導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)工作實(shí)踐問(wèn)題及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著國(guó)家審計(jì)法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)定等國(guó)家審計(jì)規(guī)范陸續(xù)頒布，審計(jì)工作正逐步步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。但在審計(jì)實(shí)踐中，由于審計(jì)人員所接觸到的問(wèn)題千差萬(wàn)別，法律、法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范，不可能做到對(duì)每項(xiàng)問(wèn)題都做出統(tǒng)一規(guī)定，這就需要審計(jì)人員在處理具體問(wèn)題時(shí)進(jìn)行具體分析，把握原則，因事制宜，做出恰如其分的審計(jì)處理。現(xiàn)就以下幾個(gè)具體問(wèn)題如何進(jìn)行審計(jì)處理作一探討：

一、審計(jì)中查出不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及違反《審計(jì)法》的違法行為審計(jì)機(jī)關(guān)如何處理

審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有些并不是違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，而是諸如計(jì)劃、業(yè)務(wù)、人事、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等等其他方面的問(wèn)題。比如，虛報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、不按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料、工程驗(yàn)收中弄虛作假出具虛假驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，對(duì)這些問(wèn)題一些專門(mén)的法律、法規(guī)也規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，審計(jì)人員能否依據(jù)這些法律、法規(guī)進(jìn)行處理、處罰呢？目前有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，凡是與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，持此種觀點(diǎn)的法律依據(jù)是，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第四條第二款，“審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰依據(jù)”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)只限于對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，只有與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律、法規(guī)及其規(guī)定才能成為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)，不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為以及違反《審計(jì)法》的行為，如果國(guó)家沒(méi)有專門(mén)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接進(jìn)行處理、處罰，持此種觀點(diǎn)的法律依據(jù)是，新頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三條第二款，“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)。因?yàn)槿魏尾块T(mén)和單位都有一定的職權(quán)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)也不例外，從我國(guó)《憲法》第九十一條看，設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)的目的非常明確，“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。新的《審計(jì)法》第二條第二款、第三款也明確規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。很明顯，審計(jì)的對(duì)象或客體是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，根據(jù)責(zé)權(quán)一致的原則，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在其法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。超出其法定職權(quán)范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須向依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位作出審計(jì)決定，對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位不能進(jìn)行處理、處罰；二是必須對(duì)違反國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計(jì)決定，對(duì)于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)作出審計(jì)決定；三是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰的種類(lèi)和幅度，應(yīng)當(dāng)符合《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類(lèi)和幅度。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，查出不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及違反《審計(jì)法》的違法行為時(shí)，正確的做法應(yīng)當(dāng)是，按有關(guān)規(guī)定移送有權(quán)部門(mén)處理。

二、審計(jì)中查出被審計(jì)單位已自行糾正的違法問(wèn)題如何處理

審計(jì)前要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查自糾，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一貫做法，但對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的有關(guān)問(wèn)題如何處理，目前尚無(wú)明確規(guī)定，實(shí)際工作中做法各不相同。一種做法是，對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告中不再作為問(wèn)題進(jìn)行反映；另一種做法是，對(duì)自查自糾的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告仍如實(shí)進(jìn)行反映，只是在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰時(shí)，注明該單位有自查自糾的環(huán)節(jié)，將其作為從輕、減輕或免于處罰的一條理由；還有一種做法，是因事制宜，不同問(wèn)題，不同處理。具體的講就是，對(duì)自糾后沒(méi)有不良后果的，審計(jì)報(bào)告不再進(jìn)行反映，比如記賬錯(cuò)誤造成原來(lái)賬目不平，已及時(shí)糾正，對(duì)不合規(guī)定的入賬發(fā)票自行進(jìn)行了訂正，對(duì)漏繳的稅（費(fèi)）及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)交等。對(duì)自查自糾后原違法過(guò)程不能消失，且有一定不良后果的，將違法過(guò)程如實(shí)在報(bào)告中反映，并視其情節(jié)予以從輕、減輕或免于處罰，比如對(duì)亂收費(fèi)及時(shí)予以取消并退還違規(guī)收費(fèi)款項(xiàng)，對(duì)私存私放財(cái)政資金行為及時(shí)將存折撤銷(xiāo)，對(duì)減收、緩收財(cái)政收入的行為及時(shí)補(bǔ)收等。筆者認(rèn)為，上述三種做法中，第三種處理方法比較恰當(dāng)。建議上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以此規(guī)范各級(jí)審計(jì)工作行為。

三、審計(jì)查出以前年度需要沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整賬目的事項(xiàng)如何處理

這個(gè)問(wèn)題也是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常遇到的，比如行政單位將應(yīng)計(jì)收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計(jì)支出記入“暫付款”科目，企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費(fèi)中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支，專項(xiàng)資金使用單位將不應(yīng)在專項(xiàng)資金中列支的支出列入專項(xiàng)資金工程支出等等，對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員一般都在審計(jì)決定書(shū)中，指明要求被審計(jì)單位沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)賬目，屬于挪用專項(xiàng)資金的要求歸還原資金渠道。對(duì)上述問(wèn)題，雖然都發(fā)生在以前年度，但有的需要對(duì)以前年度的賬目進(jìn)行調(diào)整，如行政單位將應(yīng)計(jì)收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計(jì)支出記入“暫付款”科目，發(fā)現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，必須對(duì)上年年度的收入、支出、結(jié)余等賬目進(jìn)行調(diào)整。有的則可以在以后年度進(jìn)行調(diào)整，如專項(xiàng)資金使用單位將不應(yīng)在專項(xiàng)資金中列支的支出列入專項(xiàng)資金工程支出等，則可直接在以后年度進(jìn)行賬目調(diào)整。有的則無(wú)須再進(jìn)行調(diào)整，如企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費(fèi)中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支，因前項(xiàng)影響到企業(yè)損益，涉及到補(bǔ)稅或退稅，應(yīng)直接在當(dāng)年補(bǔ)稅或退稅即可，通過(guò)“以前年度損益”賬目進(jìn)行調(diào)整，后項(xiàng)因不影響企業(yè)損益，不涉及補(bǔ)稅或退稅，筆者認(rèn)為則無(wú)須再?zèng)_轉(zhuǎn)或調(diào)整以前年度有關(guān)賬目。