導(dǎo)語：如何才能寫好一篇營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

20xx年營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則全文第一條　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)第十六條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條　條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

加工和修理、修配，不屬于條例所稱應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù))。

第三條　條例第五條第(五)項(xiàng)所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

條例第五條第(五)項(xiàng)所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。

第四條　條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡稱應(yīng)稅行為)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

單位或個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

第五條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

第六條　納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

第七條　除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：

(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);

(二)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;

(三)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;

(四)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;

(五)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第八條　有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：

(一)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外;

(二)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

第九條　條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

篇2

一、新舊營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對比

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔1993〕》（以下簡稱舊條例）第五條第（五項(xiàng)）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔1993〕》（以下簡稱舊細(xì)則）第三條對條例第五條第（五）項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)定，規(guī)定中明確：第五條第（五）項(xiàng)所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

從上述條例及實(shí)施細(xì)則可以看出，舊條例及細(xì)則實(shí)施期間，金融企業(yè)炒股需繳納營業(yè)稅，但非金融企業(yè)炒股是不需繳納營業(yè)稅的。

新的實(shí)施細(xì)則，即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔2009〕》（以下簡稱新細(xì)則）不再區(qū)分金融企業(yè)和非金融企業(yè)和個人，所有從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)的納稅人均應(yīng)繳納營業(yè)稅。新實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。這就意味著，新條例及細(xì)則和舊條例及細(xì)則相比，擴(kuò)大了轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅人范圍，把非金融機(jī)構(gòu)和個人也納入了征稅范圍。具體依據(jù)主要是：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔2009〕》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅;《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔2009〕》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

隨后，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號）規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

從新條例及實(shí)施細(xì)則分析我們知道，從新條例及細(xì)則實(shí)施開始，所有企業(yè)，不論是金融企業(yè)還非金融企業(yè)，進(jìn)行金融商品買賣業(yè)務(wù)都應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

二、企業(yè)“炒股”與“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的區(qū)別

企業(yè)“炒股”，是指股票轉(zhuǎn)讓行為而非股權(quán)轉(zhuǎn)讓。一般情況下，股票買賣與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要在于轉(zhuǎn)讓對象是特定的還是不特定的。對于股票交易時沒有特定對象的股票轉(zhuǎn)讓行為，屬于股票買賣行為;對于股票交易時已確定特定對象的股票轉(zhuǎn)讓行為，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。股票買賣以獲取利差為目的，它屬于金融業(yè)范圍，因此被納入營業(yè)稅的征稅范圍。對這點(diǎn)，《關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）已作出規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓”。股票屬于有價證券，被列入營業(yè)稅中金融商品的范圍。

因股權(quán)不是能夠在市場上流通的有價證券，只有在特殊的情況下履行民法上規(guī)定的一系列要件，才能轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于金融業(yè)范圍，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函〔2000〕961號）和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）都作出了規(guī)定。

三、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅的規(guī)定符合目前經(jīng)濟(jì)金融形勢發(fā)展需要

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反過來作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的股票市場逐步成熟與壯大起來。在個人股民不斷增加的情況下，很多企業(yè)因?yàn)橹鹄蛸Y金管理的需要，也加入到炒股的隊(duì)伍中來。在2008年以前，非金融企業(yè)充分享受了股市發(fā)展過程中因炒股“免征營業(yè)稅”帶來的成果，也充分經(jīng)歷了股市動蕩過程中帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因企業(yè)資金龐大的特點(diǎn)，企業(yè)炒股行為不但擴(kuò)大了股票市場的風(fēng)險(xiǎn)，同時也反過來對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不穩(wěn)定的因素。隨著中國金融體系的國際化進(jìn)程加快，深化金融體制改革成為必然。有序、健康的資本市場，需要規(guī)范盲目逐利行為，需要保證資金的安全。因此，通過將企業(yè)炒股行為納入到營業(yè)稅征稅范圍，一方面控制本國企業(yè)資金對股市的影響，另一方面控制國外熱錢對我國股市的影響。通過稅制體系的完善反過來作用于經(jīng)濟(jì)體系是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融形勢發(fā)展的必然。

四、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅符合“公平稅負(fù)”的原則

縱觀東西方稅法，稅收法制建設(shè)中“公平稅負(fù)”原則都是非常重要的。所謂公平稅負(fù)，就是以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則?！肮蕉愗?fù)”原則包括兩個方面：一是立法公平，二是執(zhí)法公平。立法公平是起點(diǎn)，沒有立法公平，就沒有稅收公平。這里的公平，是指相對的公平。

篇3

關(guān)鍵詞：混合銷售 增值稅 營業(yè)稅 納稅

混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。新的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對混合銷售行為進(jìn)行了更加合理的界定，但也存在一定理解上的難度。

一、混合銷售的增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（一）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定

1、新實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?；旌箱N售判斷依據(jù)應(yīng)該是

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；

（2）年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2、新實(shí)施細(xì)則對建筑業(yè)的混合銷售行為作了特殊規(guī)定

建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時提供應(yīng)稅勞務(wù)的，如果建筑企業(yè)具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。

（二）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅，但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，應(yīng)該對其分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦。

二、混合銷售與兼營行為的界定

兼營是指其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售之間無直接關(guān)聯(lián)，銷售與勞務(wù)非同一人。而混合銷售行為必須同時具備以下三個特征：

1、同一收款人；

2、同一付款人；

3、同時發(fā)生。

兩者稅務(wù)處理上是不同的：混合銷售的納稅原則是按單位行業(yè)性質(zhì)劃分和主業(yè)比例只征收一種稅，而兼營的納稅原則為是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

三、混合銷售稅法政策的合理應(yīng)用

（一）掌握混合銷售標(biāo)準(zhǔn)，選擇流轉(zhuǎn)稅的避稅

稅法對混合銷售行為，是按“企業(yè)性質(zhì)”以及年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%的標(biāo)準(zhǔn)來確定征稅的，并從中選擇一種流轉(zhuǎn)稅。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營性質(zhì)，這就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式來合理的利用稅收政策。

案例1：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程，收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。

混合銷售的納稅平衡點(diǎn)增值率為：R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%。工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%。由于16.67%＜20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售業(yè)務(wù)，而且混合銷售業(yè)務(wù)的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

（二）混合銷售的特殊規(guī)定

1、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

4、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物并提供建筑、安裝勞務(wù)的行為，同時具備兩個條件可以分別納稅，也就是說第一具有建筑、安裝資質(zhì)，第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務(wù)納3%的營業(yè)稅。如果不具備其中的任何一個條件，稅法規(guī)定一律都納增值稅，不納營業(yè)稅。

針對以上特殊情況，舉個別案例加以分析：

案例2：某單位從事塑鋼門窗生產(chǎn)并負(fù)責(zé)建筑安裝（具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)），并以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其現(xiàn)有的經(jīng)營模式為：分別成立獨(dú)立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年含稅銷售收入為1800萬元（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元。建筑安裝企業(yè)取得塑鋼門窗建筑安裝收入1450萬元（包含購進(jìn)材料成本1200萬元）。

目前的稅收負(fù)擔(dān)為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=1800÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元）。建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。原營業(yè)稅法規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”。因此，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時不得剔除“外購”成本。所以，2010年企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1450×3%=43.50（萬元）。兩企業(yè)合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為125.04萬元。

如果將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年取得混合銷售收入2050萬元。在簽訂建筑合同時，單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款為250萬元。企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（2050-250）÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元），繳納營業(yè)稅=250×3%=7.5（萬元）。合計(jì)支出稅款125.04萬元。該方案減少了流轉(zhuǎn)稅125.04-81.54=43.50（萬元）。

