一、由積極的財(cái)政政策向穩(wěn)健的財(cái)政政策的重大轉(zhuǎn)變

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。新中國(guó)成立50多年來，長(zhǎng)期實(shí)行的是穩(wěn)健的財(cái)政政策，這是世界各個(gè)國(guó)家和社會(huì)所追求的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各個(gè)國(guó)家針對(duì)一些特殊情況，而采取了暫行的或過渡性的財(cái)政政策。

穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的財(cái)政政策可以實(shí)現(xiàn)中期的目標(biāo)——解決“三農(nóng)”問題和就業(yè)問題，還可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期的目標(biāo)——使我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展、全面發(fā)展。

二、穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

（一）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說：（1）控制財(cái)政赤字。截至2003年，我國(guó)政府赤字達(dá)2916億元，相當(dāng)于當(dāng)年國(guó)民收入的2.5%，超過了一般的警戒線。從2004年開始，財(cái)政赤字有所下降，但是離要求還有一定的距離。（2）推進(jìn)改革。只有改革才能發(fā)展；深化改革才能科學(xué)發(fā)展；改革需要財(cái)政支持、付出成本；改革產(chǎn)生效益，增加財(cái)政收入。（3）調(diào)整結(jié)構(gòu)。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、供需結(jié)構(gòu)，尤其是實(shí)現(xiàn)農(nóng)、輕、重結(jié)構(gòu)，這是戰(zhàn)略任務(wù)，是財(cái)政收入的源泉。（4）增收節(jié)支。這是長(zhǎng)期的財(cái)政方針，我們決不能實(shí)行一邊任意擴(kuò)大支出，一邊隨意減少收入的自殺政策，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

（二）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)健的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線，壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、勻稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，可以稱之為“中性”財(cái)政政策。

一、由積極的財(cái)政政策向穩(wěn)健的財(cái)政政策的重要轉(zhuǎn)變

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。新中國(guó)成立五十多年來，長(zhǎng)期實(shí)行的是穩(wěn)健的財(cái)政政策，這是世界各個(gè)國(guó)家和社會(huì)所追求的目標(biāo)。我國(guó)從1998年至2004年實(shí)行了積極的財(cái)政政策，不僅對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)產(chǎn)生了較好的效果，而且有效地抵制了亞洲金融危機(jī)，促進(jìn)了外貿(mào)進(jìn)出口，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。但是，積極的財(cái)政政策只是帶有權(quán)宜之計(jì)的過渡性政策，長(zhǎng)期實(shí)施這種政策，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。如今按照客觀形勢(shì)和條件，積極的財(cái)政政策的歷史使命已經(jīng)基本完成，要讓位穩(wěn)健的財(cái)政政策。

二、穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

（一）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容，概括地說：1.控制財(cái)政赤子；2.推進(jìn)改革；3.調(diào)整結(jié)構(gòu)；4.增收節(jié)支?？傊劝ㄘ?cái)政收支供需總量的調(diào)控平衡；又包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

（二）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)定的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的財(cái)政政策，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線；壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；要始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、均稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，稱之為“中性”政策。

穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的財(cái)政政策，不是保守的或停滯的財(cái)政政策。所謂保守的財(cái)政政策它是重在溫室保養(yǎng)與保重，維持舊的狀態(tài)，不求改革的財(cái)政政策。穩(wěn)健的財(cái)政政策，是規(guī)模與效益、速度與質(zhì)量相統(tǒng)一的財(cái)政政策，是高水平、高質(zhì)量的財(cái)政政策；穩(wěn)健的財(cái)政政策不是同“發(fā)展是硬道理”、“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)”相悖的財(cái)政政策，而是在堅(jiān)持“硬道理”，堅(jiān)持“第一要?jiǎng)?wù)”的方向和前提下，解決如何發(fā)展和怎樣發(fā)展的財(cái)政政策。

摘要：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的，而不是保守的或停滯的財(cái)政政策。按照穩(wěn)健的財(cái)政政策的要求，必須加快財(cái)政法律的制定、修訂步伐。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)系列或系統(tǒng)的財(cái)政機(jī)制，它注重的是綜合效益，因此要求相應(yīng)的財(cái)政立法必須完善，財(cái)政法制環(huán)境必須優(yōu)良。按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健財(cái)政政策立法

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。

1.穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說：控制財(cái)政赤字、推進(jìn)改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)、增收節(jié)支。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)健的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線，壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、勻稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，可以稱之為“中性”財(cái)政政策。

