導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇績(jī)效審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：

績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類(lèi)。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。

(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類(lèi)的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類(lèi)知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車(chē)，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類(lèi)，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

(三)動(dòng)機(jī)和努力程度

動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類(lèi)型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見(jiàn)11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無(wú)疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵(lì)和時(shí)間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對(duì)較多，這里不再具體展開(kāi)分析。

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（2）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)核心的目標(biāo)提升到資產(chǎn)的報(bào)酬率層面，穩(wěn)定企業(yè)的投資收入和投資項(xiàng)目的收入問(wèn)題。同時(shí)，進(jìn)一步注重對(duì)于財(cái)務(wù)問(wèn)題上的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題以及資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題的改善，進(jìn)一步引入全員管理的管理理念。（3）公司實(shí)行數(shù)量以及質(zhì)量之間相互結(jié)合的方式，將規(guī)模和效益之間有效的結(jié)合起來(lái)。進(jìn)一步扭轉(zhuǎn)粗放式的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，注重企業(yè)績(jī)效審計(jì)和質(zhì)量的提升。（4）公司注重財(cái)務(wù)管理方面，進(jìn)一步分析在投資項(xiàng)目中的客戶方面以及運(yùn)營(yíng)方面和員工角度下的因素，設(shè)定出若干具體的目標(biāo)，并且要進(jìn)行層次上的分析，形成一整套的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

2A企業(yè)績(jī)效管理的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

在前文中，我們針對(duì)績(jī)效管理的問(wèn)題以及現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，針對(duì)A企業(yè)來(lái)講存在的主要的問(wèn)題如下所示：

2.1A企業(yè)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

首先，A企業(yè)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對(duì)單一性并且相對(duì)平面化的局面，在具體的評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏相對(duì)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)體系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進(jìn)行專(zhuān)門(mén)性的綜合評(píng)價(jià)，更談不上立體式的評(píng)價(jià)模式。其次，針對(duì)投入環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)工作的重視，比較注重財(cái)政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實(shí)際的操作中卻比較容易忽視對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的外部影響的評(píng)價(jià)。這主要包括忽視了國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的社會(huì)效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一定的處理，國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)于很多單位和部門(mén)來(lái)講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們?cè)诮邮芰隧?xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)報(bào)告之后僅僅作為項(xiàng)目的相關(guān)檔案或者是對(duì)項(xiàng)目管理的一個(gè)借鑒來(lái)處理，對(duì)于項(xiàng)目所表現(xiàn)出來(lái)的責(zé)任以及成績(jī)和問(wèn)題都沒(méi)有做具體的約束和思考。

2.2在引入第三方的評(píng)價(jià)工作中還存在很大的困難

首先，針對(duì)第三方評(píng)價(jià)的專(zhuān)家的選擇存在很大的問(wèn)題，實(shí)際的工作中，專(zhuān)家的資質(zhì)以及專(zhuān)家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡以及態(tài)度等等甚至專(zhuān)家與考評(píng)單位的溝通和專(zhuān)家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問(wèn)題都是比較難以掌控的問(wèn)題。專(zhuān)家在選擇的過(guò)程中需要針對(duì)投資項(xiàng)目整體情況以及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進(jìn)行選擇，所以，審計(jì)專(zhuān)家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行公證客觀的評(píng)價(jià)。在這個(gè)基礎(chǔ)上建立審計(jì)專(zhuān)家?guī)?，是有很大難度的。其次是審計(jì)專(zhuān)家發(fā)揮作用的問(wèn)題，如何發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)家的實(shí)際作用，如何引入獨(dú)立的第三方審計(jì)，使其獨(dú)立、公證并且客觀的展開(kāi)績(jī)效的評(píng)價(jià)工作，逐步減少項(xiàng)目單位以及項(xiàng)目的主管單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，加強(qiáng)第三方的審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的比例，最終成為一種完全由第三方的審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項(xiàng)工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績(jī)效評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)水平，這對(duì)于第三方的評(píng)價(jià)方和現(xiàn)在的主管部門(mén)以及被評(píng)價(jià)的客體來(lái)講，都是有一定的困難的。

3A企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

3.1財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)

針對(duì)財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)的選擇，其主要的目的就是投資項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇，進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負(fù)債，所以，從財(cái)務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個(gè)指標(biāo)：（1）總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤(rùn)就是凈利潤(rùn)和所得稅以及利息的支出總和。（2）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=（本年度營(yíng)業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營(yíng)業(yè)收入（%）從上述的公式上可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率的高低將取決于本年度的營(yíng)業(yè)收入以及上年度的營(yíng)業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負(fù)債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。

