[摘要]《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的實施,標(biāo)志著內(nèi)部審計進(jìn)入新時代，而高校“雙一流”工程建設(shè)的推進(jìn)，使高校內(nèi)部審計特別是工程審計肩負(fù)的責(zé)任和使命更加重大和艱巨。高校內(nèi)部審計只有適應(yīng)新形勢、肩負(fù)新使命、滿足新要求，才能幫助學(xué)校有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，提升價值。本文以廣西大學(xué)工程審計改革為例，探索高校工程審計實踐。

[關(guān)鍵詞]高校;工程管理審計;改革;實踐探索

新時代背景下，在推進(jìn)學(xué)?！半p一流”建設(shè)進(jìn)程中，廣西大學(xué)內(nèi)部審計結(jié)合學(xué)校實際，不斷找準(zhǔn)高校內(nèi)部審計職責(zé)新定位，在創(chuàng)新發(fā)展方面探索轉(zhuǎn)型與突破。尤其是工程審計工作，不斷開辟新思路、勇于革新，探索出適應(yīng)學(xué)校自身發(fā)展實際的工程審計新方法，逐漸構(gòu)建起工程管理審計新體系。

一、高校工程審計轉(zhuǎn)型發(fā)展與創(chuàng)新中存在的問題

（一）審計角色不明確，職責(zé)界定混淆。大部分國內(nèi)高校工程審計以工程項目各階段重點審計為主，從工程項目的事前、事中到事后，主要對施工招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同、工程進(jìn)度款、現(xiàn)場簽證及竣工結(jié)算等進(jìn)行審核，有些還參與工程項目的竣工驗收。對于工程項目送審，有些高校建設(shè)管理部門送審時未經(jīng)過初審，就直接送審計部門；有些高校建設(shè)管理部門送審時只是形式性簽署意見，未對內(nèi)容進(jìn)行實質(zhì)性審核，并常常將審計部門的復(fù)核工作作為工程項目實施過程中的一個必經(jīng)程序，使審計部門不經(jīng)意充當(dāng)了防范風(fēng)險的“第一或第二道防線”。這些現(xiàn)象常常使審計角色不明確，職責(zé)界定不清晰，失去了內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性。（二）工程項目審計方式單一，影響實施進(jìn)度。隨著高校發(fā)展及“雙一流”建設(shè)的推進(jìn)，工程項目數(shù)量不斷增加，且工程種類豐富多樣，新建大型基建項目、零星維修修繕項目、綜合性復(fù)合型項目、智能化項目、多功能展廳及校史展廳等精裝修項目也逐漸增多。大部分高校對于不斷增加的各類審計項目，無論項目大小、項目類型、項目緊急重要程度如何，仍按原來常規(guī)審計方式開展工作，有些十幾萬元、甚至幾萬元的零星工程項目招標(biāo)控制價審核時間過長，很大程度上影響了工程項目的實施進(jìn)度。（三）工程審計“以點帶面”，忽視全局監(jiān)督。現(xiàn)階段，高校工程審計中常常發(fā)現(xiàn)送審項目中的管理問題。例如，在招標(biāo)控制價審計時發(fā)現(xiàn)，項目經(jīng)費未落實就開始施工，或者項目招標(biāo)控制價經(jīng)費超過了項目批復(fù)的立項經(jīng)費，或者出現(xiàn)立項時為整體項目，但編制招標(biāo)控制價時，卻拆分成一期、二期工程項目進(jìn)行送審等；在結(jié)算審計時發(fā)現(xiàn)，有些項目施工合同簽署要素不完善，竣工驗收管理不清晰，驗收不及時，簽署的驗收日期不符合常理；項目的施工單位基本都是幾個常見施工或監(jiān)理單位，大部分工程項目施工工期超過合同約定工期等。這些問題反映出審計部門在審計個性問題時，未能結(jié)合工程項目整體實施情況，全過程地總結(jié)歸納共性問題，忽視了對工程項目全過程整體宏觀的管理與監(jiān)督。

二、高校工程管理審計改革實踐探索

摘要：新形勢下,要求建設(shè)工程管理審計應(yīng)更加注重績效，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績效的目標(biāo)，勢必要突出全過程動態(tài)跟蹤審計及突破傳統(tǒng)審計模式，以求實現(xiàn)審計增值。

