導(dǎo)語：如何才能寫好一篇發(fā)票合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、普通發(fā)票形式上的審核

為了加強和規(guī)范普通發(fā)票的統(tǒng)一管理，國稅函[2004]521號對發(fā)票編碼方式作了統(tǒng)一，對字樣、規(guī)格、圖案也進行了規(guī)定，為發(fā)票審核提供了基本依據(jù)。虛假發(fā)票往往在形式上就露出破綻，通過觀察就可以辨認(rèn)出來。

（一）發(fā)票代碼。普通發(fā)票分類代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左至右排列：第1位為國、地稅務(wù)局代碼；第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級），以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)；第6、7位為年份代碼（例如2006年以06表示）；第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，其中，國稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7服務(wù)業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、9銷售不動產(chǎn)、0表示其他；第9、10、11、12位為細化的發(fā)票種類代碼，由各地根據(jù)需要自行編制。了解上述編碼規(guī)則對鑒定虛假發(fā)票非常重要，如一張地方稅務(wù)局監(jiān)制的賓館服務(wù)業(yè)發(fā)票代碼以1開頭則明顯不符合規(guī)定，再如濟南地區(qū)國稅監(jiān)制的發(fā)票代碼前5位應(yīng)為13701，如出現(xiàn)其他編碼則不正確。虛假發(fā)票往往異地使用，因此審核發(fā)票的行政區(qū)域代碼再加上行業(yè)代碼，往往能夠辨別出部分虛假發(fā)票.

（二）發(fā)票號碼和印制日期。發(fā)票號碼為8位阿拉伯?dāng)?shù)字，多于8位與少于8位均不正確。舊的分類代碼、發(fā)票號碼截止使用時間為2004年12月31日，因此凡2005年以后印制發(fā)票使用舊代碼的均不符合規(guī)定.

（三）發(fā)票監(jiān)制章和防偽標(biāo)記。 新版發(fā)票“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“* * 稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制國稅、地稅機關(guān)所在地的省、市全稱或簡稱，市地以下無印制權(quán)限，字體為正楷，印色為大紅色，紫外線燈下，呈桔黃色，熒光反映，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭正中央。多數(shù)發(fā)票均有防偽措施，如發(fā)票聯(lián)采用有“SW”字樣防偽專用紙，有的印有密碼區(qū)和條形碼，密碼區(qū)應(yīng)能刮開，密碼印制清晰，并且沒有重復(fù)號碼。對注有查詢電話和網(wǎng)址的，可以進行電話和上網(wǎng)查詢辨別真?zhèn)巍?/p>

（四）發(fā)票的印刷質(zhì)量和格式。 分類代碼和發(fā)票號碼統(tǒng)一印制在發(fā)票的右上角：第一排分類代碼，第二排發(fā)票號碼。采用哥特字體，手工票、定額票、電腦票（平推打?。┌宋话l(fā)票號碼總長為21.81毫米，卷式發(fā)票8位發(fā)票號碼總長為21.61毫米。因此凡未印有發(fā)票代碼和發(fā)票號碼字樣的，印刷質(zhì)量粗糙且紙質(zhì)較差的，印制規(guī)格、字體不符合要求的，均屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

二、發(fā)票開具內(nèi)容的審核

（一）筆跡和書寫

首先看發(fā)票填具字跡、字體、筆畫的粗細、壓痕是否一致，有無直接在金額欄添位篡改或者用藥劑、橡皮、小刀等涂改痕跡。另外要審查發(fā)票的復(fù)寫情況，看復(fù)寫的字跡顏色是否相同，發(fā)票的正反兩面是否同時復(fù)寫，背面有無局部復(fù)寫的痕跡。發(fā)票聯(lián)如果不是復(fù)寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，就說明存在問題。還要審核發(fā)票的填寫是否有錯位的現(xiàn)象，發(fā)票在印制時各聯(lián)次的縱橫行列都是對齊的，位置相對固定，如果發(fā)票聯(lián)的字跡有不正常的上下左右錯位，就可能存在問題。

（二）填具內(nèi)容的審核

發(fā)票報銷聯(lián)的臺頭、時間、數(shù)量、單價、金額是否填寫齊全，有無漏項，大小寫金額是否一致；發(fā)票項目名稱是否具體、規(guī)范，如不得直接籠統(tǒng)寫上“辦公用品”、“副食”、“修理費”等，應(yīng)該按商品的細目填列，或者后附項目詳細清單。

（三）時間、印章、收付款單位

發(fā)票的開具時間是否在發(fā)票規(guī)定的使用期內(nèi)，同一個單位出具的發(fā)票多次在某單位報銷，是否存在發(fā)票號碼順序相連卻時間顛倒的現(xiàn)象；印章是否清晰，是否為單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，有無一個發(fā)票多個印章的情況；收款單位是否和開票單位名稱一致，如不一致是否簽有委托收款合同；付款單位名稱是否與報銷單位名稱一致，是否存在為其他單位報銷費用的情況。

三、發(fā)票附件的審核

發(fā)票附件作為發(fā)票的補充說明，有時在證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性時不可缺少，因此對附件的審核也不容忽視。附件記載的內(nèi)容與發(fā)票本身不能有沖突，應(yīng)能起到補充和證明的作用。如填開內(nèi)容為“材料”時，應(yīng)有相關(guān)責(zé)任人員簽字的入庫驗收報告；填開內(nèi)容為“固定資產(chǎn)”時，應(yīng)取得有關(guān)單位資產(chǎn)管理部門的驗收證明；填開內(nèi)容為“會議費”時，審核是否后附會議費證明材料，會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的，費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；填開內(nèi)容為“辦公用品”或“食品”時，審核是否后附銷售方提供的明細清單；填開內(nèi)容為“咨詢費”、“顧問費”、“場租費”、“維修費”等服務(wù)費用時，審核是否后附相關(guān)合同；對于工程支出，還要附有招投標(biāo)的中標(biāo)文件和合同以及工程進度鑒證文件。