篇4

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅暫行條例;實(shí)施細(xì)則;建筑企業(yè);變化及影響

一、新《營業(yè)稅暫行條例》的修訂背景

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。作為三大流轉(zhuǎn)稅之一,它具有征稅范圍廣、稅源普遍,計(jì)算簡便、便于征管,不同行業(yè)不同稅率、公平稅負(fù)等特點(diǎn);是地方稅收的主體稅種,也是我國財(cái)政收入的重要來源之一。據(jù)統(tǒng)計(jì),營業(yè)稅2009年全年征收額達(dá)到9015億元,比2008年增長18.2%,是增值稅、所得稅之后我國的第三大稅種,足見其對財(cái)政穩(wěn)定的保障作用。

2008年全球爆發(fā)金融危機(jī)以來,各國政府都面臨巨大的挑戰(zhàn),保財(cái)政穩(wěn)定,保持續(xù)發(fā)展是各國政府對抗金融危機(jī)的基礎(chǔ)。正是在這種大背景下,修訂《營業(yè)稅暫行條例》,使之更符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,更好的應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,就成了當(dāng)務(wù)之急。因此,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議(頒布了中華人民共和國國務(wù)院令第540號)修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》。

新條例從滿足政府和企業(yè)的客觀需要入手,著重對一些界定不清的問題進(jìn)行了調(diào)整和解釋,進(jìn)一步完善了稅制:

1.配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要:新《增值稅暫行條例》核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型,目的是鼓勵企業(yè)技術(shù)改造,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),推動我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,有必要保持兩項(xiàng)稅制之間的有效銜接。

2.促進(jìn)企業(yè)走出去的需要:為公平負(fù)擔(dān),重新界定境內(nèi)外勞務(wù)判定原則,對境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利,使境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。

3.營業(yè)稅自身完善的需要:舊條例已實(shí)施15年,部分條款已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,適當(dāng)修訂舊條例,可以充分發(fā)揮營業(yè)稅這一稅種對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

4.改進(jìn)納稅服務(wù)的需要:延長納稅申報(bào)期限給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備,更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。

二、新《營業(yè)稅暫行條例》涉及建筑業(yè)的幾大主要變化

1.改變了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則

新條例規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人”。同時新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對這一條進(jìn)一步解釋為:“中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。”

這一解釋使得營業(yè)稅的涉稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了,針對于建筑業(yè)來講,其變化就是境內(nèi)單位或者個人提供的所有建筑業(yè)勞務(wù)(包括境外提供的建筑業(yè)勞務(wù))都屬于境內(nèi)提供勞務(wù),而境外單位和個人在中國境外為中國境內(nèi)單位或個人提供的建筑業(yè)勞務(wù),也應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營業(yè)稅,即所謂的“屬人原則”。

2.確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則有所調(diào)整

新條例規(guī)定,除了納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門已明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的其他應(yīng)稅勞務(wù)外,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

與舊條例相比,新條例確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則改變,由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則,機(jī)構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則,勞務(wù)發(fā)生地為例外”。而建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納。照這樣理解,建筑業(yè)營業(yè)稅遵循的是“屬地原則”,但這就與上文提到的第一點(diǎn)變化有了矛盾的地方。

3.扣繳義務(wù)人的界定變化較大

新條例增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定,刪除了舊條例 “建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

4.納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)時間發(fā)生了變化

新條例規(guī)定:“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”“扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”。實(shí)施細(xì)則中則進(jìn)一步對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了解釋,具體歸納如下:

(1)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中,如果合同規(guī)定了付款日期的,則不論屆時是否收到款項(xiàng),均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

(3)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分,工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間,工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間,按照結(jié)算總價減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營業(yè)額。新條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定,從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。

三、新《營業(yè)稅暫行條例》的變化對建筑企業(yè)的影響

伴隨著新條例的執(zhí)行,一些新的問題和矛盾也隨之出現(xiàn),特別是建筑企業(yè)在執(zhí)行新條例的過程中,遇到了一些更難界定甚至不合理的新問題,重點(diǎn)體現(xiàn)在下面幾方面:

1.營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)外判定原則的改變,進(jìn)一步擴(kuò)大了建筑業(yè)營業(yè)稅的涉稅范圍,將境內(nèi)企業(yè)或個人在境外無論是提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)。

一直以來,政府都鼓勵建筑企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略,并在外匯資金、信貸、財(cái)政稅收等方方面面給予支持,使得建筑企業(yè)在開拓國際承包工程、勞務(wù)市場等方面取得了長足的發(fā)展,并極大的帶動了國內(nèi)建筑機(jī)械、建筑材料和勞務(wù)的輸出。如果對建筑企業(yè)在境外的承包工程收入全額征收營業(yè)稅,勢必給整個對外承包工程市場帶來極大的沖擊,不僅會造成項(xiàng)目成本的增加,更會削弱未來建筑企業(yè)在國際市場承攬工程的競爭力,嚴(yán)重阻礙 “走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。雖然2009年底財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合出臺了財(cái)稅[2009]111號文,對中國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。但暫免征收只是一項(xiàng)優(yōu)惠,并沒有改變新條例確定的新原則,而一旦未來暫免征收的優(yōu)惠被取消,它帶給“走出去”的建筑企業(yè)的影響將是致命的。

目前,建筑企業(yè)在境外承攬工程項(xiàng)目大都是根據(jù)國際慣例適用項(xiàng)目所在國法律的,特別是在稅收方面,合同條款中都會明確列出應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。如果因?yàn)橹袊亩惙ㄒ?guī)定,這些適用所在國法律的境外工程承包收入需征收營業(yè)稅,很可能導(dǎo)致項(xiàng)目無法正常運(yùn)作。首先,目前所有國際項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價體系中均不包含營業(yè)稅,項(xiàng)目業(yè)主和所在國政府不會針對這部分給予企業(yè)補(bǔ)償。其次,營業(yè)稅的征收并不符合國際慣例,項(xiàng)目所在國政府和業(yè)主可能根本不認(rèn)同中國的稅法,甚至?xí)J(rèn)為是企業(yè)試圖轉(zhuǎn)移利潤,不允許企業(yè)將這部分稅金在項(xiàng)目成本中列支,進(jìn)而加劇企業(yè)的稅負(fù)和成本!

而另一方面,中國境內(nèi)單位或個人在中國境外接受境外單位或個人為其提供的建筑業(yè)勞務(wù),本應(yīng)屬于完全發(fā)生在境外的勞務(wù),但因不在財(cái)稅[2009]111號文暫免征收的范圍內(nèi),只能作為境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅。這種將境外單位或個人為境內(nèi)單位或個人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù),僅由于接受方是中國境內(nèi)單位或個人,就判定為境內(nèi)勞務(wù)是在法理上是說不通的,實(shí)踐中也不可行。

其實(shí)前文提過,新條例及其實(shí)施細(xì)則本身就有矛盾的地方,一方面明確指出:“建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納”;另一方面又解釋說“境內(nèi)企業(yè)或個人在境外提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)”。這種矛盾造成的結(jié)果就是建筑業(yè)營業(yè)稅在實(shí)際征收過程中,執(zhí)行的是“屬人”與“屬地”相結(jié)合的原則,造成了很多企業(yè)的重復(fù)繳稅。筆者認(rèn)為營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅種應(yīng)當(dāng)遵循的是“屬地原則”,即納稅人應(yīng)當(dāng)就提供的勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建筑企業(yè)在境外無論是提供或接受勞務(wù),應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地肯定是在境外,都不應(yīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍。

2.新條例取消了建筑業(yè)工程的總承包人法定的扣繳義務(wù),分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,而總承包人的營業(yè)額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。

