì)站對(duì)區(qū)下?lián)馨山?jīng)費(fèi)1000萬元進(jìn)行了詳細(xì)的測(cè)算和分配，保證了區(qū)工業(yè)園建設(shè)的順利進(jìn)行。

2．審計(jì)方法上由單純檢查財(cái)務(wù)收支的合法性轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。會(huì)計(jì)資料造假會(huì)直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和投資環(huán)境的惡化。我們鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作把重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性審計(jì)上，同時(shí)，由過去較低層次的單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向較高層次的效益、管理審計(jì)發(fā)展。鄉(xiāng)審計(jì)站在對(duì)東大門皮革鞋料市場(chǎng)管理辦進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，財(cái)務(wù)管理十分混亂。審計(jì)站建議鄉(xiāng)黨委、政府將該辦主要負(fù)責(zé)人調(diào)離了領(lǐng)導(dǎo)崗位，財(cái)務(wù)人員實(shí)行了會(huì)計(jì)委派。經(jīng)過調(diào)查分析，審計(jì)站向鄉(xiāng)政府提出了對(duì)該市場(chǎng)進(jìn)行徹底改制的可行性建議。日前，市場(chǎng)已改制注冊(cè)成立了湖南長(zhǎng)沙龕岸實(shí)業(yè)有限公司，明晰了股東各方的產(chǎn)權(quán)，鄉(xiāng)政府也加強(qiáng)了市場(chǎng)管理和協(xié)調(diào)。現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戶達(dá)到了345戶，日成交額達(dá)28萬元，為東岸鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力。

3、審計(jì)層次上由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的效益審?jì)、管理審計(jì)為主。我鄉(xiāng)審計(jì)人員在開展常規(guī)審計(jì)的同時(shí)，經(jīng)常會(huì)同鄉(xiāng)人大、紀(jì)檢、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等部門同志深入基層各單位，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就如何降低成本，挖潛改造，引進(jìn)開發(fā)新項(xiàng)目等進(jìn)行具體指導(dǎo)，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行客觀分析，提出整改意見。每隔一段時(shí)間，審計(jì)站都要對(duì)這些大量的一手經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行認(rèn)真的分析，主動(dòng)為鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供最快捷的審計(jì)服務(wù)。我鄉(xiāng)陸續(xù)出臺(tái)的《村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度》、《國(guó)有及集體資產(chǎn)管理辦法》等都是在此基礎(chǔ)上研究制定的。前年，審計(jì)站針對(duì)個(gè)別設(shè)有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的鄉(xiāng)機(jī)關(guān)管理不善，導(dǎo)致財(cái)政性資金分散、使用效益不高等問題，向鄉(xiāng)政府提出了撤除各部門財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，由鄉(xiāng)會(huì)計(jì)站實(shí)行“零戶”統(tǒng)管的意見，鄉(xiāng)黨委、政府據(jù)此于去年2月重新制定了《機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理制度》，審計(jì)站隨即對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督，每月進(jìn)行評(píng)析，從源頭上堵住了機(jī)關(guān)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中的違紀(jì)違規(guī)問題。制度實(shí)行當(dāng)年，全鄉(xiāng)便節(jié)約機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)開支80余萬元。

三、發(fā)揮職能作用，為鄉(xiāng)紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)新的發(fā)展階段，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的任務(wù)和地位都發(fā)生了質(zhì)的變化，但無論怎樣改變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)“監(jiān)督”的職能作用只能加強(qiáng)，不能削弱。雖說鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展靠多種經(jīng)濟(jì)成份的推動(dòng)，但集體經(jīng)濟(jì)仍占有舉足輕重的地位。因此，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的職能作用，強(qiáng)化對(duì)集體資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，是我們開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)永恒的主題。

鄉(xiāng)審計(jì)站每年要對(duì)10個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，為企業(yè)的發(fā)展和鄉(xiāng)黨委、政府的宏觀決策當(dāng)好參謀。

篇2

關(guān)鍵詞：政府系統(tǒng)系統(tǒng)分析績(jī)效審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)政府的需求日益增加，致使政府提供公共服務(wù)的功能逐漸擴(kuò)大。一方面，政府功能的擴(kuò)張和強(qiáng)化勢(shì)必將增大政府的施政成本，另一方面，社會(huì)公眾又期望政府以經(jīng)濟(jì)的手段提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，政府所承擔(dān)的公共責(zé)任也日漸提高。因此，西方國(guó)家政府機(jī)構(gòu)都致力于建立以績(jī)效為導(dǎo)向的公共管理體制，為了有效地評(píng)價(jià)政府履行受托公共責(zé)任的情況，促進(jìn)政府工作的效率、效益和效果，政府審計(jì)的重點(diǎn)也從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展，績(jī)效審計(jì)已成為今后政府審計(jì)的發(fā)展方向。但與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等方面有著更多的靈活性、多樣性和復(fù)雜性，因此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的研究。

一、系統(tǒng)分析方法

系統(tǒng)一詞存在于自然界、人類社會(huì)以及人類思維的各個(gè)領(lǐng)域，但在不同的領(lǐng)域被賦予不同的含義。但作為一個(gè)系統(tǒng)，一般應(yīng)具有以下基本特征：（1）整體特征。系統(tǒng)是由若干元素組成的，由于這些元素的相互作用，使系統(tǒng)作為一個(gè)復(fù)合體，呈現(xiàn)出整體的特征。（2）動(dòng)態(tài)特征。系統(tǒng)處在積極的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，不斷地與外界環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換；（3）結(jié)構(gòu)特征。系統(tǒng)按一定的結(jié)構(gòu)組織起來，處在不同層次的要素具有不同的功能，而處于同一層次的要素，具有類似的結(jié)構(gòu)和功能。

社會(huì)科學(xué)研究系統(tǒng)常用的方法是系統(tǒng)分析方法。系統(tǒng)分析方法運(yùn)用系統(tǒng)工程的理論和方法來分析社會(huì)生活的現(xiàn)象和過程，把這些現(xiàn)象、過程的各個(gè)環(huán)節(jié)都當(dāng)作一個(gè)互相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)整體進(jìn)行全面的考察和分析，以確定最優(yōu)化的目標(biāo)和方案。系統(tǒng)分析方法注重系統(tǒng)的整體協(xié)調(diào)、系統(tǒng)的環(huán)境適應(yīng)性以及系統(tǒng)整體功能的最優(yōu)化，要求人們從各層次、多角度考慮問題，從社會(huì)整體的協(xié)調(diào)性上去完成管理過程，因此它給各個(gè)學(xué)科帶來了新的發(fā)展動(dòng)力和研究方法。

就審計(jì)而言，對(duì)系統(tǒng)方法的研究大多停留在理論和原則階段，應(yīng)用研究還很少。而從我國(guó)目前的情況看，雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，但仍主要屬于粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，存在許多問題。如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體層次不高，城市之間主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)雷同，造成部分行業(yè)重復(fù)投資，過度競(jìng)爭(zhēng)，更為嚴(yán)重的是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境不夠協(xié)調(diào)，造成資源供給緊張、環(huán)境污染加重，直接影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。這些問題不是某一方面的問題，而是涉及到某一地區(qū)或行業(yè)中的系統(tǒng)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，就要從整個(gè)系統(tǒng)來考慮。

二、政府績(jī)效、政府系統(tǒng)績(jī)效與政府績(jī)效審計(jì)

1、政府績(jī)效

為了提高提高政府工作效率，實(shí)現(xiàn)政府再造，西方各國(guó)都把績(jī)效管理作為在首要改革目標(biāo)。以美國(guó)為例，美國(guó)聯(lián)邦政府在政府績(jī)效評(píng)估規(guī)劃的框架下進(jìn)行了上千項(xiàng)的具體行政改革，作為法律保障，1993年出臺(tái)了《政府績(jī)效與成果法》，該法要求：（1）聯(lián)邦政府必須實(shí)行績(jī)效管理，擬定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，以此作為推動(dòng)政府績(jī)效的指南。（2）在戰(zhàn)略計(jì)劃制定后，每一年度都要提出績(jī)效計(jì)劃，并提出如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。（3）執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃，并在年度結(jié)束后進(jìn)行自我績(jī)效評(píng)估。因此，《政府績(jī)效與成果法》將績(jī)效管理貫穿于政府工作的整個(gè)過程，績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化、規(guī)范化，同時(shí)也為績(jī)效審計(jì)的提供了良好的基礎(chǔ)。

由于政府活動(dòng)的復(fù)雜性，對(duì)于績(jī)效涵義的理解也有所不同，根據(jù)第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義，績(jī)效審計(jì)是對(duì)公營(yíng)部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。其中，經(jīng)濟(jì)性是指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，盡量減少購(gòu)置或使用資源的成本；效率性是指如何能在資源投入一定的情況下得到最大產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時(shí)所需投入的資源最少；效果性是指項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。因此，政府績(jī)效可以通過經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來衡量。

2、政府系統(tǒng)績(jī)效

政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象既可以是一個(gè)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組成的簡(jiǎn)單系統(tǒng)，也可以多個(gè)相關(guān)的項(xiàng)目或機(jī)構(gòu)組成的復(fù)雜系統(tǒng)。無論是簡(jiǎn)單系統(tǒng)，還是復(fù)雜系統(tǒng)，上述經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)可以對(duì)應(yīng)于政府系統(tǒng)的以下基本要素：

（1）目的和目標(biāo)。目的是打算和期望通過系統(tǒng)運(yùn)行達(dá)到的結(jié)果或效果，立法機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)項(xiàng)目時(shí)即確定系統(tǒng)的目的，政府官員為實(shí)現(xiàn)立法部門的目的要確定更為詳細(xì)的目標(biāo)；

（2）投入。投入是指投入政府系統(tǒng)的資源的數(shù)量；

（3）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)是指政府系統(tǒng)將投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的戰(zhàn)略、過程和活動(dòng)，內(nèi)部控制是為保證政府系統(tǒng)達(dá)到目標(biāo)而采取的方法和程序；

（4）產(chǎn)出。產(chǎn)出是指一個(gè)政府系統(tǒng)提供的商品和服務(wù)的數(shù)量，例如，衡量一個(gè)職業(yè)培訓(xùn)系統(tǒng)的產(chǎn)出指標(biāo)可以是培訓(xùn)的人數(shù)。

（5）成果。成果是指政府系統(tǒng)的成就或結(jié)果。例如，一個(gè)職業(yè)培訓(xùn)系統(tǒng)的成果可以用經(jīng)過培訓(xùn)的人員的就業(yè)百分比和經(jīng)過特定時(shí)期仍然在工作崗位的百分比來衡量。

3、政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)

政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是獨(dú)立于政府系統(tǒng)的外部評(píng)估活動(dòng)，從一定意義上來說，政府系統(tǒng)是一個(gè)不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)的信息管理系統(tǒng)，績(jī)效審計(jì)可以使這個(gè)系統(tǒng)的更加順利地運(yùn)行：

（1）提出建設(shè)性意見，直接促進(jìn)政府系統(tǒng)的改革，減少政策決策失誤，提高政府系統(tǒng)的效率、效益和效果；

（2）提供政府系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的報(bào)告，間接促進(jìn)政府系統(tǒng)的完善。通過公告審計(jì)報(bào)告，由社會(huì)輿論來督促政府系統(tǒng)的不斷完善，同時(shí)議會(huì)在預(yù)算管理中可以根據(jù)審計(jì)意見來調(diào)整政府目標(biāo)和資源投入，從而改變政府系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)和質(zhì)量。

因此，績(jī)效審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)信息反饋功能，實(shí)現(xiàn)政府系統(tǒng)的良性循環(huán)。