四、發(fā)票內(nèi)容真實性與合法性的審核

篇2

1．公司（以下簡稱甲方）

地址：___________市___________路_____號

電話：____________　 傳真：______________

郵編：____________

2．律師事務(wù)所（以下簡稱乙方）

地址：___________市 ___________路 _____號

電話： ___________ 傳真：_____________

郵編：_______________

鑒于：

1．甲方是依照中國法律合法存續(xù)的有限責(zé)任公司，現(xiàn)擬改組為股份有限公司，并向社會公眾發(fā)行股票并上市交易；

2．乙方已取得中華人民共和國司法部與中國證券監(jiān)督審理委員會聯(lián)合頒發(fā)的從事證券法律業(yè)務(wù)的資格證書；

3．甲方現(xiàn)委托乙方與本次股票發(fā)行并上市的有關(guān)法律事宜，乙方同意接受委托。

甲、乙雙方經(jīng)友好協(xié)商、達成以下協(xié)議，以資共同遵守：

1．乙方的工作范圍。

1．1　工作范圍確定的標(biāo)準(zhǔn)

1．2　工作范圍的具體列舉

2．甲方的主要權(quán)利和義務(wù)

2．1　甲方的主要權(quán)利

2．2　甲方的主要義務(wù)。

3．乙方的主要權(quán)利和義務(wù)

3．1　乙方的主要權(quán)利

3．2　乙方的主要義務(wù)

4．甲方的聲明與承諾

5．乙方的聲明與承諾

6．費用

7．違約責(zé)任

8．爭議的解決

9．合同的終止

10．附則

甲方：（蓋章）__________________

乙方：（蓋章）__________________

法定代表人（或授權(quán)代表）：______

（簽字）

日期：__________________________

附 范例

股票發(fā)行與上市法律合同

第一條　本協(xié)議在下述兩方當(dāng)事人之間簽訂，即：

1．____________公司（以下簡稱甲方）

地址：____________市____________路_______號

電話：___________傳真：___________

郵編： _____

2．____________律師事務(wù)所（以下簡稱乙方）

地址：____________市____________路______號

電話：_________________　傳真：____________

郵編：_________________

第二條　甲方是依據(jù)中國法律成立的公司，現(xiàn)準(zhǔn)備發(fā)行a股與上市；乙方取得中華人民共和國司法部和中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合頒發(fā)的從事證券法律業(yè)務(wù)的資格證書。

第三條　甲、乙雙方在平等互利、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，簽訂本協(xié)議。甲方將此次a股發(fā)行與上市的有關(guān)法律事務(wù)委托乙方辦理。

第四條　乙方的工作范圍根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《司法部中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于從事證券法律業(yè)務(wù)及律師事務(wù)所資格確認(rèn)的暫行規(guī)定》來確定。

第五條　乙方律師應(yīng)勤勉盡責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行工作計劃，完成工作范圍內(nèi)的下列事項：

1．協(xié)助甲方草擬資產(chǎn)重組方案，并提供咨詢和論證意見；

2．協(xié)助甲方草擬各種申報文件，協(xié)助協(xié)理有關(guān)申報手續(xù)；

3．草擬、修訂或?qū)徍斯菊鲁蹋?/p>

4．協(xié)助審核或修訂招股說明書；

篇3

甲方：_________股份有限公司

住所：_____________________

法定代表人：_______________

乙方：___________律師事務(wù)所

住所：______________________

法定代表人：________________

甲方特委托乙方為法律顧問，辦理有關(guān)a股發(fā)行及上市工作的法律事務(wù)。甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，依法達成以下條款，以資共同信守：

一、甲方就a股發(fā)行及上市工作所涉法律事項，按照本合同約定的條件委托乙方辦理。乙方接受委托，同意按照本合同約定條件完成受托工作，并指派__________、__________律師為本合同項目的經(jīng)辦律師。

二、乙方律師的工作范圍包括以下事項

a股發(fā)行及上市工作：

1．參與公司重組方案的制訂、協(xié)助起草公司股票公開發(fā)行及上市方案；

2．草擬、修改公司章程、股東大會決議及董事會決議；

3．與公司及其他中介機構(gòu)就重大法律問題進行磋商；

4．審查與公司股票發(fā)行及上市有關(guān)的法律文件；

5．出具公司發(fā)行股票和上市法律意見書；

6．參與討論招股說明書；

7．參加公司公開發(fā)行股票及上市的其他相關(guān)法律業(yè)務(wù)。

三、甲方的權(quán)利義務(wù)

1．有權(quán)就乙方服務(wù)范圍內(nèi)的事項，隨時向乙方提出口頭或書面咨詢，乙方應(yīng)及時作出答復(fù)；

2．根據(jù)a股發(fā)行及上市工作整體規(guī)劃，有權(quán)要求乙方修改其工作計劃及日程安排，以適應(yīng)a股發(fā)行及上市工作的需要；

3．應(yīng)乙方要求，提供與委托事項相關(guān)的文件資料，并保證其完整、真實、準(zhǔn)確；

4．為乙方提供必要的工作條件；

5．按約定支付律師費。

四、乙方的權(quán)利義務(wù)

1．有權(quán)要求甲方提供為完成委托事項所必需的完整、準(zhǔn)確、真實的文件、資料，并有權(quán)對上述文件、資料進行審查和驗證；

2．有權(quán)按合同約定收取律師費；

3．在維護甲方利益的前提下，遵從法律和行業(yè)規(guī)則的要求，有權(quán)保持工作的獨立性和客觀性；

4．盡職完成本合同項下的法律事務(wù)，在法律的范圍內(nèi)盡力維護甲方的權(quán)益；

5．服從甲方債轉(zhuǎn)股與a股發(fā)行及上市工作的整體安排，保質(zhì)保量提供法律服務(wù)，并應(yīng)甲方要求隨時報告工作進度；

6．不得有損害甲方利益或故意拖延、耽擱辦理受托事項等違反律師執(zhí)業(yè)紀(jì)律或職業(yè)道德的行為；

7．對甲方所提供的文件資料和所作陳述及在工作中所知和可知的信息負有保密義務(wù)。

五、律師費用及支付辦法

1．合同雙方同意，甲方向乙方支付律師費______萬元人民幣。

2．上述律師費，在甲方簽署本合同之日起5日內(nèi)支付______萬元；在a股募股資金進入甲方賬戶之日起10日內(nèi)支付其余律師費。

乙方開戶銀行：____________________________________

開戶名稱：____________律師事務(wù)所

賬號：no.______________________________

3．如果a股發(fā)行及上市工作未能完成，甲方應(yīng)按乙方根據(jù)本協(xié)議第二條已完成工作量，經(jīng)雙方協(xié)商后適當(dāng)支付律師費。