3.2顧客角度下的指標(biāo)

A企業(yè)的顧客角度下的指標(biāo)就是在買(mǎi)方市場(chǎng)的角度下，針對(duì)市場(chǎng)中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進(jìn)行審計(jì)分析。在此指標(biāo)下，投資項(xiàng)目的顧客保持率以及投資項(xiàng)目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.3學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度下的指標(biāo)

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（一）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

“平衡計(jì)分卡”是美國(guó)人在1990年創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡將企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)維度，包括財(cái)務(wù)維度、客戶維度、經(jīng)營(yíng)過(guò)程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。這套體系把戰(zhàn)略放在了公司管理過(guò)程的核心地位并將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解，最后形成各種具體的績(jī)效考核指標(biāo)，在不同時(shí)段對(duì)該類(lèi)指標(biāo)的具體情況進(jìn)行考核，最后建立起一套完整可靠的績(jī)效管理體系。分析平衡計(jì)分卡的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，這一指標(biāo)體系中的四個(gè)維度之間有著非常密切的聯(lián)系。首先，這四個(gè)方面都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心的；其次，分別來(lái)看這四個(gè)維度，財(cái)務(wù)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)，顧客是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。

（二）政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2004年，國(guó)家人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估》課題組經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專(zhuān)家分析比較國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方法和思想，結(jié)合當(dāng)時(shí)的中國(guó)國(guó)情，提出了地方的政府績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系包含三個(gè)層級(jí)，其中一級(jí)指標(biāo)3個(gè)，包括職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)；二級(jí)指標(biāo)11個(gè)，包括社會(huì)與經(jīng)濟(jì)、人口與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)督、社會(huì)管理、公共服務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級(jí)指標(biāo)33個(gè)，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長(zhǎng)率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學(xué)歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出比重等，分別是對(duì)前11個(gè)指標(biāo)的細(xì)化。分析該指標(biāo)體系，筆者概括出以下幾大特點(diǎn)。

1．該體系立足于中國(guó)正在推行的目標(biāo)管理責(zé)任制的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上。

2．側(cè)重服務(wù)，嚴(yán)格把握住了“政府”這一評(píng)價(jià)對(duì)象。

3．強(qiáng)化客觀評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評(píng)價(jià)要依循科學(xué)合理的原則。

4．將當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

二、政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀

我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)研究起步較晚，再加上我國(guó)政府公共工程種類(lèi)繁多，缺乏系統(tǒng)的研究，雖然眾多學(xué)者都積極探討，發(fā)表自己的見(jiàn)解，但仍然沒(méi)有建立一套完整的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這也正是公共工程投資績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)之一。筆者在總結(jié)了各位學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要存在以下問(wèn)題。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定缺乏科學(xué)性

我國(guó)公共投資部門(mén)提出了一套較為完善的項(xiàng)目投資決策程序，對(duì)政府公共工程投資項(xiàng)目從立項(xiàng)審批、啟動(dòng)興建、竣工驗(yàn)收到運(yùn)營(yíng)后的綜合效益進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)評(píng)。但筆者認(rèn)為，公共工程作為一項(xiàng)生命周期很長(zhǎng)的一項(xiàng)工程，必須還要關(guān)注其項(xiàng)目自身的可持續(xù)性，整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的管理協(xié)作能力等。待各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定之后，還要采取一定的方法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行各種相關(guān)性分析，以確定指標(biāo)的有效性，而我國(guó)眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系卻沒(méi)有這一步，致使制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏同行業(yè)的橫向比較

公共工程涵蓋面相當(dāng)大，涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境水利、交通工程及農(nóng)業(yè)工程等多個(gè)方面。因此，在具體評(píng)價(jià)不同類(lèi)別項(xiàng)目時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也會(huì)存在一定的差別，這就導(dǎo)致同行業(yè)不具可比性。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系極為不健全，目前欠缺一套權(quán)威統(tǒng)一的指標(biāo)體系，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，所有單位沒(méi)有一套統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，只能以各自設(shè)計(jì)的一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同類(lèi)、同行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)口徑就有差別，結(jié)果也就千差萬(wàn)別。因此，政府公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該按行業(yè)、類(lèi)別分別設(shè)置，最終也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而為各個(gè)項(xiàng)目的橫向比較提供參考。