這一改變看似給總承包人帶來了便利,但實(shí)際上也帶來了新的問題,即如何操作?新條例及實(shí)施細(xì)則都沒有對建筑業(yè)總承包人在發(fā)生納稅義務(wù)時如何計(jì)算營業(yè)額并申報(bào)納稅進(jìn)行解釋?？偝邪巳绾蔚譁p分包方營業(yè)額?稅務(wù)部門如何核定總承包人的營業(yè)額?總承包人和分包方又該如何開具發(fā)票?由于這些實(shí)際操作的問題新條例和實(shí)施細(xì)則沒有給出統(tǒng)一的說法,導(dǎo)致各地的稅務(wù)部門只能根據(jù)自身情況做出規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)中營業(yè)稅發(fā)票的管理不同于增值稅專用發(fā)票,在有效期和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都沒有限制,常常使得總承包人無法按規(guī)定抵減營業(yè)額申報(bào)納稅,從而造成額外的稅負(fù)和資金成本。

筆者認(rèn)為,建筑業(yè)營業(yè)稅在分包方營業(yè)額的抵減上與增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣有些相似,是否可以參考增值稅的管理辦法或者流程,以方便稅務(wù)部門和總承包人雙方的操作。

3.新條例用“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定取代了原先財(cái)稅[2006]177號文的 “單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)”。

但這一改變不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。新條例將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,本身就是為了使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。而建筑業(yè)是一個微利行業(yè),很多項(xiàng)目都是依靠預(yù)收款方式來保證項(xiàng)目的正常啟動和運(yùn)作,甚至很多時候預(yù)收款都不足以支持項(xiàng)目資金需求,還需要向金融機(jī)構(gòu)融資。再以預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)時間,對于本就沒有分包營業(yè)額可以抵減、且資金緊張、融資成本高的總承包人來講,無疑更加重了其負(fù)擔(dān)。因此,在預(yù)收款問題上筆者認(rèn)為還是舊條例更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則和實(shí)際操作。

綜上所述,新營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則自2009年開始執(zhí)行以來,在營業(yè)稅的征收和管理方面取得了不錯的效果,其對于建筑業(yè)營業(yè)稅的申報(bào)和繳納有著非常積極的指導(dǎo)意義。但由于建筑業(yè)營業(yè)稅本身的復(fù)雜性,導(dǎo)致還有一些問題沒有得到明確解釋,其影響也是顯而易見的。希望政府和有關(guān)部門能夠針對一年多來的問題所在,進(jìn)一步出臺文件,避免由于政策不清晰給建筑企業(yè)造成的不利影響。

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篇5

一、混合銷售行為的含義和特點(diǎn)

所謂混合銷售行為。是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

混合銷售行為的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價款是同時從一個購買方取得的。例如：某計(jì)算機(jī)公司向A單位銷售計(jì)算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，根據(jù)合同規(guī)定，銷售計(jì)算機(jī)的貨款及安裝調(diào)試的勞務(wù)款由A單位一并支付。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中既存在銷售貨物，又存在提供非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。對于這種混合銷售行為從理論上講應(yīng)當(dāng)分別征收增值稅和營業(yè)稅，但這將給征納雙方在管理上帶來很多困難。為便于征管，增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅一對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

二、混合銷售行為和兼營應(yīng)稅勞務(wù)的異同

所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為。例如：某藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)即屬于藥店兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的。應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。兩者的相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。不同點(diǎn)是：混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貸款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。

混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)既然是兩個不同的稅收概念，因此，在稅務(wù)處理上的規(guī)定也不同?；旌箱N售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，除了提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為外，只征一種稅，即或者征增值稅或者征營業(yè)稅。兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅，對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入額征收營業(yè)稅。對兼營行為不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

三、混合銷售行為的稅收政策分析

新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。這里所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

1　銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。

2　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除了本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。這里所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

1　提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。

2　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]第26號)第四條對什么是“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”進(jìn)行過解釋，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。這里需要強(qiáng)調(diào)的是該文該條目前已經(jīng)由《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》(財(cái)稅[2009]17號)宣布為失效或廢止。

既然如此，在新法下應(yīng)該以什么為判定標(biāo)準(zhǔn)呢?筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中，應(yīng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)文件二、對若干具體問題的規(guī)定規(guī)定來執(zhí)行。即“既繳納增值稅又增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，已經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

也就是說，判定企業(yè)從事的是什么主業(yè)，應(yīng)該掌握兩個原則，即，如果登記為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，其混合銷售就應(yīng)該繳納增值稅，如果登記為以從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，混合銷售就應(yīng)該繳納營業(yè)稅，

對既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，以其稅務(wù)登記時自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。

四、混合銷售行為涉及稅種的具體確認(rèn)

在確認(rèn)一項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)適用的政策時

篇6

關(guān)鍵詞：營改增；水利工程；計(jì)價

前言：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。上海市水務(wù)工程定額站也于2016年5月1日推出了《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號），并約定2016年4月30日以后所有水利工程項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行增值稅計(jì)價規(guī)則。

一、水利工程營改增實(shí)施細(xì)則分析

1、營改增調(diào)整的依據(jù)

（1）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）；

（2）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號）；

（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）；

（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）。

（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價中社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）。

2、營改增具體實(shí)施細(xì)則

根據(jù)上述文件要求，參照本市其他行業(yè)做法并結(jié)合水利工程的特點(diǎn)，本市水利工程計(jì)價營改增實(shí)施辦法的主要內(nèi)容如下：在工程量清單計(jì)價、定額計(jì)價中均采用“價稅分離”原則，工程造價可按以下公式計(jì)算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%），其中11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。

本實(shí)施細(xì)則中，首先所有材料及施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)可以參照上海市水務(wù)工程定額站動態(tài)的不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的價格，也就是除稅價。對于定額站未的信息價格，則需要單獨(dú)進(jìn)行詢價，詢價過程中除了人工價格，其他所有價格均須為除稅價。其次增值稅計(jì)價使用的范圍是開工期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，之前的依舊參照營業(yè)稅計(jì)價模式。最后，符合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）中“建筑工程老項(xiàng)目”要求，且選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建設(shè)工程項(xiàng)目，可參照執(zhí)行原營業(yè)稅計(jì)價方法。

二、增值稅計(jì)價模式與傳統(tǒng)營業(yè)稅計(jì)價模式的區(qū)別

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）以及《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價中社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）文件，本次營改增實(shí)施后，與傳統(tǒng)營業(yè)稅計(jì)價相比，主要有以下幾點(diǎn)變化：

1、直接費(fèi)調(diào)整：原先營業(yè)稅計(jì)價下直接費(fèi)都是含稅價，增值稅計(jì)價下直接費(fèi)均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價。

2、人工費(fèi)調(diào)整：增值稅計(jì)價下原先人工費(fèi)內(nèi)容中的社會保險(xiǎn)基金、住房公積金等歸入規(guī)費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)，危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等歸入施工管理費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)，其他內(nèi)容不變。

3、機(jī)械使用費(fèi)調(diào)整：將原先機(jī)械使用費(fèi)更改為施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)。原機(jī)械使用費(fèi)內(nèi)容中的養(yǎng)路費(fèi)或道路建設(shè)車輛通行費(fèi)取消。

4、管理費(fèi)、利潤調(diào)整：將管理費(fèi)更名為企業(yè)管理費(fèi)，并將與利潤合并為企業(yè)管理費(fèi)和利潤。企業(yè)管理費(fèi)中已包括城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加和河道管理費(fèi)，并且為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價。

5、施工措施費(fèi)調(diào)整：和直接費(fèi)調(diào)整一樣，原先營業(yè)稅計(jì)價下都是含稅價，增值稅計(jì)價下均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價。