三、政府系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容和方法

1、系統(tǒng)目標(biāo)審計(jì)。

系統(tǒng)目標(biāo)是系統(tǒng)發(fā)展所要達(dá)到的結(jié)果，系統(tǒng)目標(biāo)一旦確定，系統(tǒng)就將朝著目標(biāo)所規(guī)定的方向發(fā)展。因此，系統(tǒng)目標(biāo)對(duì)系統(tǒng)發(fā)展起著決定性作用，也是政府系統(tǒng)審計(jì)首先要關(guān)注的問題。

系統(tǒng)目標(biāo)是對(duì)系統(tǒng)整體的期望要求，往往比較籠統(tǒng)和抽象，可操作性差，審計(jì)時(shí)可以建立目標(biāo)集，它是各級(jí)分目標(biāo)的集合。用一個(gè)目標(biāo)層次結(jié)構(gòu)圖表達(dá)目標(biāo)集，就形成了目標(biāo)樹。通過目標(biāo)樹可以把系統(tǒng)的各級(jí)目標(biāo)及其相互間的關(guān)系清晰直觀地表達(dá)出來。審計(jì)時(shí)可以根據(jù)目標(biāo)樹了解目標(biāo)的體系結(jié)構(gòu)，掌握系統(tǒng)問題的全貌，便于進(jìn)一步明確問題和分析問題。在這個(gè)過程中要注意目標(biāo)分解深度和寬度問題，既要將目標(biāo)描述得更為細(xì)致完整，又要考慮到審計(jì)成本和效率。

2、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)審計(jì)。

系統(tǒng)作為一個(gè)總體，可以分解為一系列的子系統(tǒng)，并存在一定的結(jié)構(gòu)。

（1）政府系統(tǒng)的靜態(tài)結(jié)構(gòu)

從靜態(tài)結(jié)構(gòu)看，政府系統(tǒng)是由垂直系統(tǒng)和水平系統(tǒng)構(gòu)成的。垂直系統(tǒng)又有不同的職能子系統(tǒng)，如財(cái)政子系統(tǒng)、金融子系統(tǒng)、稅收子系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)按條條劃分，實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)，因此，它們之間的協(xié)調(diào)和控制是很重要的。水平系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和控制的，水平系統(tǒng)一般有三個(gè)階層：最高管理階層、中級(jí)管理階層和基層管理階層。最高管理階層站在總體立場(chǎng)上，制定整個(gè)系統(tǒng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。中級(jí)管理階層根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)擬定實(shí)施方案，按部門分配資源，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，實(shí)施系統(tǒng)績(jī)效管理。基層管理階層按照規(guī)定的目標(biāo)、程序，組織和實(shí)施作業(yè)，完成規(guī)定的任務(wù)。

（2）政府系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)

動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)的狀態(tài)隨時(shí)間而不斷變化，政府系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)就是由決策、規(guī)劃、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)組成的一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)過程，只有這些環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，政府系統(tǒng)才能順利運(yùn)轉(zhuǎn)。

在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)審計(jì)中，應(yīng)充分關(guān)注系統(tǒng)的整體性。系統(tǒng)要素以及要素之間是根據(jù)邏輯統(tǒng)一性的要求，存在于系統(tǒng)整體中，因此任何一個(gè)要素和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)不能脫離整體去審計(jì)，系統(tǒng)的要素以及要素之間的關(guān)系要服從系統(tǒng)整體的目標(biāo)和功能，在整體功能的基礎(chǔ)上審計(jì)各要素及其相互之間的各種活動(dòng)。系統(tǒng)整體性是系統(tǒng)的核心，也是系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。

在審計(jì)方法上，既可以采用橫向分析，從許多錯(cuò)綜復(fù)雜的因素中找出主要原因，也可以采用縱向分析，從表面的原因入手，通過各個(gè)層次找出根本原因，從而使要素、要素之間以及它們?cè)趯哟畏植忌系淖顑?yōu)，并使系統(tǒng)得到最優(yōu)的或滿意的系統(tǒng)輸出，從而避免系統(tǒng)的內(nèi)耗，充分發(fā)揮個(gè)體效應(yīng)、相關(guān)效應(yīng)和整體效應(yīng)。

3、系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)

環(huán)境通常是指存在于系統(tǒng)外相關(guān)因素的總稱，這些因素的屬性或狀態(tài)發(fā)生改變，通過輸入使系統(tǒng)發(fā)生變化，反過來，系統(tǒng)本身的活動(dòng)，也可使環(huán)境相關(guān)因素的屬性或狀態(tài)發(fā)生改變，這就是所謂的政府系統(tǒng)的開放性。

所以，從系統(tǒng)觀點(diǎn)看，系統(tǒng)與環(huán)境是相互依存的。不論問題如何復(fù)雜，解決問題方案的完善程度總是依賴于對(duì)整個(gè)問題環(huán)境的了解程度，對(duì)環(huán)境的不恰當(dāng)?shù)牧私?，將?dǎo)致解決問題方案的失敗。因此，系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)是政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的目的，就是要認(rèn)識(shí)系統(tǒng)與環(huán)境的依存關(guān)系，環(huán)境因素的影響及后果，從而在評(píng)價(jià)系統(tǒng)績(jī)效時(shí)予以充分考慮。

此外，在進(jìn)行系統(tǒng)環(huán)境審計(jì)時(shí)必須充分認(rèn)識(shí)和考慮到各種有利和不利的因素，既要分析當(dāng)前對(duì)系統(tǒng)的影響，更要以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來考慮這些因素發(fā)展變化的趨勢(shì)，估計(jì)未來對(duì)系統(tǒng)的影響和后果。

4、政府系統(tǒng)功能審計(jì)。

系統(tǒng)功能是指系統(tǒng)接受物質(zhì)、能量和信息并予以轉(zhuǎn)換產(chǎn)生另一種形態(tài)的物質(zhì)、能量和信息的能力，系統(tǒng)功能的發(fā)揮，既受系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的制約，又受環(huán)境變化的影響，反映了系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系。

從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況看，對(duì)系統(tǒng)功能的審計(jì)主要是以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹??？紤]結(jié)果時(shí)要注意三個(gè)方面：

（1）是否實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)；

（2）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否是政府行為的結(jié)果，是否存在其他因素的影響。例如，一項(xiàng)政府目標(biāo)是減少失業(yè)率，那么經(jīng)過觀察后發(fā)現(xiàn)失業(yè)率降低了，還要進(jìn)一步分析這是政府部門行為的結(jié)果，還是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)剔除外在的、間接的因素。

（3）政府系統(tǒng)的副作用，副作用可能較多，但應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)問題，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的破壞。系統(tǒng)包括的范圍過大，可能影響審計(jì)的效率，包括的范圍過小，可能會(huì)忽略許多重要因素。

五、政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)需要注意的事項(xiàng)

政府系統(tǒng)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面的諸多因素，在系統(tǒng)要素、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)環(huán)境上都具有復(fù)雜性、不確定性和難計(jì)量性。為了保證政府系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的順利進(jìn)行，還要從總體上把握以下事項(xiàng)：

1、系統(tǒng)內(nèi)部要素和外部環(huán)境相結(jié)合

系統(tǒng)的運(yùn)行不僅受其內(nèi)部條件的限制，而且也受外部環(huán)境的制約。在系統(tǒng)分析中，既要弄清系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，也要理順與系統(tǒng)環(huán)境有關(guān)的主要因素。只有系統(tǒng)內(nèi)部條件和外部環(huán)境達(dá)到相適應(yīng)，才能保證系統(tǒng)的安全平穩(wěn)運(yùn)行。

2、當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合

政府系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，既要評(píng)價(jià)它的現(xiàn)狀，也要評(píng)價(jià)其發(fā)展?jié)摿?。如教育作為遲效的社會(huì)系統(tǒng)，它的成效要在很長(zhǎng)時(shí)間之后才能表現(xiàn)出來，不能急于求成，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，不能只關(guān)注短期效益而忽視長(zhǎng)期效應(yīng)。

3、局部效益與整體效益相結(jié)合

一個(gè)系統(tǒng)是由相互關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)及其功能的綜合形成的一個(gè)整體，而這個(gè)整體的功能要大于各個(gè)組成部分的功能疊加，但有時(shí)系統(tǒng)的局部的效益與系統(tǒng)整體效益并不一致，在系統(tǒng)工程中，對(duì)系統(tǒng)的要求是整體效益的最優(yōu)化。

在審計(jì)層次上，政府績(jī)效審計(jì)要由對(duì)個(gè)別行政單位的審計(jì)向橫向、縱向的審計(jì)方向發(fā)展，由行政單位的內(nèi)部效益向以社會(huì)效益審計(jì)為主方向發(fā)展，從而服務(wù)于宏觀調(diào)控，發(fā)揮審計(jì)的高層次的監(jiān)督作用。

4、定量分析和定性分析相結(jié)合

系統(tǒng)分析時(shí)常遵循“定性—定量—定性”這一循環(huán)往復(fù)的過程。若不了解系統(tǒng)各方面的性質(zhì)，就不可能建立起探討定量關(guān)系的數(shù)學(xué)模型。定量分析與定性分析兩者應(yīng)結(jié)合起來綜合分析或互相交錯(cuò)進(jìn)行，才能達(dá)到預(yù)期的目的。

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篇3

一、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵

(一)管理審計(jì)的涵義建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì)，充分揭示建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)審計(jì)管理的涵義高效的運(yùn)作來源于良好的管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要，審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作，充分利用審計(jì)資源，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無論管理審計(jì)還是審計(jì)管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

二、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路

(一)管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色，管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過程之外，通過對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，建立完善的項(xiàng)目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

(二)管理審計(jì)要將全過程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過程中，不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計(jì)，跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量，委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。

(三)管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計(jì)力量已無法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目，抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

(四)管理審計(jì)必須將工程結(jié)算審計(jì)納入審計(jì)范圍從審計(jì)實(shí)踐來看，工程結(jié)算審計(jì)更容易暴露管理上存在的缺陷，對(duì)以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤管理審計(jì)，大部分審計(jì)師誤認(rèn)為投資審計(jì)的重心和時(shí)間前移，工程造價(jià)在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計(jì)被淡化，不應(yīng)再作為審計(jì)重點(diǎn)。但實(shí)際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計(jì)仍是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計(jì)納入管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)送審資料的真實(shí)性與完整性、結(jié)算價(jià)款正確性與合理性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)組織管理部門以及委托審計(jì)單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。

三、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)國(guó)家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購(gòu)法》、《稅法》等；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、材料市場(chǎng)價(jià)格、已審計(jì)完成的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及審計(jì)部門經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查建立的材料價(jià)格庫(kù)等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計(jì)評(píng)價(jià)不可或缺的參考依據(jù)。

(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理?xiàng)l例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計(jì)價(jià)方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目指引、工程計(jì)價(jià)表，各省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)費(fèi)及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等文件規(guī)定。

(三)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)指決策時(shí)確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項(xiàng)目實(shí)施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理活動(dòng)及項(xiàng)目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項(xiàng)目各管理部門的工作職責(zé)》、《項(xiàng)目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購(gòu)管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算等則是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資控制的依據(jù)。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施

(一)建立審計(jì)管理控制制度強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)――建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

(二)規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，即先由審計(jì)人員審計(jì)，再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展審計(jì)檢查，對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問題，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開始，持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段，直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。

(三)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的管理從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來看，不能排除社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)性的存在。既要利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)委托工程審計(jì)的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)水平的必要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計(jì)事項(xiàng)，通過簽訂委托審計(jì)協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計(jì)事項(xiàng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目完成時(shí)限、審計(jì)資料的移交保管、審計(jì)費(fèi)的計(jì)算方法與付費(fèi)方式、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議的方式以及其他各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)編制可行的審計(jì)方案、制定有效的審計(jì)方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會(huì)審計(jì)單位的一個(gè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐證明，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。

