摘要：對于財務(wù)工作的開展來說，審計工作是支持財務(wù)工作的重要保障。且審計工作本身，也是財務(wù)工作在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上非常重要的一個組成部分。在財務(wù)審計工作的開展中，不僅審計工作本身的內(nèi)容組織和開展需要專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的技術(shù)方法，審計工作的組織管理，也是影響這項工作的開展效率和質(zhì)量的重要指標(biāo)。本文從財務(wù)收支審計的多個主要方面分別入手進行討論，找出這項管理工作的要點，為這方面財務(wù)管理工作的開展提供依托和支持。

關(guān)鍵詞：財務(wù)收支審計;管理工作;意義;要點

在財務(wù)收支的審計工作內(nèi)容中，包含了多個維度的審查和管理工作，這與收支審計包含的具體工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容有直接的關(guān)系。只有結(jié)合不同的管理環(huán)節(jié)把握住具體管理工作的開展和實施要點，才能更為明確地找到管理工作的組織思路，并且起到通過管理促進收支審計工作開展的作用。

1收支審計管理的意義分析

之所以要想以收支審計的管理問題作為一個獨立的問題進行討論，與其在財務(wù)工作開展中的重要意義有很直接的關(guān)系。下文主要針對財務(wù)收支審計管理工作開展的意義進行闡述。1.1了解企業(yè)的財務(wù)運行狀態(tài)。所謂的財務(wù)收支審計，其主要的工作內(nèi)容是審計工作人員按照國家針對財務(wù)審計工作提出的具體法律政策和規(guī)范，應(yīng)用專業(yè)的財務(wù)審計方法和原則，對審計對象單位的會計賬目、會計報表以及一些其他相關(guān)的會計資料進行檢驗和審查，并最終作出評價，這個過程要求最終的評價結(jié)果要真實有效、公平公正。從企業(yè)的角度上來講，在整個財務(wù)工作運行的過程中，收入和支出是最能夠準(zhǔn)確和全面地反映出一個企業(yè)的正常運營狀態(tài)的指標(biāo)，對整體的收入和支出中的資金流向與速度以及資金流量進行把握，實際上就能夠反映出一個企業(yè)的財務(wù)情況是否與企業(yè)的發(fā)展需求相匹配，這也能夠為財務(wù)部門通過收支平衡的調(diào)節(jié)為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)和支持提供參考依據(jù)[1]。1.2為企業(yè)的投資決策提供幫助。從宏觀上來說，企業(yè)的投資決策是一項具有預(yù)知性質(zhì)的工作內(nèi)容，企業(yè)的投資和資金回收的頻率和資金量，都有可能影響到企業(yè)現(xiàn)階段各項工作的開展和企業(yè)的未來發(fā)展。對于收支狀態(tài)進行審計，有利于通過審計工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)在一個運營階段中所呈現(xiàn)出來的財務(wù)收支的規(guī)劃和實際執(zhí)行實施中的問題，幫助財務(wù)人員及時調(diào)整收支環(huán)節(jié)的操作和規(guī)范中的不足，從而一方面避免投資環(huán)節(jié)中不必要的資金浪費；另一方面也避免了由于收支平衡的問題導(dǎo)致企業(yè)在針對未來發(fā)展進行決策的過程中出現(xiàn)誤差和問題，是支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和科學(xué)決策的一個重要條件。1.3通過管理工作開展探尋更好的工作思路。這一點主要是從管理工作本身的角度來講的，要想開展好管理工作，就需要管理人員首先對財務(wù)收支審計工作的開展在工作內(nèi)容和工作流程上有一個全面清晰的認(rèn)知[2]。另外，相關(guān)的管理人員還應(yīng)當(dāng)從管理工作本身的角度出發(fā)，掌握基于財務(wù)管理和收支審計管理的正確方法，這一過程不僅能夠充實管理人員的理論知識儲備量，更能夠通過工作的開展積累一部分重要的財務(wù)收支審計工作經(jīng)驗，這對于管理工作人員本身結(jié)合個人的工作實際和企業(yè)的發(fā)展需求，探尋更為科學(xué)的管理辦法有非常關(guān)鍵的作用，能夠幫助管理工作人員更新個人的工作方法和思路，更好地總結(jié)和運用一套適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)工作組織和管理辦法開展工作。

