導(dǎo)語(yǔ)：公司控股審計(jì)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

組建控股公司是一項(xiàng)涉及經(jīng)濟(jì)體制、政治體制一系列深層次矛盾的改革工作,不僅涉及新型的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立、國(guó)有大中型企業(yè)的改革,而且涉及到政府機(jī)構(gòu)改革和政府經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)職能重新劃分等問(wèn)題。因此,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司這一新生事物的研究,不僅國(guó)資管理部門(mén)和體改部門(mén)在積極探索,對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)也是重要的研究課題。本文擬就國(guó)有控股公司及其審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題作初步分析和探討,以促進(jìn)國(guó)有控股公司審計(jì)制度的建立和完善。

一、對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)l

(一)國(guó)有控股公司的概念、地位、特點(diǎn)、職能、類(lèi)型和運(yùn)作方式。

國(guó)有控股公司是國(guó)家依據(jù)法律、行政法規(guī)設(shè)立的,主要從事控股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊的企業(yè)法人,是國(guó)有產(chǎn)權(quán)的人格化代表,是政府對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)行使出資者權(quán)利的產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)。

組建國(guó)有控股公司是建立新的國(guó)有資產(chǎn)管理與經(jīng)營(yíng)體制的重要環(huán)節(jié),《決定》確立了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有、政府分級(jí)監(jiān)管、企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的體制,與此相適應(yīng)建立國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、國(guó)有控股公司、國(guó)有企業(yè)三個(gè)層次的組織機(jī)構(gòu)模式,對(duì)于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,促進(jìn)政企分開(kāi)具有極其重要意義。在這個(gè)改革模式中,國(guó)有控股公司填補(bǔ)了由于主管部門(mén)進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革所出現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)管理真空,又適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求在政府和企業(yè)之間設(shè)立了一個(gè)隔離帶,在國(guó)有資產(chǎn)管理體制中處于承上啟下的特殊法人地位。世界銀行專(zhuān)家在對(duì)世界各國(guó)的國(guó)有控股公司分析比較后發(fā)表的報(bào)告認(rèn)為:"在公有制企業(yè)和政府專(zhuān)業(yè)部門(mén)之間建立控股公司可能是分離政界與商界的一個(gè)有效辦法。"

有資料反映,世界前50強(qiáng)企業(yè)中一半以上為控股公司。因此,我國(guó)組建控股公司是實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)性工作,是增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。

國(guó)有控股公司一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn):(1)國(guó)家投資設(shè)立。都是由政府所有權(quán)代表部門(mén)組建或依法建立的全部或大部分政府持股公司,產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰。(2)經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚。擁有巨額資金,無(wú)論在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力o(3)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為依托,通過(guò)參股、控股方式來(lái)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)和管理,母子公司之間完全靠產(chǎn)權(quán)紐帶聯(lián)系,國(guó)有控股公司的資產(chǎn)形態(tài)主要表現(xiàn)為證券投資,特別是股份形態(tài)的長(zhǎng)期投資。(4)以經(jīng)濟(jì)效益為中心,具有較大經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。政府鼓勵(lì)企業(yè)致力于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),不采取補(bǔ)貼、壟斷價(jià)格等任何保護(hù)政策。(5)運(yùn)作規(guī)范化。公司從設(shè)立到運(yùn)作都要遵循有關(guān)法律,公司內(nèi)部訂有章程,對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力及決策程序作出明確規(guī)范。(6)特殊企業(yè)法人。一方面表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)的資本為國(guó)家授權(quán),要接受政府指導(dǎo),并對(duì)國(guó)家產(chǎn)權(quán)代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),另一方面國(guó)家一般要制訂特別法律來(lái)規(guī)范政府與國(guó)有控股公司之間,國(guó)有控股公司與子公司之間的關(guān)系。