（三）評(píng)價(jià)體系缺乏配套的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

一套完整的公共工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系除了要包含合理有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還要包含一套科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)判的依據(jù)，是分析評(píng)判結(jié)果的一個(gè)參照。有了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)評(píng)價(jià)才有意義可言。而對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，需要分類(lèi)別、分行業(yè)獲得大量的數(shù)據(jù)資料，再對(duì)其進(jìn)行加工整理。而我國(guó)在績(jī)效指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)比較缺乏，因此制定出有價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是很有難度的。目前一些試點(diǎn)采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)多是評(píng)價(jià)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)從相關(guān)項(xiàng)目的國(guó)家和省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)中整理出來(lái)的，具有很大的主觀性。

（四）定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少

由于政府公共工程項(xiàng)目屬于公共產(chǎn)品的范疇，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注程度多過(guò)于經(jīng)濟(jì)效益。而社會(huì)效益一般采用的都是定性的描述性指標(biāo)。因此，大多數(shù)審計(jì)人員在對(duì)政府公共工程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，多采用了定性分析的方法，少有定量指標(biāo)的運(yùn)用。這樣就導(dǎo)致分析得出的結(jié)果具有籠統(tǒng)性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績(jī)效審計(jì)的最主要的任務(wù)是構(gòu)建一個(gè)完善且行之有效的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置一套與之相匹配的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要將定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，參照政府公共工程的特征，按照行業(yè)和類(lèi)別制定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）公共工程績(jī)效審計(jì)是社會(huì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督需要的產(chǎn)物

國(guó)家財(cái)政性資金是政府公共工程項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，實(shí)質(zhì)是社會(huì)公眾委托政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和使用，向自己提供市場(chǎng)機(jī)制不能有效供給的公共物品和服務(wù)，這是其主要管理方式之一。社會(huì)公眾作為公共財(cái)產(chǎn)的所有者，為了維護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)安全，會(huì)采取一種方式對(duì)政府的行為進(jìn)行監(jiān)督，也同時(shí)滿足了公眾的一種需求。因此，向社會(huì)公眾提供客觀公正的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾對(duì)公共投資工程進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（二）公共工程績(jī)效審計(jì)有利于深化我國(guó)的預(yù)算改革

公共工程支出是公共支出的重要內(nèi)容，公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)估的數(shù)據(jù)是我國(guó)預(yù)算改革的重要依據(jù)。一項(xiàng)新的公共工程在確定實(shí)施前，必定會(huì)對(duì)其計(jì)劃執(zhí)行情況做一個(gè)評(píng)估，這個(gè)評(píng)估影響著當(dāng)前國(guó)家整個(gè)的財(cái)政預(yù)算，稱其為事前控制；對(duì)公共工程的績(jī)效審計(jì)則是對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一種信息的反饋，稱其為事后控制，而這種事后控制對(duì)國(guó)家的以后的預(yù)算改革有著非常大的影響。隨著我國(guó)部門(mén)預(yù)算改革的不斷深入，我們需不斷增強(qiáng)公共工程績(jī)效審計(jì)的有效性。因此，將公共工程績(jī)效審計(jì)與我國(guó)預(yù)算結(jié)合起來(lái)是我國(guó)預(yù)算改革的一條必經(jīng)之路，它必將有助于提高我國(guó)的預(yù)算管理水平。

（三）公共工程績(jī)效審計(jì)是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和科學(xué)政績(jī)觀的有力保障

篇4

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)自身的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)部性，不考慮項(xiàng)目的外部影響，而社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則具有宏觀性和長(zhǎng)期性，關(guān)注其對(duì)社會(huì)的影響。需要指出的是，盡管政府部門(mén)或相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)逐步制定并更詳細(xì)的績(jī)效評(píng)估規(guī)則和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)目的的差異，永遠(yuǎn)都不可能有一套完全適合某一審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有項(xiàng)目依存性。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也并非都從原始準(zhǔn)則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)來(lái)源，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的客觀性、可比性、可獲得和可計(jì)量性等一般績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)則有針對(duì)性地來(lái)重新建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)

在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對(duì)即錯(cuò)”，它是對(duì)許多審計(jì)事項(xiàng)做出對(duì)錯(cuò)判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對(duì)與錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績(jī)效審計(jì)的主要方面?？?jī)效審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)就不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)“絕對(duì)高度”。衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量?？?jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類(lèi)指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況?？?jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績(jī)效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績(jī)效目標(biāo)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績(jī)效程度的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門(mén)涉及的績(jī)效目標(biāo)是多樣的，其績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)法涵蓋的。二是作為一個(gè)新型的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)所評(píng)價(jià)的績(jī)效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績(jī)效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績(jī)效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫(kù)容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對(duì)這些內(nèi)容的評(píng)價(jià)都涉及空間績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對(duì)工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。