關(guān)鍵詞：高校；工程管理；審計增值

一、建設(shè)工程管理審計發(fā)展及必要性

隨著內(nèi)部審計理論的發(fā)展以及新時期對內(nèi)部審計的新要求，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價模式，逐漸向包含內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在內(nèi)，并增加咨詢和建議功能的管理審計方向發(fā)展。因而工程審計也必然向管理審計的方向發(fā)展。2016年《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，對加強直屬高校建設(shè)工程管理審計工作提出了明確的指導(dǎo)意見，并明確了建設(shè)工程管理審計是指對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。強調(diào)新形勢下建設(shè)工程管理審計應(yīng)更加注重績效，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，創(chuàng)新審計機制，實現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績效的目標(biāo)。

二、高校建設(shè)工程管理審計存在的問題

1.高?；üこ虒徲嬋藛T專業(yè)素養(yǎng)不夠工程項目涉及的專業(yè)復(fù)雜多樣，不同的項目技術(shù)特征差別很大，相應(yīng)的工程審計也要根據(jù)項目的實際情況來進(jìn)行。這就要求審計人員除了有工程專業(yè)知識以外，還必須配備相當(dāng)豐富的工程管理經(jīng)驗。但是，有的高校在配備審計人員時，側(cè)重要求具備財會知識，造成了審計人員對建設(shè)工程的基本知識不了解，導(dǎo)致了審計風(fēng)險加大。2.業(yè)務(wù)部門管理制度不完善業(yè)務(wù)部門內(nèi)部管理制度不完善，制度設(shè)置不合理、存在漏洞，或者雖有制度但項目負(fù)責(zé)人對制度了解不夠透徹，開展業(yè)務(wù)時并沒有按照部門規(guī)章制度和學(xué)校規(guī)章制度去執(zhí)行，而且業(yè)務(wù)部門并沒有對職工開展制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)，導(dǎo)致員工輪崗時對相關(guān)規(guī)章制度不熟悉，造成工程項目開展不順利，甚至經(jīng)常出現(xiàn)施工過程變更簽證資料后補的情況，最終導(dǎo)致工程管理質(zhì)量差，增加了工程管理審計的難度。3.審計模式單一，存在局限性目前，大多數(shù)學(xué)校審計部門雖說將審計關(guān)口前移，由建設(shè)工程項目結(jié)算審計推前到預(yù)算審計，但是僅僅關(guān)注預(yù)算審計及結(jié)算審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，建設(shè)工程項目開展的每個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)風(fēng)險，審計關(guān)注預(yù)算、結(jié)算核減會導(dǎo)致建設(shè)工程項目的審計并不是覆蓋工程項目的整個過程,導(dǎo)致了工程管理審計的局限性。4.審計工作被動，主觀能動性不足審計部門對工程項目合同審核、施工階段、項目驗收等環(huán)節(jié)的審計中，業(yè)務(wù)部門常常將審計部門當(dāng)作是推進(jìn)項目實施的主導(dǎo)，習(xí)慣等審計部門簽署意見后才將項目推進(jìn)下去，這導(dǎo)致了審計部門無法公平、公正地實施監(jiān)督、評價、建議職能，而業(yè)務(wù)部門也因此缺少對工程項目管理的優(yōu)化考量。

一、高校建設(shè)工程管理審計發(fā)展過程

高校建設(shè)工程管理審計的實踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開始，推廣工程建設(shè)項目全過程審計，開展內(nèi)部控制審計、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評價，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。（一）推廣全過程審計。2007年《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設(shè)項目全過程審計模式，對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行檢查和評價。這一階段，高校審計由竣工結(jié)算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標(biāo)配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業(yè)務(wù)。（二）推動內(nèi)部控制建設(shè)。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設(shè)項目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項目單位健全項目內(nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。2015年的《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，在加強建設(shè)工程審計方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責(zé)任為重點，加強建設(shè)工程管理審計”。2016年，《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價。在這一階段，內(nèi)部審計部門開始對建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評價。內(nèi)控評價要求對業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評價初步打破了工程審計與財務(wù)管理審計的界限。（三）推動建設(shè)工程投資評審制度建立。2016年12月，《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設(shè)工程管理審計全覆蓋。這一制度實質(zhì)是學(xué)校投資決策機制，由學(xué)校成立決策機構(gòu)投資評審小組，在建設(shè)工程開工前對建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計劃、設(shè)計概算等進(jìn)行評審，是確立審計標(biāo)準(zhǔn)的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門的造價控制目標(biāo)，形成造價管控硬性約束。