國(guó)有控股公司的職能主要是資本經(jīng)營(yíng),包括資產(chǎn)的收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、投資、重組,而不是以國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)為管理對(duì)象,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)的管理更多的是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的事。國(guó)有控股公司與子公司之間存在著全資、控股、參股三種不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,行使資產(chǎn)受益、重大決策、選擇管理者的權(quán)力,通過(guò)資本金運(yùn)營(yíng),對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行價(jià)值化、證券化方式的管理,實(shí)行跨部門(mén)、地區(qū)、行業(yè)的資本經(jīng)營(yíng),打破壟斷,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。

國(guó)有控股公司類(lèi)型可分為投資控股公司和經(jīng)營(yíng)控股公司兩種基本類(lèi)型。投資控股公司只從事產(chǎn)權(quán)的運(yùn)作與管理,通過(guò)參股、控股去控制企業(yè),通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,由于本身不直接從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),所以又叫純粹控股公司。經(jīng)營(yíng)控股公司除了通過(guò)持有股權(quán)控制一定數(shù)量的子公司以外,本身也經(jīng)營(yíng)一定數(shù)量的實(shí)物資產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有控股公司主要有以下四種具體類(lèi)型:

政府有關(guān)部門(mén)為管理運(yùn)作國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)而新建組建的國(guó)有控股公司；

通過(guò)企業(yè)集團(tuán)國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng),變集團(tuán)的核心企業(yè)為控股公司;

對(duì)政府主管部門(mén)進(jìn)行改造而使其成為國(guó)有控股公司;

行業(yè)性總公司改組為控股公司。

國(guó)有控股公司內(nèi)部各企業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶主要是產(chǎn)權(quán)紐帶,組成母公司、子公司、孫公司的金字塔式結(jié)構(gòu)。

國(guó)有控股公司的運(yùn)作方式應(yīng)實(shí)行董事會(huì)制,控股公司主要憑借所擁有的股權(quán),向控股、參股企業(yè)委派產(chǎn)權(quán)代表,參與收益分配,并通過(guò)其表決權(quán)來(lái)決定或影響子公司的經(jīng)營(yíng)政策。通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓,收購(gòu)或增量投入等方式,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

(二)國(guó)有控股公司審計(jì)的必要性和可行性

1、國(guó)有控股公司審計(jì)的必要性

首先,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)是強(qiáng)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,是獨(dú)立性的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國(guó)有控股公司在國(guó)有資產(chǎn)管理體制中處于中間層次的特殊法人地位。政府與國(guó)有控股公司之間是出資人與其投資企業(yè)的關(guān)系,不是授權(quán)經(jīng)營(yíng)關(guān)系,也不是委托關(guān)系。通過(guò)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì),可以規(guī)范其經(jīng)濟(jì)行為,監(jiān)督國(guó)家資財(cái)?shù)暮侠?、有效使?可以檢查國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)情況,促進(jìn)這些措施落到實(shí)處,為政府制定和完善宏觀調(diào)控政策提供依據(jù)。因此,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)是完全必要的。

其次,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的需要。審計(jì)作為綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén),在促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面具有獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的總體狀況是:既有國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題,又有存量資產(chǎn)流動(dòng)性差的問(wèn)題,核心問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)交易行為不規(guī)范。國(guó)有控股公司適應(yīng)了政企分開(kāi)和政資分開(kāi)的要求,國(guó)有控股公司對(duì)營(yíng)運(yùn)的資本有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán),費(fèi)依法自主支配,其營(yíng)運(yùn)國(guó)有資本的目的是實(shí)現(xiàn)資本保值增值和帶動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府不干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不向企業(yè)提出除保值增值以外的其他目標(biāo),同時(shí)也不承擔(dān)企業(yè)的虧損補(bǔ)貼和優(yōu)惠貸款,促進(jìn)公司以效益為中心,在市場(chǎng)中求生存和發(fā)展。國(guó)有控股公司掌握和管理著龐大的國(guó)有資產(chǎn),少則三五億元,多則上百億元,對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況如不能清楚地加以反映,就有可能給國(guó)家造成巨大的損失。審計(jì)部門(mén)的重要任務(wù)之一是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整、防止國(guó)有資產(chǎn)的流失,審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立起預(yù)防國(guó)有控股公司財(cái)務(wù)狀況過(guò)度惡化的保證制度,促進(jìn)國(guó)有控股公司對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值。因此,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)是完全必要的。