內(nèi)部審計(jì)開展建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和客觀趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)要調(diào)整、更新審計(jì)思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐，及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)和效益審計(jì)上來，并將加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理作為提高審計(jì)水平，有效實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾慧明：《論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的有效模式》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第6期。

篇4

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的主要問題

1、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而影響了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的，但在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40個(gè)左右，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目平均20多個(gè)。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目更為集中，超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計(jì)人員長(zhǎng)期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作，身心疲憊，沒有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量，審計(jì)中必要的程序過于簡(jiǎn)單、粗放，使一些重要的審計(jì)事項(xiàng)得不到充分的審查，審計(jì)的質(zhì)量難以保證，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目甚至走了形式，埋下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，直接影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

2、審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果滯后，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用帶來不利影響。按照《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。但在具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)；雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確，一定程度上影響了審計(jì)人員的工作積極性。二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對(duì)待審計(jì)，有的以不清楚前任者為由搪塞審計(jì)，在資料提供、人員配合上不積極、不主動(dòng)，使一些問題的核實(shí)和取證難度加大。三是有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已升職，審計(jì)出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計(jì)處理（比如罰款、收繳款項(xiàng)等）需要在原單位落實(shí)，接任者怨言大，審計(jì)決定難以執(zhí)行。

3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高，難以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論任用干部。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，其中一個(gè)重要前提是責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠、具體明確。但是影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有歷史的，有現(xiàn)實(shí)的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的。要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，對(duì)其功過是非作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，沒有統(tǒng)一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范準(zhǔn)則，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中取證和評(píng)價(jià)的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)界定比較模糊，審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計(jì)評(píng)價(jià)超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計(jì)評(píng)價(jià)等同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評(píng)價(jià)，未突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)；三是有的審計(jì)評(píng)價(jià)干脆采用寫實(shí)的方法進(jìn)行描述，基本流于形式，缺乏應(yīng)有的利用價(jià)值。這在客觀上給有關(guān)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。

4、聯(lián)席會(huì)議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面運(yùn)用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，但相關(guān)單位對(duì)聯(lián)席會(huì)議的主要職能認(rèn)識(shí)不到位，聯(lián)席會(huì)議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善，職責(zé)履行不夠充分，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；⒅贫然?。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對(duì)事的處理、輕對(duì)人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運(yùn)用審計(jì)結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計(jì)人員對(duì)干部管理與監(jiān)督的知識(shí)掌握不夠，有的審計(jì)行為脫離了審計(jì)目的；組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)缺乏了解，反過來又影響了審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對(duì)接。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的不透明和不具體，影響了運(yùn)用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，在報(bào)委托部門的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策建議

搞好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到充分合理有效運(yùn)用，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果是前提，健全完善的良性互動(dòng)機(jī)制是保障，探索創(chuàng)新運(yùn)用形式是動(dòng)力，規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能真正落到實(shí)處。

1、進(jìn)一步整合審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計(jì)質(zhì)量和時(shí)效，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，這既有審計(jì)人員少的原因，也有審計(jì)任務(wù)安排方面的原因。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)的來源主要有四個(gè)方面：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、黨委政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時(shí)間不同、目的要求不同，但審計(jì)期間、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復(fù)審計(jì)，增加了被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)；另一方面，也造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，之所以“先審計(jì)、后離任”的原則落不到實(shí)處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)由于上述矛盾也無法按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果在干部考察任用中的運(yùn)用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計(jì)力量、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面的大統(tǒng)籌，實(shí)行單一化審計(jì)模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取代其他三個(gè)方面的審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)內(nèi)容涵蓋其他三個(gè)方面任務(wù)的審計(jì)內(nèi)容（如專項(xiàng)資金方面、財(cái)務(wù)收支方面、經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面、績(jī)效方面等等），每年對(duì)所有一級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計(jì)一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部?jī)?nèi)容”，實(shí)現(xiàn)一次進(jìn)點(diǎn)出多項(xiàng)成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，緩解審計(jì)力量不足的矛盾，又可保證審計(jì)結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實(shí)行這種審計(jì)模式后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無需每年安排審計(jì)項(xiàng)目，有關(guān)部門需要審計(jì)結(jié)果時(shí)，從審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的審計(jì)報(bào)告中即可得到滿足，而且時(shí)效性非常強(qiáng)，從而徹底解決了審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)實(shí)效、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等多方面的矛盾。目前，實(shí)行這種做法要受到法律、體制、制度、審計(jì)任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實(shí)，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點(diǎn)，探索路子，積累經(jīng)驗(yàn)，待試點(diǎn)成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級(jí)財(cái)政一級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個(gè)左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從事一線審計(jì)的人員按10人計(jì)算，可分成5個(gè)審計(jì)組，平均每個(gè)組承擔(dān)12個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時(shí)間搞審計(jì)（其間有些審計(jì)程序可以壓茬進(jìn)行），7月底可以結(jié)束全部審計(jì)程序，根據(jù)需要將審計(jì)結(jié)果報(bào)送有關(guān)部門。剩余的時(shí)間可完成其他特殊審計(jì)項(xiàng)目或開展其他工作。我們認(rèn)為，這種做法理論上是可行的，實(shí)踐中也是值得考慮的。

2、加大任中審計(jì)力度，前移審計(jì)關(guān)口，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的時(shí)效性。在目前“先審計(jì)、后離任”原則難以落實(shí)的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)充措施，既可有效地增加預(yù)防力度，防患于未然，還可將審計(jì)工作量化整為零，減輕審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作壓力。為此，要進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理辦法，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，研究提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)考察干部的實(shí)際需要，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)。縣市區(qū)黨政主要負(fù)責(zé)人，市、縣直屬黨政機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；其他部門、單位主要負(fù)責(zé)人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計(jì)；特殊情況需要時(shí)可以隨時(shí)安排審計(jì)，力爭(zhēng)三年內(nèi)市縣兩級(jí)任中審計(jì)比重逐步達(dá)到60%以上。

3、探索研究完備的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的更好運(yùn)用創(chuàng)造條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評(píng)人”，關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政策性非常強(qiáng)。因此，各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一整套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異。責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，做到只要根據(jù)評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行打分量化，就能確定評(píng)價(jià)等次，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加準(zhǔn)確直觀，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的直接運(yùn)用創(chuàng)造條件。

篇5

【關(guān)鍵詞】 管理審計(jì)； 應(yīng)用； 成效

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的歷史趨勢(shì)，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。管理審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為前提，通常以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定被審事項(xiàng)，以分析、評(píng)價(jià)資源的投入產(chǎn)出及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性（含效率和效果）和適當(dāng)性為主要方式方法，以促進(jìn)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、有效履行職責(zé)、增加價(jià)值為審計(jì)目標(biāo)的一種較高層次的審計(jì)類型。

管理過程審計(jì)通過對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。

內(nèi)審工作只有審出成績(jī)，審出問題，為組織增加實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，才能真正取得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。管理審計(jì)主要是通過檢查內(nèi)部控制、對(duì)比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計(jì)建議，以促使被審單位完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，這是一種效益。但這種效益有時(shí)不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時(shí)賬面還無法計(jì)量和反映，一般不如財(cái)務(wù)收支等審計(jì)效果直接。正如花出去的每一分錢在賬上都有記錄，能看得見、摸得著，但節(jié)約下來的錢在財(cái)務(wù)賬面往往無法反映一樣。因此管理審計(jì)工作成效往往被忽視。在實(shí)際工作中，經(jīng)過多方探索，進(jìn)行了一些實(shí)踐，并且取得了很好的效果。

一、通過風(fēng)險(xiǎn)分析，提高管理活動(dòng)效益

充分把握國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)使用政策。教育經(jīng)費(fèi)是每個(gè)單位都有的一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家規(guī)定，根據(jù)工資總額的一定比例從成本中提取。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)單位的教育經(jīng)費(fèi)在年末余額是150萬元，這項(xiàng)用于教育培訓(xùn)的支出在年末余額顯然較大，在進(jìn)一步審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)建［2006］317號(hào)文《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的規(guī)定，按工資總額的2.5%提取，而原來的教育經(jīng)費(fèi)提取比例是1.5%，由于提取比例的變化導(dǎo)致該單位的教育經(jīng)費(fèi)余額較大。根據(jù)我們了解的國(guó)家稅務(wù)政策，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2006]88號(hào)文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過計(jì)算，如果按1.5%，該單位的教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余應(yīng)為40萬元，也就是有110萬元教育經(jīng)費(fèi)是不能計(jì)提的，需要按110萬元補(bǔ)交所得稅。另一方面，我們也提出了加大教育培訓(xùn)力度，提高培訓(xùn)覆蓋面，增加教育經(jīng)費(fèi)支出的管理建議。教育經(jīng)費(fèi)作為一項(xiàng)專門經(jīng)費(fèi)，在原來的審計(jì)中較多的是對(duì)支出合法性的審查，我們通過經(jīng)費(fèi)本身風(fēng)險(xiǎn)的分析，并依據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策提出具體的計(jì)算結(jié)果，被審計(jì)單位也對(duì)我們的建議表示感謝。按當(dāng)時(shí)適用的稅率33%計(jì)算，可以挽回風(fēng)險(xiǎn)損失36.6萬元。

電費(fèi)資金納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，由于電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)收入較大，電費(fèi)資金的回收應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)監(jiān)控。通過以前進(jìn)行的“三清理一規(guī)范”活動(dòng)，電網(wǎng)企業(yè)特別是縣級(jí)供電企業(yè)的電費(fèi)賬戶基本上收歸企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，但我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位的供電所仍然有存折，用于保存TM（“井井通電”和“戶戶持卡”工程）卡卡費(fèi)和預(yù)收的電費(fèi)，供電所附近的多是郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，他們大多在那里開立活期存折。由于這部分資金基本游離于財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控之外，所以風(fēng)險(xiǎn)也很大，管理難度很大。我們通過與被審計(jì)單位探討，認(rèn)為由財(cái)務(wù)部門在郵政儲(chǔ)蓄銀行開立電費(fèi)賬戶，通過其下屬的郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集，這樣，既不影響供電所辦理TM卡電費(fèi)預(yù)存，也保證了資金在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控之下。通過這一管理方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問題。

二、通過制度創(chuàng)新，提高審計(jì)工作的影響力

制度創(chuàng)新是企業(yè)管理的動(dòng)力，可以說審計(jì)的產(chǎn)生即是制度創(chuàng)新的結(jié)果。歷史上著名的“南海公司事件”即是這一證明。英國(guó)南海公司是1711年由著名的哈利伯爵創(chuàng)辦的，公司的業(yè)務(wù)范圍是在南美經(jīng)營(yíng)奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務(wù)。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。1720年，南海公司股票一夜之間由130英鎊漲到了300英鎊，并在7月份上漲到每股1 000英鎊以上，此后股價(jià)一路走低，直至該公司破產(chǎn)。成千上萬的股民慘遭重創(chuàng)甚至傾家蕩產(chǎn)，在這次事件中損失慘重的科學(xué)家牛頓驚嘆道：“我能計(jì)算出天體的運(yùn)行軌跡，卻難以預(yù)料到人們?nèi)绱睡偪瘛?。正是這一事件催生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生，也是到今天審計(jì)工作備受重視的原因之一。