六、違約責(zé)任

1．甲方違反本合同第三條規(guī)定的義務(wù)，致使委托事項無法完成，乙方有權(quán)終止合同，不退還依約收取的費用。

2．乙方違反本合同第四條規(guī)定的義務(wù)，甲方有權(quán)終止合同，依約收取的費用全部予以退還，并賠償由此而遭受的損失。

七、其他條款

1．因履行本合同而發(fā)生的一切爭議各方應(yīng)友好協(xié)商解決，若協(xié)商不成，任何一方有權(quán)向人民法院起訴。

2．本合同一式二份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。本合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效。

甲方：_________股份有限公司（公章）

授權(quán)代表：（簽字）_________________

日期：_____________________________

乙方：___________律師事務(wù)所（公章）

篇4

2001年1月至12月，姚某為達到其承包經(jīng)營的加工廠非法抵扣稅款的目的，向徐某提出購買增值稅發(fā)票，徐某先后共向姚某提供了10份空白的增值稅專用發(fā)票，前6張增值稅發(fā)票徐某向姚某按照開票金額的5%收取開票費，后4張增值稅發(fā)票徐某按照每張2000元的價格出售給姚某。姚某取得增值稅發(fā)票后自己虛開9份，稅款合計101597.41元，均在受票當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。另1份增值稅專用發(fā)票由姚某提供給姜某，姜某虛開稅款8518.93元，并向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。

在案件審理過程中，對姚某和姜某的行為構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪不存在異議，但對徐某以兩種不同的方式非法出售增值稅發(fā)票的行為如何定性存在兩種意見：

分析：

第一種意見認(rèn)為：徐某按照開票金額的5%收取開票費的行為與姚某自己虛開增值稅的行為共同構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，按照固定價格收取賣票費的行為單獨構(gòu)成非法出售增值稅發(fā)票罪，對徐某應(yīng)實行數(shù)罪并罰。

第二種意見認(rèn)為：徐某兩種出售增值稅發(fā)票的行為都構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。前6次非法出售增值稅發(fā)票徐某是虛開增值稅發(fā)票罪的幫助犯，后4次非法出售增值稅發(fā)票徐某是虛開增值稅發(fā)票罪的片面幫助犯。

筆者同意第二種意見：行為人非法出售增值稅專用發(fā)票時明知購買人購買增值稅專用發(fā)票是用于虛開的，仍然向其出售的行為應(yīng)定性為虛開增值稅發(fā)票的共同犯罪。

徐某前6次非法出售增值稅的行為是姚某虛開增值稅發(fā)票行為的幫助行為，兩人的行為構(gòu)成共同犯罪。從主觀方面來看，徐某在姚某向其提出購買增值稅發(fā)票的請求后，自己立即與他人聯(lián)系取得增值稅發(fā)票，并與姚某約定出售價格為姚某開票價格的5%，徐某在姚某虛開增值稅發(fā)票后按照姚某所開的票面數(shù)額收取了5%的開票費，故徐某在非法出售增值稅發(fā)票時主觀上明知姚某購買增值稅發(fā)票是用于虛開增值稅發(fā)票的，具有幫助和縱容徐某虛開增值稅發(fā)票的故意，在事后按照票面金額的5%收取開票費更是與姚某在虛開增值稅發(fā)票的商品名稱、商品價格等細節(jié)問題上達成了共識，雙方形成了共同犯罪的故意。從客觀方面來看，徐某與姚某共同實施了虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為，姚某是虛開增值稅發(fā)票的實行犯，而徐某是虛開增值稅發(fā)票的幫助犯。虛開增值稅發(fā)票是指違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅發(fā)票的行為，本案中姚某在根本沒有發(fā)生商品交易的情況下，虛構(gòu)商品交易和稅額為自己開具增值稅發(fā)票，然后用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款，其行為已構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票；徐某本人雖然沒有親自實施虛開增值稅發(fā)票的行為，但其事先向姚某提供增值稅發(fā)票，事后按照票面金額的5%收取開票費，其行為幫助姚某完成了虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為。從客體方面來看，姚某和徐某的行為既侵犯了國家增值稅發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國家稅收征管，造成國家應(yīng)稅款的大量流失。增值稅是我國對在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅發(fā)票是專門用于增值稅的收付款憑證，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅管理需要，兼記貨物或勞務(wù)所負擔(dān)的增值稅額而設(shè)立的一種專用發(fā)票。增值稅發(fā)票一式四聯(lián)，第一聯(lián)是存根聯(lián)、第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)是抵扣聯(lián)、第四聯(lián)是記帳聯(lián)，增值稅發(fā)票必須在實際交易發(fā)生時才能由賣方向買方出具，第一聯(lián)和第四聯(lián)由賣方留存，其中第四聯(lián)是賣方交納銷項增值稅的依據(jù)，第二聯(lián)和第三聯(lián)交給買方，其中第三聯(lián)是買方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項增值稅的依據(jù)，由此可見增值稅發(fā)票具有折抵稅款的功能，虛開增值稅就意味著買方可以多抵扣進項稅額，達到少交稅的目的。本案中徐某和姚某在沒有發(fā)生交易的情況下就開具增值稅發(fā)票并用來抵扣稅款，既侵犯了我國的增值稅發(fā)票管理制度，又侵占了國家的稅款。從主體身份上來講，徐某和姚某都以達到刑事責(zé)任年齡，并且都具備刑事責(zé)任能力，都應(yīng)當(dāng)對自己的犯罪行為承擔(dān)刑事責(zé)任。所以徐某和姚某的行為共同構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。

