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篇1

中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則全文第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。

第二條 在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。

在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱省稅務(wù)機(jī)關(guān))確定。

第三條 發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

第四條 發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。

省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

第五條 用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《辦法》第十五條的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。

第二章　發(fā)票的印制

第六條 發(fā)票準(zhǔn)印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。

第七條 全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務(wù)總局備案。

發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。

第八條 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第九條 全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務(wù)總局確定;省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。

第十條 監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。

發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號(hào)碼、交貨時(shí)間、地點(diǎn)等內(nèi)容。

第十一條 印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗(yàn)收后專庫保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時(shí)銷毀。

第三章　發(fā)票的領(lǐng)購

第十二條 《辦法》第十五條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。

第十三條 《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個(gè)人在其開具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣的印章。

發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。

第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤?/p>

第十五條 《辦法》第十五條所稱領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗(yàn)舊購新等方式。

第十六條 《辦法》第十五條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個(gè)人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號(hào)碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)(章)等內(nèi)容。

第十七條 《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購票單位和個(gè)人開具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十九條 《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。

第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。

第二十一條 《辦法》第十八條所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。擔(dān)保書內(nèi)容包括：擔(dān)保對(duì)象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。

擔(dān)保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。

第二十二條 《辦法》第十八條第二款所稱由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十三條 提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

第四章　發(fā)票的開具和保管

第二十四條 《辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：

(一)收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí);

(二)國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

第二十五條 向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十六條 填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對(duì)方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

第二十八條 單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

第二十九條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

第三十條 《辦法》第二十六條所稱規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。

第三十一條 使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

第五章　發(fā)票的檢查

第三十二條 《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。

第三十三條 用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?鑒別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。

在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。

第六章 罰 則

第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人;對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定;罰款額在20xx元以下的，可由稅務(wù)所決定。

第三十五條 《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

第三十六條 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第七章 附 則

第三十七條 《辦法》和本實(shí)施細(xì)則所稱以上、以下均含本數(shù)。

第三十八條 本實(shí)施細(xì)則自20xx年2月1日起施行。

發(fā)票主要作用發(fā)票是記錄經(jīng)營活動(dòng)的一種原始證明;發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段;發(fā)票是稅務(wù)稽查的重要依據(jù);發(fā)票是維護(hù)社會(huì)秩序的重要工具

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品流通的不斷擴(kuò)大，發(fā)票在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，特別是在稅收征管及財(cái)務(wù)管理中起的作用越來越大。其作用主要有以下幾個(gè)方面：

1、發(fā)票是記錄經(jīng)營活動(dòng)的一種原始證明。由于發(fā)票上載明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較為完整，既有填制單位印章，又有經(jīng)辦人簽章，還有監(jiān)制機(jī)關(guān)、字軌號(hào)碼、發(fā)票代碼等，具有法律證明效力。它為工商部門檢查經(jīng)濟(jì)合同，處理合同糾紛，法院裁定民事訴訟，消費(fèi)者向銷貨方要求調(diào)換、退貨、修理商品，公安機(jī)關(guān)核發(fā)車船牌照，保險(xiǎn)公司理賠等，提供了重要依據(jù)。所以消費(fèi)者個(gè)人養(yǎng)成主動(dòng)索取發(fā)票的習(xí)慣是維護(hù)自身合法權(quán)益的保障。

2、發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段。發(fā)票是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，正確地填制發(fā)票是正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。只有填制合法、真實(shí)的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算資料才會(huì)真實(shí)可信，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量才有可靠的保證，提供的會(huì)計(jì)信息才會(huì)準(zhǔn)確、完整。

篇2

總包和分包繳稅的規(guī)定有：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！睂儆谫Y金往來的應(yīng)當(dāng)開具收款收據(jù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

【基本案情】某軋花油脂廠，常年對(duì)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品棉花（籽棉）進(jìn)行初加工，生產(chǎn)皮棉、棉短絨和油脂，企業(yè)收購棉花均為向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民收購，或向個(gè)體戶購進(jìn)，但在處理時(shí)，均作為向農(nóng)民直接收購處理。其在稅收上的處理辦法是，收購或向個(gè)體戶購進(jìn)棉花時(shí)，由企業(yè)開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，然后，企業(yè)憑自己開具的收購發(fā)票，按收購金額，依13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，供本企業(yè)抵扣增值稅。

2008年當(dāng)?shù)貒惢榫值皆撥埢ㄓ椭瑥S進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在棉花收購中有1個(gè)億的籽花（即籽棉）是直接向個(gè)體戶購進(jìn)的，企業(yè)在處理時(shí)，是按照向農(nóng)戶收購的辦法，把對(duì)個(gè)體戶的進(jìn)貨，化成對(duì)若干個(gè)農(nóng)戶收購業(yè)務(wù)，企業(yè)自己開具收購發(fā)票，然后按13%計(jì)算增值稅抵扣稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額），計(jì)1300萬元，稽查局在處理決定中，認(rèn)定該企業(yè)多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額1300萬元，同時(shí)處以罰款0.5倍，6500萬元。

對(duì)此企業(yè)認(rèn)為：其一，我們向農(nóng)戶收購棉花（籽花）與向個(gè)體戶收購棉花（籽花）是同等的價(jià)格、同樣的驗(yàn)貨標(biāo)準(zhǔn)、同樣的進(jìn)庫手續(xù)，企業(yè)向個(gè)體戶購買與直接向農(nóng)戶收購沒有區(qū)別，其二，企業(yè)直接向農(nóng)戶收購與企業(yè)通過個(gè)體戶向農(nóng)戶收購，無非是多一道手續(xù)，在業(yè)務(wù)上也沒有區(qū)別，因而企業(yè)向個(gè)體戶購買采用與向農(nóng)戶收購一樣的處理程序沒有錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)均可以按13%的稅率計(jì)算抵扣稅額。

而稅務(wù)稽查局認(rèn)為，企業(yè)向農(nóng)戶收購與向個(gè)體戶購買是兩個(gè)不同的對(duì)象。企業(yè)向農(nóng)戶收購因農(nóng)民是生產(chǎn)者，而非經(jīng)營者，故農(nóng)民不具備有發(fā)票條件，不便于向企業(yè)開具發(fā)票，故稅法準(zhǔn)予收購企業(yè)，可以根據(jù)向農(nóng)民收購的金額，自己開具收購發(fā)票。而個(gè)體戶則不同，個(gè)體戶是法定的納稅人，他們具備向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具或領(lǐng)購發(fā)票的權(quán)利，有條件向購貨人開具銷貨發(fā)票，因而稅法沒有規(guī)定企業(yè)向個(gè)體戶購買農(nóng)產(chǎn)品可以自己開具收購發(fā)票。而企業(yè)沒有要求個(gè)體戶開具銷售發(fā)票，而是按照向農(nóng)戶收購的辦法，自行開具收購發(fā)票，并且按收購金額計(jì)算可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。該行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅，應(yīng)按偷稅處以罰款并按規(guī)定補(bǔ)稅。親愛的讀者，請(qǐng)您根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，談?wù)勀囊庖姟?/p>

【爭(zhēng)論焦點(diǎn)】稅務(wù)局：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅罰款。

收購方：不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅罰款。

【本人觀點(diǎn)】根據(jù)以上情況，筆者認(rèn)為支持正方，即應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅罰款。

【理由分析】《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“《辦法》第二十條‘特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票’是指收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票”。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）規(guī)定：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%”。