2財務(wù)收支審計的管理內(nèi)容與要點分析

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第十六條和市本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計要求，我局派出審計組于2011年5月4日-13日、6月8日-10日對你局2010年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況進行了審計，并按方案要求延伸審計了你局下屬市水利水電建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司、市水利水電規(guī)劃設(shè)計院、水電管理局、市水利水電建筑公司4個單位。你局及下屬單位對所提供的會計資料、其他證明材料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。依據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十一條及關(guān)于法律法規(guī)，現(xiàn)出具如下審計報告：

一、基本情況

市水利局是隸屬于市政府的正縣級行政單位，其主要職責(zé)是貫徹執(zhí)行中央、省及市委、市政府有關(guān)水利水電等工作的法律、法規(guī)、方針和政策，擬定并組織實施全市水利工作的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，統(tǒng)一負(fù)責(zé)、管理全市水資源、水利工程建設(shè)、水土保持、防汛抗旱、水電及電網(wǎng)規(guī)劃等。局機關(guān)執(zhí)行行政事業(yè)單位會計核算制度，在農(nóng)行開設(shè)賬戶4個（零余額賬戶、基本存款賬戶、專用存款賬戶和一般賬戶各1個）。

你局獨立核算的下屬單位有：市水利水電規(guī)劃設(shè)計院、市水電管理局、市水電管理局和市水利水電建筑公司。水利水電規(guī)劃設(shè)計院在職人員為自收自支，離退休人員財政實行差額撥款；和水庫管理局部分事業(yè)編制人員財政實行差額撥款，其余人員為自收自支；水利水電監(jiān)理公司和水利水電建筑公司為自負(fù)盈虧的企業(yè)單位，水利水電建筑公司目前在崗約30余人?，F(xiàn)局機關(guān)在職人員88人，離退休人員65人，內(nèi)設(shè)計財科、辦公室、人教科、水政科、水?？啤⒔ü芸?、農(nóng)水科和防汛抗旱指揮部辦公室8個科室。

二、預(yù)算收支和財務(wù)收支情況

市本級水利系統(tǒng)2010年度總的經(jīng)費收入合計1703.74萬元，其中：市財政預(yù)算安排經(jīng)費總額675.42萬元，年度追加經(jīng)費408.52萬元，規(guī)費返還180萬元，上級撥入專項資金439.80萬元（水庫10萬元，水庫429.80萬元）。當(dāng)年總的經(jīng)費支出1782.13萬元，當(dāng)年結(jié)存-78.39萬元，加上上年結(jié)轉(zhuǎn)506.70萬元，累計結(jié)存428.31萬元。市水利局局機關(guān)2010年經(jīng)費收入487.90萬元，經(jīng)費支出398.45萬元，當(dāng)年結(jié)余89.45萬元。

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，財務(wù)收支審計存在的風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的重點一?；诖耍瑥钠髽I(yè)收入、支出及資產(chǎn)審計內(nèi)容等方面出發(fā)，對審前調(diào)查、審計過程及審計整改各階段進行分析，結(jié)合企業(yè)實際情況提出解決的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險識別；財務(wù)收支；審計工作

財務(wù)收支審計主要是指對公司的財務(wù)收支進行全面審計，從而找出企業(yè)在財務(wù)管理中不足的地方，并采取有效措施防范風(fēng)險發(fā)生，確保企業(yè)財務(wù)工作正常開展。在財務(wù)收支審計中加強風(fēng)險識別，可以確保資金的安全。