時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)會(huì)涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評(píng)價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績(jī)效，有時(shí)還會(huì)帶來(lái)負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，提出績(jī)效審計(jì)建議。因此績(jī)效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)占有公共資源的部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)公共衛(wèi)生部門(mén)提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

專(zhuān)業(yè)技術(shù)維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績(jī)效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)涉及技術(shù)指標(biāo)問(wèn)題。許多項(xiàng)目和活動(dòng)都有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專(zhuān)業(yè)技術(shù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績(jī)效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)過(guò)程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績(jī)效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷(xiāo)售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績(jī)效時(shí)，歷史的或類(lèi)似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有過(guò)程性的特點(diǎn)

篇5

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。

績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。

由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。

當(dāng)分析同類(lèi)企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷(xiāo)售量容易取得，但如果需要取得其他同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

篇6

（一）注重專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，忽視項(xiàng)目審計(jì)

從目前具體的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，高校內(nèi)部大部分的財(cái)政支出審計(jì)工作都是進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)于全面審計(jì)調(diào)查非常少見(jiàn)，主要原因是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)所有的工作人員比較匱乏，但是審計(jì)具體的工作量逐漸增多，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)所有的高校都進(jìn)行比較全面具體的審計(jì)工作，因此，對(duì)于我國(guó)高等院校具體的教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的審計(jì)工作只能是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。雖然審計(jì)人員比較少，審計(jì)的范圍非常窄，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有高等院校都完成全面的審計(jì)工作，但是不進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查的工作，無(wú)法深入的評(píng)價(jià)高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見(jiàn)。

（二）沒(méi)有完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)規(guī)范體系

高校內(nèi)部財(cái)政支出績(jī)效具體的評(píng)價(jià)，一般都是利用通用的一些財(cái)務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標(biāo)，對(duì)財(cái)政支出具有的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，依然存在較多的問(wèn)題。例如，我國(guó)廣東省制定的財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)將總資產(chǎn)反映出的增長(zhǎng)率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，并沒(méi)有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢(shì)，如果大部分高校只是盲目的進(jìn)行擴(kuò)張，蓋一些并不實(shí)用的豪華大樓，這種情況會(huì)使總資產(chǎn)增長(zhǎng)的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財(cái)政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)仍然存在許多問(wèn)題。

（三）指標(biāo)評(píng)分方法不夠完善

想要得到最終具體的評(píng)價(jià)結(jié)果，需要對(duì)所有的指標(biāo)值都進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，最終進(jìn)行綜合。這就會(huì)涉及到無(wú)量綱化等內(nèi)容。具體的無(wú)量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標(biāo)影響，從而有效的解決指標(biāo)具體的綜合問(wèn)題。但是，這種無(wú)量綱化具體的指標(biāo)并不能代表最終的總評(píng)分。但是，在我國(guó)所有的評(píng)價(jià)工作中，最后的指標(biāo)評(píng)分只是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照最終的得分，其中的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有科學(xué)規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的隨意性，并不準(zhǔn)確。

二、完善我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)政支出

具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)高校內(nèi)部的財(cái)政支出具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)屬于一個(gè)非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標(biāo)進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)的繁瑣系統(tǒng)，建立科學(xué)完善的綜合評(píng)價(jià)體系需要滿足以下幾個(gè)過(guò)程。第一，評(píng)價(jià)目標(biāo)的選定，其中主要包括對(duì)總體目標(biāo)的選擇與確定，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分。第二，建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先需要確定好需要建立的指標(biāo)體系，然后，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)模型的具體選定，其中包括選擇合適的評(píng)價(jià)方法，并確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等。第四，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。第五，對(duì)確定的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行合理的檢測(cè)，從而有效的判斷評(píng)價(jià)模型以及各種評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進(jìn)行及時(shí)的修改調(diào)整。第六，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，并制定評(píng)價(jià)報(bào)告，包括對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公正的書(shū)面分析，撰寫(xiě)具體的評(píng)價(jià)報(bào)告，最終將評(píng)價(jià)得出的最后結(jié)果進(jìn)行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲(chǔ)。其中，在前三個(gè)過(guò)程中，雖然我國(guó)仍然沒(méi)有比較健全完善的高校內(nèi)部財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不過(guò)，部分財(cái)政部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的研究。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇7