徐某后4次以固定價格向姚某非法出售增值稅發(fā)票的行為構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪的片面幫助犯，不單獨構(gòu)成非法出售增值稅發(fā)票罪。片面幫助犯是指共同犯罪者之間雖然沒有完全達成共同的犯罪協(xié)議，但是其中一個共犯知道另一個共犯者的故意和行為的犯罪性質(zhì)而通過自己的行為協(xié)助該犯罪行為的完成，片面幫助犯與實行犯的行為構(gòu)成共同犯罪。非法出售增值稅專用發(fā)票罪，在主觀上只有一個非法出售增值稅發(fā)票的故意，客觀上只有一個非法出售發(fā)票的實行行為，而本案中徐某除了具有非法出售增值稅專用發(fā)票的行為外，更重要的還有故意幫助購買人姚某，為其虛開發(fā)票的行為提供便利條件的心理狀態(tài)。徐某與姚某以前交易是按照票面金額的5%收取開票費用，后因姚某認(rèn)為徐某收取的費用過高而要求重新確定價格，徐某非常清楚姚某購買增值稅發(fā)票的用途，也非常希望姚某虛開增值稅并抵扣稅款成功，故其主觀上不僅存在了非法出售增值稅發(fā)票的故意，而且同時還具備了虛開增值稅專用發(fā)票的故意，客觀上也為虛開增值稅發(fā)票的行為人姚某提供了犯罪的幫助，這就符合了與虛開增值稅專用發(fā)票行為人成立共同犯罪的條件。雖然徐某后面4次以固定的價格銷售增值稅發(fā)票使其對姚某虛開增值稅發(fā)票的具體細節(jié)情況不了解，就如何虛開增值稅發(fā)票的行為徐某和姚某缺乏明確的協(xié)議，但徐某對姚某虛開增值稅發(fā)票故意和行為的犯罪性質(zhì)是非常清楚的，并且按照姚某的要求有意以較低的價格出售增值稅發(fā)票，暗中幫助購買人，促使其多虛開而多購買，形成惡性循環(huán)。但是，徐某的這些心理態(tài)度卻不為購買人姚某所得悉，不知其有意從中幫助，故行為人的這一行為及其所賴于存在的心理狀態(tài)，符合了片面幫助犯的主觀要件。 徐某的非法向購買人出售增值稅專用發(fā)票的行為，并非虛開增值稅專用發(fā)票的行為，只是為虛開發(fā)票的行為的提供便利、加速虛開行為完成的幫助行為，未與實行犯共同直接實施犯罪，因而，符合缺乏明確共同犯罪故意并協(xié)力于他人的犯罪的片面幫助犯的客觀特征。所以徐某后4次以固定價格向姚某非法出售增值稅發(fā)票的行為與姚某的行為共同構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。

篇5

為了完善境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票的外匯管理，簡化有關(guān)審批手續(xù)，總局決定對在境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)開立外匯專用帳戶和募股收入結(jié)匯的審批權(quán)限進行調(diào)整，現(xiàn)通知如下：

一、在境內(nèi)發(fā)行B股的企業(yè)開立B股專用帳戶，應(yīng)當(dāng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局審核批準(zhǔn)。

二、在境外發(fā)行股票的企業(yè)在境外開立外匯帳戶，應(yīng)當(dāng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局初審后，由國家外匯管理局審核批準(zhǔn)。

三、在境外發(fā)行股票的企業(yè)在境內(nèi)開立外匯股票專用帳戶，應(yīng)當(dāng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局審核批準(zhǔn)。

四、在境內(nèi)發(fā)行B股和在境外發(fā)行股票企業(yè)，將發(fā)行股票所得外匯收入結(jié)匯的，應(yīng)持規(guī)定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局審核批準(zhǔn)。

五、國家外匯管理局1997年5月8日施行的（97）匯資函字第139號文《關(guān)于境外上市企業(yè)外匯帳戶開立與使用有關(guān)問題的通知》第四條修改為：“企業(yè)調(diào)回的股票發(fā)行收入，如需在境內(nèi)開立外匯帳戶，須向所在地外匯局申請，經(jīng)所轄外匯局各分局批準(zhǔn)后，方可開立外匯專用帳戶存儲。申請時，應(yīng)提交由企業(yè)法人代表或董事會授權(quán)人簽署并加蓋公章的開戶申請書，以及本通知第一條所述的外匯局同意其在境外開立帳戶的批準(zhǔn)文件，申請書應(yīng)包括開戶理由、幣種、金額、收支范圍、使用期限、擬開戶行等有關(guān)內(nèi)容。”

六、國家外匯管理局1998年9月15日施行的匯發(fā)（1998）21號文《關(guān)于加強資本項目外匯管理若干問題的通知》第三條第三款第三項修改為：“境外發(fā)行股票，境內(nèi)發(fā)行B股所籌外匯資金結(jié)匯，由外匯局各分局審批?！?/p>

七、外匯局各分局在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)開立外匯專用帳戶操作規(guī)程》（見附件一）和《境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)所籌外匯資金結(jié)匯管理操作規(guī)程》（附件二）執(zhí)行。

八、外匯局各分局應(yīng)于每月初八日內(nèi)將上月境內(nèi)發(fā)行B股和境外發(fā)行股票企業(yè)的開戶和結(jié)匯情況上報國家外匯管理局備案。

篇6

案例二:申請執(zhí)行人云浮市某大理石公司申請執(zhí)行由惠東法院判決的業(yè)已生效的判項,要求強制執(zhí)行被申請執(zhí)行人惠東某商貿(mào)城拖欠的大理石貨款二百多萬。立案受理后法院隨即采取相關(guān)措施,而被執(zhí)行人以其為規(guī)范的有限責(zé)任公司須造冊入帳為由要求申請人開具發(fā)票否則拒絕履行,并以法院的執(zhí)行措施間接支持了申請人偷稅漏稅為借口投書上級監(jiān)督機關(guān)。

評點:

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《發(fā)票管理辦法》)相關(guān)的規(guī)定,開具發(fā)票是接受價款一方的法定義務(wù)。對于在合同糾紛中是否開具發(fā)票沒有明確約定的情況下,當(dāng)事人能否根據(jù)《發(fā)票管理辦法》、《合同法》的相關(guān)規(guī)定主張抗辯權(quán)?以上兩個案例我們在討論中出現(xiàn)了兩種絕然不同的觀點:

第一種觀點認(rèn)為,按照合同法理論,合同義務(wù)分為給付義務(wù)和附隨義務(wù),給付義務(wù)又可進一步分為主給付義務(wù)和從給付義務(wù)。在三種合同義務(wù)中,只有違反了主給付義務(wù)才能夠?qū)е驴罐q權(quán)的產(chǎn)生,僅僅違反了從給付義務(wù)或附隨義務(wù)是不能導(dǎo)致抗辯權(quán)產(chǎn)生的。雖《發(fā)票管理辦法》對開具發(fā)票做出了明確的規(guī)定,表明開具發(fā)票行為是一項法定義務(wù),但從合同義務(wù)種類來說其充其量也只是一項從給付義務(wù)而已。因此無論是法定義務(wù)還是約定義務(wù),只有在被認(rèn)定為主給付義務(wù)時,才能夠?qū)е潞贤罐q權(quán)的產(chǎn)生。

第二種觀點認(rèn)為,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條 “本辦法所稱發(fā)票, 是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中, 開具、收取的收付款憑證”、第二條 “在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的單位和個人必須遵守本辦法”的規(guī)定,開具發(fā)票是每個經(jīng)營者的法定義務(wù),因此決然可以根據(jù)《全同法》第六十六條規(guī)定的“當(dāng)事人互負債務(wù),沒有先后履行順序的,應(yīng)當(dāng)同時履行。一方在對方履行之前有權(quán)拒絕其履行要求。一方在對方履行債務(wù)不符合約定時,有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求”。其次,即使合同并未特別約定,但根據(jù)合同給付中的主從義務(wù)關(guān)系劃分,雖開具發(fā)票行為屬于從給付義務(wù),但其與主給付義務(wù)有著不可分割的聯(lián)系,關(guān)系到主給付義務(wù)中給付物的完整性,義務(wù)人應(yīng)當(dāng)完整履行相關(guān)義務(wù)以保證其給付物沒有權(quán)利或品質(zhì)上的瑕疵,否則應(yīng)視為主給付義務(wù)在履行中存在缺陷,因此被告完全可以主張同時履行抗辯權(quán)。

法理分析

根據(jù)法理筆者跟大多數(shù)人一樣支持第一種觀點,理由如下:

一、主從給付義務(wù)的劃分。在學(xué)理上,買賣合同中出賣人的給付義務(wù)可以分為主從兩部分。所謂主給付義務(wù),即合同法第135條規(guī)定的交付標(biāo)的物或提取標(biāo)的物的單證,并轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的義務(wù)。所謂從給付義務(wù),即合同法第136條規(guī)定的接照約定或交易習(xí)慣向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的其他單證和資料的義務(wù)。企業(yè)出于財務(wù)方面的考慮,其通常都會要求交易的對方開具發(fā)票,而出賣人也有法定的義務(wù)開具發(fā)票,但由于這種法定義務(wù)只是出賣人向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的其他單證和資料的義務(wù),因此,不管當(dāng)事人是否在合同中對發(fā)票的開具做出了約定,此種義務(wù)都應(yīng)當(dāng)被視為從合同義務(wù)。若一方單純違反附隨義務(wù)或從給付義務(wù),而已履行了主給付義務(wù),另一方不得援用同時履行抗辯權(quán),除非附隨義務(wù)或從給付義務(wù)的履行與合同目的的實現(xiàn)具有密切的關(guān)系(王利明。合同法要義與案例分析[M].中國人民大學(xué)出版社。2001.4 第212頁)。在案例一二中出賣人均履行了主給付義務(wù),使物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,沒有開具發(fā)票的行為并沒有造成合同目的無法實現(xiàn)。不過開具發(fā)票的行為雖不發(fā)生影響標(biāo)的物風(fēng)險轉(zhuǎn)移的效力,但并非不發(fā)生任何法律上的效力,買方于此時可提起獨立之訴,請求賣方交付與標(biāo)的物有關(guān)的單證和資料。

二、在雙務(wù)合同中,雙方當(dāng)事人的履行,多是有先后的這種履行順序的確立,或依法律規(guī)定,或按當(dāng)事人約定,或按交易習(xí)慣。許多雙務(wù)合同都對履行順序作出規(guī)定。比如,雇傭合同的當(dāng)事人約定雇員先提供一定的勞務(wù),然后雇主再支付勞務(wù)費。即雇員履行在先,雇主履行在后。在法律未有規(guī)定、合同未有約定的情況下,雙務(wù)合同的履行順序可依交易習(xí)慣確立。在一般交易習(xí)慣當(dāng)中,銷售發(fā)票均是在對方付款之后再根據(jù)所付款項的具體數(shù)額予以開具的。因為,銷售發(fā)票是可以作為直接債權(quán)憑證使用的,一旦一方向?qū)Ψ介_具了銷售發(fā)票,即可認(rèn)定其已收到對方的付款,如果對方因此而拒付貨款,則將給已開具發(fā)票的一方當(dāng)事人造成無法彌補的損失。從這點來說欠款方必須先償還欠款再要求對方開具發(fā)票。

篇7

2011～2013年以來，財政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。與地勘單位工作范圍契合。試點地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察

(改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=1405%=7萬，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬元，則二稅合計10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進項稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計6.2萬。稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查

勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營業(yè)稅時：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負下降1150-600=5503 地勘單位營改增后簽訂合同時應(yīng)注意的問題營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式

怎么寫好實踐中經(jīng)常使用的語言：乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報告地勘單位營改增后訂合同應(yīng)注意的事項張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負變化以及簽訂合同時需要注意的幾個問題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發(fā)票，寫明確價格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實際完成工作量結(jié)算。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票兩種計稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業(yè)稅。