6、規(guī)費(fèi)調(diào)整：將原先的社會保障費(fèi)更名為社會保險(xiǎn)費(fèi)。社會保險(xiǎn)費(fèi)包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、生育和工傷保險(xiǎn)費(fèi)。原先營業(yè)稅計(jì)價中，社會保障費(fèi)、住房公積金是以直接費(fèi)合計(jì)為基數(shù)計(jì)算的，現(xiàn)在則按照人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算，然后乘以相應(yīng)的費(fèi)率。此外，原先營業(yè)稅計(jì)價中，河道管理費(fèi)是作為規(guī)費(fèi)計(jì)算的，現(xiàn)在增值稅計(jì)價下河道管理費(fèi)放入企業(yè)管理費(fèi)和利潤中考慮。工程排污費(fèi)原先也是作為規(guī)費(fèi)計(jì)算的，現(xiàn)在按規(guī)定調(diào)整計(jì)入到建設(shè)工程材料價格信息的水費(fèi)價格內(nèi)。

采用工程量清單計(jì)價進(jìn)行招標(biāo)的施工項(xiàng)目，招標(biāo)人在工程量清單招標(biāo)文件規(guī)費(fèi)項(xiàng)目中列支社會保險(xiǎn)費(fèi)。新的社會保險(xiǎn)費(fèi)包括了管理費(fèi)和生產(chǎn)工人的社會保險(xiǎn)費(fèi)，管理人員和生產(chǎn)工人社會保險(xiǎn)費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率固定統(tǒng)一。投標(biāo)人在投標(biāo)時分別填報(bào)管理人員和生產(chǎn)工人的社會保險(xiǎn)費(fèi)金額，兩項(xiàng)合并后列入評標(biāo)總價參與評標(biāo)。

7、稅金調(diào)整：原先營業(yè)稅是包含城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加的，一般為3.48%?，F(xiàn)在增值稅計(jì)價下這些費(fèi)用都計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中，稅金就是單純的增值稅，按照建筑業(yè)的規(guī)定取11%，其計(jì)算方法為稅前工程造價乘以11%。

具體對比詳見如下表格水利工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表。左表為營業(yè)稅計(jì)價下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表，右表為增值稅計(jì)價下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表。

三、增值稅計(jì)價模式下的案例分析

本次采用上海市浦東新區(qū)孫家宅河（川楊河-環(huán)科路）綜合整治工程（初步設(shè)計(jì)概算編制）來進(jìn)行營改增后的計(jì)價分析。

1、工程概況

本工程位于浦東新區(qū)張江高科技園區(qū)中區(qū)，主要規(guī)模為：建設(shè)河道長度約為630m，口寬20m，底高程0.5m，底寬8m，兩側(cè)陸域控制帶各6m。

2、計(jì)價原則及依據(jù)

（1）《上海市水利工程設(shè)計(jì)概算編制規(guī)定》及相應(yīng)的《上海市水利工程概算定額》（2010）。

（2）《上海市水利工程造價信息》2016年06月份價格。

（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）。

（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）。

（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價中社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）。

（6）我院完成的設(shè)計(jì)圖紙、相關(guān)設(shè)計(jì)文件及同類工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（7）上海市建設(shè)工程定額主管部門的其他有關(guān)文件。

3、增值稅計(jì)價模式下的造價計(jì)算過程分析

（1）確定編制概算的基礎(chǔ)資料。

基礎(chǔ)資料主要采用建設(shè)主管部門的信息價格計(jì)算，必須為除稅價。本工程采用了是水利定額站的《上海市水利工程造價信息》2016年06月份價格。

（2）施工費(fèi)用計(jì)算。

在計(jì)算過程中，根據(jù)增值稅計(jì)價下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表（上面右表）計(jì)算。首先確定零星項(xiàng)目百分率，詳見表1零星項(xiàng)目百分率表。根據(jù)本工程性質(zhì)選取河道護(hù)岸對應(yīng)的百分比即1.94%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。然后確定管理費(fèi)和利潤，詳見表2水利工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤費(fèi)率表，同樣選取河道護(hù)岸對應(yīng)的百分比即24.98%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。接著計(jì)算安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)，這個同營業(yè)稅計(jì)價方法一致，按照滬水務(wù)[2009]968號文計(jì)算，計(jì)費(fèi)基數(shù)為直接費(fèi)之和。再接下去計(jì)算施工措施費(fèi)，此費(fèi)用根據(jù)工程實(shí)際情況擬定。再者計(jì)算規(guī)費(fèi)，規(guī)費(fèi)包括社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)，參考表3社會保險(xiǎn)費(fèi)率表及表4住房公積金費(fèi)率表，其中社會保險(xiǎn)費(fèi)取42.82%，住房公積金費(fèi)取1.84%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。最后，就是計(jì)算增值稅了，增值稅費(fèi)率統(tǒng)一為11%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為直接費(fèi)、零星項(xiàng)目費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和利潤、安全防護(hù)文明施工措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)之和。

（3）計(jì)算結(jié)果

通過計(jì)算得出本工程的總投資為1472.46萬元，其中工程費(fèi)用1226.58萬元，獨(dú)立費(fèi)用175.76萬元，基本預(yù)備費(fèi)70.12萬元。

四、增值稅計(jì)價與營業(yè)稅計(jì)價的費(fèi)用差異

我們同時將這個項(xiàng)目按照原先營業(yè)稅計(jì)價方法重新計(jì)算了一遍后得出的工程造價為1398.4萬元，增值稅計(jì)價比營業(yè)稅計(jì)價高出74.06萬元，高出5.29%，說明增值稅計(jì)價比營業(yè)稅計(jì)價計(jì)算的投資相對高一些。

但是這只是一個小型水利工程，并不能代表所有水利工程都是這個變化幅度，還需對更多的項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)分析測算，才能具體得出營改增后到底會有多大的投資變化。不過本人認(rèn)為營改增的目的并不是為了增加投資，只是一種計(jì)價模式的轉(zhuǎn)變，今后隨著時間的推移，增值稅計(jì)價會更加的穩(wěn)定，更能反映實(shí)際工程的造價。

五、結(jié)語

營改增實(shí)施時間還不長，工程造價人員適應(yīng)起來可能還需要一段時間，但是只要充分掌握營改增實(shí)施細(xì)則的要點(diǎn)，不斷通過實(shí)踐，經(jīng)驗(yàn)積累，新的增值稅計(jì)價方法還是能夠完全掌握的。

參考文獻(xiàn)：

[1]、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）。

[2]、市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）。

篇7

“甲供料”是建設(shè)單位或發(fā)包方與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛采用的方式。具體指建設(shè)方基于施工方會購買劣質(zhì)建材設(shè)備從事施工安裝的考慮，為保證材料設(shè)備質(zhì)量，避免因材料設(shè)備質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及其使用和銷售，而由建設(shè)方提供原材料和設(shè)備，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑行為。材設(shè)的價格風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，材設(shè)的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由乙方承擔(dān)。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對“甲供料”都有詳細(xì)的清單。

二、“甲供料”的優(yōu)點(diǎn)

“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設(shè)備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設(shè)備價格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)?！凹坠┝稀睂追蕉裕梢愿玫乜刂浦饕牧虾驮O(shè)備的進(jìn)貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料設(shè)備和工程質(zhì)量。