再次,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)是增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)能力,搞活國(guó)有經(jīng)濟(jì)的需要。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種以競(jìng)爭(zhēng)為主要特征的經(jīng)濟(jì)體系,發(fā)達(dá)國(guó)家有名的大公司紛紛搶灘中國(guó),擠占我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額,就是憑借大公司強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,成為推動(dòng)其對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力。審計(jì)的最低目標(biāo)在于確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確性，而提高資產(chǎn)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力是審計(jì)監(jiān)督的高層次目標(biāo)。國(guó)有控股公司的資產(chǎn)形態(tài)主要表現(xiàn)為證券投資特別是股份形態(tài)的長(zhǎng)期投資。提高我國(guó)國(guó)有控股公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用,從整體上搞活國(guó)有經(jīng)濟(jì),進(jìn)而帶動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量,實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,不僅是國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)部門(mén)的職責(zé),也是審計(jì)部門(mén)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的一個(gè)不可回避的新課題。因此,加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)是完全必要的。

2、國(guó)有控股公司審計(jì)的可行性

首先,從審計(jì)范圍來(lái)看,國(guó)有控股公司屬于審計(jì)監(jiān)督的范圍。1997年10月21日由李鵬總理簽發(fā)的《華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的下列企業(yè),依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督:(一)國(guó)有資本占企業(yè)資本總額的百分之五十以上的企業(yè);(二)國(guó)有資本占企業(yè)資本總額的比例不足百分之五十,但是國(guó)有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。國(guó)有控股公司是由國(guó)家獨(dú)資設(shè)立的,政府作為出資人,產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰,因此,對(duì)國(guó)有控股公司進(jìn)行審計(jì),在法律上是可行的。

其次,從審計(jì)的主客體條件看,國(guó)有控股公司審計(jì)具備了必要的條件。

審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)和審計(jì)依據(jù)進(jìn)行的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐的總結(jié)和理論的探索,我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已基本形成了一支能對(duì)國(guó)有大型企業(yè)進(jìn)行綜合性審計(jì)的隊(duì)伍,建立了比較科學(xué)的審計(jì)規(guī)范體系,具備較先進(jìn)的審計(jì)手段,因此,從審計(jì)主體講,對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)的條件已基本具備。從審計(jì)客體來(lái)看,國(guó)有控股公司從設(shè)立到運(yùn)作都是遵循有關(guān)法規(guī)進(jìn)行的。同時(shí),國(guó)有控股公司內(nèi)部運(yùn)作也有明確的規(guī)章制度加以規(guī)范,對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō),對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià),提出審計(jì)意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論有了客觀的根據(jù),因此,對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)具有可行性。

再次,從審計(jì)手段來(lái)看,現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為國(guó)有控股公司審計(jì)提供了新的手段c國(guó)有控股公司以產(chǎn)權(quán)為依托,通過(guò)參股,控股方式來(lái)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)和管理,相關(guān)的數(shù)據(jù)信息量十分龐大,如果僅依靠傳統(tǒng)的手工操作,其工作量之大不難想象。隨著電子計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,文件記錄和系統(tǒng)操作都必須標(biāo)準(zhǔn)化,這就使審計(jì)工作者有必要確定這種標(biāo)準(zhǔn)是否存在,客戶(hù)是否執(zhí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。目前,會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)從核算型向管理型方向發(fā)展,已是大勢(shì)所趨。隨著未來(lái)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息的和傳遞,信息使用者可通過(guò)聯(lián)機(jī)的方式,直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng),及時(shí)有效地選取、分析所需要的信息。因此,對(duì)國(guó)有控股公司進(jìn)行審計(jì),運(yùn)用新的審計(jì)手段更具有可行性。

