摘要文章從財務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式出發(fā)，指出制定完善的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等是防范財務(wù)舞弊的重要措施。

關(guān)鍵詞財務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；防范措施

近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會計信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求。

一、財務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財務(wù)舞弊

編者按：本文主要從為獲得上市資格條件；為提高股票發(fā)行價格；為獲得再融資資格條件；避免被特別處理或退市；結(jié)語進(jìn)行論述。其中，主要包括：研究我國上市公司財務(wù)報告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景、申請上市的公司在財務(wù)上必須要滿足一定的條件、新股發(fā)行公司除了千方百計獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動機(jī)、配股或增發(fā)新股對于上市公司是十分重要的再融資工具、自然會設(shè)法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率、公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、將對上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響等，具體請詳見。

論文摘要：本文提出了解決上市公司財務(wù)報告舞弊問題要從制度建設(shè)、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。分析了證券市場發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對上市公司財務(wù)報告舞弊動機(jī)的影響，指出上市公司財務(wù)報告舞弊的利益驅(qū)動有其特殊的規(guī)律．其動機(jī)是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價格，避免被特別處理或退市等。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告舞弊；融資制度；上市公司

研究我國上市公司財務(wù)報告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景。研究中國證券市場的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告舞弊具有如下特殊的動機(jī)。在我國，證券市場經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財務(wù)報告舞弊案就是我國證券市場所存在問題的突出反映。財務(wù)報告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請上市的公司在財務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績。

近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會計信息嚴(yán)重失真，不僅削弱了財務(wù)管理職能，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，治理財務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)舞弊防范成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求。

一、財務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式

財務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構(gòu)進(jìn)行財務(wù)舞弊

偽造、變造記錄或憑證。隱匿或套改憑證，如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項。如上市公司為騙取上市資格虛構(gòu)收入、少計費用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。

(二)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊

摘要：虛假財務(wù)報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調(diào)解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點不同，效果不同，因為他們服務(wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對虛假財務(wù)報告審計的特殊性，來探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

論文摘要：信息技術(shù)的發(fā)展，完全改變了傳統(tǒng)的財務(wù)管理信患處理方式，在財務(wù)管理信息化條件下。數(shù)據(jù)處理的集中性使財務(wù)管理工作組織、財務(wù)管理信息化控制手段、方式和內(nèi)部控制的范圍都發(fā)生了變化，加大了內(nèi)部財務(wù)管理控制的難度。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高財務(wù)管理信息化的質(zhì)量，財務(wù)管理信息化質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實施。本文分析了在財務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制過程中所存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。

論文關(guān)鍵詞：財務(wù)信息化內(nèi)部控制

1財務(wù)管理信息化的發(fā)展及加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要

財務(wù)管理信息化是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息技術(shù)與財務(wù)管理學(xué)科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代財務(wù)管理信息系統(tǒng)。這種財務(wù)管理信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息高度共享，能夠進(jìn)行主動和實時報告財務(wù)管理信息。以本單位為例，十幾年來財務(wù)管理信息化建設(shè)從會計電算化到財務(wù)信息化綜合管理、縱深管理不斷發(fā)展，目前建立了會計電算化、費收管理信息系統(tǒng)、船舶動態(tài)系統(tǒng)、財務(wù)遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)、非稅收入信息管理系統(tǒng)。通過系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)了費收、核算、報表等財務(wù)數(shù)據(jù)的自動上報，遠(yuǎn)程財務(wù)查詢，對多級機(jī)構(gòu)、多級財務(wù)指標(biāo)的歸納、分析和對比，滿足專業(yè)財務(wù)人員和財務(wù)主管人員的工作要求，在此基礎(chǔ)上計劃推出財務(wù)管理綜合信息平臺和固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度不斷提高為從總體上及時把握財務(wù)狀況，按需獲取財務(wù)數(shù)據(jù)提供了簡便高效的工具，實現(xiàn)了對前期財務(wù)信息化成果的綜合利用，強(qiáng)化了財務(wù)管理T作的深度、控制能力和決策能力。

《會計法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部財務(wù)管理監(jiān)督制度的要求。財政部也了《內(nèi)部財務(wù)管理控制基本規(guī)范》。因此結(jié)合本單位具體情況，把軟件管理思想轉(zhuǎn)化為各單位的實際工作規(guī)范，更新概念及T，作方法，制定管理規(guī)定和操作流程，指導(dǎo)具體的實際操作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)至關(guān)重要。在財務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。一方面是要加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)本身的控制，包括，系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安傘的控制以及日常應(yīng)用的控制。另一方面，要運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。

2信息化條件下內(nèi)部財務(wù)管理控制的特點

一、審計風(fēng)險特征分析

審計風(fēng)險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，這與審計風(fēng)險的特征有著重要關(guān)系。審計風(fēng)險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風(fēng)險是一種客觀存在的風(fēng)險，是審計人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計風(fēng)險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風(fēng)險是一種潛在風(fēng)險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計風(fēng)險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當(dāng)中，在審計過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計風(fēng)險的普遍性。第四，審計風(fēng)險還具有可控性，雖然審計風(fēng)險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風(fēng)險依然是能夠進(jìn)行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風(fēng)險的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計風(fēng)險特征的財務(wù)舞弊影響分析