三、甲供料的納稅人與負(fù)稅人

現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

由于建筑營業(yè)稅的納稅人為建安企業(yè)，甲供料的營業(yè)稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業(yè)稅稅款并不是乙方建筑勞務(wù)產(chǎn)生的，乙方繳納的甲供料的營業(yè)稅稅款應(yīng)由甲方承擔(dān)，乙方在繳納甲供材料的營業(yè)稅稅款后，必向甲方結(jié)算，實(shí)際負(fù)稅人為甲方。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負(fù)，防止少數(shù)納稅人鉆政策空子。故施工方在其結(jié)算書中，計(jì)算營業(yè)稅的基數(shù)（即計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)當(dāng)包括原材料價款。實(shí)際工作中有部分企業(yè)在結(jié)算書中不包含甲供料及稅金，這只是預(yù)算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業(yè)稅，不繳納就是逃避稅收。

四、“甲供料”存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于“甲供料”涉及到建筑業(yè)營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)就“甲供料”的不同操作方式及其營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析并提出一定的應(yīng)對策略。

（一）不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計(jì)稅結(jié)果

“甲供料”實(shí)際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。

1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質(zhì)量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負(fù)責(zé)提供全部或部分建材設(shè)備，這些材料設(shè)備是承包合同總價款的一部分。

其特點(diǎn)是材料供貨方把建材設(shè)備增值稅發(fā)票直接開具給甲方。甲方將所購建材設(shè)備計(jì)入“預(yù)付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據(jù)先后計(jì)入“預(yù)收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實(shí)質(zhì)是甲方將購買的建材設(shè)備銷售給施工企業(yè)。甲方發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)曾規(guī)定如下：建設(shè)單位自行采購工程用材料應(yīng)取得供應(yīng)單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時將銷售發(fā)票復(fù)印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發(fā)票一并作為該項(xiàng)成本、資產(chǎn)、費(fèi)用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發(fā)票入收入賬，以建設(shè)單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復(fù)印件作為成本入賬。

2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應(yīng)商，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建材并取得相應(yīng)物權(quán)。甲方負(fù)責(zé)把供應(yīng)商開具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付給材料供應(yīng)商的貨款。其特點(diǎn)為甲方只是對材料設(shè)備采購起到監(jiān)督作用，沒有應(yīng)稅行為，甲方不繳納增值稅

3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料設(shè)備部分。甲方自行采購的材料設(shè)備直接在“在建工程”或“開發(fā)成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方應(yīng)注意發(fā)票的開具金額

“甲供料”雖有上述形式，但按營業(yè)稅規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程全額來繳納營業(yè)稅?！栋l(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位個人有權(quán)拒收?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定填開發(fā)票的單位個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具?！稜I業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定施工企業(yè)要把“甲供料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規(guī)定在“甲供料”中乙方應(yīng)如何開具發(fā)票。因此，在對甲方開具發(fā)票時，乙方要依據(jù)“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發(fā)票。

1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實(shí)際操作時，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發(fā)票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。

2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）建安營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)

主要體現(xiàn)在施工方未將“甲供料”的價格并入營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。由于“甲供料”中的建材設(shè)備是甲方購買的，建材設(shè)備供應(yīng)商肯定把材料設(shè)備發(fā)票開給甲方，甲方然后把購買的建材設(shè)備提供給施工企業(yè)用于工程施工，實(shí)踐中大部分施工企業(yè)就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。也就是說，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)。據(jù)此，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供料”需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建安營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。

（二）增值稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！稌盒袟l例》第10條第（1）項(xiàng)規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建材部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。

（三）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。

六、“甲供料”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

施工企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面來規(guī)避：

第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。

第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)應(yīng)該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，或者由甲方交給施工方。

如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實(shí)質(zhì)上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風(fēng)險(xiǎn)。

第三，若上述方法均無法實(shí)現(xiàn)時，乙方在與甲方簽訂工程合同時，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價中。乙方在制定工程造價預(yù)（決）算時就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

篇8

    關(guān)鍵詞:建筑產(chǎn)品;混合銷售;增值稅

    隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場競爭的日益加劇,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來越復(fù)雜,特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷售過程中存在的普遍現(xiàn)象。

    按現(xiàn)行稅制,建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范疇,為該行業(yè)提品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售行業(yè),屬于增值稅的征收范疇,而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷售建筑產(chǎn)品,又提供建筑安裝勞務(wù),如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的納稅人,常常在銷售產(chǎn)品的同時伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為,企業(yè)取得銷售收入中既有產(chǎn)品銷售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入,屬典型的混合銷售行為。

    根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營主業(yè)來確定的,也就是說,不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來確定,如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)(簡單的說就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)),這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為,就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個人發(fā)生的混合銷售,視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,按勞務(wù)類別征收營業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)各自銷售額分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)中,產(chǎn)品銷售收入一般大于建筑勞務(wù)收入,但是按照新的增值稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定,不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業(yè)稅,但國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)的第1條規(guī)定仍然有效。對關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題,該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同)方式開展經(jīng)營活動時,銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),同時符合以下條件的,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅:一是必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上兩個條件的,對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同,銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時,將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的,對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的對象多為建筑及房產(chǎn)開發(fā)企業(yè),屬地稅征收范圍,在實(shí)際操作中,購買方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票,而不收產(chǎn)品銷售發(fā)票,從而造成了增值稅稅款的流失,侵蝕了增值稅的稅基,這就給稅收征管帶來了很大的難題,給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾,同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機(jī)。

    一、建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)征稅存在的問題

    1.地稅部門控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司,這兩類企業(yè)的主體稅種是營業(yè)稅,屬地稅部門管理,有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開發(fā)公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發(fā)票才能入賬,否則稅前不予列支。而企業(yè)也因?yàn)榈囟愂撬麄兊闹苯庸芾韱挝?只有遵照執(zhí)行,拒絕接受產(chǎn)品銷售發(fā)票。 地方政府部門硬性規(guī)定。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),有的部門為了地方政府和本部門的利益,為地稅代征營業(yè)稅,強(qiáng)制要求在本地區(qū)銷售建筑產(chǎn)品和施工的單位到來代開建筑安裝及工程勞務(wù)發(fā)票,特別是由財(cái)政結(jié)算中心審核支出的單位,結(jié)算中心規(guī)定只收建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票,一律不允許產(chǎn)品銷售發(fā)票報(bào)銷,硬性使建筑產(chǎn)品銷售收入的增值稅變成了營業(yè)稅。由于目前的市場是買方市場,建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人為了與建筑安裝公司或房地產(chǎn)開發(fā)公司做業(yè)務(wù),只好按照他們的要求開具建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票,造成了實(shí)際上的增值稅稅款的流失。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),不論是生產(chǎn)還是銷售建筑類產(chǎn)品,這種情況非常普遍,涉及到的納稅人也很多。

    生產(chǎn)銷售納稅人利益驅(qū)動。對于個體戶和小規(guī)模納稅人,根據(jù)新的增值稅條例,連續(xù)12個月銷售額累計(jì)達(dá)到50萬元以上,就要強(qiáng)制認(rèn)定為增值稅一般納稅人,而50萬元銷售額中可以不包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入。而一般納稅人增值稅稅率又遠(yuǎn)大于營業(yè)稅稅率,有些個體和小規(guī)模納稅人企業(yè)為了不被認(rèn)定為一般納稅人(建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人由于進(jìn)項(xiàng)大多很難取得增票,抵扣少,就自身而言也不愿被認(rèn)定為一般納稅人),采取少計(jì)產(chǎn)品銷售收入多計(jì)建筑勞務(wù)收入,或者干脆到地稅部門開票,從而多交營業(yè)稅少交增值稅;對于一般納稅人,產(chǎn)品銷售的增值稅稅率17%,建筑勞務(wù)營業(yè)稅稅率3%,納稅人當(dāng)然愿意多計(jì)建筑勞務(wù)收入而少計(jì)產(chǎn)品銷售收入,從而達(dá)到少繳稅款的目的。 稅收鏈條斷裂造成稅款流失。建筑安裝企業(yè)賬證都不是很健全,因此地稅部門一般采取以票管稅方式,開具發(fā)票征收營業(yè)稅的同時隨征企業(yè)所得稅或個人所得稅,其購進(jìn)的材料也不需要正式發(fā)票入賬。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司時,往往不需開票,鏈條的斷裂造成該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的流失,應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,實(shí)際上已經(jīng)被建筑安裝公司在價格上或低價,或回扣,被建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝公司分別瓜分了。