二、高校建設(shè)工程管理審計內(nèi)容分類

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。按照審計維度和審計內(nèi)容，對高校建設(shè)工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計、工程業(yè)務(wù)事項審計、工程財務(wù)內(nèi)控審計、工程財務(wù)事項審計（如表1所示）。內(nèi)部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內(nèi)控，審計缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會大量節(jié)約事項審計的工作量。在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務(wù)和財務(wù)事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務(wù)重要事項審計中對造價的審計。工程招標(biāo)審計，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項審計中招標(biāo)階段對造價的審計和經(jīng)濟(jì)文書的審計，包括控制價、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計，指財務(wù)管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應(yīng)付款項適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計。造價、招標(biāo)、付款等審計，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。

三、高校建設(shè)工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計的重點。是否對工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。

摘要:闡述了高校開展建設(shè)工程管理審計的背景，從轉(zhuǎn)變思路內(nèi)外結(jié)合開展工作、準(zhǔn)確定位回歸審計本源職能、突出內(nèi)控完善審計結(jié)果運用三個方面論述了如何做好高校建設(shè)工程管理審計工作，對高校審計部門開展建設(shè)工程管理審計工作有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:高校，建設(shè)工程，管理審計

1開展高校建設(shè)工程管理審計的背景

近年來，隨著高?；窘ㄔO(shè)經(jīng)費的投入不斷增加，教育部對直屬高校的建設(shè)工程審計工作也不斷提出新要求。高校建設(shè)工程從竣工結(jié)算審計到全過程審計的10年時間里，在完善高校工程管理、防范潛在風(fēng)險、防止高估冒算等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在一些共性問題，如審計內(nèi)容局限于業(yè)務(wù)事項，審計部門緊跟基建部門，做著量價審核的基礎(chǔ)性工作，出具的多是完善清單、控制價、合同管理等技術(shù)文件的審計意見，缺少對工程建設(shè)中的管理決策失誤、制度漏洞、責(zé)任缺失等問題的監(jiān)督和評價。為此，教育部下發(fā)了《關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求各高校實現(xiàn)建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)和管理活動的審計全覆蓋，以內(nèi)部控制審計、造價審計為重點工作內(nèi)容，以控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責(zé)任為工作目標(biāo)，做好建設(shè)工程管理審計工作。