（一）審計風(fēng)險的客觀性影響

從財務(wù)舞弊角度講，審計風(fēng)險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務(wù)舞弊問題，審計風(fēng)險的客觀性固然存在，但財務(wù)風(fēng)險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務(wù)舞弊問題，那么就會增大審計風(fēng)險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風(fēng)險控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風(fēng)險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細(xì)審計，都不能保證完全消除審計風(fēng)險，財務(wù)舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)舞弊之所以會造成審計風(fēng)險的客觀性增大，與被審計單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實上，近年來爆發(fā)出大量的財務(wù)舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當(dāng)不無關(guān)系，財務(wù)舞弊所帶來的審計風(fēng)險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環(huán)境因素對于審計風(fēng)險的影響。

（二）審計風(fēng)險的潛在性影響

編者按：本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)；我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題；改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策進(jìn)行論述。其中，主要包括：內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)、外部審計的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力、內(nèi)部控制的具體概念及界限是模糊的、內(nèi)部控制報告的涵義演進(jìn)、迄今為止，我國并沒有對內(nèi)部控制報告進(jìn)行專門的概念界定、內(nèi)部控制報告的內(nèi)容演進(jìn)、部分企業(yè)存在未制定內(nèi)部會計制度的現(xiàn)象、普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題、執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)全面風(fēng)險管理、加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部審計職能以加強(qiáng)期末財務(wù)報告的風(fēng)險控制等，具體請詳見。

內(nèi)容摘要：隨著國際資本市場的迅猛發(fā)展，財務(wù)舞弊案件時有發(fā)生。盡管財務(wù)舞弊案件的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)舞弊的重要防線。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制理論的演進(jìn)，探討了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制報告演進(jìn)

1企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)

（一）內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)

現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力。早期使用的術(shù)語主要有兩個：內(nèi)部牽制和內(nèi)部會計控制。內(nèi)部牽制指致力于分離責(zé)任的技巧，而內(nèi)部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內(nèi)容并不清楚，所以當(dāng)時內(nèi)部經(jīng)營控制和內(nèi)部行政控制也得到了應(yīng)用，指除內(nèi)部會計控制之外的一切控制。內(nèi)部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的一份研究報告：內(nèi)部控制——一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)和它對管理層和獨立會計師的重要性：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保障資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率和鼓勵堅持規(guī)定的經(jīng)營政策而采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施組成。

摘要:隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)舞弊行為層出不窮。本文分析了上市公司舞弊的動因和舞弊的手段,針對這些舞弊的動因和手段進(jìn)一步提出防范的措施。對上市公司現(xiàn)在五花八門的舞弊手法來說,這些措施也只能是起到微弱的阻礙作用,真正解決上市公司舞弊問題還要從根本出發(fā),首先建設(shè)一個上市公司賴以生存的良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境,然后卸下管理當(dāng)局肩上的包袱,讓他們?yōu)榱松鲜泄镜某掷m(xù)健康發(fā)展而服務(wù)。

關(guān)鍵詞：舞弊;舞弊動因;防范舞弊

一、引言

近年來,雖然我國上市公司因財務(wù)舞弊而被中國證監(jiān)會公開處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來的社會后果非常嚴(yán)重，也對會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。本文針對我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動因、方式、手段，結(jié)合審計準(zhǔn)則的具體要求和我國的實際情況提出了相應(yīng)的審計對策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現(xiàn)為有目的欺騙或故意謊報重大財務(wù)事實的不誠實行為。根據(jù)注冊會計師在財務(wù)報表審計中關(guān)注點的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

編者按：本文主要從上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場、舞弊審計最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起、舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計活動、加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終、充分關(guān)注審計風(fēng)險點,并借助新的舞弊風(fēng)險評價模式進(jìn)行評價、加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價、審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標(biāo)、對可能存在的舞弊風(fēng)險進(jìn)行披露、舞弊審計是一項綜合性很強(qiáng)的工作，也是當(dāng)前審計工作面臨的嚴(yán)峻的審計問題等，具體請詳見。

近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進(jìn)行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺？梢钥吹剑覈毩徲嫓?zhǔn)則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和貪污腐敗都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進(jìn)行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。

編者按：本文主要從國內(nèi)外財務(wù)報告舞弊的典型案例及其分析；防治財務(wù)報告舞弊的對策辦法兩個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：美國安然財務(wù)報告舞弊案及其分析、安然財務(wù)報告舞弊案的綜合分析、中國德隆財務(wù)報告舞弊案及其分析、德隆財務(wù)報告舞弊案概述、德隆財務(wù)報告舞弊案的綜合分析、進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：加強(qiáng)對大股東的控制；進(jìn)一步完善獨立董事制度；加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會在公司中的地位和作用；構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系：完善會計準(zhǔn)則和會計制度；完善政府監(jiān)管；提高注冊會計師審計質(zhì)量等，具體材料請詳見。

[摘要]財務(wù)報告舞弊是一個具有300多年歷史，并一直令會計界頭痛的問題。如何對財務(wù)報告舞弊行為進(jìn)行有效治理，這不僅是理論研究者和會計實務(wù)人員探討的課題，更是廣大財務(wù)報告使用者共同關(guān)注的焦點。有鑒于此，本文運用財務(wù)報告舞弊的相關(guān)理論，在對財務(wù)報告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對防治企業(yè)財務(wù)報告舞弊進(jìn)行了有益的社會思考。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告舞弊典型案例研究分析

一、國內(nèi)外財務(wù)報告舞弊的典型案例及其分析

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，財務(wù)報告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯誤并使資本市場陷入困境。為更好地理解財務(wù)報告舞弊的相關(guān)理論，本文擬對國內(nèi)外財務(wù)報告舞弊的典型案例進(jìn)行實證分析。

1.美國安然財務(wù)報告舞弊案及其分析