營(yíng)銷管理體制的創(chuàng)新。電力工業(yè)關(guān)系千家萬戶，涉及國(guó)計(jì)民生，正是由于電力的這種基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點(diǎn)，使得電力客戶以幾十萬計(jì)，即使在一個(gè)縣級(jí)供電企業(yè)，電力客戶少的也有幾萬戶，多的十幾萬戶。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有一個(gè)單位在營(yíng)銷程序管理上不是很連貫，財(cái)務(wù)部門管理電費(fèi)資金，營(yíng)銷部門進(jìn)行電費(fèi)計(jì)算，農(nóng)電部門負(fù)責(zé)電費(fèi)催收，但是財(cái)務(wù)部門沒有欠費(fèi)明細(xì)，營(yíng)銷部門沒有實(shí)收記錄，農(nóng)電部門匯總的電力客戶計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)和已有的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，沒有通過電腦網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行完全的資源共享，即使是單位的負(fù)責(zé)人，如果想查詢其中某一個(gè)電力客戶繳費(fèi)記錄的話，也只能通過命令的方式要求下屬進(jìn)行匯報(bào)。這種管理方式不但沒有效率，也因?yàn)槠鋫鬟f過程較長(zhǎng)，可能影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。結(jié)合我們的工作經(jīng)驗(yàn)，我們提出了建立比較完善的營(yíng)銷管理系統(tǒng)的建議，由財(cái)務(wù)部門管理資金，由營(yíng)銷部門管理全部客戶電費(fèi)信息和繳費(fèi)記錄，農(nóng)電部門負(fù)責(zé)欠費(fèi)催收的分工合作的管理體制，并通過營(yíng)銷管理系統(tǒng)將相關(guān)部門聯(lián)系在一起，通過用戶授權(quán)解決不同層次使用者的需求。也許這個(gè)通過信息網(wǎng)絡(luò)提高工作效率的建議并不新奇，但對(duì)習(xí)慣于某種固定思維模式的單位來講，任何新的變化都是對(duì)傳統(tǒng)觀念的打破，所謂不破不立。被審計(jì)單位對(duì)我們的建議非常同意，希望通過我們這次審計(jì)建立和完善營(yíng)銷管理信息系統(tǒng)。

銀行對(duì)賬方式的創(chuàng)新。由于企業(yè)和銀行在記賬方式和時(shí)間上的不同，會(huì)存在未達(dá)賬項(xiàng)，也就需要企業(yè)在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便一方面了解本單位真實(shí)的貨幣資金狀況；另一方面通過對(duì)賬發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位年末的未達(dá)賬項(xiàng)比較多，但還在手工對(duì)賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件自動(dòng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)在于進(jìn)行大量、簡(jiǎn)單、重復(fù)的數(shù)據(jù)處理，利用現(xiàn)有的軟件可在很短的時(shí)間內(nèi)自動(dòng)完成銀行對(duì)賬。由于被審計(jì)單位對(duì)這一做法還比較陌生，我們就會(huì)計(jì)軟件中銀行對(duì)賬的實(shí)際操作進(jìn)行了演示，他們通過試運(yùn)行，對(duì)賬速度大大加快，資金安全性得到進(jìn)一步提高。

三、通過增值服務(wù)，構(gòu)建和諧的審計(jì)文化

一般認(rèn)為，審計(jì)主體與客體是相互對(duì)立的，是矛盾的雙方，但作為內(nèi)部審計(jì)來講，由于其服務(wù)的對(duì)象是一致的，都是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，把他們對(duì)立起來的做法非常不可取，所以，我們把構(gòu)建和諧的審計(jì)文化作為審計(jì)工作的一個(gè)內(nèi)容，把對(duì)立的雙方變成利益的共同體。經(jīng)濟(jì)學(xué)里有一個(gè)名詞叫“特里芬悖論”，它是美國(guó)耶魯大學(xué)教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機(jī)》中提出的一個(gè)觀點(diǎn)。書中的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他國(guó)家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國(guó)際核心貨幣的地位，但是各國(guó)為了發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，必須用美元作為結(jié)算與儲(chǔ)備貨幣，這樣就會(huì)導(dǎo)致流出美國(guó)的貨幣在海外不斷沉淀，對(duì)美國(guó)來說就會(huì)發(fā)生長(zhǎng)期貿(mào)易逆差；而美元作為國(guó)際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn)定與堅(jiān)挺，這又要求美國(guó)必須是一個(gè)長(zhǎng)期貿(mào)易順差國(guó)。這兩個(gè)要求互相矛盾，因此是一個(gè)悖論。而實(shí)際上，當(dāng)美元作為國(guó)際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無法改變時(shí)，使用并保留美元儲(chǔ)備的大量國(guó)家也就無可奈何地被綁到了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)車上，要保住手中美元的價(jià)值，就必須全力支持美國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認(rèn)為，雖然審計(jì)雙方存在矛盾，但可以通過共同的目標(biāo)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和提高的目的。

實(shí)行開放式溝通。審計(jì)者與被審計(jì)單位的溝通是雙方非常重要的聯(lián)系方式，良好的溝通不但有利于提高被審計(jì)單位的管理水平，而且有利于融洽雙方的關(guān)系，提高工作效率。過去的做法是審計(jì)過程對(duì)被審計(jì)單位是保密的，審計(jì)組成員不可以把審計(jì)底稿的內(nèi)容泄露給被審計(jì)單位，這種做法不但造成了審計(jì)工作的神秘感，也不利于在交換意見前，雙方進(jìn)行充分的協(xié)商。我們的做法是，在審計(jì)工作基本完成時(shí)，由審計(jì)組全體成員與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員等相關(guān)成員共同討論審計(jì)工作底稿的充分性與適當(dāng)性。這樣，不但可以使審計(jì)底稿的表述更加準(zhǔn)確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠(chéng)陳述意見，還可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在隨后進(jìn)行交換意見中，也就可以節(jié)約時(shí)間，提高效率。在實(shí)際工作中，我們的做法得到了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的肯定。

篇6

一、我省民營(yíng)企業(yè)概況及民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)

最近幾年來，我省民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出了以下特點(diǎn)：

1、部分民營(yíng)企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展。自20世紀(jì)90年代開始，浙江的私營(yíng)企業(yè)有許多進(jìn)行了股份制改造，成為公司制企業(yè)。如溫州的低壓電器業(yè)中已涌現(xiàn)了象中國(guó)正泰集團(tuán)、德力西集團(tuán)這樣的大型企業(yè)；溫州康奈鞋亞、紅蜻蜓鞋業(yè)等5家制鞋企業(yè)年產(chǎn)值超過6個(gè)億；紹興的輕紡企業(yè)已尼完成了脫胎換骨的轉(zhuǎn)變，其規(guī)模越來越大，集紡織、印染、設(shè)計(jì)、研究于一體的綜合型企業(yè)越來越多。

2、民營(yíng)企業(yè)在促進(jìn)外貿(mào)出口增長(zhǎng)方面起到了越來越大的作用。2001年，全省對(duì)外貿(mào)易快速增長(zhǎng)，共完成進(jìn)出口總額328億美元，同比增長(zhǎng)17.8%，其中出口229.8億美元，增長(zhǎng)18.2%，出口增幅繼續(xù)位居沿海主要省市之首。外經(jīng)貿(mào)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用日益增強(qiáng)，全省外貿(mào)依存度、出口依存度分別達(dá)到40.5%和28.4%，均比上年有所提高。2001年，全省新批的進(jìn)出口企業(yè)中擁有進(jìn)出口權(quán)的非公有制企業(yè)達(dá)900多家，非國(guó)有企業(yè)的出口增幅達(dá)46.4%.其中2001年義烏中國(guó)小商品城成交額達(dá)212億元，出口額達(dá)80億元，增幅與上年相比超過50%，已有200多家國(guó)外貿(mào)易機(jī)構(gòu)在義烏設(shè)立辦事處，3000多外商常駐義烏采購(gòu)，小商品出口到130個(gè)國(guó)家和地區(qū)。

3、民營(yíng)企業(yè)正在努力走向公眾公司。民營(yíng)企業(yè)在開始創(chuàng)業(yè)時(shí)一般以家庭企業(yè)的形式出現(xiàn)。家族企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)明晰、創(chuàng)業(yè)者精明能干，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)成員間容易溝通，決策快，管理成本低，不易發(fā)生內(nèi)部人控制，容易保護(hù)商業(yè)秘密等優(yōu)點(diǎn)。家庭企業(yè)自然也有其局限性，比如家族主要成員的能力如果不隨著企業(yè)的發(fā)展而提高，就會(huì)成為企業(yè)的障礙，如果形成了家長(zhǎng)式的領(lǐng)導(dǎo)就容易發(fā)生決策失誤；家族企業(yè)是靠親緣關(guān)系來維系“人和”的企業(yè)，一旦家族成員間的利益沖突超過了親緣的維系力，企業(yè)就會(huì)分裂甚至破產(chǎn)。國(guó)外研究資料表明，國(guó)外家族企業(yè)的壽命一般為23年左右；家族企業(yè)能延續(xù)至第二代僅為39%；能延續(xù)至第三代的家族企業(yè)只有15%.企業(yè)要做到永續(xù)的發(fā)展，需要不斷地追加資本。于是，民營(yíng)企業(yè)演變?yōu)樯鲜泄境蔀槭澜绶秶鷥?nèi)普遍的現(xiàn)象，以美國(guó)為例，其眾多舉世聞名的大型上市跨國(guó)公司中就有微軟、福特、杜邦、柯達(dá)、通用電氣、摩托羅拉等世界型企業(yè)。目前，浙江省的民營(yíng)企業(yè)在境內(nèi)外上市的數(shù)量越來越多，除了萬向集團(tuán)、天通股份、海正藥業(yè)、雅戈?duì)?、浙江廣廈、浙江陽光、上風(fēng)高科、中國(guó)小商品城、輕紡城等公司在國(guó)內(nèi)上市外，還有一些民營(yíng)企業(yè)在香港上市，目前又有50家民營(yíng)企業(yè)結(jié)束了上市輔導(dǎo)期，2002年8月12日，臺(tái)州市政府正式在香港向國(guó)際投資者和證券界推薦本地40多家打算在境外上市的民營(yíng)企業(yè)，此舉無疑是政府出面為民營(yíng)企業(yè)在境外上市提供信用擔(dān)保，引起了境內(nèi)外各方的關(guān)注。隨著二板市場(chǎng)的推出和管理層政策的進(jìn)一步放寬，浙江的民營(yíng)企業(yè)將會(huì)有越來越多的機(jī)會(huì)到境內(nèi)外證券市場(chǎng)上市，成為公眾化的公司。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能逐漸成為主要的職能伴隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大，綜合實(shí)力的日益增強(qiáng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，市場(chǎng)越來越不穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在不斷發(fā)展的過程中，防止損失和保護(hù)資產(chǎn)的動(dòng)能將逐漸弱化，而開始把更多的精力集中于評(píng)價(jià)系統(tǒng)的效益和效果，并就如何改進(jìn)系統(tǒng)效益提供建設(shè)性建議上。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)，民營(yíng)企業(yè)不僅面臨國(guó)內(nèi)同行的競(jìng)爭(zhēng)，更為嚴(yán)峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)。激烈的競(jìng)爭(zhēng)迫使民營(yíng)企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，有條件了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的產(chǎn)供銷、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及資源優(yōu)化配置情況，通過開展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及人才開發(fā)利用審計(jì)、評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，以及通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、效益性審核檢查，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的審核，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成本及效益分配是否真實(shí)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)可靠。我省民營(yíng)企業(yè)在這方面已涌現(xiàn)了眾多的典型，浙江萬豐奧特集團(tuán)公司十分注重對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審，專門請(qǐng)有關(guān)專家就內(nèi)部控制理論和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行系統(tǒng)講解。在對(duì)營(yíng)銷、采購(gòu)等重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計(jì)過程中，審計(jì)人員把內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)作為必經(jīng)程序。在查閱財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等信息效益過程中，注重收集有關(guān)內(nèi)部控制的信息，發(fā)現(xiàn)問題立即組織實(shí)地調(diào)查。針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的建議和措施，根據(jù)總裁的意見，專題研究落實(shí)內(nèi)控制度，先后完善了《材料采購(gòu)管理制度》、《設(shè)備管理制度》、《銷售價(jià)格管理制度》、《運(yùn)費(fèi)支付管理制度》、《異地庫(kù)存管理制度》、《檔案管理制度》等內(nèi)部控制制度，在審計(jì)部門的推動(dòng)下，集團(tuán)公司對(duì)管理制度進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的修訂，為經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序、有效、健康運(yùn)行提供了有力保障。