2如何做好高校建設(shè)工程管理審計工作

2．1轉(zhuǎn)變思路內(nèi)外結(jié)合開展工作。高校建設(shè)工程管理審計工作覆蓋面廣，工作量大，審計工作思路要從做審計向管審計轉(zhuǎn)變，通過面向社會擇優(yōu)選擇社會中介機構(gòu)為內(nèi)部審計服務(wù)，才能解決審計人員編制與審計需求間的矛盾。工作中將內(nèi)部審計的管理優(yōu)勢和社會中介機構(gòu)的技術(shù)優(yōu)勢有效結(jié)合互補，社會中介機構(gòu)以做為主，偏重微觀繁瑣的量價審核工作，內(nèi)部審計以管為主，偏重全面宏觀的控制審計質(zhì)量和效果。工程造價咨詢行業(yè)中的社會中介機構(gòu)良莠不齊，市場競爭激烈，造價執(zhí)業(yè)人員流動性大，個別社會中介機構(gòu)為了承攬審計業(yè)務(wù)，不惜采取各種手段低價中標(biāo)，中標(biāo)后再聘請業(yè)務(wù)水平低的執(zhí)業(yè)人員降低成本，根本無法保證審計質(zhì)量。社會中介機構(gòu)的工作本質(zhì)上是提供審計咨詢服務(wù)，審計咨詢服務(wù)質(zhì)量的核心是派出人員的綜合素質(zhì)和能力，因此，社會中介機構(gòu)的招標(biāo)與施工、材料設(shè)備招標(biāo)的側(cè)重點不同，不能側(cè)重商務(wù)報價的高低，而要側(cè)重企業(yè)的綜合實力和信譽、審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。通過公開招標(biāo)，設(shè)置合理的招標(biāo)評分指標(biāo)，以資格入圍服務(wù)的方式把好準(zhǔn)入關(guān)口，才能從眾多的社會中介機構(gòu)中擇優(yōu)選擇入圍單位審計工作中內(nèi)審部門過分依賴和信任社會中介機構(gòu)，缺乏有效的監(jiān)管和制約，會使社會中介機構(gòu)的自由裁量權(quán)過大，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計部門要對社會中介機構(gòu)實施全程的監(jiān)督和管理。首先是合同管理。在咨詢合同條款中，要明確雙方的責(zé)任和權(quán)利、細(xì)化審計的服務(wù)內(nèi)容、工作要求、付費標(biāo)準(zhǔn)、擬派服務(wù)人員、獎懲措施等內(nèi)容，使社會中介機構(gòu)能夠按照學(xué)校審計處的個性化管理要求開展工作。其次是日常管理。審計處派出工作人員作為新校區(qū)工程項目負(fù)責(zé)人主導(dǎo)審計工作，組織協(xié)調(diào)處理工作中遇到的問題，按照雙方簽訂的委托合同監(jiān)督檢查社會中介機構(gòu)的工作質(zhì)量。建立社會中介機構(gòu)之間相互復(fù)審的機制，減少自由裁量權(quán)。通過召開審計例會，定期巡查施工現(xiàn)場，檢查跟蹤日記和考勤記錄，及時了解審計動態(tài)與過程，修正社會中介機構(gòu)的工作偏差。最后是考核管理。審計處對社會審計機構(gòu)派出人員的職業(yè)道德、專業(yè)技能、工作態(tài)度、審計質(zhì)量四個方面進(jìn)行考核和評價，結(jié)合考核結(jié)果，通過審計任務(wù)分配實施獎勵和處罰，實行優(yōu)勝劣汰的競爭機制。2．2準(zhǔn)確定位回歸審計本源職能。高校建設(shè)工程審計工作中，基建與審計部門的職能定位不清，會造成基建部門管理職能缺位，審計部門越位參與工程項目建設(shè)的管理和決策中，工程造價控制和確認(rèn)成為審計的工作重點，偏離了審計的監(jiān)督評價的本源職能。審計部門之所以在造價管理職能上越位，根本原因是將教育部文件中“建設(shè)工程項目未經(jīng)審計不得辦理竣工結(jié)算”的要求曲解為“建設(shè)工程項目的竣工結(jié)算以審計結(jié)果為準(zhǔn)”，并寫入施工合同的結(jié)算條款中。由此延伸至施工階段參與工程管理，確認(rèn)涉及造價變化的簽證、變更、材料單價。“未經(jīng)審計不得辦理竣工結(jié)算”是高校內(nèi)部審計的一種控制和監(jiān)督行為，審計部門在建設(shè)工程的管理閉環(huán)之外，履行的是監(jiān)督和評價職能。而“竣工結(jié)算以審計結(jié)果為準(zhǔn)”是審計代替高校在確定工程造價方面的一種民事法律行為，審計部門成為了工程管理中的最后一環(huán)，履行的是造價管理的職能。這種曲解不但在合同中賦予了審計確定工程造價的法律權(quán)利，也為基建部門的職能缺位找到了正當(dāng)理由，審計部門置身在基建部門與施工單位的矛盾之中，本質(zhì)上分離了工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價三個有機統(tǒng)一的指標(biāo)，違背了工程管理的規(guī)律，根本無法控制工程質(zhì)量和造價。目前，各高校的基建部門和審計部門在工程建設(shè)過程的職能交叉中通過長期磨合形成了平衡，基建部門減少了自身的工作量，轉(zhuǎn)移了矛盾和風(fēng)險，不愿主動承擔(dān)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的造價管理職能，審計部門想要單方面改變面臨的阻力很大，即使已經(jīng)認(rèn)識到了也不得不維持現(xiàn)狀。