篇4

一、發(fā)票管理中造成國家資金流失現(xiàn)象的表現(xiàn)形式

(一)“渾水摸魚”借機(jī)報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。我們?cè)趯徲?jì)工作中，常常會(huì)遇到被審單位人為因素把不屬于單位開支的水電費(fèi)、電話費(fèi)、餐費(fèi)、車費(fèi)等費(fèi)用混入單位支出中報(bào)銷。例如在對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在報(bào)銷水電費(fèi)時(shí)，發(fā)票中開具兩種價(jià)格，其中一種價(jià)格單據(jù)的住址欄填寫為家屬區(qū)住址。經(jīng)過審核，該單位三年多時(shí)間共報(bào)銷家屬區(qū)水電費(fèi)3萬多元，另外該領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人電話費(fèi)發(fā)票也混入機(jī)關(guān)電話費(fèi)中報(bào)銷。

(二)“偷梁換柱”把違規(guī)費(fèi)用變?yōu)楹戏ㄖС觥Ｔ趯徲?jì)中，我們發(fā)現(xiàn)一些單位發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際出入甚大，單位未搞基建，卻有基建支出發(fā)票；家電維修部、加工門市部開具的發(fā)票，物品名稱欄卻是煤炭：有些發(fā)票號(hào)碼順序相連，但時(shí)間顛倒。單位將這些“五花八門”的違規(guī)支出，經(jīng)變通后開具為發(fā)票報(bào)銷。如在某次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證所附的飲食娛樂業(yè)發(fā)票，數(shù)量多，金額大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一次性接待的費(fèi)用所需，再加上印章模糊，較為可疑。后經(jīng)多次詢問相關(guān)人員，查出究竟，原來該單位利用開具飲食娛樂業(yè)定額發(fā)票時(shí)，不需填寫單位名稱的空子，將其上級(jí)單位某領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人娛樂支出予以報(bào)銷。

(三)“移花接木”將外單位發(fā)票直接在本單位報(bào)銷。一些單位明目張膽的將外單位發(fā)票在本單位報(bào)銷，有些單位甚至把不是本單位名稱的發(fā)票經(jīng)涂改后報(bào)銷，有些上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或職能相關(guān)單位的發(fā)票也在本單位支出等。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務(wù)中報(bào)銷外單位發(fā)票數(shù)十張，金額達(dá)十幾萬元，票據(jù)的名稱和經(jīng)手人均非本單位。財(cái)務(wù)人員解釋是，單位基建時(shí)未預(yù)付承包方工程款，過后承包方拿其單位的票據(jù)抵頂了工程款。

(四)“徒有虛名”發(fā)票難以體現(xiàn)證明性作用。一些發(fā)票內(nèi)容填寫簡(jiǎn)單，金額過大而又無任何附件和說明，難以證明和體現(xiàn)其真實(shí)性及具體內(nèi)容。在審計(jì)中，常常發(fā)現(xiàn)一些單位進(jìn)行辦公樓翻修和改造工程時(shí)，未與承包方簽定任何合同或協(xié)議，只單開一張金額較大的發(fā)票入賬。還有些單位購買辦公用品、百貨、日雜、土特產(chǎn)等金額較大的發(fā)票后未附原始清單，使得發(fā)票起不到證明原始交易的真實(shí)性作用，也容易滋生一些違法違紀(jì)現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)票據(jù)管理防范國家資金流失的措施

一是要依法管理發(fā)票。發(fā)票管理機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法，加強(qiáng)發(fā)票的領(lǐng)、繳、銷管理，從源頭上控制。同時(shí)要加大對(duì)票據(jù)使用的宣傳力度，督促使用票據(jù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，明確自己所擔(dān)負(fù)的職責(zé)以及在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，并有效地執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。

二是要落實(shí)管理責(zé)任。單位要將發(fā)票管理的具體措施落實(shí)到人，在進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，明確發(fā)票審批人員、審批權(quán)限和審批程序，細(xì)化管理辦法，增強(qiáng)可行性，強(qiáng)化可控性，防止隨意索取發(fā)票，隨意報(bào)銷發(fā)票的現(xiàn)象。

三是要完善管理制度。單位在加強(qiáng)自用發(fā)票管理的同時(shí)，也要對(duì)取得發(fā)票的單位和個(gè)人嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)發(fā)票的管理規(guī)定。對(duì)出具假發(fā)票、大頭小尾的發(fā)票和票實(shí)不符的發(fā)票堅(jiān)決予以拒收，從源頭上禁止違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，從而進(jìn)一步完善發(fā)票管理制度。

篇5

關(guān)鍵詞：責(zé)令限期改正通知書 法律 適用

“責(zé)令限期改正通知書”是稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的法律文書，《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第107條第（二）項(xiàng)即對(duì)其做出了規(guī)定。但在實(shí)踐中，稅務(wù)人員在如何正確使用“責(zé)令限期改正通知書”上卻存在不少問題，有必要對(duì)其進(jìn)行探討。

一、“責(zé)令限期改正通知書”的獨(dú)立性

責(zé)令限期改正通知書是稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)給稅務(wù)違法行為人，并責(zé)令其在一定期限內(nèi)改正違法行為的法律文書。實(shí)踐中，行政處罰和限期改正常常是同時(shí)進(jìn)行的，因此有人認(rèn)為限期改正是行政處罰的附屬組成部分，但我們認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)是很片面的。行政處罰是帶懲罰性的行政行為，是對(duì)違反稅收管理秩序的行為依法給予的法律制裁，但它在因果關(guān)系中并不具有終極意義。也就是說，不能為處罰而處罰。處罰本身和違法行為的改正是兩回事，納稅人接受處罰并不必然意味著違法行為的改正。實(shí)施處罰和改正違法行為的主體也是不一樣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為實(shí)施處罰的主體能夠保證對(duì)行政處罰執(zhí)行到位，卻無法代替納稅人改正違法行為。而且對(duì)違法行為進(jìn)行懲罰的最終目的是消除違法行為的負(fù)面影響，維護(hù)正常的稅收管理秩序。因此，有必要單獨(dú)就違法行為的改正向納稅人做出限期改正這一具體行政行為，它是一種命令，要求違法行為人履行法定義務(wù)，停止違法行為，消除不良后果，恢復(fù)原狀。因此，期限改正雖然和實(shí)施行政處罰密切相關(guān)，但它在法律上有著自己獨(dú)立的價(jià)值。

二、“責(zé)令限期改正通知書”的法律適用

稅收?qǐng)?zhí)法人員在使用“責(zé)令限期改正通知書”的時(shí)候，存在著一種定勢(shì)思維：即根據(jù)《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》、《發(fā)票管理辦法》確定該文書的適用范圍。這其實(shí)是個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，誤導(dǎo)了稅收?qǐng)?zhí)法工作。

在與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)中，限期改正主要在法律責(zé)任一章有具體的規(guī)定。如《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）在“罰則”中第36條就規(guī)定對(duì)違反《發(fā)票管理辦法》的六種行為應(yīng)責(zé)令限期改正；《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）在“稅款征收”和“法律責(zé)任”中也有規(guī)定，“稅款征收”中第32條、第35條、第37條、第38條、第40條規(guī)定了未按規(guī)定繳納稅款適用限期改正的具體情形，“法律責(zé)任”中第60條、第61條、第62條、第64條、第68條、第70條規(guī)定其他違反稅收征管秩序的行為適用限期改正的具體情形，“法律責(zé)任”中第76、第83條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員的違法行為適用限期改正的具體情形；《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）在“稅款征收”中的第73條和“法律責(zé)任”中第90條、第91條、第92條、第95條補(bǔ)充規(guī)定了五種違法行為適用限期改正。這些都是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)適用責(zé)令限期改正的法律依據(jù)。但這并不是適用“責(zé)令期限改正通知書”的全部，而且這些法條在技術(shù)上進(jìn)行零散規(guī)定的處理，也不利于形成對(duì)責(zé)令限期改正這一具體行政行為本身全面正確的理解。