    二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

    1.現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度的缺陷,造成重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司要按適用稅率繳納增值稅和營業(yè)稅;建筑安裝公司提供建筑勞務(wù)給房地產(chǎn)開發(fā)公司要繳納3%的營業(yè)稅,營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中包含了上一環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價款和稅款,造成重復(fù)征稅;房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售不動產(chǎn),接規(guī)定要繳納5%的營業(yè)稅,發(fā)票金額中也要包含上一環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅款,同樣要重復(fù)征稅。 增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)偏低,造成某些行業(yè)稅負(fù)偏高。新的增值稅條例將工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從100萬元降至50萬元,對于某些規(guī)模較小,難以取得進(jìn)項(xiàng)增票的企業(yè),其增值稅的負(fù)擔(dān)率將會大幅度提高,且這類企業(yè)產(chǎn)品銷售對象大多是建安公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司等營業(yè)稅納稅人,他們不需要增票抵扣稅款,必然導(dǎo)致這類企業(yè)在發(fā)票和稅收上做文章,而目前的稅收制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境給這些企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造了條件。 部門利益沖突,國地稅征管矛盾重重。受不斷增長的稅收收入任務(wù)的影響,國地兩稅都加大了征管力度,對屬于本部門的管轄的稅收更是寸步不讓。新的增值稅、營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則都規(guī)定,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),未分別核算的,由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定各自計(jì)征增值稅的銷售額和計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額,因兩個細(xì)則都沒有規(guī)定方法和標(biāo)準(zhǔn),其核定結(jié)果必將產(chǎn)生此多彼少之爭議。根據(jù)多年來國稅、地稅一直對新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)存在爭議的實(shí)際情況,國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能坐下來針對某一納稅人的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)“合理”地協(xié)商確定各自征收增值稅和營業(yè)稅的銷售(營業(yè))額,最終還是導(dǎo)致國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的矛盾。 企業(yè)追求利潤最大化,千方百計(jì)少繳稅款。從調(diào)查情況來看,納稅人賬外經(jīng)營情況嚴(yán)重,一是納稅人在施工所在地政府或地稅機(jī)關(guān)代開建筑安裝發(fā)票,如果正常入賬后國稅部門必然不認(rèn)賬,要重復(fù)繳納增值稅;二是部分購貨單位不要發(fā)票,納稅人取得的收入不入賬,偷逃增值稅和營業(yè)稅。

    三、解決上述問題的對策

篇9

關(guān)鍵詞：提供勞務(wù)，財(cái)稅處理

Abstract: MAS business is China group company hired A company to assist the China B B MAS business operations of the group company for important customer support service, this article is to provide practical services A company business of the fiscal and taxation to deal with A little analysis of the specific measures.

Keywords: providing labor services, tax treatment

中圖分類號：D922.223 獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02

MAS業(yè)務(wù)基本情況

MAS業(yè)務(wù)是中國B集團(tuán)公司委托A公司負(fù)責(zé)協(xié)助中國B集團(tuán)公司進(jìn)行重要客戶的MAS業(yè)務(wù)運(yùn)營支撐服務(wù)工作，包括提供技術(shù)支撐、業(yè)務(wù)運(yùn)營支撐和客戶服務(wù)支撐等幾個方面細(xì)化運(yùn)營支撐工作。

MAS業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法

MAS業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法

1、MAS業(yè)務(wù)主要合同條款

該類型業(yè)務(wù)合同條款中費(fèi)用支付的主要條款為：

（1）甲方（中國B集團(tuán)公司）根據(jù)乙方（A公司）在運(yùn)營支撐工作中投入資源情況并考慮乙方的合理利潤及對乙方的激勵效應(yīng)，向乙方支付運(yùn)營支撐費(fèi)。經(jīng)過甲乙雙方共同核算制定，本年度MAS運(yùn)營支撐費(fèi)總計(jì)人民幣XXX元；

（2）甲方向乙方支付的運(yùn)營支撐費(fèi)由基本支撐費(fèi)以及考核支撐費(fèi)兩部分組成。其中，運(yùn)營支撐費(fèi)中80%部分為基本支撐費(fèi)，金額總計(jì)人民幣XXX元。采取按月進(jìn)行結(jié)算，每月結(jié)算金額人民幣XXX/12元，余下20%部分為季度考核支撐費(fèi)，根據(jù)每季度考核得分情況，計(jì)算季度考核支撐費(fèi)，并按季度結(jié)算；

（3）當(dāng)乙方支撐的重要MAS客戶數(shù)量增減幅度達(dá)到或超過15%時（百分比按四舍五入標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行），經(jīng)過甲乙雙方友好協(xié)商，重新核算并調(diào)整乙方運(yùn)營支撐服務(wù)工作量，可根據(jù)情況簽訂補(bǔ)充協(xié)議；

（4）甲方通過運(yùn)營支撐服務(wù)工單方式向乙方提出的超出運(yùn)營支撐服務(wù)工作范圍的支撐需求（如：營銷活動現(xiàn)場支撐等），經(jīng)甲乙雙方友好協(xié)商后，按照實(shí)際發(fā)生工作量和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)每項(xiàng)工單結(jié)算費(fèi)用，原則上此類工作發(fā)生金額不超過運(yùn)營支撐費(fèi)總額的2%；

（5）每自然月結(jié)束之日起5日內(nèi)乙方向甲方提供符合要求的發(fā)票，甲方在收到乙方提供的發(fā)票后10個工作日內(nèi)以轉(zhuǎn)賬方式將上自然月的基本支撐費(fèi)支付給乙方；在每季度結(jié)束之日起30日內(nèi)，甲方按照考核指標(biāo)對乙方運(yùn)營支撐工作完成情況進(jìn)行考核，并經(jīng)乙方書面確認(rèn)考核結(jié)果后5日內(nèi)乙方向甲方提供符合要求的發(fā)票，甲方根據(jù)考核結(jié)果，在收到乙方提供的發(fā)票后10個工作日內(nèi)以轉(zhuǎn)賬方式向乙方支付季度考核支撐費(fèi)。

2、A公司現(xiàn)有確認(rèn)方法

A公司目前該業(yè)務(wù)尚未確認(rèn)收入，A公司亦無相對應(yīng)的會計(jì)政策。

3、業(yè)務(wù)分析

根據(jù)A公司和中國B集團(tuán)公司簽訂的“MAS運(yùn)營支撐業(yè)務(wù)”合同，A公司向中國移動集團(tuán)的客戶提供技術(shù)支撐、業(yè)務(wù)運(yùn)營支撐和客戶服務(wù)支撐等細(xì)化運(yùn)營支撐工作，中國移動集團(tuán)根據(jù)A公司在運(yùn)營支撐工作中投入資源情況向A公司支付運(yùn)營支撐費(fèi)。

根據(jù)本報(bào)告本業(yè)務(wù)及合同主要條款的介紹，結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》中提供勞務(wù)確認(rèn)收入的四條規(guī)定，其中：第2條、第3條和第4條在A公司提供服務(wù)完成后當(dāng)月即可確認(rèn)，但對于第1條中“收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)”，MAS運(yùn)營支撐服務(wù)費(fèi)結(jié)算方式約定為：一個合同期MAS運(yùn)營支撐服務(wù)費(fèi)的80%可以按照合同期內(nèi)按月平均支付結(jié)算，剩余MAS運(yùn)營支撐服務(wù)費(fèi)的20%需要由中國B集團(tuán)公司根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)按季度考核后才能確認(rèn)。