因此，改變審計職能越位的現(xiàn)狀不能一蹴而就。首先工程審計人員提高自身的綜合素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計專業(yè)理論知識，從審計理念上認(rèn)識到工作中的職能越位的問題，認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變才能帶動工作上轉(zhuǎn)變。其次，審計部門要通過溝通交流，與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和基建部門在“未經(jīng)審計不得辦理結(jié)算”的理解上達(dá)成共識，使基建部門主動承擔(dān)起將造價管理的職能和決策的責(zé)任和風(fēng)險，恢復(fù)和重建工程審計的監(jiān)督機制。最后，要依靠上級主管部門的政策和文件，自上而下推動解決審計的職能越位問題。2017年6月全國人大常委會取消了“以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)”的規(guī)定，這是政府審計的一個轉(zhuǎn)變，相信高校主管部門也會對高校內(nèi)部審計加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，完善相關(guān)政策和文件，從而推動解決各高校建設(shè)工程審計職能越位的問題。2．3突出內(nèi)控完善審計結(jié)果運用。做好建設(shè)工程管理審計工作，審計部門要把內(nèi)部控制審計作為工作的核心內(nèi)容，缺少或弱化內(nèi)部控制審計及其結(jié)果利用，建設(shè)工程管理審計只能是擴(kuò)大版的全過程審計。內(nèi)部控制審計對于財務(wù)審計人員并不陌生，但大多數(shù)工程審計人員的專業(yè)知識局限于建筑工程相關(guān)專業(yè)，缺少對審計理論和財務(wù)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對建設(shè)工程的內(nèi)部控制審計一時不知從何入手。高校建設(shè)工程管理經(jīng)過多年的發(fā)展，在崗位設(shè)置、工作流程、制度建設(shè)方面已經(jīng)非常成熟和完善，但高校工程建設(shè)領(lǐng)域卻一直是貪污腐敗的重災(zāi)區(qū)，施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)簽證超過時效補簽和越權(quán)審批，監(jiān)理公司對材料檔次和品牌把關(guān)不嚴(yán)，設(shè)計錯漏導(dǎo)致拆改缺少追責(zé)問責(zé)等問題。這些問題在本質(zhì)上是規(guī)章制度執(zhí)行不到位，相關(guān)責(zé)任人崗位的履職不力，合同條款執(zhí)行不嚴(yán)的管理問題。因此，在建設(shè)工程內(nèi)部控制審計的實踐中，工程審計人員和財務(wù)審計人員要相互彌補業(yè)務(wù)知識方面的不足，成為財務(wù)、審計、工程、法律等方面的綜合性人才，從日常量價審核的基礎(chǔ)性工作中發(fā)現(xiàn)難點和疑點問題，對工程管理活動中屢審屢犯的共性問題梳理和總結(jié)，站在學(xué)校全局角度從機制上、制度上提出解決和預(yù)防問題的審計意見。審計意見落實難是當(dāng)前高校審計工作中普遍存在的問題，很大程度上制約著審計監(jiān)督的效果。因此必須建立完善的審計結(jié)果運行工作機制使審計結(jié)果有效發(fā)揮作用。首先是信息反饋和溝通機制。每項建設(shè)工程項目在竣工結(jié)算審計完成后，審計部門要從學(xué)校管理與服務(wù)內(nèi)部控制的角度，在工作機制、管理制度上提出審計意見，通過相互溝通交流，化解矛盾，共同探討整改措施，建立和諧的審計關(guān)系，減少審計結(jié)果運用的阻力。其次是跟蹤檢查機制。審計部門督促相關(guān)管理部門責(zé)任人組織制定整改方案，限期整改落實審計意見，跟蹤檢查后續(xù)工程項目中是否仍有同類問題出現(xiàn)。相關(guān)管理部門不愿承認(rèn)自身存在管理漏洞和職能缺位，或使本部門權(quán)利受到制約，敷衍應(yīng)付、拖延抵觸審計意見的，審計部門可以將情況上報校領(lǐng)導(dǎo)，爭取校領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視，由上至下督促審計意見落實。最后是責(zé)任追究機制。對審計意見中涉及的崗位責(zé)任人決策失誤、履職不力給學(xué)校造成損失的，要追責(zé)問責(zé)，實行人事、紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，把審計監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查結(jié)合起來。