編者按：本文主要從穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位；穩(wěn)健的財(cái)政政策需要嚴(yán)密的、持久的法制保障；按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作進(jìn)行論述。其中，主要包括：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給、我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容、我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)、穩(wěn)健的財(cái)政政策既為財(cái)政法制建設(shè)提出了更嚴(yán)格的要求、積極的財(cái)政政策在發(fā)展完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)系和作用方面，遠(yuǎn)不如穩(wěn)健的財(cái)政政策更為重要、全國(guó)性的財(cái)稅法律的修訂和制定、全國(guó)性的財(cái)稅行政法規(guī)的制定與修訂、地方財(cái)稅立法和執(zhí)法、地方稅收制度與土地資源管理的關(guān)系是很密切的、管理得愈好，相關(guān)的稅種就愈有前途，愈重要，愈能發(fā)揮作用等。具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的，而不是保守的或停滯的財(cái)政政策。按照穩(wěn)健的財(cái)政政策的要求，必須加快財(cái)政法律的制定、修訂步伐。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)系列或系統(tǒng)的財(cái)政機(jī)制，它注重的是綜合效益，因此要求相應(yīng)的財(cái)政立法必須完善，財(cái)政法制環(huán)境必須優(yōu)良。按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健財(cái)政政策立法

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。

1.穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說：控制財(cái)政赤字、推進(jìn)改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)、增收節(jié)支。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

1998年，中國(guó)在經(jīng)歷了驚心動(dòng)魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭(zhēng)相報(bào)導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過財(cái)稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財(cái)稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的8％的增長(zhǎng)速度，國(guó)家采取了積極的財(cái)政政策，發(fā)行國(guó)債1000億元人民幣，同時(shí)強(qiáng)調(diào)依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，以提高國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財(cái)政危機(jī)發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財(cái)稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問題及我國(guó)財(cái)稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補(bǔ)等問題。

“第一稅案”的簡(jiǎn)要案情及其所暴露出的問題

所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時(shí)間之長(zhǎng)、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，受票單位分布在全國(guó)30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，6個(gè)計(jì)劃單列市；已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財(cái)稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。），全國(guó)罕見，且是自中華人民共和國(guó)成立以來全國(guó)第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時(shí)，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國(guó)在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母?，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因?yàn)樗鳛橐粋€(gè)“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點(diǎn)，因而它既不會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國(guó)家獲得大量的、穩(wěn)定的財(cái)政收入。正因如此，增值稅被認(rèn)為是財(cái)稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個(gè)國(guó)家。我國(guó)每年的增值稅收入，已達(dá)整個(gè)稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對(duì)于國(guó)家財(cái)政之重要，使其實(shí)際上不僅是我國(guó)商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個(gè)稅制中也是真正的主體稅種。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國(guó)家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費(fèi)稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

增值稅之所以被公認(rèn)為“良稅”，是因?yàn)樗凶约邯?dú)特的一套原理。在稅額計(jì)算方面，各國(guó)通行的是“扣稅法”，即用銷項(xiàng)稅額去扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。要進(jìn)行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計(jì)算簡(jiǎn)便、相互監(jiān)督等作用。實(shí)際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計(jì)繳稅款的依據(jù)，也是購(gòu)貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購(gòu)銷雙方的利益，同時(shí)，也直接關(guān)系到國(guó)家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會(huì)使國(guó)家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來對(duì)待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問題就出在國(guó)家三令五申禁止的虛開增值稅專用發(fā)票方面。一個(gè)僅有56萬(wàn)人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，給國(guó)家造成稅收損失7.5億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見：《以身試法法不容-全國(guó)第一大稅案警示錄》，《人民日?qǐng)?bào)》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第1版；王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第3版；錢風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》1998年11月10日，第1版，等等。）。

「摘要」本文從財(cái)稅法治實(shí)踐對(duì)不同層次的稅收法律意識(shí)的需求的分析入手，分析了財(cái)稅法教學(xué)在培養(yǎng)、形成不同的稅收法律人才中的作用，提出財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)分別從普及性教育、專業(yè)性教育以及精英化教育分別對(duì)納稅人的普遍稅收意識(shí)的形成、財(cái)稅執(zhí)法人員專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)的培養(yǎng)和財(cái)稅法學(xué)家財(cái)稅法理念的深化等不同層次，為稅收法治建設(shè)提供不同層次的財(cái)稅法律人才，進(jìn)而推動(dòng)稅收法治建設(shè)。