一、財務(wù)收支基本內(nèi)容及存在風(fēng)險

（一）財務(wù)收支審計的內(nèi)容。一是審計企業(yè)的財務(wù)收入。很多財務(wù)指標(biāo)可以反映企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，比如盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)，通過對財務(wù)報表進行分析，可以掌握公司的經(jīng)營狀況。二是審計企業(yè)的財務(wù)支出。企業(yè)在經(jīng)營過程中，設(shè)計到材料成本、人工成本、設(shè)備成本等。在財政支出方面，在報表中經(jīng)常出現(xiàn)虛假支出，這是違法違規(guī)行為。公司相關(guān)人員為追求自身利益，占公司小便宜。為了避免出現(xiàn)此現(xiàn)象，公司應(yīng)積極開展財務(wù)收支審計風(fēng)險防范工作，監(jiān)督公司各項支出賬戶，在一定程度上可以避免發(fā)生違規(guī)操作現(xiàn)象，定期對公司資金使用情況進行調(diào)查，檢查是否真實等。三是公司資產(chǎn)審計。審計目的在于調(diào)查公司的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并分析公司的資產(chǎn)損失情況，找出虧損原因，計算利潤，建立資產(chǎn)管理體系。在企業(yè)資產(chǎn)審計工作中，確保企業(yè)資產(chǎn)配置合理化，公司相關(guān)投資科學(xué)合理，在一定程度上可以避免發(fā)生腐敗事件，完善公司資產(chǎn)管理審計制度，避免企業(yè)資金流失。四是建筑工程審計。房地產(chǎn)企業(yè)比較重視財務(wù)收支審計工作，因此，必須精通掌握項目的各個方面，在各個環(huán)節(jié)中都要加強對企業(yè)財務(wù)狀況進行審計，及時發(fā)生問題，并給出一定的處理意見，以防在施工過程中出現(xiàn)資金不足的情況。（二）財務(wù)收支審計存在的風(fēng)險。財務(wù)收支審計風(fēng)險識別是在實際工作中，識別因素包括會計管理、基礎(chǔ)會計、融資、投資、財務(wù)報告、資金運作、稅收管理、支出管理、預(yù)算管理等。會計管理注重對企業(yè)內(nèi)部控制，財務(wù)人員職業(yè)道德及不相容崗位的風(fēng)險；基本會計核算風(fēng)險主要包括會計人員素質(zhì)、財務(wù)審計等風(fēng)險；財務(wù)方面包括財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行風(fēng)險；投資方面包括投資項目審批、投資核算和投資處置風(fēng)險；財務(wù)報表包括各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的財務(wù)報表數(shù)據(jù)、會計核算和其他風(fēng)險；資金轉(zhuǎn)移主要包括轉(zhuǎn)移管理和轉(zhuǎn)移評估風(fēng)險；稅收管理主要是稅收籌劃和稅收政策風(fēng)險等；支出管理存在票據(jù)風(fēng)險、應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險；收款風(fēng)險主要包括收款及收入確認(rèn)風(fēng)險、票據(jù)風(fēng)險、應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險；預(yù)算管理主要包括預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督評估風(fēng)險。從上述分析中可知企業(yè)財務(wù)收支審計存在不可預(yù)測的風(fēng)險，需要做好風(fēng)險防范措施。

二、財務(wù)收支審計風(fēng)險識別存在的問題

【摘要】近些年，隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家強化了針對各級政府以及相關(guān)部門審查的力度，而切實將經(jīng)濟責(zé)任審計以及財務(wù)收支審計工作做好，不單是本單位自身發(fā)展的需求，同時也是加強我國審計監(jiān)督職能最為重要的一種手段。本文通過對經(jīng)濟責(zé)任審計以及財務(wù)收支審計的概念分析，探討了二者的結(jié)合應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計;財務(wù)收支審計;結(jié)合;對策

一、簡述經(jīng)濟責(zé)任審計

就理論層面來說，經(jīng)濟責(zé)任審計也就是相關(guān)審計部門針對黨政干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及他們所處地區(qū)、部門和單位的財政收支與相關(guān)的經(jīng)濟活動加以審查，從而對黨政干部以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟責(zé)任方面實際的履行狀況加以監(jiān)督和評價的一種方式。進行經(jīng)濟責(zé)任審計最為主要的目的是依據(jù)被審查干部履職狀況，將財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動所呈現(xiàn)的合法性、真實性作為基礎(chǔ)，將國家經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的一些重要事項作為重點，針對被審計人員在權(quán)利應(yīng)用以及經(jīng)濟責(zé)任履行等方面做出的相關(guān)工作和所存在的問題加以客觀評價，有效推動領(lǐng)導(dǎo)干部在實際工作當(dāng)中遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。