【摘要】近年來，高校內(nèi)部審計出現(xiàn)了新形勢，工程管理審計受到越來越多高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視。本文在對高校工程管理審計中存在問題分析的基礎(chǔ)上，提出了信息化解決方案設(shè)計思路和框架，并簡要分析了信息化解決方案對高校工程管理審計的影響效果。

【關(guān)鍵詞】工程管理審計；信息化

近年來，隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校的建設(shè)規(guī)模和招生人數(shù)不斷擴(kuò)大，國家資金投入不斷加大，與之配套的工程建設(shè)項目日益增加。多年實踐證明，工程審計在合理控制工程造價、完善建設(shè)工程管理、規(guī)范財政資金使用秩序方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平不斷提高，高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了新形勢。一是加強內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，是黨中央對審計工作新的部署和要求。二是審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作有新規(guī)定。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、建議的新定位，對內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、職能與職責(zé)進(jìn)行了修訂，強化了內(nèi)部審計獨立性，規(guī)范了審計結(jié)果運用等，對內(nèi)部審計工作提出明確要求。三是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計有新要求?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）指出內(nèi)部審計不僅要保障資金使用安全，還要在提高資金使用效益、強化內(nèi)部控制、預(yù)防資金風(fēng)險方面發(fā)揮重要作用，這對內(nèi)部審計工作深度提出了更高要求?？梢钥闯?，新形勢下內(nèi)部審計的職能定位發(fā)生較大變化，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越寬廣。工程審計由以往過于施工過程跟蹤和工程結(jié)算審計為主向管理審計轉(zhuǎn)變，筆者認(rèn)為新形勢下，高校內(nèi)審部門只有強化工程信息化建設(shè)，才能實現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部治理、落實管理責(zé)任、提高資源績效的目的。

1.對工程管理審計的認(rèn)識

2016年國家教育部曾印發(fā)了加強高校工程管理審計的指導(dǎo)意見，強調(diào)工程審計要引入管理審計理念，并從深化認(rèn)識、實現(xiàn)審計全覆蓋、建立投資評審制度、突出審計重點、完善審計結(jié)果運用機制、規(guī)范審計組織實施等六個方面，對建設(shè)工程管理審計提出了具體要求。筆者認(rèn)為工程管理審計應(yīng)是在項目管理部門對工程項目進(jìn)行全面管理的的基礎(chǔ)上，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等進(jìn)行獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，內(nèi)部審計的客體應(yīng)該是項目管理部門。工程管理審計的重點是從項目立項到竣工結(jié)算的全過程業(yè)務(wù)和管理活動審計以及建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況審計。

2.高校工程管理審計的存在的問題

摘要:主要闡述了內(nèi)部審計在高校工程管理中的職能與定位，明確了建設(shè)工程管理審計的內(nèi)涵與作用。針對高校建設(shè)工程的特點，提出了內(nèi)部審計在工程管理實踐中審查的關(guān)鍵點，從而達(dá)到促進(jìn)完善內(nèi)部控制、落實管理責(zé)任、提高資源績效的目的。

關(guān)鍵詞:建設(shè)工程，工程管理，審計

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。它作為一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的方式，已漸漸被高校所采用。建設(shè)工程管理審計在合理控制建設(shè)投資、完善建設(shè)工程管理、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著積極且重要作用。審計部門對建設(shè)工程項目計劃、決策的科學(xué)性、可行性和效益性以及內(nèi)部控制度的完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性和經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行審核檢查并評價［1］。

1含義

工程管理是指為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，有效地利用資源，對工程所進(jìn)行的決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)［2，3］。內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。在工程管理過程中，內(nèi)部審計部門有著其他管理部門不可替代的作用，具有監(jiān)督、評價、管理、服務(wù)等職能。工程管理部門行使工程管理職責(zé)，對項目開展過程中所涉及的各項工作起主導(dǎo)作用，并把好第一道關(guān)。對項目的投資、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)行日常管理與把控。內(nèi)部審計部門獨立地行使職能，不參與工程項目的直接管理與決策，恪守“盡職不越權(quán)，參與不干預(yù)，建議不決策”的角色定位［4］，要與工程管理部門的職責(zé)界定清楚。

2關(guān)鍵環(huán)節(jié)

編者按：本文主要從工程項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計；開展建筑工程項目風(fēng)險審計的自身特點和現(xiàn)狀；工程項目風(fēng)險管理審計的一般原則和審計步驟；建筑工程項目的幾類風(fēng)險管理審計；審計報告；工程風(fēng)險管理審計的注意事項幾個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：風(fēng)險管理是風(fēng)險管理審計的前提和基礎(chǔ)、其功能和最終目的都是減少組織風(fēng)險損失、建筑工程項目風(fēng)險審計的自身特點、我國開展建筑工程項目風(fēng)險審計現(xiàn)狀、一般原則、審計步驟、工程風(fēng)險管理體制審計、工程風(fēng)險管理機制審計、工程風(fēng)險管理程序?qū)徲?、工程風(fēng)險管理對策審計、注意建立內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員與組織其他部門的信任、工程項目風(fēng)險管理審計要求內(nèi)部審計機構(gòu)能夠及時、要求審計人員不僅要具有良好的專業(yè)素質(zhì)等，具體材料請詳見。

摘要:文章分析了項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計的關(guān)系以及建筑工程項目風(fēng)險管理審計的自身特點和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項目風(fēng)險管理審計的一般原理和審計步驟,對幾類工程風(fēng)險管理審計進(jìn)行了探討。