《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）第23條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為?！边@意味著，限期改正是與應(yīng)予處罰的違法行為相伴相隨的執(zhí)法行為。只要存在行政處罰行為，就應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正違法行為?！抖愂照鞴芊ā芳啊秾?shí)施細(xì)則》、《發(fā)票管理辦法》對(duì)限期改正的規(guī)定并不是要限定其適用范圍，而是明確其法律效果。

但是稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐可能無法無原則地接受這個(gè)做法。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)做出的限期改正行為必須基于兩個(gè)最基本的條件：一是違法行為的存在，即改正的必要性；二是違法行為能夠改正，即改正的可行性。但違法行為的表現(xiàn)形式是多種多樣，第二個(gè)條件并不當(dāng)然具備，這樣的例子有很多。

如逾期申報(bào)行為，有的納稅人在申報(bào)期過后主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，此時(shí)已經(jīng)沒有改正的必要，強(qiáng)行根據(jù)法律的規(guī)定限期改正，會(huì)對(duì)行政效率造成不必要的減損；稅收?qǐng)?zhí)法人員在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在逾期申報(bào)的情形，就需要責(zé)令限期改正，并根據(jù)具體情況決定是否實(shí)施處罰。

上一例是指納稅人已經(jīng)改正違法行為的情形。實(shí)踐中還存在一種情況就是相對(duì)人缺乏改正的條件。以違法取得發(fā)票為例。如納稅人取得白條入賬，但白條的出具方已經(jīng)無法查找，納稅人已經(jīng)無法將白條換成正規(guī)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)該違法行為做出的期限改正決定已無實(shí)際意義。

所以在限期改正通知書的適用問題上，思路可作如下調(diào)整：在實(shí)施處罰時(shí)，應(yīng)以限期改正為原則，再加以現(xiàn)實(shí)性的考慮，當(dāng)改正已無必要時(shí)，則可不予下達(dá)該文書。同時(shí)，對(duì)于《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的實(shí)施行政處罰應(yīng)責(zé)令限期改正的情形，考慮到行政處罰的合法性，應(yīng)下達(dá)該文書。

三、“責(zé)令限期改正通知書”的內(nèi)容要求

實(shí)踐中，限期改正通知書內(nèi)容不明確是普遍存在的問題。執(zhí)法單位往往只是籠統(tǒng)地在“責(zé)令限期改正通知書”中載明對(duì)違法行為限期改正的要求，但改什么、如何改、何時(shí)該、改正的期限等并沒有明確。執(zhí)法人員很容易主觀地形成一種判斷，既然通過處罰決定告知了納稅人的違法事實(shí)，納稅人自然應(yīng)該知道如何改正。問題在于違法行為的情況十分復(fù)雜，并不只是簡(jiǎn)單地通過對(duì)違法行為反向操作即可解決的，而且明確限期改正的內(nèi)容亦是法理上的需要。

（一）明確性原則的要求

從法治國家的法的確定性原則可以推導(dǎo)出執(zhí)法行為的明確性原則，這一點(diǎn)已經(jīng)被理論界和實(shí)務(wù)界所逐漸接受。它在要求法律規(guī)定的構(gòu)成要件與法律后果應(yīng)當(dāng)明確的同時(shí)，也要求具體的行政行為內(nèi)容明白確定。因?yàn)榫唧w行政行為本身是對(duì)法律規(guī)定的具體化，是對(duì)私人權(quán)利義務(wù)的官方的、正式的決定，與私人權(quán)益存在緊密的聯(lián)系，因此應(yīng)當(dāng)明確。

（二）執(zhí)法機(jī)關(guān)當(dāng)然知悉執(zhí)法內(nèi)容的要求

執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)法行為的內(nèi)容有知悉的義務(wù)，而且這種“知悉”應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書中反映出來，否則就意味著執(zhí)法機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員缺乏基本的執(zhí)法素質(zhì)。那種認(rèn)為相對(duì)人應(yīng)當(dāng)自然知悉執(zhí)法內(nèi)容的想法是不負(fù)責(zé)任的。

（三）相對(duì)人正確履行改正義務(wù)的要求

相對(duì)人要正確的履行違法行為的改正義務(wù)，必須清楚地知道改正義務(wù)的內(nèi)容。限期改正作為一項(xiàng)具體的執(zhí)法行為，其內(nèi)容的確定性不能要求相對(duì)人來承擔(dān)。這不僅是行政職權(quán)的內(nèi)在要求，更是相對(duì)人的現(xiàn)實(shí)權(quán)利。

（四）對(duì)改正行為進(jìn)行法律評(píng)價(jià)的要求

限期改正是一種具體的行政行為，從法理上講，改正與否應(yīng)當(dāng)在法律上存在不同的評(píng)價(jià)和后果。可如果行為本身缺乏明確性就可能成為質(zhì)疑限期改正行為本身合法性或者合理性的抗辯理由。特別是對(duì)于一些違法行為的整改措施見仁見智、觀點(diǎn)不一時(shí)，就更應(yīng)當(dāng)有個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)肯定不能由相對(duì)人給出。

但在明確限期改正的具體內(nèi)容時(shí)應(yīng)當(dāng)注意一個(gè)問題：具體的改正方式往往不是唯一的，而且是需要一定條件的，這就要求執(zhí)法機(jī)關(guān)在進(jìn)行違法事實(shí)認(rèn)定時(shí)認(rèn)真深入的分析具體的改正措施是否切合相對(duì)人的實(shí)際情況。

以賬務(wù)調(diào)整為例，雖然我們有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但在實(shí)踐中是不可能將制度層面的會(huì)計(jì)制度理解為一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)做法，此時(shí)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)制度本身和企業(yè)的具體情況綜合權(quán)衡。假設(shè)如果需要對(duì)某一企業(yè)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整，但該企業(yè)沒有設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”這一過渡科目，那么我們首先就需要分析該企業(yè)這樣的科目設(shè)置是否合法合理，如果既不合法也不合理，則必須要求該企業(yè)在調(diào)賬前設(shè)立該科目；如果反之則反之。

四、“責(zé)令限期改正通知書”的時(shí)間要求

限期改正的時(shí)間是一個(gè)很值得研究的問題。對(duì)于“限期改正通知書”來說，從名稱上就可以看出時(shí)間具有特殊的意義。事實(shí)也確實(shí)如此。這里和時(shí)間有關(guān)的問題有兩個(gè)：改正行為到底應(yīng)限定多長的時(shí)間，限期改正行為應(yīng)在什么時(shí)間做出。

一般來說，改正違法行為的時(shí)間遵循合法、合理的原則即可。對(duì)于改正難度較大的，可以限定較長的時(shí)間。而對(duì)于改正難度較小的，則應(yīng)限定相對(duì)短暫的時(shí)間。但這仍然是一種太過主觀的解釋，現(xiàn)實(shí)中可能淪為主觀擅斷的口實(shí)而過度扭曲執(zhí)法行為。