《營業(yè)稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。

根據(jù)《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實開具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后三個月內(nèi)付款，付款時開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后開具發(fā)票，三個月內(nèi)付款。

3.3 寫明確價格

含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜?！对鲋刀悧l例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價或不含稅價的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調(diào)整

合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元(含稅)。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬/(1+6%)6%=45.28萬。實際收入=800-45.28=754.72萬元。所以，如果預(yù)計取得800萬元收入。那么，合同額應(yīng)為800(1+6%)=848萬元，年底多實現(xiàn)48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標(biāo)，否則實際收入754.72萬元，達不到指標(biāo)要求。

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（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團〕股份有限公司）

【摘要】文章通過辯證分析建安活動中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對相關(guān)企業(yè)稅負的影響；為企業(yè)應(yīng)對不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險，提供了切實可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實現(xiàn)共贏。

【關(guān)鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風(fēng)險

在國家對房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房價、競地價”的嚴(yán)峻環(huán)境下。為了吸引越來越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營銷，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤，在經(jīng)營中“甲供材”與“乙供材”行為屢見不鮮。但無論是誰供應(yīng)材料，操作流程不當(dāng)都會引發(fā)較大的稅收風(fēng)險。

一、“甲供材”的稅收風(fēng)險分析

“甲供材”是建設(shè)單位（簡稱甲方）為強化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時將這部分材料款從中剔除。這同時加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險。

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發(fā)票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費用的清包工。

2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。

( 一)“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析

“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險是甲方將購買材料取得的發(fā)票列入開發(fā)成本；乙方只對提供的建筑勞務(wù)向甲方開具發(fā)票，對“甲供材”不承擔(dān)稅費，從而漏繳了“甲供材”營業(yè)稅費。

例如：甲房地產(chǎn)公司將造價1 000 萬元的建筑安裝項目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項目提供價值600 萬元的材料，乙方提供400 萬元建筑勞務(wù)。項目最終結(jié)算時，乙方自然向甲方開具400萬元建安發(fā)票做收入。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業(yè)稅時均不得剔除材料款減少國家稅款。本例乙方收到600 萬元的甲供材，實質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當(dāng)天并入其計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營業(yè)稅的稅收風(fēng)險。同時，按《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，甲方應(yīng)當(dāng)自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。如果甲方不報告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營業(yè)稅費，則由甲方繳納。“甲供材”的營業(yè)稅費風(fēng)險名義上在乙方；實際項目結(jié)束后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門因為找不到乙方，會遵循原來建筑業(yè)營業(yè)稅費由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票或者開具400 萬元的建安發(fā)票并按1 000 萬元作計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費就沒有漏繳稅費風(fēng)險。在實務(wù)操作中，稅務(wù)局的開票系統(tǒng)實行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開發(fā)票的風(fēng)險。即使乙方可以開具400 萬元建安發(fā)票，按1 000 萬元的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費; 甲方憑600 萬元材料發(fā)票和400 萬元建安發(fā)票列支開發(fā)成本，也需要分別和負責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門溝通確認(rèn)。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析

對甲方承擔(dān)的“甲供材”營業(yè)稅費，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費與乙方有關(guān)，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價款一起開建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計算企業(yè)所得稅時引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。如上例，工程結(jié)算時如果乙方向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬元營業(yè)收入；在計算企業(yè)所得稅時多出600 萬元的利潤。因此實務(wù)中乙方會以甲方開具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認(rèn)為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財務(wù)報銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業(yè)所得稅。

（三）“甲供材”稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略

1．對既成事實的“甲供材”稅收風(fēng)險，甲、乙雙方可通過兩種方法來補救。

第一種是控制風(fēng)險法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門溝通并得到認(rèn)可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發(fā)票。

甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

購入材料時：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調(diào)撥材料給乙方時：

借：預(yù)付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營業(yè)稅時：

借：開發(fā)成本——建安成本

貸：預(yù)付賬款——A 建安公司

庫存現(xiàn)金（ 稅金）

乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

收到材料時：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預(yù)收賬款

這種方法使甲方承擔(dān)的營業(yè)稅費，不僅可以計入開發(fā)成本，而且可以加計扣除。

第二種是轉(zhuǎn)移風(fēng)險法：實務(wù)中當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實體法的執(zhí)法原則，認(rèn)可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡稱丙方）材料款時，要求丙方攜帶其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營管理證明（簡稱外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按“甲供材”合同額開具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對當(dāng)?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營業(yè)稅費，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費的責(zé)任。流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營業(yè)稅費負擔(dān)。

2．對擬簽訂“甲供材”合同的稅收風(fēng)險，甲、乙雙方可通過下兩種方法從源頭上規(guī)避。

第一種規(guī)避風(fēng)險法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹?。材料實質(zhì)仍是甲方購買，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風(fēng)險。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購合同中約定：乙方委托甲方采購材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發(fā)票開給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風(fēng)險法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費加到建安合同中，在工程結(jié)算時由乙方代繳“甲供材”部分的稅費。實際稅費雖然仍由甲方承擔(dān)，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風(fēng)險分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價時，乙方可以賺取材料價差；但也加重了其資金壓力，承擔(dān)材料價格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風(fēng)險?！耙夜┎摹贝笾驴梢詮囊韵氯惽樾闻e例分析。

( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價款為1 000 萬元，其中乙方按甲方設(shè)計要求對外采購防盜門價款為600 萬元、安裝費為400 萬元。

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第6 條規(guī)定: 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！?/p>

因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售外購貨物屬于營業(yè)稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價款向甲方開具建安發(fā)票并繳納營業(yè)稅30 萬元。

（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售防盜門并安裝的合同

例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設(shè)計要求對外采購防盜門，帶安裝的銷售總價款為1 000 萬元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進項稅額100.3 萬元。

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5 條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”

因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價款給甲方開具銷售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)?？梢苑謩e簽訂一份600 萬元的防盜門購銷合同，一份400 萬元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對“甲供材”的清包工裝修合同只對勞務(wù)部分開具建安發(fā)票繳納12 萬元營業(yè)稅。乙方對甲方銷售材料部分開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅為87.15 萬元< 進項稅100.3 萬元，所以不交增值稅。