風(fēng)險是指組織內(nèi)部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長、不確定性因素多、易受自然條件及地質(zhì)水文情況和社會環(huán)境因素影響等特點,在工程建設(shè)期間,工程項目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風(fēng)險。隨著現(xiàn)代建筑工程項目逐步大型化,國內(nèi)一些管理組織在20世紀(jì)90年代末不斷將工程項目風(fēng)險管理理論應(yīng)用于工程實踐,以使工程項目最大程度上避免各種風(fēng)險給工程帶來的損失,提高管理效率,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

本文論述的建筑工程項目風(fēng)險管理審計是指業(yè)主內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對工程投資決策、財務(wù)管理、工程質(zhì)量、工期、造價、技術(shù)等風(fēng)險的識別、分析、評價、處理等管理行為的一系列審核活動,是對工程項目風(fēng)險管理的控制、監(jiān)督及評價的過程。

一、工程項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計

工程項目風(fēng)險管理是項目管理人員對可能導(dǎo)致?lián)p失的項目不確定性進(jìn)行預(yù)測、識別、分析、評估和有效地處置,以最低成本為項目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

礦業(yè)集團(tuán)有限公司是一個以黃金開采經(jīng)營為依托，實行跨行業(yè)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的黃金企業(yè)集團(tuán)，資產(chǎn)總值4.70億元。二OO七年預(yù)計可實現(xiàn)利潤1.6億元。近年來，集團(tuán)內(nèi)審按照公司“向管理要效益的理念”要求，積極探索創(chuàng)新內(nèi)審工作新思路，強化內(nèi)部審計監(jiān)督控制機制，推進(jìn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，突出內(nèi)部審計管理職能，使集團(tuán)的價格管理審計體系、工程管理審計體系、招投標(biāo)管理審計體系、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動管理審計體系日趨完善，并在企業(yè)管理工作中，真正實現(xiàn)了管理出效益、審計出效益。近兩年來，累計增收節(jié)支達(dá)1090多萬元。內(nèi)審工作先后被市人事局、審計局授予“內(nèi)審工作先進(jìn)單位”、“市內(nèi)部審計示范單位”等榮譽稱號；被省內(nèi)部審計師協(xié)會多次授予“做出突出貢獻(xiàn)和創(chuàng)造新經(jīng)驗內(nèi)審機構(gòu)”和“全省內(nèi)部審計先進(jìn)單位”等稱號。2004年內(nèi)審科長被市政府授予“勞動模范”稱號。

一、加強物資采購管理審計，提高采購管理效益。

物資采購管理是企業(yè)管理的重要組成部分，并且是企業(yè)管理過程中的難點問題和熱點問題，集團(tuán)決策層始終將物資采購管理作為企業(yè)節(jié)約挖潛、降低成本的重要途徑來抓,并將其納入內(nèi)部審計的監(jiān)督控制之中，放權(quán)內(nèi)審參與采購全過程管理。

1、明確物資采購審計管理職責(zé)。為了進(jìn)一步規(guī)范集團(tuán)物資采購行為，充分發(fā)揮公司集團(tuán)化管理優(yōu)勢，降低采購成本，提高采購資金的使用效能，集團(tuán)制定了詳細(xì)的物資采購管理控制辦法，將原有的物資采購部門負(fù)責(zé)采購管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)審作為集團(tuán)物資采購管理的職能部門。其職責(zé)是：負(fù)責(zé)制定集團(tuán)物資采購管理的具體管理辦法，并經(jīng)集團(tuán)批準(zhǔn)后負(fù)責(zé)組織實施；協(xié)同有關(guān)部門對供應(yīng)商進(jìn)行考察，招標(biāo)確定供應(yīng)渠道；負(fù)責(zé)采購物資的質(zhì)量、數(shù)量核查及價格審計；負(fù)責(zé)組織有關(guān)部門對轄屬企業(yè)物資采購的管理及考核等。并明確規(guī)定，集團(tuán)所采購的一切物資全部納入內(nèi)審監(jiān)控管理，并建立了嚴(yán)格的內(nèi)審審簽管理制度，沒有經(jīng)過內(nèi)審價審人簽章、質(zhì)檢人簽字審核的購貨票據(jù)，不結(jié)算、不付款；未經(jīng)審計審簽的開支票據(jù)，總經(jīng)理拒絕簽字報銷，以保證內(nèi)審在采購管理監(jiān)控中的中樞作用。