這里值得一提的是一類特殊的限期改正行為，即限期繳納稅款行為?！秾?shí)施細(xì)則》第73條對(duì)限期繳納稅款的行為規(guī)定了一個(gè)時(shí)間上的上限，即稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)限定納稅人或者扣繳義務(wù)人在15日之內(nèi)改正不繳納稅款的行為。該法條雖然針對(duì)的是限期繳納稅款的行為，但它為稅務(wù)違法行為的改正時(shí)間提供了很多有益的信息。我們可以就確定違法行為改正時(shí)間理出如下思路：首先，原則上根據(jù)具體情況確定違法行為的改正時(shí)間；在此基礎(chǔ)上，如無特殊情況，應(yīng)盡量將違法行為改正的最長時(shí)間限定在15日之內(nèi)，但限期繳納稅款的行為則必須嚴(yán)格限定在15日之內(nèi)；對(duì)于違法行為改正的最短時(shí)間，由于法律沒有明文規(guī)定，只能根據(jù)具體情況確定合理的時(shí)間。根據(jù)實(shí)踐中的做法，一般不得短于三天，當(dāng)然也可以限其立即改正。

篇6

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條采用正列舉及排除法對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行全面論述,列舉延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用。筆者認(rèn)為,《細(xì)則》的規(guī)定是有其法理依據(jù)的,價(jià)外費(fèi)用不是一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)費(fèi)用,而是從屬于主體業(yè)務(wù),延期支付利息依附于貨物銷售業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),所以屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用;而一般意義上所說的利息從屬于融資業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用。由此可見,價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是從屬于主體業(yè)務(wù),其中延期支付利息主要依附于貨物銷售業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)隸屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。從一般意義上講,該筆業(yè)務(wù)收取的利息從屬于融資業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),不在增值稅價(jià)外費(fèi)用范疇之內(nèi)。

二、籌劃思路

根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定,國有糧食企業(yè)的主營業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是糧食購銷業(yè)務(wù),在增值稅免稅范疇之內(nèi)。除此之外,國有糧食企業(yè)還存在著其他收入,其中相當(dāng)一部分收入屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù),因此國有糧食企業(yè)應(yīng)對(duì)其予以規(guī)范,從而將其納入增值稅免稅范疇之內(nèi),具體操作手段如下:

1、依據(jù)增值稅免稅政策,將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入。通常情況下,國有糧食企業(yè)與其他單位發(fā)生的業(yè)務(wù)大都為應(yīng)稅業(yè)務(wù),其所獲取的收入均為應(yīng)稅收入,此時(shí)為了將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入,可憑借國有糧食企業(yè)與其他單位之間所發(fā)生的糧食購銷業(yè)務(wù),適當(dāng)調(diào)整購銷價(jià)格等合同條款,并將應(yīng)稅業(yè)務(wù)的利息含在糧食購銷業(yè)務(wù)中。同時(shí),在構(gòu)建糧食購銷業(yè)務(wù)時(shí)必須重視起兩大問題:一是確保糧食購銷業(yè)務(wù)發(fā)生在雙方企業(yè)經(jīng)營范圍之內(nèi);二是合同價(jià)與市場(chǎng)價(jià)不能夠懸殊太大。

2、合理使用價(jià)外費(fèi)用。據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,通過將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為增值稅價(jià)外費(fèi)用,能夠達(dá)到避稅的目的。另外,只有國有糧食企業(yè)與合作單位存在真實(shí)的糧食購銷業(yè)務(wù)時(shí)才能夠合理使用價(jià)外費(fèi)用。由上可知,當(dāng)國有糧食企業(yè)與合作單位不存在真實(shí)的糧食購銷業(yè)務(wù)時(shí),可以對(duì)其業(yè)務(wù)予以構(gòu)建,但構(gòu)建過程中面臨著一系列挑戰(zhàn),其中構(gòu)建成的業(yè)務(wù)可以不完全執(zhí)行,也可以不執(zhí)行,只要存在糧食購銷業(yè)務(wù)便可以合理使用價(jià)外費(fèi)用,以達(dá)到避稅的目的。

三、調(diào)整策略

結(jié)合上述籌劃思路,筆者認(rèn)為,可從下述兩方面對(duì)國有糧食企業(yè)與合作單位的購銷合作業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,從而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

一方面是提高售價(jià)。若國有糧食企業(yè)委托收入成本為2000元/噸,利潤為30元/噸,依據(jù)預(yù)計(jì)收取的利息分?jǐn)偟絾蝺r(jià),其每噸增加約76.7元,此時(shí)合同銷售價(jià)格可按2106.7元/噸簽訂;另一方面是適當(dāng)增加支付延期利息條款。實(shí)際上,相當(dāng)一部分國有糧食企業(yè)將利息隱藏于合同單價(jià)中,因資金占用時(shí)間不確定,因此收取的金額往往也不能夠確定,給予企業(yè)帶來一定的資金風(fēng)險(xiǎn),因此,需要企業(yè)在簽訂合同時(shí)明確貨款占用時(shí)間,逾期無法償還時(shí)應(yīng)支付延期利息,這樣既能夠降低企業(yè)稅負(fù),又能夠降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

堵塞亂開發(fā)票漏洞是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ),嚴(yán)格對(duì)收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的管理,是稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重中之重,國有糧食企業(yè)雖然屬于免稅企業(yè),但收購發(fā)票必須嚴(yán)格按照《河南省國家稅務(wù)局加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營加工行業(yè)增值稅管理實(shí)施意見》的開具范圍開具,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對(duì)象為銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人,不允許對(duì)其他經(jīng)營者開具,開具收購發(fā)票必須堅(jiān)持應(yīng)按戶(次)填開,不得匯總開具,收購發(fā)票各項(xiàng)目填寫齊全,不得超出糧食的經(jīng)營范圍,收購發(fā)票實(shí)行限量供應(yīng),驗(yàn)舊購新發(fā)售制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)每次最大購買量不得超個(gè)一個(gè)月的使用數(shù)量,每次領(lǐng)購的收購發(fā)票使用期限最長不得超過兩個(gè)月,對(duì)收購發(fā)票超過兩個(gè)月的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收繳。對(duì)于不按規(guī)定開具發(fā)票的各類違章行為,應(yīng)按《中華人民共得國發(fā)票管理辦法》予以處罰。

篇7

第一條 為規(guī)范我市旅游業(yè)的稅收秩序，加強(qiáng)旅游業(yè)的稅收征管，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。

第二條從事旅游業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），是指從事旅游業(yè)務(wù)，或者在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

第三條旅游業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指納稅人為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)，以及納稅人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車的業(yè)務(wù)。

納稅人下列行為也屬于旅游業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍：

（一）組織商務(wù)考察活動(dòng)；

（二）組織各類提供游覽、旅游服務(wù)的會(huì)議、培訓(xùn)活動(dòng)。

納稅人未提供旅游服務(wù)，僅提供代辦出境、入境和簽證手續(xù)以及代辦、代訂機(jī)票、車票等行為，不屬于旅游業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。

第二章 收入的確認(rèn)及發(fā)票的開具

第四條納稅人提供旅游業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用以及從其他合作單位和個(gè)人取得的各種回扣、獎(jiǎng)勵(lì)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入營業(yè)額。

（一）價(jià)外費(fèi)用包括向旅游者收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）納稅人采取折扣方式提供旅游業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