（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同

例如：乙防盜門公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同約定：總價款為1 000 萬元，其中門款為600 萬元、安裝費為400 萬元。其他條件同前面。依據(jù)國家稅務(wù)總局2011 年第23 號公告：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。”剖析該文件意思只要生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但在實務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)進行登記備案。（2）向項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。（3）向項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)代開建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對甲方提供安裝勞務(wù)開具建安發(fā)票繳納12萬元營業(yè)稅；向甲方銷售防盜門開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅額為87.15 萬元< 進項稅額100.3 萬元，所以不交增值稅。

三、結(jié)語

篇9

［關(guān)鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃

1增值稅納稅籌劃

推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對工程項目涉及各項業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業(yè)務(wù)，最大限度地減少實際納稅額，實現(xiàn)依法納稅，同時降低稅收負擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長遠發(fā)展提供支撐。

2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點

建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對當(dāng)?shù)囟愂照哌M行分析，掌握項目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細分析這些稅收減免政策。

2.1投標(biāo)前的籌劃

首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現(xiàn)最優(yōu)稅負。其次，開展工程項目的營業(yè)收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調(diào)查工程項目所在地的機械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟環(huán)境。

2.2簽訂合同時的籌劃

在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細說明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優(yōu)惠。

2.3施工期間的籌劃

在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現(xiàn)進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預(yù)繳增值稅工作開展重點策劃，應(yīng)及時確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開具增值稅發(fā)票的時期。

3建筑工程項目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施

3.1進項稅額抵扣的籌劃

企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購買材料；②由企業(yè)自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內(nèi)。

3.2建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃

建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項稅額。投標(biāo)前，要對增值稅和附加稅進行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測算參考；分析項目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標(biāo)前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。

3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃

直接人工費主要包括工程項目上產(chǎn)生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應(yīng)稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費可取得增值稅發(fā)票，實行進項稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發(fā)票或差額計稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。

3.4物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃

3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商

建筑工程項目中的物資材料屬于動產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開展對供應(yīng)方的評價工作，重點對企業(yè)信用、質(zhì)量、價格、資質(zhì)、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進項稅額進行預(yù)收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節(jié)約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優(yōu)選擇凈利潤最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.4.2運輸費用抵扣

采購工程物資材料時，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型?！皟善敝啤被颉耙黄敝啤彼扇〉倪M項抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節(jié)稅的目的。

3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃

分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計算預(yù)繳增值稅時，可扣減當(dāng)期分包價款產(chǎn)生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。

3.6機械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃

機械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%?！盃I改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營租賃標(biāo)的物為有形動產(chǎn)的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設(shè)備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設(shè)備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。

3.7其他直接費用環(huán)節(jié)籌劃

其他直接費用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內(nèi)容比較雜，包括項目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。

4增值稅籌劃綜合分析

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè) 經(jīng)濟合同 涉稅問題 納稅籌劃 措施

經(jīng)濟合同主要指的是各法人間為了充分體現(xiàn)自身經(jīng)濟目的，劃分彼此的權(quán)利義務(wù)關(guān)系而制定的一份協(xié)議。通常以書面形式為主。其具體條款有以下幾種：數(shù)量與質(zhì)量、價款或酬金；履行的期限、地點以及方式；違約責(zé)任；按照相關(guān)規(guī)定或者結(jié)合經(jīng)濟合同的具體性質(zhì)須有的條款，當(dāng)事人一方所提出的條款。經(jīng)濟合同的簽訂屬于法律范疇，實際中必須嚴(yán)格堅持合法原則、平等互利原則、協(xié)調(diào)一致原則以及等價有償原則，經(jīng)濟合同是根據(jù)相關(guān)法規(guī)而形成的，有著一定的法律約束力，當(dāng)事人要切實做好合同中的所有義務(wù)，禁止有私自變更或者解除合同的行為。經(jīng)濟合同是稅務(wù)風(fēng)險的核心載體，是及時有效避稅的最佳途徑，應(yīng)予以一定的重視。

一、房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟合同涉稅風(fēng)險的防范

（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，嚴(yán)防發(fā)票風(fēng)險的發(fā)生

首先，確定承包商提供發(fā)票的具體時間；實際購買、銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中，會采用各種結(jié)算方式進行，企業(yè)采購接受時，必須根據(jù)自己的現(xiàn)實情況，合同簽訂中強調(diào)適合自己的結(jié)算方式，并對承包商提供發(fā)票的時間加以確立。我國稅務(wù)總局在頒布實施的《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》中明確指出，房地產(chǎn)業(yè)在對完工的工程進行詳細驗收后，應(yīng)按照所簽訂合同中的約定，適當(dāng)?shù)目哿艚ㄖ惭b施工企業(yè)相應(yīng)的工程款，以將其列為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，土地增值稅的計算過程中，建筑安裝施工企業(yè)在質(zhì)量保證金基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)實際根據(jù)發(fā)票所載金額科學(xué)合理的進行一番扣除。所以，從房地產(chǎn)業(yè)的角度上看，與建筑商合同簽訂時必須明確強調(diào)工程完工結(jié)算過程中要開具全額發(fā)票。

其次，確立承包商所開發(fā)票的類型；每一稅種間都有著一定的稅率差，而相同類型的稅種可能蘊含諸多的稅目，這些稅目間會存在較大的稅率差別。承包商提供發(fā)票時，出于對降低自身稅負的考慮，往往會提供稅率不高的發(fā)票，或者所提供的發(fā)票與具體業(yè)務(wù)間背道而馳。在簽訂交易合同過程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)清楚的指出發(fā)票的開具要求及其類型。比如，關(guān)于電梯工程的發(fā)包，在建筑合同簽訂過程中必須涵蓋承包商開具電梯貨物銷售發(fā)票和建筑安裝工程專業(yè)發(fā)票的條款，并且，對于建筑安裝工程的發(fā)票，必須由項目實際場所的稅務(wù)機關(guān)提供。這樣所開具的發(fā)票才會與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定相一致。