三、完善發(fā)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式要準(zhǔn)確定位

內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)不應(yīng)該有統(tǒng)一的模式，其組織模式的定位應(yīng)與企業(yè)的形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終級(jí)所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的。在健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此，民營(yíng)企業(yè)“內(nèi)部人”會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由民營(yíng)企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定。根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇：對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè)，可以實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度；而對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)可以向外發(fā)包，即第三方可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)，但企業(yè)最好要保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法要準(zhǔn)確定位

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：即1、從過去注重審計(jì)多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉(zhuǎn)變到注重風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；2、審計(jì)從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)防；3從逐部門審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮I(yè)務(wù)過程審計(jì)；4、審計(jì)的著眼點(diǎn)從某個(gè)局部轉(zhuǎn)到全局范圍。

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，改變審計(jì)觀念

加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已憂為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素，當(dāng)然也就成了民營(yíng)企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)注的問題。而風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的金額測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)的金額水平相比較，最后實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平，與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理等。

2、圍繞規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控制度評(píng)審

現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)要生存要發(fā)展，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度，有效的、暢通的運(yùn)行機(jī)制。只有這樣，才能保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)著重研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性、有效性。通過檢查分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，及早提醒經(jīng)營(yíng)管理者采取措施加以改進(jìn)，起到標(biāo)本兼治，防患于未然的作用。實(shí)踐證明，任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，凡是控制良好，業(yè)務(wù)處理正確程度高，效益就高，錯(cuò)弊情況就少；反之正確程度就低，效率就底，錯(cuò)弊情況就多。內(nèi)部審計(jì)人員利用其相對(duì)超脫的地位，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當(dāng)，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否貫徹執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行的效果作出客觀評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)最高管理當(dāng)局更全面、合理地設(shè)計(jì)、安排內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。超脫的地位和綜合性的評(píng)價(jià)職能，使內(nèi)部審計(jì)具備為民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供多種服務(wù)的機(jī)會(huì)與能務(wù)，發(fā)現(xiàn)其他職能部門所難以發(fā)現(xiàn)的問題，更能從全局出發(fā)，提出客觀公正的審計(jì)意見和建議，為民營(yíng)企業(yè)最高決策層提供有價(jià)值的信息和服務(wù)。

篇7

一、盈余管理的識(shí)別

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有效地實(shí)施盈余管理審計(jì)，必須對(duì)盈余管理有深入的了解，對(duì)盈余管理存在的可能性進(jìn)行識(shí)別，對(duì)事項(xiàng)是不是盈余管理進(jìn)行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)利益關(guān)系人(包括現(xiàn)實(shí)的和潛在的債權(quán)和股權(quán)資本提供者、勞務(wù)提供者、財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商和顧客)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出職業(yè)判斷的過程。因此盈余管理只發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷以誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人(或某類利益關(guān)系人)決策的情形。管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷使得財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)用戶具有更多的信息含量則不應(yīng)視為盈余管理。

2、盈余管理動(dòng)機(jī)的考察。盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)盈余管理的產(chǎn)生起著決定性的作用。沒有特定的動(dòng)機(jī)，管理當(dāng)局就會(huì)本著公允反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的原則進(jìn)行職業(yè)判斷。管理層盈余管理的動(dòng)機(jī)主要有以下三種：

(1)契約動(dòng)機(jī)。如果公司和其它利益關(guān)系人依賴會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動(dòng)機(jī)就會(huì)產(chǎn)生。契約動(dòng)機(jī)主要有債務(wù)契約動(dòng)機(jī)和管理報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)。

債務(wù)契約。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金在很大程度上依賴于金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，金融機(jī)構(gòu)在貸款時(shí)一般會(huì)設(shè)置一些保護(hù)性條款，對(duì)一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其衍生數(shù)據(jù)(營(yíng)運(yùn)資本，可賺取利息倍數(shù))作出規(guī)定，以防止經(jīng)營(yíng)者損害債權(quán)人利益。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)臨近契約規(guī)定底線，面臨違背契約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理當(dāng)局就很可能改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以避免違反契約。

管理報(bào)酬契約。典型的管理報(bào)酬契約一般都將管理層的獎(jiǎng)金與公司盈余掛鉤。因此管理層經(jīng)常會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)判斷來調(diào)節(jié)盈余以增加他們現(xiàn)在和將來的報(bào)酬。

(2)、資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。由于公司報(bào)告的盈余與其市場(chǎng)價(jià)值密切相關(guān)，因此出于資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)來進(jìn)行的盈余管理就層出不窮。國(guó)外研究表明，首次發(fā)行股票前，管理當(dāng)局存在著嚴(yán)重的高估盈余的行為。因?yàn)槭状喂_發(fā)行股票的企業(yè)并沒有一個(gè)已確定的市場(chǎng)價(jià)格，募股說明書中披露的財(cái)務(wù)信息就成為確定股價(jià)的重要信息來源。因此一個(gè)即將上市的企業(yè)，其管理層很可能對(duì)募股說明書中的盈余進(jìn)行管理，以使公司股票有一個(gè)理想價(jià)位。在我國(guó)，比較典型的出于市場(chǎng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行的盈余管理還發(fā)生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時(shí)。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續(xù)資金的注入，投資項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)張，能否獲得配股資格對(duì)于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)以取得配股資格。我國(guó)學(xué)者的實(shí)證研究的結(jié)果也證明了這一點(diǎn)。同樣，由于企業(yè)的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經(jīng)營(yíng)不力，面臨因連續(xù)三年虧損而摘牌時(shí)，也很可能通過盈余管理先攤多轉(zhuǎn)費(fèi)用，為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準(zhǔn)備，以避免摘牌。

(3)、監(jiān)管動(dòng)機(jī)。如果報(bào)告盈余會(huì)影響監(jiān)管層或政府官員的行為時(shí)，監(jiān)管動(dòng)機(jī)就會(huì)出現(xiàn)。通過實(shí)施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關(guān)注的企業(yè)，如壟斷企業(yè)會(huì)希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關(guān)注的程度；尋求進(jìn)口管制(如提高關(guān)稅，進(jìn)口配額)的公司也可能低報(bào)盈余以夸大國(guó)外產(chǎn)品的進(jìn)入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。

二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，以職業(yè)所應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)涉及盈余管理的事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。在我國(guó)，與盈余管理直接相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則主要是中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)《審計(jì)重要性》。該準(zhǔn)則所定義的重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。1、在數(shù)量方面，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)一般比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，也可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。在存在盈余管理動(dòng)機(jī)的前提下，這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)很可能是管理當(dāng)局的有意安排，更應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。2、在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性時(shí)，必須特別重視其質(zhì)量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；影響財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：迎合財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；影響契約履行的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)以及不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等。在這些情況下，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額即使很小，從性質(zhì)上考慮仍是很重要的。因此，有意識(shí)地進(jìn)行盈余管理以改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不論其影響金額的大小，都應(yīng)認(rèn)為是重要的。

三、盈余管理審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

阿瑟.列維特在“數(shù)字游戲”的演講中指出了美國(guó)上市公司進(jìn)行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產(chǎn)負(fù)債表上沖銷“大量的公司重組費(fèi)用”；利用收購(gòu)兼并會(huì)計(jì)的所謂“創(chuàng)新”；濫用重要性原則；根據(jù)不真實(shí)的假定去估計(jì)負(fù)債，形成混雜的秘密準(zhǔn)備；提前確認(rèn)收入。這些現(xiàn)象在我國(guó)也經(jīng)常出現(xiàn)。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈余管理審計(jì)時(shí)應(yīng)予以特別關(guān)注。1、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，故意高估預(yù)計(jì)使用年限和殘值，減少當(dāng)期折舊費(fèi)用。2、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。管理層可能會(huì)通過高估資產(chǎn)的可收回金額減少減值準(zhǔn)備，上調(diào)當(dāng)前收益。3、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間通過關(guān)聯(lián)方交易，采用高于或低于正常交易的價(jià)格進(jìn)行交易，以增加或減少盈余。4、資產(chǎn)處置所帶來的收益必須在處置期間確認(rèn)，管理層通過調(diào)控處置資產(chǎn)的時(shí)間來調(diào)節(jié)盈余。5、利用資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優(yōu)惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產(chǎn)評(píng)估來虛增資產(chǎn)。

四、盈余管理審計(jì)程序

1、審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須對(duì)盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計(jì)小組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況和所屬行業(yè)的特點(diǎn)，與管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審人員和企業(yè)職工的交流所獲得的信息、被審計(jì)單位呈報(bào)給有關(guān)管理機(jī)構(gòu)報(bào)告中的信息、以前年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見來確定被審單位是否存在盈余管理動(dòng)機(jī)。需特別指出的是，如果被審計(jì)單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，年底突擊召開董事會(huì)或臨時(shí)股東大會(huì)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金收益不對(duì)稱，財(cái)務(wù)指標(biāo)接近臨界點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常易所帶來的利潤(rùn)占較大比重時(shí)，被審計(jì)單位進(jìn)行盈余管理的可能性就更大。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的重要估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)審計(jì)證據(jù)表明的最合理的估計(jì)之間的差異作一個(gè)整體比較。雖然有些個(gè)別估計(jì)差異單個(gè)來看并不重要，但這些差異的累積結(jié)果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所出具的審計(jì)意見。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)價(jià)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的整體合理性。

篇8

自20世紀(jì)60年代莫茲和夏拉夫首次提出八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)以來，國(guó)內(nèi)、外審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)假設(shè)進(jìn)行了不少有益的探索，提出了一些有價(jià)值的審計(jì)假設(shè)模式。本文擬提出構(gòu)建審計(jì)公設(shè)與審計(jì)假設(shè)體系的原則，并以此為基礎(chǔ)來對(duì)審計(jì)公設(shè)與審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成進(jìn)行如下探討。

審計(jì)假設(shè)源于英文“auditingpostulate”，postulate在《韋氏新國(guó)際辭典》有兩種解釋：一是提出一個(gè)認(rèn)為是理所當(dāng)然或不言自明的論題；二是基本的前提或假定。筆者認(rèn)為，就審計(jì)而言，兩者兼而有之。即對(duì)于審計(jì)中的理所當(dāng)然或不言自明的論題應(yīng)定義為審計(jì)公設(shè)；對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和存在過程中某些不確定性或無法論證的事項(xiàng)所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認(rèn)定應(yīng)定義為審計(jì)假設(shè)。審計(jì)公設(shè)比審計(jì)假設(shè)高一層次，審計(jì)假設(shè)體系的提出應(yīng)源于審計(jì)公設(shè)。