「關(guān)鍵詞」財(cái)稅法教學(xué)；稅收法治；推動(dòng)作用「正文」

隨著稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展的影響的不斷擴(kuò)大，稅收法治建設(shè)也日漸為學(xué)界所關(guān)注。一般認(rèn)為，稅收法治精神貫穿于稅收立法、執(zhí)法、守法和司法四個(gè)方面，其核心的思想是稅收的課征必須基于法律依據(jù)，沒有法律依據(jù)政府就不能行使征稅權(quán)，國(guó)民也不得被要求繳納稅款，課稅的過程具有穩(wěn)定性和預(yù)測(cè)的可能性。[1]在稅收法治的構(gòu)建過程中，只有代表國(guó)家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)三方的共同努力，才能建立和切實(shí)維護(hù)一種注重納稅人權(quán)利保護(hù)、征納雙方權(quán)利義務(wù)相適應(yīng)、相制衡的稅收法律關(guān)系。[2]正因?yàn)槿绱?，?cái)稅法律人才的培養(yǎng)和財(cái)稅法治理念的形成，在稅收法律運(yùn)行過程中的作用不可忽視。財(cái)稅法教學(xué)在稅收法治建設(shè)中應(yīng)當(dāng)具有“基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的重要戰(zhàn)略地位”[3].

一、財(cái)稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識(shí)的提升

衡量一個(gè)國(guó)家是否實(shí)行了法治，一個(gè)重要標(biāo)志就是全民的法律意識(shí)。因此，提高全民的法律意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對(duì)稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識(shí)是稅法實(shí)現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識(shí)的普遍建立。納稅意識(shí)作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對(duì)自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對(duì)稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺性。良好的納稅意識(shí)不僅有利于國(guó)家稅收活動(dòng)的進(jìn)行，有利于國(guó)家稅收政策和法律的實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識(shí)包括了納稅人的遵從意識(shí)和權(quán)利意識(shí)。納稅人的遵從意識(shí)表明納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)可，這種認(rèn)可是稅收法律實(shí)施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺的價(jià)值追求和行為準(zhǔn)則時(shí)，良好的稅收法律秩序才能得以實(shí)現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識(shí)，能夠自覺按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)填寫申報(bào)表，按時(shí)繳納稅款，稅款的征收才能順利的實(shí)現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實(shí)施過程中的摩擦，從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國(guó)稅法對(duì)納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的力量對(duì)比的制約機(jī)制。通過賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)征稅機(jī)關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約，通過程序機(jī)制來達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對(duì)征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機(jī)制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識(shí)為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對(duì)抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞?，更?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識(shí)，了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的權(quán)利制衡機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。

論文關(guān)鍵詞：稅收管理體制分稅制財(cái)政體制

論文摘要：1994年我國(guó)成功實(shí)施了分稅制改革，但是沒有一種體制是十分完美、一勞永逸的。根據(jù)對(duì)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的具體分析和總體把握，我們看到了利弊共存。因此，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，稅收管理體制也必須相應(yīng)改革以得到完善。

稅收管理體制由來已久，但是對(duì)于穩(wěn)定的稅收管理體制，尤其是中國(guó)確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來的稅收管理體制的理論研究和實(shí)踐運(yùn)行還不夠全面與深入。建國(guó)以來，我國(guó)稅收管理體制進(jìn)行了多次調(diào)整，隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及財(cái)政體制的發(fā)展變化而不斷的發(fā)展和完善。我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制是1994年我國(guó)全面實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制。為了保護(hù)各省市，特別是富有省市的既得利益，中央還設(shè)計(jì)了一套稅收返還制度。這次稅制改革是建國(guó)以來最重要，最深刻的一次稅制改革，是我國(guó)稅收工作的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

首先，“分稅制”是一次重大的制度創(chuàng)新。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來評(píng)價(jià)，制度是一種公共性規(guī)則，具有強(qiáng)制性與約束性，制度創(chuàng)新是一個(gè)有目的、有意識(shí)的規(guī)則和契約安排。制度的設(shè)立有利于增進(jìn)自身的福利而不使其他人的福利減少，或在預(yù)算約束下提高目標(biāo)水平。稅收管理體制是一組特定制度的組合，規(guī)范著一個(gè)國(guó)家和地區(qū)相關(guān)的稅收管理活動(dòng)。這次稅制改革的成功在于它形成一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，使博弈雙方都成為體制的受益者，形成一個(gè)雙贏?？偟膩碚f，分稅制改革給中國(guó)帶來了紅利。

分稅制財(cái)政體制這一激勵(lì)相容的機(jī)制，真正調(diào)動(dòng)了中央與地方的“兩個(gè)積極性”。分稅制首次規(guī)范了中央與地方收入分配范圍，做到“井水不犯河水”。從1994年以來在稅制、稅種和稅率以及收入分配比例基本不變的情況下，既促進(jìn)中央財(cái)政收入增加，也促進(jìn)地方財(cái)政收入增加。中央和地方財(cái)政增長(zhǎng)都明顯高于分稅制改革前的情形。分稅制財(cái)政體制改革前，中央有求于地方，特別是有求于那些“財(cái)大氣粗”的沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，改革后，地方有求于中央，這既包括那些不發(fā)達(dá)省份和少數(shù)民族地區(qū)，也包括那些沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，沒有中央財(cái)政的稅收返還和財(cái)政援助，這些省區(qū)也是無(wú)法維持下去的。這有利于強(qiáng)化中央政府對(duì)地方政府行為的調(diào)節(jié)與控制，使中央財(cái)政在宏觀調(diào)控中處于主動(dòng)地位，從政治意義上講，這有利于從體制與制度上保證國(guó)家的統(tǒng)一，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收規(guī)模迅速擴(kuò)大，也使國(guó)家財(cái)力日漸雄厚。