4、更改后的收入確認(rèn)方法

由于A公司合同約定的特殊性，我們認(rèn)為，A公司應(yīng)當(dāng)在每月末根據(jù)MAS運(yùn)營支撐服務(wù)費(fèi)的80%在合同期內(nèi)平均后的金額確認(rèn)收入，待取得中國B集團(tuán)公司季度考核后根據(jù)考核單確認(rèn)余額收入。

MAS業(yè)務(wù)對流轉(zhuǎn)稅的影響

（一）A公司現(xiàn)有稅收繳納方式

2、MAS運(yùn)營支撐服務(wù)：20XX年6月6日A公司與中國移動通信有限公司簽訂《集團(tuán)客戶信息化（MAS）運(yùn)營支撐服務(wù)協(xié)議》，合同服務(wù)期一年，自20XX年1月至20XX年12月31日。但是到20XX年10月31日止，A公司未對此項(xiàng)服務(wù)計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（二）相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定

1、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（1）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令[2008]第540號）（以下簡稱《營業(yè)稅條例》）第五條，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

【釋義】

營業(yè)稅的營業(yè)額，實(shí)際上是營業(yè)稅的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額的統(tǒng)稱，就是營業(yè)稅稅基，過去也稱之為計(jì)稅依據(jù)。

本條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。理解本條規(guī)定，要把握好營業(yè)稅營業(yè)額兩條基本原則：

營業(yè)額基本原則1：全額納稅。即收取的全部價款。這里注意以下兩個方面：

①“全部價款”不應(yīng)僅僅理解為貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。

這里的經(jīng)濟(jì)利益可以分為貨幣形式或非貨幣形式：

貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及豁免的債務(wù)等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

②不得扣除支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

營業(yè)額基本原則2：壞賬損失不得沖減營業(yè)額。

納稅人的壞賬損失能否沖減營業(yè)額的問題，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，各行業(yè)在確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時，一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即提供勞務(wù)并取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)后，財(cái)務(wù)上即確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。但如果對方破產(chǎn)、失蹤、死亡等原因，導(dǎo)致此款項(xiàng)無法收回的，企業(yè)應(yīng)從成本中列支，不能沖減營業(yè)收入。營業(yè)稅法上對壞賬損失也跟財(cái)務(wù)制度的處理是一致的，即壞賬損失不得沖減營業(yè)額。

（2）《營業(yè)稅條例》第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如果國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【釋義】

本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個要點(diǎn)：

①“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”和“索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)”的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間的前提條件是必須提供應(yīng)稅行為。

②“營業(yè)收入款項(xiàng)”并不僅指貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。

③收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

④取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（4）《營業(yè)稅細(xì)則》第二十四條，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條稱，取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

【釋義】

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)原則的規(guī)定。

本條是新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則新增加的條款。

本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

①“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”的含義。

本條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定，要注意以下四個方面：

A 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)不等同于收到款項(xiàng)，也就是說僅僅收到款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。

B 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

C 除本實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定外，應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)收入的時間為準(zhǔn)。

D 對于符合本實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定情形的，應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)可以以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

②“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。

理解本條規(guī)定時，需要注意以下三個方面：

A 取得索取營業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)不是憑發(fā)票。

根據(jù)《中國人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”的規(guī)定，開具發(fā)票的時間應(yīng)當(dāng)與營業(yè)收入確認(rèn)的時間一致。但決不能認(rèn)為開發(fā)票的時間就是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，發(fā)票是收款方開具給付款方的報(bào)銷憑證，不是索取營業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)，我們應(yīng)當(dāng)依據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定來確認(rèn)，而不能以發(fā)票開具的時間來確認(rèn)，更不能對納稅人違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定提前開具發(fā)票的行為確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生而征收營業(yè)稅。

B 適用范圍是開始提供應(yīng)稅行為但沒有收到營業(yè)收入款項(xiàng)的情形，也包括開始提供應(yīng)稅行為在書面合同約定的時間內(nèi)沒有收到營業(yè)收入款項(xiàng)的情形。

C 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要分為兩種情況來處理。

即簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確認(rèn)的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

2、分析：

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，大體上可以分為兩種情形：

（1）收到款，什么時候納稅的問題

收到款根據(jù)應(yīng)稅行為提供的時間可分為以下三個階段：

應(yīng)稅行為提供前收到款，即預(yù)收款。其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。

應(yīng)稅行為開始提供后到完成前收到款。以收到款的當(dāng)天為其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

應(yīng)稅行為完成以后收到款。以收到款的當(dāng)天為其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（2）沒有收到款，什么時候納稅的問題。

可以分為以下兩種情況：

“簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天”，這里參照了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條等條款“按照合同約定應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定。

“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

綜上所訴：MAS運(yùn)營支撐業(yè)務(wù)財(cái)稅處理如下：

月度終了，A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)MAS運(yùn)營支撐服務(wù)費(fèi)的80%在合同期內(nèi)平均后的金額，按照適用稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

季度終了，A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)月度確認(rèn)的MAS運(yùn)營支撐服務(wù)費(fèi)金額加上中國B集團(tuán)公司季度考核單確認(rèn)的金額（如有），按照適用稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)：

2013年4月中國注冊會計(jì)師《會計(jì)》教材

2013年6月中國注冊稅務(wù)師二級考試《納稅審核》教材

篇10

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》國稅函[1995]549號

該文件主要是規(guī)范城市房地產(chǎn)開發(fā)過程中實(shí)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換以及產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價補(bǔ)償相結(jié)合方式下營業(yè)稅的稅收處理問題。具體內(nèi)容如下：

對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計(jì)征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

2、《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于拆遷安置有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》蘇地稅函[2000]309號

該文件的具體內(nèi)容如下：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅若干問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]549號）精神，納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)過程中給予拆遷戶補(bǔ)償或安置的房屋，不論以何種方式結(jié)算價款，以及拆遷人取得的房屋作何用途，均應(yīng)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

江蘇省地稅局的文件實(shí)際說明了兩個問題：第1是對國稅函發(fā)[1995]549號文對于拆遷安置稅務(wù)處理規(guī)定的進(jìn)1步確認(rèn)。由于該文件是國家稅務(wù)總局1995年對江蘇身國家稅務(wù)局的答復(fù)，且文件涉及的主體是外商投資企業(yè)。因此，對這個文件的適用問題在實(shí)務(wù)中1直存在1定的爭議。省局的文件對這個問題給予了明確。第2是明確納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)過程中給予拆遷戶補(bǔ)償或安置的房屋均屬于營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)的征稅范圍。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》國稅函[2007]768號

這個文件是值得我們重點(diǎn)關(guān)注和探討的。

1、關(guān)于拆遷補(bǔ)償住房取得方式問題

房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實(shí)質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅；被拆遷戶以其原擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)從房地產(chǎn)開發(fā)公司處獲得了另1處不動產(chǎn)所有權(quán)，該行為不屬于通過受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房。

這里，我們關(guān)注的是兩個層次：

第1是實(shí)施拆遷的單位房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。從該文件規(guī)定看，房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實(shí)質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅中有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征稅范圍，而其中有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)并取得了經(jīng)濟(jì)利益肯定屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)征收營業(yè)稅，這條原則國稅函[2007]768號文是進(jìn)行了進(jìn)1步明確的，即根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的不是貨幣和貨物，而是其他經(jīng)濟(jì)利益，這里就涉及到營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題，對于這個問題我們認(rèn)為仍按國稅函發(fā)[1995]549號進(jìn)行處理，這里就不再詳細(xì)表述了。