一、構(gòu)建審計(jì)公設(shè)與審計(jì)假設(shè)體系的原則

1滿足審計(jì)理論結(jié)構(gòu)建設(shè)的需要。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)按其研究起點(diǎn)可分為審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論和審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。無論何種類型的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，都將審計(jì)假設(shè)作為構(gòu)成要件，因此，設(shè)計(jì)審計(jì)公設(shè)與審計(jì)假設(shè)體系必須考慮審計(jì)理論結(jié)構(gòu)建設(shè)的需要。自20世紀(jì)80年代中后期，審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論逐步居于主導(dǎo)地位，由于審計(jì)本質(zhì)概括了審計(jì)理論的實(shí)質(zhì)和方向，所以筆者贊成審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論的觀點(diǎn)，并且認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)是驗(yàn)證并報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的特殊經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)，此處的特殊經(jīng)濟(jì)控制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的間接糾偏與委托人的直接糾偏相結(jié)合的控制。審計(jì)公設(shè)的設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)，而提出的審計(jì)公設(shè)應(yīng)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)建立的基礎(chǔ)，審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)該能夠說明審計(jì)公設(shè)并能夠引申出若干審計(jì)概念，從而為制定審計(jì)規(guī)范服務(wù)。

2考慮審計(jì)公設(shè)與審計(jì)假設(shè)彼此間的連貫性、貢獻(xiàn)性、一致性和獨(dú)立性。連貫性是指審計(jì)公設(shè)與各項(xiàng)審計(jì)假設(shè)必須首尾一貫、融為一體；貢獻(xiàn)性是指每項(xiàng)審計(jì)假設(shè)必須推導(dǎo)出若干個(gè)有價(jià)值的論斷或命題，為審計(jì)概念、原則、方法體系的建立作出貢獻(xiàn)；一致性是指審計(jì)公設(shè)與各項(xiàng)審計(jì)假設(shè)之間相互協(xié)調(diào)，不得相互矛盾；獨(dú)立性是指審計(jì)公設(shè)與各項(xiàng)審計(jì)假設(shè)之間相互獨(dú)立，不能相互包含。

3以廣泛的審計(jì)實(shí)踐作為參照系統(tǒng)，并且高度抽象概括?，F(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)多以民間審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為參照系統(tǒng)，沒有從審計(jì)整體的角度研究審計(jì)假設(shè)，它不利于科學(xué)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建設(shè)，不利于不同審計(jì)主體、審計(jì)規(guī)范的制定，因此，設(shè)計(jì)審計(jì)公設(shè)與審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)該以廣泛的審計(jì)實(shí)踐作為參照系統(tǒng)。另外，現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)的種類太多、內(nèi)容太具體，而且有些審計(jì)假設(shè)不符合或不盡符合審計(jì)假設(shè)的涵義。如莫茲、夏拉夫提出八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)，費(fèi)林特提出七項(xiàng)審計(jì)假設(shè)，而湯姆·李則提出十五項(xiàng)審計(jì)假設(shè)。

二、審計(jì)公設(shè)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系履行情況及其載體須由審計(jì)驗(yàn)證并報(bào)告

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在兩權(quán)分離的情況下，經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營(yíng)受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會(huì)的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的審計(jì)也相應(yīng)地產(chǎn)生并發(fā)展了。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任按其內(nèi)容可以分為行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，行為責(zé)任可以分為保全責(zé)任、合規(guī)責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任等，報(bào)告責(zé)任是行為責(zé)任的連帶責(zé)任。對(duì)不同行為責(zé)任及報(bào)告責(zé)任的審計(jì)構(gòu)成了不同類型的審計(jì)。如對(duì)保全責(zé)任的審計(jì)形成了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、民間審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；對(duì)合規(guī)責(zé)任的審計(jì)形成了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)；對(duì)節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任和效果責(zé)任的審計(jì)形成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任均有論述，或者將其解釋為審計(jì)假設(shè)，或者將其解釋為審計(jì)公設(shè)。例如費(fèi)林特在《審計(jì)哲學(xué)和原理導(dǎo)論》提出的審計(jì)假設(shè)中認(rèn)為：“審計(jì)以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境的存在為首要前提”，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太復(fù)雜、太重要，以至沒有審計(jì)，該種責(zé)任的解除就無法解釋清楚”。揚(yáng)時(shí)展教授在《審計(jì)公設(shè)初論》一文中首次提出“會(huì)計(jì)責(zé)任性公設(shè)”，蔡春教授提出了“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任假設(shè)”，蕭英達(dá)教授提出了“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任公設(shè)”。需要強(qiáng)調(diào)的是，有關(guān)論述中都是將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為審計(jì)假設(shè)體系或?qū)徲?jì)公設(shè)體系的組成部分，并未特別突出其特殊的地位。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任公設(shè)從審計(jì)假設(shè)體系中獨(dú)立出來，以突出它的地位，并與審計(jì)假設(shè)相區(qū)別。

該項(xiàng)審計(jì)公設(shè)的意義在于：①說明審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和存在的前提，審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展；②有利于解釋目前已經(jīng)存在的各種審計(jì)類型和將來可能出現(xiàn)的新的審計(jì)類型；③有利于說明審計(jì)的本質(zhì)，同時(shí)又有利于推出審計(jì)假設(shè)，進(jìn)而利于建立完善的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

三、審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)成

1合理懷疑假設(shè)。該假設(shè)是指沒有充分理由完全信任受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及其載體（會(huì)計(jì)信息及其他信息人該假設(shè)成立的原因是：①由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，受托人可能利用占有信息的優(yōu)勢(shì)，提供利于自己的信息，以追求自身利益的最大化，所以不能完全信任受托人提供的信息；②由于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的存在，可以減少和防止虛假的信息，因此又不能完全否認(rèn)受托人提供的信息。兩方面的原因說明了對(duì)受托人提供的信息應(yīng)持合理懷疑的態(tài)度。

該假設(shè)的意義在于：①說明審計(jì)的必要性；②由此可以推出一些重要的審計(jì)概念，如應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷、專業(yè)勝任能力等。

2可驗(yàn)證的假設(shè)。該假設(shè)的含義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其載體可以通過收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)證，并提出審計(jì)結(jié)論。其有兩層含義：一是通過收集、鑒定、綜合審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際履行情況；二是對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提出審計(jì)結(jié)論。該假設(shè)成立的條件是被審計(jì)單位能夠履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)資料等載體是健全的，審計(jì)人員能夠在合理的時(shí)間和成本范圍內(nèi)獲得審計(jì)證據(jù)、表達(dá)審計(jì)意見。同時(shí)又不能完全排除被審計(jì)單位不認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)核算制度不健全，會(huì)計(jì)資料等載體存在問題的可能性。

該假設(shè)的意義在于：①由此可以推出審計(jì)的三要素，即審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)結(jié)論；②由此可以推出審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、合理保證和重要性水平等概念。

3內(nèi)部控制有效性假設(shè)。該假設(shè)的含義是，健全有效的內(nèi)部控制可以減少甚至排除錯(cuò)誤與弊端的發(fā)生。但是內(nèi)部控制不能防止管理人員的串通舞弊，內(nèi)部控制自身的局限性也會(huì)造成錯(cuò)誤與舞弊，因此需要假設(shè)內(nèi)部控制是有效的。

該假設(shè)的意義在于：①它是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的基礎(chǔ)；②由此可以推出控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、統(tǒng)計(jì)抽樣、重要性水平等概念。

4保持獨(dú)立的假設(shè)。該假設(shè)的含義是，審計(jì)主體和人員在組織形式上獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人之外，并且，在制定審計(jì)計(jì)劃、開展審計(jì)測(cè)試和作出審計(jì)結(jié)論過程中始終保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。雖然，在審計(jì)實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)組織的隸屬關(guān)系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受誰委托都會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)也不能排除審計(jì)人員受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)喪失獨(dú)立的可能性，但是審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)取信于社會(huì)的最為重要的條件。因此，需要假設(shè)審計(jì)主體和人員在組織、精神等方面是獨(dú)立的。

篇9

（一）保障審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)管理的重要工具

審計(jì)項(xiàng)目管理主要包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理和審計(jì)項(xiàng)目信息資源管理三個(gè)方面：

1.目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目大多是行業(yè)性審計(jì)，項(xiàng)目大，所涉及的內(nèi)容廣泛，參加的審計(jì)人員多，收集或編制的審計(jì)資料繁多，如何對(duì)審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)管理變得越來越突出，在手工條件下，審計(jì)人員對(duì)這些龐大的審計(jì)項(xiàng)目的管理顯然有些力不從心。主要表現(xiàn)在：審計(jì)實(shí)施方案編制不能細(xì)化，普遍存在內(nèi)容不具體，審計(jì)目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)也不突出，審計(jì)人員分工混亂，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)盲目性大。有的是先審計(jì)后補(bǔ)方案，有的是審計(jì)工作調(diào)整了而審計(jì)實(shí)施方案并未調(diào)整，審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、規(guī)范和控制作用根本無法保證。利用審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)就能很容易地實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理，為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供了保證。

2.在目前審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員力量不足之間的矛盾日益突出的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更加重視對(duì)審計(jì)人員合理調(diào)配。利用該系統(tǒng)可以掌握各審計(jì)人員的審計(jì)成果及進(jìn)度情況，并及時(shí)按照審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整審計(jì)力量，使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的效果。同時(shí)在目前審計(jì)工作要求規(guī)范的情況下，文檔編制整理工作更加占用審計(jì)人員的大量時(shí)間，據(jù)有關(guān)部門研究顯示，審計(jì)人員有超過50%的時(shí)間是耗費(fèi)在制定規(guī)劃、編寫工作底稿、復(fù)核工作底稿及準(zhǔn)備報(bào)告上。該系統(tǒng)的文檔編制功能可以使審計(jì)人員提高工作效率，緩解審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間的矛盾。

3.目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果的利用效率不高，主要原因是信息渠道不暢通，審計(jì)信息資源不能有效共享。而通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可對(duì)轄區(qū)內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督檢查和查詢，并能便于領(lǐng)導(dǎo)掌握第一手的材料。還可對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的全部資料進(jìn)行歸檔，形成歷史資料，完成信息資料的積累，便于審計(jì)機(jī)關(guān)在以后的審計(jì)中利用其成果，尤其是被審計(jì)單位連續(xù)審計(jì)時(shí)，對(duì)其以前年度審計(jì)資料的利用。

（二）落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。李審計(jì)長(zhǎng)指出提高審計(jì)質(zhì)量一是靠審計(jì)人員的素質(zhì)，更重要的是依靠審計(jì)工作的規(guī)范化。自1994年審計(jì)法頒布以來，先后了38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范和15個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，其中一部分規(guī)范對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制做了詳細(xì)的規(guī)定，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員并未能嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大，如：審計(jì)實(shí)施方案的編制前未進(jìn)行系統(tǒng)的審前調(diào)查，審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容不具體，審計(jì)實(shí)施未嚴(yán)格遵照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行，審計(jì)工作底稿與其相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)關(guān)聯(lián)性不夠，審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)的要素填寫不規(guī)范、不完整，審計(jì)報(bào)告與審計(jì)工作底稿之間的內(nèi)容不一致等等。法律的生命在于執(zhí)行，在信息化條件下，將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)加以控制，確保了審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)行為，提高了審計(jì)質(zhì)量，防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）為充分利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法和工作經(jīng)驗(yàn)提供平臺(tái)

1.手工條件下，審計(jì)項(xiàng)目的組織管理主要依靠項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目的成功與否取決于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，而在實(shí)際審計(jì)工作中各審計(jì)人員之間的業(yè)務(wù)水平又參差不齊，這也必然影響了審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量和效率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高。而將某些成熟的審計(jì)程序和審計(jì)人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)或按照某行業(yè)的審計(jì)操作指南編制成模塊在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中加以運(yùn)用，用于指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織開展審計(jì)項(xiàng)目，指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，一方面提高了審計(jì)工作效率，另一方面保證了審計(jì)工作質(zhì)量。