2、建立科學(xué)的物資采購管理控制程序。集團(tuán)對物資采購的管理、審核、結(jié)算等方面，制定了《物資采購管理控制辦法》、《物資采購管理控制程序》、《采購價格擬訂與組織采購規(guī)定》、《采購價格審計與進(jìn)貨質(zhì)量檢驗驗收規(guī)定》等十幾項管理制度，對物資采購的全過程控制管理作了詳細(xì)規(guī)定，形成了從計劃制定、實施采購、價格審計、進(jìn)貨驗收及使用的一套系統(tǒng)、科學(xué)的管理控制程序，使物資采購管理工作有章可循、有據(jù)可依。

3、建立定點供貨和比價采購制。集團(tuán)內(nèi)審每年都要牽頭組織有關(guān)部門對供貨點進(jìn)行一次考察篩選，選擇一批商業(yè)信譽好，經(jīng)濟(jì)勢力強，產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)且價格較低，進(jìn)貨渠道正規(guī)的廠商進(jìn)行公開競標(biāo)，從中選擇最優(yōu)的廠商實行定點供貨，比價采購；并對定點廠商實行動態(tài)管理和跟蹤管理，對供貨質(zhì)量實施追索權(quán)，有效地保證了供貨渠道順暢，采購到優(yōu)質(zhì)廉價的物資。

[摘要]管理審計是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決問題。目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)審計階段，開展管理審計任重道遠(yuǎn)，有許多問題亟待解決。

[關(guān)鍵詞]管理審計；內(nèi)部審計；施工企業(yè)

管理審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中的問題。目前，我國施工企業(yè)內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)審計階段，開展管理審計任重道遠(yuǎn)，有許多問題亟待解決?，F(xiàn)就施工企業(yè)開展管理審計存在的問題及對策略談幾點想法。

一、施工企業(yè)開展管理審計存在的問題

（一）管理意識偏差，弱化了內(nèi)部審計地位。施工企業(yè)大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，極大限制了內(nèi)部審計在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位，內(nèi)部審計部門往往被視為聾子的耳朵———擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機構(gòu)的變動，首先是被精簡、整編的對象。

（二）審計氛圍失調(diào)。目前，內(nèi)審工作仍未走出財務(wù)審計的陰影，以查錯究弊、事后監(jiān)督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時效，欠缺實際指導(dǎo)意義。如此的審計方式，給人一種尋找罪犯的感覺，一方面，審計人員投入大量的精力查錯究弊，另一方面，被審計單位消極配合，積極防御，搞得雙方關(guān)系較僵。強烈的對立氛圍實不利于管理審計的開展。

摘要：本文對高校建設(shè)項目特點及跟蹤審計現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并運用工程審計的相關(guān)理論，結(jié)合項目實踐經(jīng)驗，從建設(shè)項目全壽命周期角度出發(fā)，對項目各階段審計內(nèi)容的關(guān)鍵點、難點進(jìn)行分析研究，旨在合理利用審計資源，提高審計效率。

關(guān)鍵詞：高校；全過程跟蹤審計；審計效率；審計內(nèi)容

一、高校建設(shè)項目特點及工程審計現(xiàn)狀

（一）高校建設(shè)項目特點

高校建設(shè)項目既有一般建設(shè)項目單次性、投資大、周期長及完整的生命周期等特點也有其特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.社會性高等教育屬于社會公益性事業(yè)，高校建設(shè)項目主要服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)與科研，同時大部分建設(shè)項目須滿足9月份開學(xué)投入使用的要求。因此高校建設(shè)項目工期緊，質(zhì)量要求高，不存在刻意壓低造價的約束條件，追求社會效益遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)效益，具有廣泛的社會性。2.專業(yè)性高校是教學(xué)與科研機構(gòu)，學(xué)科復(fù)雜，尤其是理工科類學(xué)校，對建筑功能的要求比較特殊，專業(yè)性較強。如化工樓與物理樓在通風(fēng)排污系統(tǒng)設(shè)計上差別很大，藝術(shù)教室和普通教室在功能要求上也截然不同。同時高校建筑設(shè)計往往要與學(xué)校文化特色相協(xié)調(diào)，與普通建筑相比，設(shè)計理念一般比較超前，所以高校建設(shè)項目具有專業(yè)技術(shù)性強、組織實施復(fù)雜等特點。

（二）高校工程審計現(xiàn)狀