第2個問題就是我們在實(shí)務(wù)中1直關(guān)注的問題就是被拆遷戶取得拆遷補(bǔ)償是否涉及到流轉(zhuǎn)稅的征稅問題。因?yàn)椋绻麩o論是產(chǎn)權(quán)調(diào)換還是貨幣補(bǔ)償，從表現(xiàn)形式來看，都是被拆遷戶將原有房屋換成了新房屋或貨幣，這個和1般的房屋銷售行為很類似。因此，1般如果納稅人將原有房屋銷售給第3方取得貨幣或?qū)⒆约旱姆课萃蝗私粨Q新的房屋時，在營業(yè)稅處理上都是按照“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅的。這里，對于被拆遷戶放棄原有房屋的所有權(quán)（假設(shè)被拆遷戶對原有房屋用于所有權(quán)）所獲得的貨幣或房屋的實(shí)物補(bǔ)償，是否也應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，1直是實(shí)務(wù)中爭議的1個焦點(diǎn)。國稅函[2007]768號文對這個問題并沒有給予非常直接的答復(fù)，只是提出了兩個意見：

（1）被拆遷戶以其原擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)從房地產(chǎn)開發(fā)公司處獲得了另1處不動產(chǎn)所有權(quán)，該行為不屬于通過受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房。

（2）被拆遷戶銷售與房地產(chǎn)開發(fā)公司產(chǎn)權(quán)調(diào)換而取得的拆遷補(bǔ)償住房時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005]89號）文件的規(guī)定確定該住房的購買時間。

這里，首先明確了1點(diǎn)，被拆遷戶取得的新房屋是屬于購買形式而不是非購買形式。但這是怎么1種購買形式還是不太明確的。如果屬于被拆遷戶用原有房屋的所有權(quán)去交換取得新房屋的所有權(quán)，毫無疑問這個產(chǎn)權(quán)調(diào)換是屬于營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)的征稅范圍的。如果不是，則還要具體討論。這個就涉及到要探討城市土地出讓的程序和法規(guī)的問題。對于這個問題，我們在案例的難點(diǎn)探討中和大家再具體討論。總之，對于被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償?shù)牧鬓D(zhuǎn)稅處理問題在實(shí)務(wù)中仍是1個有爭議的問題。

為給大家的后續(xù)探討提供1定的參考，我們這里1定將目前其他省、市關(guān)于舊城改造過程中涉及拆遷安置稅務(wù)處理辦法的文件規(guī)定提供給大家：、

（1）《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》粵地稅函[1999]295號：

你局梅地稅發(fā)[1999]140號請示悉。關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

1、關(guān)于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的征稅問題

對開發(fā)商根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，進(jìn)行舊城拆遷改造，以土地補(bǔ)償給被拆遷戶的，按營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第105條規(guī)定，核定營業(yè)額計(jì)征“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。以房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的，對補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計(jì)征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅；對補(bǔ)償面積超過拆遷面積的部分，按營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第105條規(guī)定，核定營業(yè)額計(jì)征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。

2、關(guān)于被拆遷戶取得拆遷補(bǔ)償收入不征稅問題

為支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。

（2）《廣州市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于舊城拆遷改造營業(yè)稅問題的通知》穗地稅發(fā)[2000]79號

現(xiàn)將廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號）抄件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，經(jīng)請示省局，我局補(bǔ)充如下，請1并貫徹執(zhí)行。1、文中第1點(diǎn)所稱“同類住宅房屋成本價”是指該房產(chǎn)開發(fā)商建造用于安置被拆遷戶的房屋的工程成本價。

對于等面積補(bǔ)償補(bǔ)償部分，無論是國稅函發(fā)[1995]549號還是粵地稅函[1999]295號，都是按房屋的成本價核定計(jì)征營業(yè)稅。但對這個成本價的成本究竟包含哪些成本，是建造成本還是完全成本，關(guān)鍵1點(diǎn)是地價是否包含在成本范圍內(nèi)，也是實(shí)務(wù)中爭議的1個焦點(diǎn)。而根據(jù)廣州市地方稅務(wù)局的解釋，這個成本是房產(chǎn)開發(fā)商建造用于安置被拆遷戶的房屋的工程成本價，即是建造成本，不含地價。

（3）《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》渝地稅發(fā)[2002]156號：

1、房屋拆遷過程中對被拆遷人（單位或個人，以下同）的稅收政策

（1）被拆遷人與拆遷人（單位或個人，以下同）實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)模徊疬w人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。

（2）在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。

2、房屋拆遷過程中對拆遷人的稅收政策

（1）在現(xiàn)房安置方式中，對拆遷人向被拆遷人收取的結(jié)構(gòu)價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)；對因各種原因增加還房面積而收取的房屋價款，應(yīng)征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。

（2）拆遷人與被拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)模疬w人向被拆遷人收取的結(jié)構(gòu)價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)；對因償還房面積超過原房面積而收取的結(jié)算價款，應(yīng)征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。

這個文件有兩點(diǎn)問題需要大家注意，1個是對于被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償無論是貨幣還是非貨幣形式，都不征收營業(yè)稅。第2是對于拆遷人向被拆遷人收取的結(jié)構(gòu)價差的征稅問題是1個值得大家關(guān)注的問題。對于結(jié)構(gòu)價差，我們可以舉1個例子說明1下，原被拆遷戶是1套60平方米的平房，拆遷后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)給予其1套等面積的樓房套房。即使面積相同，但由于新舊兩種房屋屬于不同的結(jié)構(gòu)，價值本身是不1樣的。因此，被拆遷戶雖然取得的是等面積的60平方米的房屋，但由于新房是套房而不是平房，他仍應(yīng)拆遷單位支付1個結(jié)算價差，這個價差就是結(jié)構(gòu)價差。當(dāng)然，對于這個結(jié)構(gòu)價差的營業(yè)稅征稅問題，渝地稅發(fā)[2002]156只是重慶的做法，我們不能照搬，僅做參考。我們認(rèn)為，根據(jù)國稅函[2007]768號的文件精神，這個結(jié)構(gòu)價差征收營業(yè)稅才是比較符合規(guī)定的。

企業(yè)所得稅

對于拆遷費(fèi)的企業(yè)所得稅處理，目前并沒有明確的單行文規(guī)定。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2006]31號文中只是提到了開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用，包括前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。即拆遷費(fèi)是作為開發(fā)直接費(fèi)進(jìn)入開發(fā)成本的成本。

從拆遷補(bǔ)償?shù)男问娇矗泿叛a(bǔ)償，所得稅的計(jì)稅成本的確認(rèn)最簡單。按實(shí)施支付的貨幣補(bǔ)償款確認(rèn)直接成本。難點(diǎn)在于產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式下的補(bǔ)償問題，對于這些問題如何進(jìn)行所得稅處理，我們在案例中將結(jié)合所得稅的立法原則、其他相關(guān)規(guī)定以及會計(jì)處理方法進(jìn)行詳細(xì)講述。

個人所得稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2006]45號文：

對被拆遷入按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。

考慮到目前城市拆遷中的補(bǔ)償基本都是按照各地根據(jù)國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?shí)務(wù)中爭議在不大，這里就在文件講解中簡單列舉1下，在后續(xù)的案例教學(xué)中，我們就不再圍繞這個問題進(jìn)行探討了。

土地增值稅

1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：拆遷補(bǔ)償費(fèi)作為房地產(chǎn)開發(fā)成本屬于進(jìn)行土地增值稅清算時的扣除項(xiàng)目。