(一)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的決策績(jī)效審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的決策情況審計(jì)，首先要檢查立項(xiàng)論證情況，通過(guò)廣泛的審計(jì)調(diào)查，取得績(jī)效審計(jì)不可或缺的管理性、技術(shù)性和民意性等方面的評(píng)價(jià)資料。進(jìn)而看立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究是否完整，論證是否充分，立項(xiàng)的條件是否具備，有沒(méi)有脫離本地實(shí)際發(fā)展規(guī)律而盲目上項(xiàng)目的情況；其次，檢查申報(bào)程序是否有虛假立項(xiàng)、充分申報(bào)等問(wèn)題。在項(xiàng)目概算方面，主要對(duì)其經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，審查項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，重點(diǎn)關(guān)注概算編制是否科學(xué)合理，有無(wú)高估、冒算、虛列，投資回報(bào)率的確定是否有合理依據(jù)。在項(xiàng)目招投標(biāo)方面，招投標(biāo)文件是否健全、合規(guī)，招投標(biāo)程序是否公開(kāi)、公正、透明。

(二)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量完成和運(yùn)行使用情況審計(jì)

在績(jī)效審計(jì)中，不僅要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，還要通過(guò)對(duì)建設(shè)完成的資產(chǎn)管理運(yùn)行使用效果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在項(xiàng)目建設(shè)方面，從合規(guī)性出發(fā)，審核項(xiàng)目的審計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否履行了項(xiàng)目質(zhì)量管理，建設(shè)過(guò)程中追加變更等的手續(xù)是否齊全、合規(guī)。工程物資采購(gòu)是否按設(shè)計(jì)進(jìn)行，有無(wú)盲目采購(gòu)造成損失浪費(fèi)的行為。在項(xiàng)目竣工后，從總體上審查是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工，配套施舍是否到位，竣工驗(yàn)收程序是否合法，驗(yàn)收的結(jié)果是否真實(shí)等。同時(shí)，對(duì)建設(shè)形成的資產(chǎn)管理使用是否建立了有效措施，是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)等。

(三)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投入資金的使用管理情況審計(jì)。

政府建設(shè)項(xiàng)目的資金的使用情況是決定資金效率的關(guān)鍵。主要審查項(xiàng)目包括：使用過(guò)程中項(xiàng)目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對(duì)資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，是否存在滯留、截留、挪用及虛報(bào)、冒領(lǐng)等情況。檢查資金使用過(guò)程是否存在隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和成本等資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)項(xiàng)目投入使用過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、成本、稅金、收入也要進(jìn)行重點(diǎn)分析，由于建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的年限一般比較長(zhǎng),運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)較高,應(yīng)注意各種不確定因素對(duì)成本費(fèi)用、稅金和收入的影響。

(四)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)最終是為了反映和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,建設(shè)項(xiàng)目竣工投入使用后要對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題,使建設(shè)項(xiàng)目回到具有良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的軌道上來(lái)。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目資金績(jī)效審計(jì)需要注意的問(wèn)題

(一)慎重選擇審計(jì)項(xiàng)目，把好“立項(xiàng)”關(guān)。

績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，應(yīng)突出宏觀性、超前性和針對(duì)性，要以財(cái)政投入大、群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會(huì)影響大的政府項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)。而且根據(jù)審計(jì)署8號(hào)令建立審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以將績(jī)效審計(jì)備選項(xiàng)目納入項(xiàng)目庫(kù)，做好充分醞釀準(zhǔn)備，再確立審計(jì)項(xiàng)目。

(二)合理利用外部力量，盡量采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

績(jī)效審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，特別是涉及民生的項(xiàng)目，需要深入到基層收集大量的第一手資料，而且在審計(jì)中，從項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)、資金撥付及使用到項(xiàng)目完成竣工決算的全過(guò)程，有很多建設(shè)領(lǐng)域?qū)I(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題需要相關(guān)行業(yè)的專(zhuān)家做出判斷，目前審計(jì)機(jī)關(guān)的人員配備現(xiàn)狀很難實(shí)現(xiàn)。因此可以將審計(jì)工作的某些環(huán)節(jié)剝離出來(lái)，實(shí)施組織中介專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和有深入基層調(diào)研經(jīng)驗(yàn)人員參與，也是很好的選擇。

(三)善用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)結(jié)果更明晰。

篇8

（1）購(gòu)置缺乏計(jì)劃性，論證不充分。醫(yī)院購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的可行性論證，會(huì)出現(xiàn)設(shè)備到貨后因使用條件不符合而導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)安裝使用的現(xiàn)象，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。

（2）輕管理，成本核算沒(méi)有細(xì)化到單臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備。目前，很多醫(yī)院不同程度地開(kāi)展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒(méi)有細(xì)化到單臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，不能全面、準(zhǔn)確的反映每臺(tái)設(shè)備的實(shí)際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過(guò)度現(xiàn)象并存。現(xiàn)階段大型醫(yī)用設(shè)備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)看，不同設(shè)備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對(duì)較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。