二、簡述財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計指的則是針對企事業(yè)單位、金融機構(gòu)實際的財務(wù)收支情況以及相關(guān)的經(jīng)濟活動在合法性與真實性等方面做出審計監(jiān)督，對于企業(yè)在一定時間之內(nèi)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果做出綜合性審查，同時做出具有較強客觀性的評價。實施財務(wù)收支審計主要的目的在于對單位財政以及法律紀(jì)律加以維護，利用對經(jīng)營管理方式的改善，有效提升企業(yè)所獲得的經(jīng)濟效益。審計工作的重點是企業(yè)的整體財務(wù)情況。

摘要：本文選取審計署2010—2018年審計結(jié)果公告為研究樣本，分析中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)：雖然審計公告數(shù)量穩(wěn)定增長，但是年度審計覆蓋率不足，審計頻率較低，尚未形成有效的連續(xù)審計機制，審計對象聚焦能源與制造行業(yè)，尚未實現(xiàn)審計對象、審計行業(yè)、審計期間的監(jiān)督全覆蓋；審計公告時間顯著滯后，主要關(guān)注會計核算、經(jīng)營管理等領(lǐng)域，審計方法以合規(guī)審計為主，績效審計不足；審計發(fā)現(xiàn)問題集中在財務(wù)管理和會計核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行等方面，整改反饋不到位，審計威懾力不強。基于此，文章圍繞擴大審計范圍、完善連續(xù)審計機制；提高審計時效、改善國家審計透明度；規(guī)范審計內(nèi)容、完善整改反饋機制等方面提出財務(wù)收支審計改進建議。

關(guān)鍵詞：中央企業(yè);財務(wù)收支審計;審計結(jié)果公告

一、引言

改革開放40年以來，我國經(jīng)濟形勢逐漸完成由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型；作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)是推進我國進入這個歷史新時代的強大推動力。黨的報告明確指出，要培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這作為新時代時期的關(guān)鍵指示，為我國企業(yè)發(fā)展方向和目標(biāo)指明了道路。作為國有企業(yè)的中堅力量，中央企業(yè)在能源、國防、基礎(chǔ)設(shè)施等與國民經(jīng)濟關(guān)系重大的關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)統(tǒng)治地位，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重大作用，對其進行有效的審計監(jiān)督顯得尤為重要[1]。2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上做出指示，要明確工作思路、突出審計重點，參照《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，開展審計工作，不斷深化審計制度改革，創(chuàng)新審計理念，拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。國家審計是促進國家治理和國家治理能力現(xiàn)代化的重要機制，具有揭示、抵御和預(yù)防中央企業(yè)違法違規(guī)行為的功能。作為國家審計監(jiān)督中央企業(yè)的重要方式，財務(wù)收支審計有利于揭露中央企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理、重大經(jīng)濟決策方面以及內(nèi)部管理存在的問題，有助于不斷提高中央企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。審計署于2010年6月開始中央企業(yè)財務(wù)收支結(jié)果審計公告，圍繞基本情況、審計發(fā)現(xiàn)問題、以前年度違規(guī)問題整改情況、審計處理情況等進行披露。旨在了解中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，本文選取審計署2010—2018年的137份審計結(jié)果公告為研究樣本，統(tǒng)計分析審計結(jié)果公告的數(shù)量特征、時效性、審計頻率、違規(guī)違紀(jì)問題及整改反饋，進而提出財務(wù)收支審計研究結(jié)論及對策建議，引導(dǎo)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進國家審計監(jiān)督全覆蓋。