另外，確立與規(guī)定背道而馳的發(fā)票而引起的賠償責(zé)任；如果企業(yè)采購過程中所得到的發(fā)票與規(guī)定不相符，比如發(fā)票抬頭不符合企業(yè)名稱等，均會對企業(yè)造成影響，使其發(fā)生一定的損失。為了有效避免因發(fā)票問題而造成的損失情況，房地產(chǎn)業(yè)簽訂采購合同時必須詳細規(guī)定承包商因發(fā)票問題應(yīng)擔(dān)負起的賠償責(zé)任。比如，可以明確規(guī)定如果承包商所開具的發(fā)票存在稅務(wù)問題，必須擔(dān)負起一定的民事賠償責(zé)任。

（二）明確具體的稅務(wù)責(zé)任，嚴(yán)防財務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)按照各種經(jīng)營活動的類型，合同簽訂時明確實際中應(yīng)承擔(dān)的稅收管理責(zé)任，以降低或消除經(jīng)濟糾紛事故。比如，簽訂租賃合同過程中，應(yīng)強調(diào)出租方承擔(dān)起承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅和物業(yè)占地土地使用稅。倘若出現(xiàn)承租方繳納前述稅款的現(xiàn)象，那么，承租方享有一定的權(quán)力在應(yīng)付出租人的租金中予以適當(dāng)?shù)目鄢?，同時，根據(jù)銀行同期貸款利率進行資金占用費的加計。簽訂采購合同過程中應(yīng)詳細指出，購貨方?jīng)]有將全部貸款結(jié)清前，供貨方享有貨物所有權(quán)，在對運輸費進行計算時，具體內(nèi)容有：服務(wù)運輸中所提供的人工費、設(shè)備維修費、保險費以及因?qū)嶋H運費收入而應(yīng)繳納的各類稅金。

（三）嚴(yán)防購銷合同涉稅風(fēng)險

首先，產(chǎn)品實際銷售時，如果應(yīng)收貸款一時間難以收回或者有一些難以收回的，應(yīng)通過賒銷或者分期收款結(jié)算方式，同時，還要在合同簽訂時明確貸款的收款期限。其次，若產(chǎn)品銷售中的主要對象是商業(yè)企業(yè)，且存在一定的賒欠期限，那么，銷售合同簽訂過程中應(yīng)要求通過委托代銷結(jié)算的方式對銷售業(yè)務(wù)予以及時有效的處理，嚴(yán)格按照實收的貸款開展銷售稅額的分期計算工作，這樣就能夠延緩納稅時間。另外，采購方進行采購合同的簽訂時，應(yīng)明確指出銷售方支付的違約金和商品銷售量以及銷售額間沒有任何的關(guān)系，以此節(jié)約增值稅。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的具體措施

（一）在眾多涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案

企業(yè)經(jīng)營過程中，應(yīng)對有著相同經(jīng)營目的的諸多經(jīng)營手段與方式做一番納稅評估與測算，明確納稅少、稅后可獲取較大利潤的方案。比如，企業(yè)促銷方式的不同，就算是其利潤數(shù)額一致，納稅負擔(dān)也會存在不同。

（二）通過代建方式進行稅收籌劃

房地產(chǎn)項目立項時通過代建方式開展稅收籌劃工作，能夠進一步擴大稅收籌劃空間。代建方式主要指的是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶實施房地產(chǎn)開發(fā)，同時向客戶收取代建費用的一種行為方式。從房地產(chǎn)業(yè)角度上看，盡管獲得了相應(yīng)的收入，但卻未出現(xiàn)房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其實際收入就是勞務(wù)報酬，在營業(yè)稅的征稅范疇中，并非屬于土地增值稅的征稅。房地產(chǎn)業(yè)采用代建方式雖能降低稅負，但必須要在開發(fā)初期明確最終用戶，簽訂代建房合同，從而減輕稅負。此外，應(yīng)盡可能的減少代建房地產(chǎn)的勞務(wù)費，并把節(jié)約下來的稅款讓利于客戶，這樣客戶不僅積極主動的良好配合，而且對房價的降低也有著相應(yīng)的作用。

（三）項目建設(shè)過程中的稅收籌劃

首先，通過新增扣除項目對土地增值稅實施稅收籌劃；眾所周知，土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的核心成本之一，其在構(gòu)建普通標(biāo)準(zhǔn)房屋增值率低于百分之二十的情況下可免征，企業(yè)應(yīng)新增扣除項目將房地產(chǎn)的實際增值率降低到百分之二十，以此享受免稅待遇。其次，對有關(guān)借款利息的稅收籌劃；在國家頒布實施的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中有明確的規(guī)定：關(guān)于財務(wù)費用中的利息支出，只要是可以根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偤湍艹鼍呓鹑跈C構(gòu)證明的，能結(jié)合實際情況進行扣除，不過不得高出基于商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；對于不能根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌蛘邿o法出具金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用應(yīng)根據(jù)自身擁有的土地使用權(quán)具體支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和（10%內(nèi)）進行相應(yīng)的計算與扣除。

（四）合同簽訂中通過明確合理的收入項目來籌劃

在房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)中，營業(yè)稅與土地增值稅屬于兩項重要的稅種，交易環(huán)節(jié)的前奏主要是合同的簽訂。進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)在不降低收入的同時通過明確合理的收入項目，減少稅率及稅基，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。

三、結(jié)束語

綜上所述可知，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟合同中稅務(wù)風(fēng)險具體涵蓋了納稅義務(wù)風(fēng)險、納稅時間風(fēng)險、稅收發(fā)票風(fēng)險、稅收成本風(fēng)險，要想有效防止經(jīng)濟合同中的涉稅風(fēng)險，應(yīng)該從規(guī)范合同中的發(fā)票條款，嚴(yán)防發(fā)票風(fēng)險；明確具體的稅務(wù)責(zé)任，嚴(yán)防財務(wù)風(fēng)險；嚴(yán)防購銷合同涉稅風(fēng)險這幾個方面入手。房地產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目的方式有很多，但前提是要和國家頒布的稅收政策相一致，不得有違規(guī)的行為。

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