（三）納稅人提供旅游業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還其已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（四）導(dǎo)游、司機(jī)及其他人員從旅游景點(diǎn)、購物點(diǎn)等非雇傭單位取得的與導(dǎo)游業(yè)務(wù)相關(guān)的各種傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，若上交單位則應(yīng)計(jì)入單位營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；如未上交單位則計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的收入額計(jì)征營業(yè)稅。

第五條 納稅人實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一樣式的《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》（詳見附件1）來確認(rèn)收入，以每一單出游業(yè)務(wù)為單元制作。散客業(yè)務(wù)按月匯總填制結(jié)算單。《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》中必須列明人數(shù)、參保人數(shù)、起止日期、線路、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、機(jī)票折扣額、旅游景點(diǎn)門票、綜合服務(wù)費(fèi)、陪同費(fèi)、其他收費(fèi)、其他代付費(fèi)用等項(xiàng)目及相應(yīng)的金額。

第六條納稅人提供旅游業(yè)務(wù)收取旅游費(fèi)時(shí)，以及在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車業(yè)務(wù)，向游客收取門票、車票等營業(yè)收入時(shí)，必須向付款方開具套有省地方稅務(wù)局監(jiān)制章的《省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》。

第七條 納稅人開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。納稅人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三章 扣除項(xiàng)目及扣除憑證的確認(rèn)

第八條準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為：住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票、交通費(fèi)、支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)。

（一）住宿費(fèi)、餐費(fèi)是指在旅游過程中替旅游者實(shí)際支付給其他單位或者個(gè)人的住宿、餐飲費(fèi)用。

（二）旅游景點(diǎn)門票是指在旅游過程中替旅游者參觀風(fēng)景旅游點(diǎn)、觀看演出、參加民俗風(fēng)情活動(dòng)所實(shí)際支付的景點(diǎn)門票。

（三）交通費(fèi)是指替旅游者在旅游過程中實(shí)際支付的飛機(jī)票、車船票等各種客票費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)及纜車索道費(fèi)等。

（四）支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)是指按照旅游合同、協(xié)議或接團(tuán)傳真件等支付給接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

第九條下列支出不得作為扣除項(xiàng)目：

（一）旅行社利用自有的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施，為旅客提供吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

（二）旅行社為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，如司機(jī)工資補(bǔ)貼、導(dǎo)游工資補(bǔ)貼、職工差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、修車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、燃料費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、陪同費(fèi)、物料用品（贈(zèng)品）等。

（三）旅行社組織經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的賠償支出。

（四）實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法有效憑據(jù)的不得作為扣除項(xiàng)目金額。

（五）旅行社收取的虛假發(fā)票、與扣除項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)的票據(jù)不得作為扣除項(xiàng)目金額。

第十條 納稅人必須以取得收款方開具的發(fā)票或其它合法有效憑證作為準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的依據(jù)?？鄢龖{證應(yīng)合法、真實(shí)、完整。發(fā)票（憑證）的復(fù)印件、一張發(fā)票（憑證）代替多張發(fā)票（憑證）、白條、結(jié)算通知單等其他不符合規(guī)定的票據(jù)（憑證），在計(jì)算營業(yè)額時(shí)不得扣除。

上述所稱的合法憑證是指從收款方取得的下列憑證：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)（基金）票據(jù)或繳款書為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第十一條納稅人應(yīng)將第八條列舉的扣除項(xiàng)目費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，與其他費(fèi)用分別核算清楚，并且與有關(guān)的收入項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。凡劃分不清楚的或者不能與有關(guān)的收入項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，不得扣除。

第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算

第十二條 納稅人提供旅游業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率

第十三條納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

納稅人組織商務(wù)考察活動(dòng)、組織各類提供游覽、旅游服務(wù)的會(huì)議、培訓(xùn)活動(dòng)，未在發(fā)票上開具旅游項(xiàng)目的，不得扣除相關(guān)費(fèi)用，全額計(jì)征營業(yè)稅。

第十四條 應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

納稅人應(yīng)在事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第五章 稅收管理有關(guān)規(guī)定

第十五條納稅人應(yīng)按團(tuán)隊(duì)進(jìn)行核算，正確反映收支情況，合理歸集扣除項(xiàng)目，以確定應(yīng)納稅營業(yè)額。

第十六條納稅人應(yīng)按規(guī)定的納稅期限向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按照結(jié)算單進(jìn)行明細(xì)申報(bào)（詳見附件1旅游業(yè)營業(yè)稅分項(xiàng)目申報(bào)表）?！秷F(tuán)隊(duì)結(jié)算單》作為納稅申報(bào)的附列資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

第十七條納稅人與游客簽訂的旅游合同必須統(tǒng)一、規(guī)范，并妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會(huì)計(jì)核算情況，確定不同的營業(yè)稅征收方式：

(一)對(duì)能正確核算經(jīng)營收入，并能正確計(jì)算扣除項(xiàng)目金額的納稅人，營業(yè)稅實(shí)行查賬征收。營業(yè)稅實(shí)行查帳征收必須具備以下五項(xiàng)條件：

1、準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用支出，及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)繳納稅款，按要求報(bào)送有關(guān)納稅資料；

2、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，實(shí)行資金統(tǒng)一收支，并將其帳戶書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；

3、如實(shí)填寫、使用、申報(bào)《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》；

4、收入及代付費(fèi)用實(shí)行單團(tuán)核算?！堵糜魏贤贰ⅰ秷F(tuán)隊(duì)結(jié)算單》及所開具發(fā)票金額應(yīng)一致。個(gè)別特殊情況不一致的，須附相關(guān)材料予以說明；

5、各項(xiàng)合同、協(xié)議、確認(rèn)傳真件等涉稅資料歸檔可查。

(二)對(duì)能正確核算經(jīng)營收入，但不能按本辦法要求正確核算扣除項(xiàng)目金額的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定其扣除項(xiàng)目金額。

(三)對(duì)不能正確核算經(jīng)營收入，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定其計(jì)稅營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。

具體采用何種方式，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。一經(jīng)確定，原則上一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。

第十五條何種方式，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。一經(jīng)確定，原則上一稅。第十九條 旅游業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供旅游服務(wù)并收訖或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十條 旅游業(yè)營業(yè)稅以納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者從事旅游業(yè)務(wù)的個(gè)人的居住地為納稅地點(diǎn)。

篇8

關(guān)鍵詞：高校 票據(jù)管理 對(duì)策

近年來，伴隨著國家財(cái)稅體制改革，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)了《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（中華人民共和國財(cái)政部令第70號(hào)）、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號(hào)）以及《關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》（國家稅務(wù)總局令第 37號(hào)）等。這些管理辦法及細(xì)則的和實(shí)施為高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的票據(jù)使用提供了一定指導(dǎo)，但是由于高校經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的多樣化，實(shí)際工作中仍存在票據(jù)使用不明晰、不規(guī)范等問題。本文試著從票據(jù)的種類及使用現(xiàn)狀出發(fā)，分析高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中票據(jù)使用存在的主要問題，并結(jié)合高校會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，提出加強(qiáng)和完善票據(jù)管理的對(duì)策和建議，以期能夠?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理的優(yōu)化以及“收支兩條線”內(nèi)部控制制度的具體落實(shí)保駕護(hù)航。

一、高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的主要票據(jù)種類及使用現(xiàn)狀

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的票據(jù)種類主要分為：財(cái)政票據(jù)和發(fā)票兩大類。