（4）誘導(dǎo)需求、濫用檢查以及不考慮設(shè)備檢查之間的可替代性等。醫(yī)務(wù)人員出于準(zhǔn)確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開(kāi)具大量甚至重復(fù)的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

2案例研究

A醫(yī)院是醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有近40個(gè)專(zhuān)業(yè)醫(yī)療科室、12個(gè)醫(yī)技科室、20多個(gè)管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開(kāi)放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計(jì)3858人，年診療人次為360.58萬(wàn)人次。該院大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)工作，從開(kāi)始探索到得到院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時(shí)間，其實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)。A院大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報(bào)酬率，在這些指標(biāo)的獲取過(guò)程中需采集以下數(shù)據(jù)：設(shè)備價(jià)格、設(shè)備使用情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費(fèi)、設(shè)備維修、房屋占用、其他耗費(fèi)，也包括效率指標(biāo)如使用率和效果性指標(biāo)如陽(yáng)性率。社會(huì)效益部分目前主要采取各設(shè)備使用科室主任的語(yǔ)言描述，包括病位及病情確定更加準(zhǔn)確等。

A院大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)工作還具有事前干預(yù)的特點(diǎn)，在設(shè)備采購(gòu)預(yù)算編制時(shí)也有審計(jì)人員參加。審計(jì)制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)買(mǎi)前需經(jīng)過(guò)審計(jì)，這一制度性保障推動(dòng)了購(gòu)買(mǎi)前審計(jì)工作的開(kāi)展。購(gòu)買(mǎi)后對(duì)政府資金購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，采購(gòu)過(guò)程資金的使用情況也進(jìn)行全面審計(jì)，主要包括對(duì)科室申請(qǐng)、職能部門(mén)審核、設(shè)備論證、審批、招標(biāo)、合同、付款、驗(yàn)收、領(lǐng)用及使用情況的審計(jì)。在設(shè)備使用2～3年后進(jìn)行購(gòu)置后的績(jī)效審計(jì)，為保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還會(huì)參考購(gòu)買(mǎi)前科室提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。各設(shè)備消耗的水電費(fèi)、實(shí)際占用面積及所占人工等都會(huì)實(shí)地考核，如有的檢查設(shè)備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會(huì)負(fù)責(zé)幾臺(tái)設(shè)備，那么根據(jù)平均每臺(tái)機(jī)器的工作時(shí)間及醫(yī)生的平均工資來(lái)計(jì)算單臺(tái)設(shè)備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來(lái)才是該臺(tái)設(shè)備的工資成本。

上述績(jī)效審計(jì)流程是A醫(yī)院通過(guò)與各科室及領(lǐng)導(dǎo)逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計(jì)部門(mén)的工作，說(shuō)明他們對(duì)這套流程比較認(rèn)可，有很強(qiáng)的可行性及參考價(jià)值。審計(jì)最終查看該設(shè)備的工作量的預(yù)測(cè)及實(shí)際情況、效益指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況即多長(zhǎng)時(shí)間能收回成本、陽(yáng)性率、社會(huì)效益等寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告中，提交給院領(lǐng)導(dǎo)、審批、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，以便改進(jìn)。

3經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

從該三甲公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)工作中我們得知，整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施有個(gè)前提，那就是主管院長(zhǎng)的支持。因?yàn)橄襁@個(gè)規(guī)模的三甲醫(yī)院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫(yī)務(wù)人員還要抽時(shí)間配合審計(jì)人員的各種調(diào)查和考核，甚至有可能每次設(shè)備的考核要進(jìn)行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的推動(dòng)工作很難進(jìn)行。所以整個(gè)過(guò)程需要院領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，在醫(yī)院按流程推廣后，各科室才會(huì)很配合。其次，審計(jì)人員要有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)意識(shí)及全局管控能力，還需要精通經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)的人才，應(yīng)該說(shuō)績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。最后，績(jī)效審計(jì)不能只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性，這不符合公立醫(yī)院的非盈利性特征。目前來(lái)看僅是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，很容易偏重經(jīng)濟(jì)性，社會(huì)效益的審計(jì)還需外部的審計(jì)單位還實(shí)現(xiàn)。

4結(jié)束語(yǔ)