2.當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)工作也正在發(fā)生變化，由帳戶基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡，內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)審計(jì)等一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法也應(yīng)在審計(jì)工作中加以應(yīng)用。但在實(shí)際審計(jì)工作中除計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)開發(fā)應(yīng)用多一些外，其他的審計(jì)方法缺乏自覺的推廣應(yīng)用。究其原因，主要是審計(jì)人員對(duì)這些新的審計(jì)方法還不熟悉，其次是這些審計(jì)方法在手工條件下比較煩瑣，效率不高。在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中可以將這些審計(jì)方法編制成模塊，按照審計(jì)實(shí)施方案中計(jì)劃的審計(jì)步驟與方法，在審計(jì)實(shí)施過程中加以應(yīng)用，通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)可將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法和工作經(jīng)驗(yàn)與項(xiàng)目審計(jì)有機(jī)地結(jié)合為一體，切實(shí)提高審計(jì)工作的管理水平。

二、設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目管理軟件的功能特點(diǎn)

（一）全程控制，規(guī)范行為

以審計(jì)質(zhì)量控制體系為依據(jù)，將質(zhì)量控制點(diǎn)部署于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，由系統(tǒng)自動(dòng)控制或提示的方式予以實(shí)現(xiàn)；并通過用戶權(quán)限管理，分級(jí)實(shí)施質(zhì)量控制。

（二）調(diào)控進(jìn)度，整合資源

根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行分解和分配審計(jì)任務(wù)，明確審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，掌握實(shí)際進(jìn)度，進(jìn)行評(píng)估，并提示調(diào)整人員分工和項(xiàng)目進(jìn)度。

（三）記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任

提供審計(jì)日記功能，與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)相結(jié)合，全員、全過程記錄審計(jì)實(shí)施軌跡，清晰反映審計(jì)步驟和方法，落實(shí)責(zé)任。

（四）強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量

提供審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門和審計(jì)機(jī)關(guān)專職復(fù)核機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核子系統(tǒng)，使審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度得以現(xiàn)場(chǎng)同步實(shí)現(xiàn)。

（五）多維查詢，決策支持

提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢功能，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理部門可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、審計(jì)人員工作情況進(jìn)行多角度的檢索、查詢，及時(shí)掌握一手資料，及時(shí)監(jiān)督、指導(dǎo)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)決策支持。

（六）統(tǒng)一歸檔，信息共享

系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全部資料進(jìn)行管理，建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一打包歸檔，便于審計(jì)成果的利用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料共享。

（七）制作模板，審計(jì)指導(dǎo)

根據(jù)審計(jì)操作指南及審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)將各行業(yè)的審計(jì)內(nèi)容及其相應(yīng)的審計(jì)程序與方法制成模板，以便于審計(jì)人員在以后的審計(jì)工作中加以利用，切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)。

（八）提供平臺(tái)，方法調(diào)用

將內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法編成程序，通過該系統(tǒng)，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)調(diào)用不同的審計(jì)技術(shù)和方法，靈活多樣地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、審計(jì)項(xiàng)目管理軟件的主要功能

本系統(tǒng)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程進(jìn)行管理，適合于審計(jì)中各種角色的審計(jì)人員的使用。系統(tǒng)分為三大功能塊：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)、領(lǐng)導(dǎo)查詢子系統(tǒng)和專職復(fù)核子系統(tǒng)，滿足不同角色的工作人員的需要。系統(tǒng)根據(jù)用戶的角色賦予不同的權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)中不同操作的限制。其主要功能介紹如下：

（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

此項(xiàng)功能主要體現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理子系統(tǒng)中，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)行的每一步驟分別實(shí)現(xiàn)相關(guān)的功能。新建一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，錄入項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容，確定審計(jì)組長(zhǎng)及參加項(xiàng)目的所有人員。

為審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備資料，收集被審單位信息，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案。另外在審計(jì)實(shí)施過程中還可以對(duì)實(shí)施方案修改以形成補(bǔ)充方案和修訂稿。根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)、審計(jì)范圍等信息，編制審計(jì)任務(wù)，分配審計(jì)人員，確定任務(wù)起訖日期，任務(wù)負(fù)責(zé)任人。

任務(wù)分配完畢后，審計(jì)人員選擇任務(wù)進(jìn)行資料收集，必須將每天的工作記錄于審計(jì)日記中，包括工作的內(nèi)容，工作的方式。對(duì)當(dāng)天未寫日記的審計(jì)人員，系統(tǒng)將予以提示并提供自動(dòng)生成工作日記的功能。

審計(jì)人員將在審計(jì)實(shí)施的過程中發(fā)現(xiàn)與事項(xiàng)有關(guān)的問題及主要事實(shí)和情節(jié)記錄下來，編制審計(jì)證明材料，證據(jù)管理提供添加，修改等編輯功能。

根據(jù)系統(tǒng)提供工作底稿界面錄入工作底稿的相關(guān)內(nèi)容，并對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行控制，工作底稿管理提供查看證據(jù)，查看工作底稿內(nèi)容，修改工作底稿等功能；可根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)對(duì)工作底稿進(jìn)行匯總。

根據(jù)工作底稿編寫匯報(bào)材料，為編制審計(jì)報(bào)告作準(zhǔn)備；編輯審計(jì)報(bào)告；查看審計(jì)文書的執(zhí)行情況及執(zhí)行的相關(guān)證據(jù)，并對(duì)其行情況進(jìn)行控制。

本系統(tǒng)還將提供歸檔的資源樹讓工作人員選擇相應(yīng)的需要?dú)w檔的文檔和編制統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳。

審計(jì)組組長(zhǎng)和業(yè)務(wù)處長(zhǎng)可將編寫的工作底稿逐一復(fù)核，填寫復(fù)核意見。

（二）領(lǐng)導(dǎo)查詢

這項(xiàng)功能中主要是為領(lǐng)導(dǎo)查詢項(xiàng)目的進(jìn)展情況服務(wù)的，可根據(jù)項(xiàng)目的年度，行業(yè)等信息進(jìn)行查詢，將查詢所得的項(xiàng)目基本情況用列表的方式體現(xiàn)，同時(shí)用柱狀圖來顯示每一項(xiàng)目的進(jìn)展情況；也可打開統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳的EXCEL文件查詢各項(xiàng)定性數(shù)據(jù)，并提供根據(jù)定性內(nèi)容反查相關(guān)的工作底稿，證據(jù)，附件等內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)責(zé)任源頭；還可通過資源樹展現(xiàn)當(dāng)前整個(gè)項(xiàng)目的文檔情況。

（三）專職復(fù)核

這項(xiàng)功能是單獨(dú)為專職復(fù)核人員提供的一個(gè)子系統(tǒng)，它為審計(jì)專職復(fù)核提供了很好的管理和質(zhì)量控制。

專職復(fù)核人員檢查與確認(rèn)復(fù)核資料的完整性，在復(fù)核實(shí)施中的每一項(xiàng)復(fù)核事項(xiàng)都需要檢索查看相關(guān)文檔，包括目標(biāo)落實(shí)復(fù)核﹑事項(xiàng)事實(shí)復(fù)核﹑結(jié)論依據(jù)復(fù)核﹑處理處罰復(fù)核和審計(jì)程序復(fù)核。

復(fù)核結(jié)束后進(jìn)行復(fù)核底稿匯總﹑復(fù)核意見書初審﹑符合意見書征求意見和復(fù)核報(bào)告修改功能。對(duì)復(fù)核意見書簽署意見并審定，然后自動(dòng)發(fā)送至業(yè)務(wù)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)，最后將復(fù)核過程中編寫的文檔進(jìn)行歸檔。

（四）文檔管理

在審計(jì)過程的每一階段都會(huì)產(chǎn)生各種各樣的文檔，若將這些文檔散落在各個(gè)階段中則顯得比較雜亂。在本系統(tǒng)中我們采用類似于windows中資源管理器的形式，用資源樹的形式來管理這些文檔，該資源樹囊括了審計(jì)項(xiàng)目中使用的的所有文檔，包括從審計(jì)立項(xiàng)到歸檔過程中全部的現(xiàn)有文檔。包括立項(xiàng)資料﹑審前準(zhǔn)備資料﹑審前實(shí)施資料﹑審計(jì)終結(jié)資料﹑復(fù)核資料和其他資料。

審前調(diào)查文檔資源樹用于記錄審前調(diào)查需要的被審計(jì)單位信息的相關(guān)文檔。

歸檔資源樹根據(jù)歸檔的需求，將項(xiàng)目文檔資源樹中的相應(yīng)內(nèi)容歸入相應(yīng)歸檔文件夾中。

（五）系統(tǒng)維護(hù)

這部分主要維護(hù)項(xiàng)目的一些輔助的功能與操作，包括審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、法規(guī)、用戶、數(shù)據(jù)字典、文檔模板等信息的維護(hù)。

「內(nèi)容摘要我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來，審計(jì)工作取得了很大成績(jī)，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。但從總體上說，我國(guó)審計(jì)工作仍然處于初級(jí)階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)工作還存在很大的差距，尤其在審計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在一些問題。在當(dāng)前的信息環(huán)境下，審計(jì)署駐南京特派辦開發(fā)了審計(jì)項(xiàng)目管理軟件，運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的科學(xué)化。

篇10

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、管理導(dǎo)向與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式分析

(一)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)(簡(jiǎn)稱管理審計(jì))隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，管理審計(jì)已由具體的業(yè)務(wù)和控制等較低層面轉(zhuǎn)向了管理目標(biāo)、方針、決策等高層面。通過對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、建設(shè)性、面向未來的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于協(xié)助組織的管理層(包括管理人員和董事會(huì)成員)有效履行其職責(zé)，把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵所在，幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，提高企業(yè)未來的獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。但它更關(guān)心的是企業(yè)整體利益和整體實(shí)力的提高，在協(xié)調(diào)局部利益和眼前利益的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。其目標(biāo)就是要確定企業(yè)資源使用的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性(即3E)(勞倫斯，索耶，湯云為等譯，1990)，促使企業(yè)根據(jù)審計(jì)結(jié)論來調(diào)整企業(yè)不適當(dāng)?shù)墓芾頇C(jī)制，提高企業(yè)利潤(rùn)并達(dá)到企業(yè)的其他目標(biāo)。盡管如此，管理審計(jì)還存在以下缺點(diǎn)：首先，管理審計(jì)以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位責(zé)任中心的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為重點(diǎn)，雖然對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)也要評(píng)價(jià)，但主要是從總體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其實(shí)施對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并沒有以確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理人員等產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)與因素為重點(diǎn)，沒能為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助，而且影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。它主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，而較少關(guān)注來自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出的增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)內(nèi)部控制的其它建議，將使審計(jì)責(zé)任中心的控制點(diǎn)日益增多，各項(xiàng)工作日益繁瑣，使管理系統(tǒng)的效能呈遞減趨勢(shì)。另外，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，采用對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況諸方面的一般性評(píng)價(jià)來選擇重點(diǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，沒有將被審計(jì)責(zé)任中心本身乃至與整個(gè)企業(yè)有關(guān)的管理風(fēng)險(xiǎn)，作為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估下作為重點(diǎn)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)20世紀(jì)90年代起，人類社會(huì)已從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代步入信息時(shí)代，從此人們的生活方式、交流方式、組織的經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、國(guó)家的管理規(guī)則和市場(chǎng)的運(yùn)作模式等發(fā)生了深刻的變化，管理環(huán)境也不僅變得日益復(fù)雜，而且愈來愈不穩(wěn)定。首先，環(huán)境的多樣性和多變性促使內(nèi)部審計(jì)必須更加注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，必須從傳統(tǒng)的對(duì)內(nèi)部控制和其他管理活動(dòng)的事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向?qū)赡苡绊懫髽I(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)的事前評(píng)估；其次，內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的創(chuàng)造，能夠成為企業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之一的條件是該活動(dòng)能夠創(chuàng)造價(jià)值或?yàn)槠涮峁┲С郑蚨鴥?nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須成為增值活動(dòng)才不會(huì)被視為阻礙創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的多余活動(dòng)；最后，內(nèi)部審計(jì)還必須能提供滿足不同顧客要求的服務(wù)，提供特定服務(wù)滿足不同顧客的要求是內(nèi)部審計(jì)增加生存能力的必然。因此，樹立為組織創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)就成了內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。正是20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)的全球化、信息化技術(shù)的發(fā)展、組織受托責(zé)任的失敗，沖擊著內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求：內(nèi)部審計(jì)從最初以會(huì)計(jì)為導(dǎo)向發(fā)展為現(xiàn)在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。而管理審計(jì)的重點(diǎn)是高層次的管理決策與活動(dòng)，是事后的評(píng)價(jià)和反饋。而風(fēng)險(xiǎn)意味著對(duì)未來的預(yù)測(cè)，它可以使內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)對(duì)象和企業(yè)目標(biāo)緊密連在一起，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。21世紀(jì)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、全球化經(jīng)營(yíng)以及個(gè)性化定制為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了管理環(huán)境，公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)也為內(nèi)部審計(jì)提供了新的平臺(tái)，同時(shí)受托責(zé)任的內(nèi)容和層次也得到了進(jìn)一步的豐富，因此內(nèi)部審計(jì)從管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向幫助企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)、利用各種機(jī)會(huì)或減輕對(duì)戰(zhàn)略的威脅的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是歷史的發(fā)展必然。