（一）財(cái)政票據(jù)

財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支的一種法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。在政府非稅收入管理工作和落實(shí)“收支兩條線”中有著極其重要的地位和作用，始終貫穿于構(gòu)建公共財(cái)政體制和財(cái)政票據(jù)管理制度建設(shè)的整個(gè)過程，它涉及政府的各個(gè)部門以及作為政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的廣大的工商業(yè)界、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人，就目前的形勢(shì)而言，其作用是不可代替的。

目前高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的財(cái)政票據(jù)種類主要有：

1.非稅收入類票據(jù)。主要是指非稅收入一般繳款書，即實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。對(duì)高校而言，該類票據(jù)主要用于收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、函大夜大學(xué)費(fèi)及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.結(jié)算類票據(jù)。即資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。對(duì)高校而言，該類票據(jù)主要用于其與行政事業(yè)單位之間暫收款項(xiàng)、代收款項(xiàng)，高校內(nèi)部各部門之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，以及財(cái)政部門認(rèn)定的不作為高校收入的其他資金往來行為。

3.其他財(cái)政票據(jù)。主要為公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，是指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開具的憑證。對(duì)高校而言，該類票據(jù)主要用于接收捐贈(zèng)資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）發(fā)票

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。目前高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的發(fā)票種類主要有：

1.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。對(duì)高校而言，普通發(fā)票主要包括營業(yè)稅發(fā)票（北京市地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。營業(yè)稅發(fā)票（北京市地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票）目前主要適用于尚未納入營改增范圍的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要是指文化體育業(yè)，比如表演、經(jīng)營游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等;舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)等。增值稅普通發(fā)票目前主要適用于納入營改增范圍的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如鑒證咨詢業(yè)務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等。

2.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種發(fā)票。專用發(fā)票既具有普通發(fā)票所具有的內(nèi)涵，同時(shí)還具有比普通發(fā)票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。對(duì)高校而言，增值稅專用發(fā)票目前也主要適用于納入營改增范圍的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如鑒證咨詢業(yè)務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等。

在高校實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用中，如何判定開具增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票，主要依據(jù)高校和服務(wù)對(duì)象的主體納稅資格認(rèn)定。如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只能開具普通發(fā)票，如確需專用發(fā)票需到稅務(wù)局代開。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，則可以根據(jù)對(duì)方主體性質(zhì)選擇開具票種：對(duì)方是小規(guī)模納稅人就開具普通發(fā)票，不得用于抵扣;對(duì)方是一般納稅人則可以開具專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、目前高校票據(jù)使用中存在的主要問題

（一）對(duì)票據(jù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，制度建設(shè)滯后，業(yè)務(wù)操作層面手段落后

1.思想認(rèn)識(shí)層面不重視，制度建設(shè)缺失或滯后。單位領(lǐng)導(dǎo)不重視票據(jù)管理工作，沒有在單位層面建立相關(guān)票據(jù)管理制度或形式上雖有但已經(jīng)陳舊落后，沒能與近年來票據(jù)改革相關(guān)制度同步更新，未能與時(shí)俱進(jìn)。票據(jù)管理人員票據(jù)管理意識(shí)薄弱，對(duì)票據(jù)管理重要性認(rèn)識(shí)不足，知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)新出臺(tái)辦法規(guī)定學(xué)習(xí)不深入，新辦法新規(guī)定傳達(dá)落實(shí)不到位等均不利于票據(jù)的持續(xù)有效管理。另一方面，票據(jù)管理人員在管理票據(jù)的同時(shí)，兼顧其他大量日常工作，導(dǎo)致其無法系統(tǒng)地學(xué)習(xí)國家票據(jù)管理相關(guān)管理辦法、規(guī)定等，票據(jù)管理工作只是簡(jiǎn)單地浮于形式上的符合規(guī)定和要求，最終票據(jù)管理問題日益凸顯。

2.業(yè)務(wù)操作層面不重視，缺乏詳細(xì)的管理工作流程和管理手段。由于高校票據(jù)的使用除了在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部使用之外，各學(xué)院（系）和二級(jí)核算單位為了滿足日常辦學(xué)、科學(xué)研究以及內(nèi)部部門間往來結(jié)算等業(yè)務(wù)的需要，也大量申領(lǐng)使用票據(jù)。票據(jù)的領(lǐng)用缺乏詳細(xì)的管理工作流程，領(lǐng)用后票據(jù)的具體使用也沒有書面說明，導(dǎo)致票據(jù)管理使用水平參差不齊。究其原因主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，票據(jù)具體使用人主觀意識(shí)中沒有自主學(xué)習(xí)意愿，認(rèn)為票據(jù)使用具體問題一切以咨詢票據(jù)管理員為準(zhǔn)。其二，日常繁忙的會(huì)計(jì)核算工作壓得前臺(tái)工作人員沒有時(shí)間思考這些事情，加上票據(jù)管理知識(shí)更新傳遞過程中，個(gè)人理解差異等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)操作層面不明晰，狀況頻出。這種背景下，各學(xué)院系及二級(jí)單位工作人員沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)和指導(dǎo)，票據(jù)使用過程中問題更是層出不窮。另外，部分高校存在跨校區(qū)辦學(xué)模式也會(huì)使得票據(jù)分散，不利于統(tǒng)一管理。

目前較多高校財(cái)政票據(jù)領(lǐng)用工作還存在使用手工記錄或者簡(jiǎn)單的excel表格記錄方式，管理手段落后，這種模式中存在大量機(jī)械重復(fù)勞動(dòng)，工作效率低下，也不能及時(shí)有效地跟蹤和監(jiān)督財(cái)政票據(jù)。發(fā)票領(lǐng)用工作雖然使用專用的稅控系統(tǒng)，可以一定程度避免財(cái)政票據(jù)使用的問題，但是目前也未能跟高校賬務(wù)系統(tǒng)有機(jī)關(guān)聯(lián)和整合，不能詳細(xì)追蹤其具體去向。

（二）票據(jù)使用不規(guī)范，開具內(nèi)容不明晰，開票后的款項(xiàng)入賬無監(jiān)管

1.票據(jù)使用不規(guī)范，項(xiàng)目內(nèi)容填寫不完整，作廢票據(jù)保管不善。由于高校各學(xué)院（系）和二級(jí)核算單位為了辦學(xué)、科研和內(nèi)部往來結(jié)算等需要，分別領(lǐng)用票據(jù)，票據(jù)分散，數(shù)量較大，加上相關(guān)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)專業(yè)的培訓(xùn)，會(huì)出現(xiàn)沒有按照票據(jù)號(hào)碼依次填開，填寫項(xiàng)目如付款單位、開票日期、收款項(xiàng)目、數(shù)量、金額、收款單位等信息個(gè)別遺漏，或者未加蓋收款單位財(cái)務(wù)章、收款人名章（或簽字）等問題。有的甚至還出現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，涂改、挖補(bǔ)、撕毀票據(jù)等票面不整潔情形，作廢票據(jù)未完整保存各聯(lián)次備查，甚至自行銷毀等。在現(xiàn)行的票據(jù)管理手段下，這些問題不容易被發(fā)現(xiàn)和監(jiān)管。