篇9

（一）運(yùn)輸方式的選擇

某企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)主要通過(guò)水運(yùn)、汽運(yùn)、鐵運(yùn)三種方式。在運(yùn)輸方式的選擇上，同時(shí)存在3種運(yùn)輸方式，水運(yùn)、鐵運(yùn)、汽運(yùn)的地區(qū)：北京、天津。對(duì)于存在多種運(yùn)輸方式的地區(qū)，最不經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式依然占有一定比例，造成運(yùn)輸成本增加，一定程度降低了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于成本控制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分析，如該企業(yè)能完善作業(yè)流程，物流部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，合理安排生產(chǎn)、銷(xiāo)售與物流交期，將2013年1月至9月最不經(jīng)濟(jì)的汽運(yùn)量占全部北京片區(qū)運(yùn)量的13%、天津片區(qū)的18%，全部轉(zhuǎn)化為水運(yùn)，預(yù)計(jì)約有164萬(wàn)元的成本節(jié)降空間。

（二）裝載率水平

查核某企業(yè)外銷(xiāo)CIF貿(mào)易模式下海運(yùn)主要航線20尺貨柜（以下簡(jiǎn)稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢(shì)，未達(dá)到最優(yōu)化的配柜。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分析，產(chǎn)、運(yùn)、銷(xiāo)協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運(yùn)輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運(yùn)費(fèi)910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運(yùn)費(fèi)約105萬(wàn)美元。

（三）零擔(dān)運(yùn)輸?shù)目刂?/p>

經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過(guò)對(duì)公路運(yùn)輸長(zhǎng)短途7條線路招投標(biāo)，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價(jià)。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運(yùn)價(jià)，單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格為226.6元/噸；單次運(yùn)單0-10噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價(jià)格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為260.6元/噸。其中，單次運(yùn)單0-10噸（不含）與單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格價(jià)差為113.3元/噸。實(shí)行階梯定價(jià)、裝配合理性和銷(xiāo)貨交期就會(huì)造成企業(yè)零擔(dān)運(yùn)輸，從而增加企業(yè)運(yùn)輸成本。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分析，2013年3月至9月實(shí)行階梯定價(jià)的4片區(qū)零擔(dān)運(yùn)輸次數(shù)為515次，運(yùn)量為10,406噸,額外增加汽運(yùn)費(fèi)用約412,065元，其中工廠承擔(dān)約為318,678元，占額外增加費(fèi)用的77%，客戶承擔(dān)為93,387元，占額外增加費(fèi)用的23%。如果能進(jìn)一步合理安排運(yùn)量，減少零擔(dān)運(yùn)輸，將有效降低運(yùn)輸成本。

（四）電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作

某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲(chǔ)運(yùn)物流干線運(yùn)至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運(yùn)輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運(yùn)商負(fù)責(zé)配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運(yùn)輸單價(jià)，物流公司計(jì)費(fèi)方式包括首重金額、續(xù)重單價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分析，該企業(yè)未進(jìn)行物流公司的招投標(biāo)作業(yè)，僅對(duì)產(chǎn)品重量為5KG的運(yùn)費(fèi)做了單價(jià)比價(jià)程序。審計(jì)人員通過(guò)制作快遞公司最優(yōu)選擇表，發(fā)現(xiàn)該電商產(chǎn)品的單位重量主要集中在3-4KG之間，針對(duì)各配送區(qū)域各承運(yùn)商的計(jì)價(jià)方式，按照整箱銷(xiāo)售進(jìn)行測(cè)算，江浙滬地區(qū)運(yùn)輸重量小于8KG，快遞公司3運(yùn)費(fèi)最優(yōu)，重量大于12KG，快遞公司1最優(yōu)。外省一區(qū)、二區(qū)、快遞公司3運(yùn)費(fèi)最優(yōu)。

二、結(jié)語(yǔ)

篇10

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)性效率性效果性

關(guān)于效益審計(jì)的概念，世界不同國(guó)家有不同定義，但從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容來(lái)看,都無(wú)一例外的以三E——經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本內(nèi)容。但目前，國(guó)內(nèi)外審計(jì)界對(duì)3E概念，3E之間的關(guān)系，無(wú)一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟(jì)效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強(qiáng)對(duì)概念的理解，更好的為實(shí)踐服務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)性

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)性研究綜述

經(jīng)濟(jì)(economy）在中文語(yǔ)義學(xué)中認(rèn)為:(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)上指社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動(dòng);(2)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有利或有害的;(3)個(gè)人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時(shí)間獲得較大的成果;(5)《書(shū)》治理國(guó)家(《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》，商務(wù)印書(shū)館）。經(jīng)濟(jì)通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約程度，即取得某一勞動(dòng)成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對(duì)數(shù)來(lái)表示，也可以用相對(duì)數(shù)來(lái)表示。