二、管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較

(一)產(chǎn)生背景的比較20世紀(jì)70年代，隨社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，不再滿足于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，進(jìn)一步要求對(duì)受托人的經(jīng)營(yíng)管理行為的效率和效果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。而公司治理的理論及實(shí)踐促進(jìn)了公司制企業(yè)發(fā)展，對(duì)公司治理問題的研究擴(kuò)大了管理理論的視野，豐富了管理理論的內(nèi)容。公司治理也成為連接企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的橋梁，保證了管理的正當(dāng)性和有效性。特別是審計(jì)委員會(huì)制度的建立提高了內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，從而為管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展提供了客觀條件。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)為前提，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，選定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，并予以實(shí)施的一種審計(jì)模式。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，管理審計(jì)雖然也對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但主要是從總體上進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒有把被審計(jì)人的各方面的管理(經(jīng)營(yíng))風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)范圍并作為重點(diǎn)來評(píng)價(jià)。因而，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，也沒有予以足夠的關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因主要體現(xiàn)在以下方面：(1)管理審計(jì)的內(nèi)在缺陷及應(yīng)對(duì)措施是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。其實(shí)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界早就意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與具體審計(jì)程序結(jié)合起來卻束手無策。一方面它只將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作為要了解和分析的眾多因素中的一個(gè)，注意力比較分散，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；另一方面，過分依賴對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的一般評(píng)價(jià)(測(cè)試)結(jié)論，而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的證據(jù)需從企業(yè)內(nèi)部甚至外部許多領(lǐng)域獲得，但管理審計(jì)模式卻缺乏一種可接受的能量化的方法將各種信息來源連接起來，因而做出的一些主觀判斷，可能發(fā)生較大偏差，可能使有些重大錯(cuò)舞和弊端不能被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正是從企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的角度來評(píng)判內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，對(duì)企業(yè)治理方案進(jìn)行測(cè)評(píng)，從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)執(zhí)行是否有效、控制的薄弱環(huán)節(jié)、治理和改善措施的可行性等進(jìn)行認(rèn)定，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響，并且站在風(fēng)險(xiǎn)的高度，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展過程，從而采取適當(dāng)?shù)拇胧┮?guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)健康順利地發(fā)展壯大。(2)企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。在信息時(shí)代的社會(huì)中，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不確定性越來越大。一方面變化周期縮短，外部環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化速度也超過以往任何時(shí)代；另一方面外部環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存和發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系。因而企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更取決于對(duì)未來環(huán)境變化的把握與適應(yīng)，也必然促使企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效評(píng)估等各個(gè)方面高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，

并且要求企業(yè)的職能部門在進(jìn)行各自的職能活動(dòng)時(shí)高度重視風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍之內(nèi)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理成為高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)活動(dòng)的中心任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，必然應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，通過評(píng)估和提出改善風(fēng)險(xiǎn)的建議，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。(3)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢(shì)威脅著內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間。內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能交給外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)完成，企業(yè)給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)費(fèi)用的現(xiàn)象。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)可以根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，集中資源做自己擅長(zhǎng)的項(xiàng)目，而把自己不擅長(zhǎng)的項(xiàng)目外包出去，從而可發(fā)揮核心競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部職能活動(dòng)，在時(shí)間上具有重復(fù)性的特點(diǎn)，因而基本符合外包的條件；其次，外部審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的過程中就非常重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部狀況的審查與評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)逐漸形成了專業(yè)上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，使得外部審計(jì)參與內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能；再次，近年來外部審計(jì)業(yè)務(wù)面臨著日益嚴(yán)重的法律訴訟和同業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)危機(jī)，而審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)卻持續(xù)走低，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)甚至成為事務(wù)所收入的主要部分，因此外部審計(jì)被迫轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計(jì)外包和管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)；最后，管理層要么出于成本效益的考慮，要么為了影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的意見類型，要么為了誘使外部審計(jì)降低審計(jì)收費(fèi)，越來越傾向于內(nèi)部審計(jì)外包。這就動(dòng)搖著它在組織中的地位，威脅著它的職業(yè)生存。因此，內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持和拓展其職業(yè)生存空間。

(二)指導(dǎo)思想的比較管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分別產(chǎn)生于不同的歷史時(shí)期，這不僅反映了審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，也反映了它們所處的不同時(shí)代的理論環(huán)境。“二戰(zhàn)”后，資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，壟斷企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)股份高度分散化。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍擴(kuò)大，外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響是企業(yè)管理層不得不面對(duì)的問題。但是以往的古典管理理論都只側(cè)重于管理的某個(gè)方面，一般把企業(yè)視為“封閉系統(tǒng)”，而很難回答這一問題。于是，促使了系統(tǒng)論、控制論、信息論等的出現(xiàn)并成為管理理論的方法論基礎(chǔ)。正因?yàn)橄到y(tǒng)論、控制論是管理審計(jì)的指導(dǎo)思想，因此，內(nèi)部審計(jì)首先是進(jìn)行專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審，尤其是通過健全性評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱(缺少一些控制點(diǎn))或失控(缺少關(guān)鍵控制點(diǎn)或較多的控制點(diǎn))，進(jìn)而查明問題原因及后果，并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患，以改進(jìn)控制，減少損失，提高效益；其次是開展管理審計(jì)，即以評(píng)價(jià)管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績(jī)效，提供咨詢意見，增加公司價(jià)值。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步，戰(zhàn)略管理理論和企業(yè)再造理論的出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。審計(jì)行為是一種有風(fēng)險(xiǎn)的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)師形影不離。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇增加，為力求減少風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論來指導(dǎo)審計(jì)工作，這就促使了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的方法。國(guó)外企業(yè)審計(jì)實(shí)踐證明，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，改變了內(nèi)部審計(jì)人員探討風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的方法，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供了基礎(chǔ)，并促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)與其它風(fēng)險(xiǎn)管理要素的結(jié)合。

(三)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和范圍的比較內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了四個(gè)階段(表1)：財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)(SRIANO．1、SRIANO．2)，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)(SRIANO．3、SRIANO．4)，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)(SRIANO．5、SRIANO．6)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)(2001年內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架)。其中每個(gè)階段并不是孤立存在的，每一階段都是對(duì)前一階段的繼承和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)因受托責(zé)任而產(chǎn)生，其發(fā)展體現(xiàn)了受托責(zé)任發(fā)展變化的規(guī)律。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式以評(píng)價(jià)被審計(jì)責(zé)任中心的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為重點(diǎn)，盡管對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)(即薄弱環(huán)節(jié))也要評(píng)價(jià)，但主要是泛泛地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒有把被審計(jì)人的各方面的管理(經(jīng)營(yíng))風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)來評(píng)價(jià)。因而，對(duì)被審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，也沒有予以足夠的關(guān)注。而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，內(nèi)部審計(jì)師不但要評(píng)價(jià)被審計(jì)人的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，而且要評(píng)價(jià)產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)和因素，即，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式很重視對(duì)管理(經(jīng)營(yíng))風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因和要素的分析，還要求內(nèi)部審計(jì)師要將被審計(jì)責(zé)任中心放在大的經(jīng)濟(jì)甚至政治、文化環(huán)境中，從構(gòu)成被審計(jì)責(zé)任中心內(nèi)部控制系統(tǒng)的各個(gè)要素方面，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。只有這樣，審計(jì)師才能正確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，制定審計(jì)方針、策略，確定進(jìn)一步審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，才能確定從何處收集和怎樣收集審計(jì)證據(jù)、收集哪些性質(zhì)和類型的審計(jì)證據(jù)、收集多少審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而提出正確的審計(jì)結(jié)論和有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)的建議，幫助被審計(jì)責(zé)任中心管理當(dāng)局有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任。

(四)內(nèi)部控制理解的比較在內(nèi)部控制發(fā)展的進(jìn)程中，有兩大重要因素：一是企業(yè)管理理論與實(shí)踐。在法約爾提出控制是管理的職能之后，隨著管理實(shí)踐的復(fù)雜，內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)也快速發(fā)展。二是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定的管理方針。1936年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出內(nèi)部控制的概念。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICAP)修改了內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。該定義已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營(yíng)管理等多方面。目前人們開始逐漸將風(fēng)險(xiǎn)概念引入到審計(jì)領(lǐng)域之中。融入了風(fēng)險(xiǎn)理論以后，管理審計(jì)開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段過渡，內(nèi)部控制的概念也發(fā)生了重大變化。1988年AICAP了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，提出研究和評(píng)價(jià)“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”問題，從“制度二分法”到“結(jié)構(gòu)分析法”這是內(nèi)部控制發(fā)展史上一次重大的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)人內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(嚴(yán)暉，2004)。開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。控制環(huán)境反映企業(yè)的各個(gè)利益關(guān)系主體(管理當(dāng)局、所有者和其他利益關(guān)系主體)對(duì)

內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為。內(nèi)部控制經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制整體框架階段，內(nèi)部控制包括五大要素。與此同時(shí)，審計(jì)模式也向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。到2004年企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)的實(shí)施，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合已是一種必然的趨勢(shì)。隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制日益龐大，不同階段的審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部控制有相應(yīng)的理解。從審計(jì)模式的歷史演進(jìn)看，管理審計(jì)理解的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制制度并逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理解的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制整合框架。

(五)內(nèi)部審計(jì)資源分配的比較管理審計(jì)雖然也涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，但主要關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。由于沒有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，容易導(dǎo)致審計(jì)資源在審計(jì)領(lǐng)域的不恰當(dāng)分配，進(jìn)而影響審計(jì)工作的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為線索，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)整個(gè)審計(jì)工作，能夠把主要精力放在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。在此內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂?，從而?nèi)部審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)與組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，并在保證了審計(jì)效果的情況下提高了審計(jì)效率。