二、中央企業(yè)財務(wù)收支審計覆蓋范圍

（一）財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量。本文通過查閱2010—2018年國資委公布的中央企業(yè)名錄，整理出各年份央企數(shù)量，按照年份與的財務(wù)收支審計結(jié)果公告進行對比，見圖1所示：中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量基本呈現(xiàn)增長趨勢，審計力度逐漸增加；然而，審計公告數(shù)量遠低于國資委監(jiān)督管理的中央企業(yè)數(shù)量，年度審計覆蓋率不足，顯著滯后審計監(jiān)督全覆蓋的政策導(dǎo)向。（二）財務(wù)收支審計結(jié)果公告涉及行業(yè)。中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告主要涉及能源、制造、通信、航空等行業(yè)，見圖2所示。中央企業(yè)財務(wù)收支審計對象主要側(cè)重于能源、制造行業(yè)；其他如通信、運輸、科技行業(yè)被審計次數(shù)較少，審計重視程度較低。國家審計在側(cè)重關(guān)鍵行業(yè)審計的同時，也應(yīng)重視其他行業(yè)中央企業(yè)的財務(wù)收支審計工作。（三）財務(wù)收支審計頻率。中央企業(yè)財務(wù)收支審計頻率分布情況見表1：中央企業(yè)財務(wù)收支審計頻率不高，連續(xù)審計行為缺失，審計間隔期限相對較長，尚未形成有效的財務(wù)收支連續(xù)審計機制。2010—2018年間，央企累計最高被審計次數(shù)僅為3次，絕大多數(shù)央企被審計次數(shù)僅為1次，可能影響國家審計揭示、抵御與預(yù)防功能的實現(xiàn)。（四）財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間特征。中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間特征見圖3：中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間顯著滯后，影響審計公告發(fā)揮信息傳遞作用。審計署開展審計工作的時間和審計公告時間跨度較大，主要集中在6—12個月。由此可見，財務(wù)收支審計結(jié)果公告時效性差，不利于發(fā)揮信息傳遞作用，影響審計整改效果。

一、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容

(1)對校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進行符合性和實質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業(yè)的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債的情況進行審計。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

二、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

某高校委托會計師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，會計師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計范圍和審計依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。(一)內(nèi)控制度不健全。部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。(二)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范。(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或?qū)嶋H進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發(fā)現(xiàn)賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓(xùn)費支出無會議通知、培訓(xùn)通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟往來和超過結(jié)算起點的支付不通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補充協(xié)議等問題。(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符。個別校辦企業(yè)在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。(四)會計信息失真。部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會計信息失真。

三、加強校辦企業(yè)財務(wù)收支管理的對策

針對校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財務(wù)收支審計問題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負(fù)責(zé)人、分工負(fù)責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計室督辦檢查整改完成情況。(一)建立和完善內(nèi)控制度。重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計劃財務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財務(wù)行為。(二)通過機制建設(shè)提高會計核算工作質(zhì)量。首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實行校企分開、自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運行機制。其次，在校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理職責(zé)、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責(zé)任書中，約定校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人在會計核算方面的具體責(zé)任，并將審計結(jié)果列為獎懲指標(biāo)。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計核算工作質(zhì)量，解決會計信息失真問題。(三)繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作。以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進校辦企業(yè)改制工作的實施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作，夯實所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

日益激烈的市場競爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風(fēng)險、追求經(jīng)濟效益。把管理審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，將以查錯糾弊為主的財務(wù)合規(guī)型審計轉(zhuǎn)移到以內(nèi)部控制和管理審計為主，即財務(wù)收支審計向管理審計延伸，更符合管理者對審計工作的要求。結(jié)合工作實際，本文就財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸談點粗淺的體會和看法。

一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必然性

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟活動將逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象逐步減少。同時，由于審計工作逐年深入，會計信息、財務(wù)信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財務(wù)收支合法性、財務(wù)狀況真實性、財務(wù)成果正確性的財務(wù)收支審計的局限性逐漸顯露出來：如果單純揭露違紀(jì)違規(guī)問題，片面強調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計的服務(wù)職能。而管理審計則彌補了這些不足。由此，財務(wù)收支審計向管理審計延伸成為必然。

首先，管理審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，已經(jīng)在理論與實踐方面得到普遍理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)競爭的核心是經(jīng)濟效益，企業(yè)管理只有在競爭中不斷得到改善和加強，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業(yè)在市場競爭中的需求。改進內(nèi)部審計，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

其次，開展管理審計也是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要。審計的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進措施，進一步加強和改進管理工作，不斷提高經(jīng)濟效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強事前審計和事中審計。管理審計應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心，是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計地位和內(nèi)部審計管理層次的需要。

第三，管理審計立足點高，定位準(zhǔn)確，便于內(nèi)部審計開展工作。管理審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進管理的建議，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機構(gòu)，了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，同時內(nèi)部審計與企業(yè)有著共同的目標(biāo)。這種“天然”優(yōu)勢使它更適合做管理審計工作。