2.高校經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣化，票據(jù)開具內(nèi)容不明晰，預(yù)開票據(jù)加大了監(jiān)管難度等。近年來財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了較多的票據(jù)管理辦法和使用規(guī)定等，并且對(duì)某些不明晰的管理規(guī)定進(jìn)行了補(bǔ)充通知，在一定程度上給高校實(shí)際工作者提供了明確的指引和依據(jù)。但是，由于高校經(jīng)費(fèi)來源單位既有中央級(jí)行政事業(yè)單位，也有地方級(jí)行政事業(yè)單位，經(jīng)常遇到根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以不開具票據(jù)直接憑銀行結(jié)算憑證入賬而對(duì)方單位又要票據(jù)回執(zhí)的情形。

雖然《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財(cái)綜[2013]57號(hào)）中，明確提到行政事業(yè)單位取得非國庫集中支付來源的財(cái)政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結(jié)算票據(jù)。但是沒有進(jìn)一步細(xì)化可否使用資金往來結(jié)算票據(jù)的行為，加上財(cái)政性資金概念理解有偏差、票據(jù)往來渠道不夠明晰、適用范圍模糊等，不便于用票單位執(zhí)行。另外，預(yù)開票據(jù)情形的出現(xiàn)，也加大了票據(jù)監(jiān)管的難度。目前，預(yù)開票據(jù)跨年而相應(yīng)款項(xiàng)遲遲未到位，加上責(zé)任意識(shí)薄弱，雖然款項(xiàng)已到賬，但業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和會(huì)計(jì)人員都沒有追蹤入賬的情形時(shí)有發(fā)生，對(duì)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度的實(shí)施提出了挑戰(zhàn)。

三、加強(qiáng)和完善高校票據(jù)管理的對(duì)策和建議

（一）加大宣傳和培訓(xùn)力度，提高對(duì)票據(jù)使用管理政策的認(rèn)識(shí)和理解

一方面，建議財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等上級(jí)票據(jù)管理部門加大對(duì)新出臺(tái)或的票據(jù)管理政策的宣傳教育，組織各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，這樣可以在一定程度上減少高校執(zhí)行相關(guān)票據(jù)政策時(shí)的壓力，避免不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體之間因票據(jù)政策理解偏差而導(dǎo)致的具體票據(jù)開具分歧。

另一方面，高校應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)管理政策的宣傳以及對(duì)票據(jù)管理人員的培訓(xùn)工作，努力提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)票據(jù)的認(rèn)識(shí)和使用手段。全校范圍內(nèi)組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立健全票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，讓高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作更為規(guī)范化和科學(xué)化，從而盡可能地減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中的技術(shù)性錯(cuò)誤或失誤。與此同時(shí)，高校還應(yīng)該積極通過自身的財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)于票據(jù)管理工作的宣傳力度，可以制定一些宣傳手冊(cè)或通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行宣傳，還可以主動(dòng)開展一些培訓(xùn)活動(dòng)來向?qū)W校有關(guān)部門或工作人員積極宣傳票據(jù)管理模式、管理流程和操作規(guī)范，使廣大師生員工在繳費(fèi)時(shí)及時(shí)索取相關(guān)的票據(jù)，進(jìn)一步提升廣大師生員工的票據(jù)使用意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)。

（二）建章立制，不斷加強(qiáng)票據(jù)管理規(guī)范化和法制化建設(shè)

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二十八條明確提出，單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度。作為高校整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作中重要組成部分的票據(jù)管理工作，是高校進(jìn)行合法收費(fèi)，并有效維持學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)下去的有效途徑。高校應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的票據(jù)管理工作制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善、梳理和調(diào)整，明確各項(xiàng)票據(jù)管理的暫行規(guī)定，理清各項(xiàng)責(zé)權(quán)利，讓票據(jù)管理工作變得有章可循且能夠得到相應(yīng)的監(jiān)督檢查。

高校應(yīng)該根據(jù)各個(gè)學(xué)校自身的實(shí)際情況，結(jié)合國家相關(guān)管理規(guī)定，制定自己的票據(jù)管理規(guī)定和實(shí)施細(xì)則等。以票據(jù)管理制度建設(shè)為抓手，進(jìn)一步明確各種票據(jù)往來的渠道和具體使用范圍，滿足各種辦學(xué)新形勢(shì)的實(shí)際需要，切實(shí)為高校教學(xué)、科研活動(dòng)提供一定的服務(wù)，充分發(fā)揮各類票據(jù)“以票控費(fèi)、以票促收”的作用。

（三）采用現(xiàn)代化管理手段，積極推進(jìn)票據(jù)管理信息化

高校應(yīng)當(dāng)秉承先進(jìn)的票據(jù)管理理念，適時(shí)改善當(dāng)前一些傳統(tǒng)落后的手工臺(tái)賬方式，改革現(xiàn)有的票據(jù)管理手段，逐步實(shí)現(xiàn)票據(jù)管理的信息化和電子化，以滿足現(xiàn)代化的票據(jù)管理要求。

財(cái)政部門正在積極推進(jìn)財(cái)政票據(jù)電子化改革，實(shí)行票據(jù)印制、發(fā)放、使用、保管、檢查核銷、銷毀的全程監(jiān)管，切實(shí)改進(jìn)票據(jù)管理手段，提高票據(jù)管理水平。發(fā)票管理相對(duì)財(cái)政票據(jù)管理而言，其通過稅控系統(tǒng)達(dá)到了一定程度的信息化，但是其與賬務(wù)系統(tǒng)基本是分離的、孤立的。

因此，高校要以此為契機(jī)，將票據(jù)管理信息化和電子化手段落到實(shí)處，進(jìn)一步將票據(jù)管理信息化與財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)每一張票據(jù)的“全過程電子追蹤管理”。這種現(xiàn)代化的票據(jù)管理手段將有助于增強(qiáng)票據(jù)管理的科學(xué)性、嚴(yán)密性和合理性，最大限度地避免和減少票據(jù)管理工作中的失誤或錯(cuò)誤的發(fā)生，有效改善傳統(tǒng)手工管理方法下的缺陷和不足。

參考文獻(xiàn)：

1.傅新莉.淺析高校票據(jù)管理的現(xiàn)狀[J].財(cái)經(jīng)界，2013，（23）.

篇9

關(guān)鍵詞：地勘單位；營改增；合同；注意事項(xiàng)；稅負(fù) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：D923 文章編號(hào)：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004

1 地勘單位涉及營改增

2011～2013年以來，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。

試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化

營改增前后稅負(fù)變化例證：

2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）

例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。

若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=140×5%=7萬，應(yīng)繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計(jì)10.25

萬元。

若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅），應(yīng)繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬。

稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)

地質(zhì)勘查/勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。

例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。

繳營業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150

改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600

稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=550

3 地勘單位營改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題

營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！?/p>

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好

實(shí)踐中經(jīng)常使用的語言：

“乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用?！保ㄗ髡呓ㄗh：增值稅發(fā)票不可提前開出）

“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用?！保ㄗ髡咧赋觯捍巳掌诩s定不明確具體）

“預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告時(shí)一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算?！保ㄗ髡哒J(rèn)為：這樣約定很好）

“本合同勘查費(fèi)用5萬元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。”（作者認(rèn)為：這樣約定很好）

3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票

兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計(jì)稅時(shí)間：

3.2.1 營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。

據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一手交

發(fā)票。

建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發(fā)票”；或約定：“憑結(jié)算單按實(shí)開具發(fā)票，”并且，將結(jié)算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。