2.對(duì)經(jīng)濟(jì)性的再思考

經(jīng)濟(jì)，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無(wú)度造成浪費(fèi)。浪費(fèi)無(wú)疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)，就是強(qiáng)調(diào)最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財(cái)力、物力的。在不經(jīng)濟(jì)的條件下實(shí)現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進(jìn)節(jié)約的地方，審計(jì)人員不會(huì)給出高的審計(jì)評(píng)價(jià)；只有在經(jīng)濟(jì)的前提下實(shí)現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務(wù)于目標(biāo)，無(wú)疑是一個(gè)大課題。

二、效率性

1.關(guān)于效率性研究綜述

效率(efficiency)，在中文語(yǔ)義學(xué)的含義有兩個(gè)：(1)機(jī)械、電器等工作時(shí)，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時(shí)間內(nèi)完成的工作量（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語(yǔ)言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗的社會(huì)資源與所獲得的勞動(dòng)成果的比率，通常用相對(duì)數(shù)表示。從效率這一角度來(lái)考慮，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，就需要合理配置社會(huì)資源，提高社會(huì)資源的利用的程度。

2.對(duì)效率性的再思考

效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時(shí)間、勞動(dòng)量、實(shí)物量和價(jià)值量。相應(yīng)的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤(rùn)等。但在實(shí)踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負(fù)的產(chǎn)出，必須找準(zhǔn)零點(diǎn)，不可以以負(fù)產(chǎn)出的絕對(duì)值作為效率計(jì)算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟(jì)性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過(guò)良好的運(yùn)營(yíng)與過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)效果性的必由之路。

三、效果性

1.關(guān)于效果性研究綜述

效果(effectiveness)，在中文語(yǔ)義學(xué)中認(rèn)為：(1)指事物或行動(dòng)、動(dòng)作產(chǎn)生的有效結(jié)果；(2)倫理學(xué)范疇。指人的道德行為的后果。與“動(dòng)機(jī)”相對(duì)；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務(wù)印書(shū)館辭書(shū)研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的有用結(jié)果或成果。效果指標(biāo)主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果是否為社會(huì)所承認(rèn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟(jì)效益就高；反之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果有效性小，甚至產(chǎn)生負(fù)效果，經(jīng)濟(jì)效益就差。

2.對(duì)效果性的再思考

效果其實(shí)就是結(jié)果，有正向與負(fù)向之分，在取得壞的結(jié)果時(shí)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)中往往稱之是沒(méi)有結(jié)果，這是不科學(xué)的。“正向結(jié)果”是指好的結(jié)果，一般是人們預(yù)期想要取得的結(jié)果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結(jié)果”；而“負(fù)向結(jié)果”則相反。所以效果是一個(gè)中性的概念，在實(shí)踐中應(yīng)該區(qū)分好的結(jié)果與壞的結(jié)果，以有助于做出審計(jì)結(jié)論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)效益做出評(píng)價(jià)，因?yàn)樵谶@一點(diǎn)上幾乎沒(méi)有單一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師對(duì)效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標(biāo)準(zhǔn)。在量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中加入非量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法對(duì)其效果性做出準(zhǔn)確衡量的審計(jì)對(duì)象而言，無(wú)疑具有現(xiàn)實(shí)意義。四、效益審計(jì)（PerformanceAuditing）的再思考

1.各國(guó)效益審計(jì)的定義

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署(NAO)對(duì)效益審計(jì)的英文表達(dá)是ValueforMoneyAudit,是對(duì)一個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。美國(guó)會(huì)計(jì)署(GAO)1994年將效益審計(jì)定義為，關(guān)于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動(dòng)的“3E”方面的審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)、效率、和規(guī)劃審計(jì)（programaudit）。在這個(gè)定義中，規(guī)劃審計(jì)被進(jìn)一步描述為涉及效果方面，是否達(dá)到了預(yù)期的目的，以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)。德國(guó)將效益審計(jì)定義為“主要系指對(duì)行政運(yùn)作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進(jìn)行審計(jì)”。

由此可見(jiàn)，各國(guó)對(duì)于效益審計(jì)的定義不盡相同，但各國(guó)對(duì)它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開(kāi)。

3.用3E定義效益審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標(biāo)，各個(gè)關(guān)注，分別審計(jì)。用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有利于關(guān)注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)工作中，要對(duì)項(xiàng)目狀況進(jìn)行客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)，不能片面地、孤立地分析其中一個(gè)要素，而是要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進(jìn)行綜合分析。

五、結(jié)論

理論的研究是為了更好的指導(dǎo)實(shí)踐，為實(shí)踐服務(wù)，堅(jiān)持理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，加強(qiáng)理論研究才能夠更好的推動(dòng)實(shí)踐向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)[M].北京:中國(guó)審計(jì)出社,2001