經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于1997年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計署以審辦發(fā)〔2000〕21號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點（一）二者產(chǎn)生的動因相同受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。（二）審計的主體相同經(jīng)濟責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用。可見，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。（三）審計程序相同經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過審計計劃或委托、審計準(zhǔn)備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結(jié)果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形成一個完整的審計項目。（四）審計范圍相同經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財政、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任所進行的審計監(jiān)督行為。而財務(wù)收支審計是對國有經(jīng)濟、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的行為。從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的區(qū)別（一）審計目標(biāo)不同經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)是通過對責(zé)任者所在部門、單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動負(fù)有的責(zé)任進行審計，加強對責(zé)任者的管理和監(jiān)督，正確評價責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，促進責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點是對責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的評價。財政、財務(wù)收支審計的目標(biāo)包括五個方面：1．存在或發(fā)生。是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列的各項收入費用在會計期間是否確實發(fā)生。2．完整性。是指審計要認(rèn)定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進行了會計核算并在會計報表中反映。3．權(quán)利和義務(wù)。是指審計要認(rèn)定在某一特定時期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位權(quán)力，各項負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。4．計量與計算。是指審計要認(rèn)定各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等會計要素是否正確計量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確。5．揭示和披露。是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會計報表上反映。財務(wù)收支平衡的最終目標(biāo)是檢查被審計單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。（二）審計對象（審計客體）不同依據(jù)《縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負(fù)職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機構(gòu)的法定代表人。

財政、財務(wù)收支審計的對象是行政機關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟組織的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是責(zé)任人，而財務(wù)收支審計的對象是經(jīng)濟活動。（三）審計的內(nèi)容不同經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；個人是否有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計的事項。財政、財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是：1．資產(chǎn)審計。是對流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。2．負(fù)債審計。是對流動負(fù)債、長期負(fù)債的審計，主要審查其真實性、完整性。3．所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計。是對企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項基金、結(jié)余所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。4．損益審計。是對企業(yè)收入、成本費用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進行的審計，主要審查其真實性、完整性。（四）審計的目的不同經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是在查明財政、財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀(jì)行為。從而達到確定其經(jīng)濟責(zé)任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。財政、財務(wù)收支審計的目的是通過對單位財政、財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動的審計，揭露其在經(jīng)濟活動中存在的問題，為單位加強管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計目的的區(qū)別是經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是評價，而財務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。（五）審計評價的指標(biāo)體系不同經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系包括經(jīng)濟指標(biāo)評價、內(nèi)控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經(jīng)濟指標(biāo)評價又包括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標(biāo)完成情況指標(biāo)），財政收入真實率（真實性指標(biāo)），共商稅收成本率（效益性指標(biāo)）。內(nèi)控制度評價主要是評價內(nèi)控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。財政、財務(wù)收支審計的評價，主要通過一系列的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的評價，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進被審單位加強管理，提高經(jīng)濟效益。它主要包括：1．反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率。2．反映單位營運狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。3．反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負(fù)債率（包括流動比率、速動比率等）。三、經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的聯(lián)系財政、財務(wù)收支審計的審計程序、審計方法、審計內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的一致性，決定了經(jīng)濟責(zé)任審計可以利用財政、財務(wù)收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等階段。在審計方法上二者都利用了現(xiàn)有審計的手段和方法，如健全性測試、符合性測試、實質(zhì)性測試。在審計內(nèi)容上二者都是對單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計。因此，在輪審的前提下，經(jīng)濟責(zé)任審計可以充分利用在一定時間和空間積累的財務(wù)收支審計資料，只有這樣，經(jīng)濟責(zé)任審計才能在時間緊、任務(wù)重的情況下順利完成任務(wù)，發(fā)揮更大的作用。

經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于1997年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計署以審辦發(fā)〔2000〕21號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任暫行規(guī)定實施細則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同

經(jīng)濟責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。

經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，年月日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任暫行規(guī)定》，年月日審計署以審辦發(fā)〔〕號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任暫行規(guī)定實施細則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同

經(jīng)濟責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。