有利的合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日?！?/p>

不利合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款?！?/p>

3.3 寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好

增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。

《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。

例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬元，構(gòu)成方式為9.4×（1+6%），不含稅價(jià)格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6

萬元。

談判過程中，要注意明確“含稅價(jià)”或“不含稅價(jià)”的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。

3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整合同指標(biāo)

例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬元（含稅）。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少？

預(yù)交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。

實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬元。

所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬元收入。

那么，合同額應(yīng)為800×（1+6%）=848萬元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬元，達(dá)不到指標(biāo)要求。

3.5 明確被告知延遲結(jié)算的怎么辦

已經(jīng)被明確告知，或者預(yù)計(jì)必將延遲付款，確實(shí)有必要的，可以及時(shí)補(bǔ)充修改合同結(jié)算時(shí)間協(xié)議作為合同一部分。

篇10

【關(guān)鍵詞】“甲供材”；增值稅；營業(yè)稅；發(fā)票開具

中圖分類號(hào)：F285；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2014）02-0058-01

一、“甲供材”業(yè)務(wù)中甲方的增值稅稅務(wù)處理

“甲供材”合作方式在實(shí)際操作中有三種常見的方式：自購材料、代購材料和合同外供料，不同合作方式下甲方的稅務(wù)處理亦不同。

1.“自購材料”的增值稅稅務(wù)處理

“自購材料”，在甲方作為發(fā)包方和建筑施工企業(yè)訂立的工程施工承包合同中，甲方為了保證工程質(zhì)量或者基于其他考慮，會(huì)在合同中約定由其負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料相關(guān)的增值稅發(fā)票直接開具給甲方。甲方把這部分建筑材料交付給乙方時(shí)，無論把是把這部分材料直接計(jì)入甲方“在建工程”作為開發(fā)成本，還是計(jì)入乙方“施工成本”，其實(shí)質(zhì)都是甲方將購買的建筑材料銷售給施工企業(yè)，施工企業(yè)實(shí)際上就是在購買建筑材料。甲方發(fā)生了增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)依法繳納增值稅。

2.“代購材料”的稅務(wù)處理

這種情況甲方主要考慮把關(guān)材料質(zhì)量，是指甲方出面去尋找材料供應(yīng)商，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建筑材料并取得材料物權(quán)。甲方負(fù)責(zé)把供應(yīng)商開具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時(shí)，在甲方和乙方簽訂的建筑工程施工合同中，約定的合同價(jià)款也包含了這部分材料金額，但是實(shí)質(zhì)甲方在支付這部分工程款時(shí)是通過乙方戶頭支付為材料供應(yīng)商的貨款。這種“代購材料”形式中，甲方只是對(duì)材料采購起到監(jiān)督作用，沒有應(yīng)稅行為，甲方不繳納增值稅。

2.“合同外供料”的稅務(wù)處理

所謂“合同外供料”，是指甲乙雙方所簽訂的合同工程價(jià)款中不包括材料部分金額。建筑材料由甲方自行采購并進(jìn)行核算。實(shí)際施工過程中僅發(fā)生材料的撥付行為，不存在材料所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，乙方僅將收到的材料作為代管物資進(jìn)行備查登記，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。在這種“合同外供料”方式中，甲方不發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不繳納增值稅。

二、“甲供材”中乙方的營業(yè)稅稅務(wù)處理

1.“甲供材”營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論簽訂建筑施工合同的雙方采取何種合作方式，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括“甲供材”的價(jià)款。

2.“甲供材”營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

“甲供材”一般是在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營業(yè)稅。因此，在實(shí)踐中，乙方以無法取得“甲供材”的實(shí)際購買價(jià)而推遲申報(bào)納稅的理由是不成立的。但是確實(shí)存在在工程決算環(huán)節(jié)發(fā)生甲方提供材料的結(jié)余或增補(bǔ)的問題，雙方還需要重新計(jì)算相應(yīng)的工程款。乙方可能還會(huì)存在申請(qǐng)退還多繳營業(yè)稅或補(bǔ)繳營業(yè)稅的問題。

因此，在營業(yè)稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是甲方提供給乙方材料后，乙方未及時(shí)、足額申報(bào)繳納營業(yè)稅。

3.“甲供材”下建筑勞務(wù)的開票問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，乙方建筑勞務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中包括“甲供材”部分的金額。但是在“合同外供料”的情況下，如果乙方開具了全額發(fā)票，則違背了《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，乙方存在虛開發(fā)票的問題。同時(shí)由于乙方開具的“不符合規(guī)定的發(fā)票“，不能作為甲方財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證，甲方依此在企業(yè)所得稅前扣除也涉嫌違規(guī)。

三、“甲供材”業(yè)務(wù)中雙方的企業(yè)所得稅和土地增值稅稅務(wù)處理

在企業(yè)所得稅和土地增值稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是甲乙雙方如何依法扣除“甲供材”成本的問題，即稅收征管實(shí)務(wù)中應(yīng)特別關(guān)注“甲供材”的成本重復(fù)列支問題。

1.“合同內(nèi)甲供材”的成本扣除問題

對(duì)“合同內(nèi)甲供材”業(yè)務(wù)（包含自購材和代購材方式），由于建設(shè)方開具（或轉(zhuǎn)交）發(fā)票給施工方，施工方以合法憑據(jù)做成本入賬，材料成本允許扣除，但需要注意兩點(diǎn)：一是甲供材成本的入賬時(shí)間，乙方應(yīng)以實(shí)際領(lǐng)用時(shí)間計(jì)入“工程施工”賬戶核算，并隨著工程勞務(wù)的完工而結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，于當(dāng)期企業(yè)所得稅前或土地增值稅清算時(shí)扣除；二是甲供材成本的扣除金額，如果甲方將材料轉(zhuǎn)售給乙方或由乙方直接付款給材料供應(yīng)商的，乙方應(yīng)當(dāng)以實(shí)際購買價(jià)確定，如果甲方購買后撥付給乙方并在支付給乙方的工程款中座扣的，乙方應(yīng)以座扣價(jià)或預(yù)算價(jià)確定。實(shí)際購買價(jià)與預(yù)算價(jià)差額部分，計(jì)入甲方開發(fā)成本。

2.“合同外甲供材”的成本扣除問題

對(duì)“合同外甲供材”業(yè)務(wù)，乙方不做“甲供材”成本入賬?！凹坠┎摹背杀緝H體現(xiàn)在甲方開發(fā)成本中，并隨開發(fā)產(chǎn)品的竣工而結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本，于當(dāng)期企業(yè)所得稅前或土地增值稅清算時(shí)扣除。乙方則對(duì)于“甲供材”部分應(yīng)只做繳納營業(yè)稅處理，暫不需要開具發(fā)票，雙方結(jié)算工程價(jià)款時(shí)需要將“甲供材”部分負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅額并入工程額中開具發(fā)票。

有兩點(diǎn)需要注意：一是甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單方式撥交乙方后，因?yàn)橐曳轿窗匆?guī)定取得材料的合法發(fā)票，以取得《施工單位工程決算報(bào)告》和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單作為工程成本扣除，是稅法不允許的。二是由于“甲供材”營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，無論合同約定材料是否計(jì)入工程結(jié)算價(jià)款之內(nèi)，該部分營業(yè)稅均由施工方承擔(dān)并可于企業(yè)所得稅前扣除。

參考文獻(xiàn)：

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[2]高太君.“甲供材料”甲乙雙方納稅分析[N].中國稅務(wù)報(bào)，2011-04-18：012.