其次，這次改革按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的要求，對(duì)傳統(tǒng)的稅制進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，進(jìn)一步確立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種相互配合、多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，通過這次改革，使稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化，規(guī)范。

論文摘要：1994年我國(guó)成功實(shí)施了分稅制改革，但是沒有一種體制是十分完美、一勞永逸的。根據(jù)對(duì)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的具體分析和總體把握，我們看到了利弊共存。因此，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，稅收管理體制也必須相應(yīng)改革以得到完善。

論文關(guān)鍵詞：稅收管理體制分稅制財(cái)政體制

稅收管理體制由來已久，但是對(duì)于穩(wěn)定的稅收管理體制，尤其是中國(guó)確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來的稅收管理體制的理論研究和實(shí)踐運(yùn)行還不夠全面與深入。建國(guó)以來，我國(guó)稅收管理體制進(jìn)行了多次調(diào)整，隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及財(cái)政體制的發(fā)展變化而不斷的發(fā)展和完善。我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制是1994年我國(guó)全面實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制。為了保護(hù)各省市，特別是富有省市的既得利益，中央還設(shè)計(jì)了一套稅收返還制度。這次稅制改革是建國(guó)以來最重要，最深刻的一次稅制改革，是我國(guó)稅收工作的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

首先，“分稅制”是一次重大的制度創(chuàng)新。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來評(píng)價(jià)，制度是一種公共性規(guī)則，具有強(qiáng)制性與約束性，制度創(chuàng)新是一個(gè)有目的、有意識(shí)的規(guī)則和契約安排。制度的設(shè)立有利于增進(jìn)自身的福利而不使其他人的福利減少，或在預(yù)算約束下提高目標(biāo)水平。稅收管理體制是一組特定制度的組合，規(guī)范著一個(gè)國(guó)家和地區(qū)相關(guān)的稅收管理活動(dòng)。這次稅制改革的成功在于它形成一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，使博弈雙方都成為體制的受益者，形成一個(gè)雙贏?？偟膩碚f，分稅制改革給中國(guó)帶來了紅利。

分稅制財(cái)政體制這一激勵(lì)相容的機(jī)制，真正調(diào)動(dòng)了中央與地方的“兩個(gè)積極性”。分稅制首次規(guī)范了中央與地方收入分配范圍，做到“井水不犯河水”。從1994年以來在稅制、稅種和稅率以及收入分配比例基本不變的情況下，既促進(jìn)中央財(cái)政收入增加，也促進(jìn)地方財(cái)政收入增加。中央和地方財(cái)政增長(zhǎng)都明顯高于分稅制改革前的情形。分稅制財(cái)政體制改革前，中央有求于地方，特別是有求于那些“財(cái)大氣粗”的沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，改革后，地方有求于中央，這既包括那些不發(fā)達(dá)省份和少數(shù)民族地區(qū)，也包括那些沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，沒有中央財(cái)政的稅收返還和財(cái)政援助，這些省區(qū)也是無(wú)法維持下去的。這有利于強(qiáng)化中央政府對(duì)地方政府行為的調(diào)節(jié)與控制，使中央財(cái)政在宏觀調(diào)控中處于主動(dòng)地位，從政治意義上講，這有利于從體制與制度上保證國(guó)家的統(tǒng)一，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收規(guī)模迅速擴(kuò)大，也使國(guó)家財(cái)力日漸雄厚。

其次，這次改革按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的要求，對(duì)傳統(tǒng)的稅制進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，進(jìn)一步確立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種相互配合、多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，通過這次改革，使稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化，規(guī)范。

[論文關(guān)鍵詞]高校稅負(fù)現(xiàn)狀對(duì)策研究

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學(xué)資金來源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策，對(duì)高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

改革開放以來,中國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持持續(xù)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但與此同時(shí),環(huán)境問題卻變得日益嚴(yán)峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題己經(jīng)成為制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和改革開放進(jìn)程的重要因素。近年來,環(huán)境問題的重要性己經(jīng)受到中國(guó)政府和公眾的極大關(guān)注,環(huán)境保護(hù)己經(jīng)被列為中國(guó)的基本國(guó)策之一。環(huán)境保護(hù)問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國(guó)外研究情況；

國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問題逐漸成為研究熱點(diǎn)。