(三)國(guó)有控股公司審計(jì)主體、審計(jì)客體及其相互之間關(guān)系的確定。

國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),這三者應(yīng)均為審計(jì)主體,由于地位與職能上的區(qū)別,因此,這三者在對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)時(shí),其所體現(xiàn)出來(lái)的審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍應(yīng)是各有側(cè)重的,具有相對(duì)的獨(dú)立性,同時(shí)又反映出一種分工協(xié)作的關(guān)系。|

國(guó)家審計(jì)是代表國(guó)家行使審計(jì)監(jiān)督,國(guó)家審計(jì)依法對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì),其審計(jì)目標(biāo)就是按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要,檢查督促?lài)?guó)有控股公司在組織國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中,是否根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,盤(pán)活資產(chǎn)存量,優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率和效益;是否通過(guò)資本金形態(tài)的不斷轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn),獲得最大限度的增值。國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)的范圍,重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)國(guó)有控股母公司的審計(jì)監(jiān)控上,包括產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行、重要資源的分布配置、資本經(jīng)營(yíng)的模式效益、市場(chǎng)機(jī)制的職能作用、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值等屬于比較宏觀的監(jiān)控要點(diǎn)。當(dāng)然,由于國(guó)有控股母公司與其以資產(chǎn)為紐帶的下屬全資、控股、參股等子公司、孫公司有著不可分割的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,因此,國(guó)家審計(jì)還應(yīng)根據(jù)審計(jì)需要,適當(dāng)?shù)貙?duì)部分子公司甚至孫公司作延伸審計(jì),使審計(jì)結(jié)果更加客觀真實(shí)、正確、完整,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)的社會(huì)價(jià)值。

社會(huì)審計(jì)是接受社會(huì)各方面委托,承辦有關(guān)查帳驗(yàn)證和咨詢(xún)業(yè)務(wù)的帶有公證性質(zhì)的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)的特定社會(huì)地位與作用,決定了它的主要職能應(yīng)該是評(píng)價(jià)與鑒證。社會(huì)審計(jì)參與對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)時(shí)的法定業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表年鑒,也可以接受控股公司委托從事其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),其審計(jì)目標(biāo)就是依據(jù)國(guó)家政策與法律法規(guī),以及委托方的需求,正確界定審計(jì)對(duì)象的資產(chǎn)存量,評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。當(dāng)社會(huì)審計(jì),由國(guó)家審計(jì)授權(quán)或委托時(shí),則其審計(jì)活動(dòng)應(yīng)在國(guó)家審計(jì)指定的范圍內(nèi)進(jìn)行,并且,當(dāng)授權(quán)審計(jì)時(shí),國(guó)家審計(jì)是審計(jì)主體;而當(dāng)委托審計(jì)時(shí),則社會(huì)審計(jì)才是審計(jì)主體。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)約束監(jiān)督機(jī)制,在董事會(huì)或總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)本企業(yè)及下屬企事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),并接受?chē)?guó)家審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督。國(guó)有控股公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其職能作用具有一定的局限性,尤其是獨(dú)立性和權(quán)威性不足。所以,內(nèi)部審計(jì)的主要職能只能是監(jiān)督與評(píng)價(jià)?；趦?nèi)部審計(jì)特有的職能屬性,因此,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就是根據(jù)企業(yè)的宗旨、決策與發(fā)展規(guī)劃,通過(guò)檢查、測(cè)試、評(píng)價(jià)等,間接地參與企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,并為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供真實(shí)、可靠的經(jīng)濟(jì)信息,增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力,以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、對(duì)策與內(nèi)部控制制度能得到貫徹落實(shí),保證國(guó)有控股公司規(guī)模大、層次多的管理有序高效,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整,并確保保值增值。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)的范圍,應(yīng)重點(diǎn)是國(guó)有控股公司的子公司與孫公司,尤其是與母公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系密切的全資或控股的子、孫公司o審計(jì)內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、公司決策的執(zhí)行狀況、內(nèi)控制度的建立完善、以及企業(yè)改革進(jìn)程中需及時(shí)反饋的經(jīng)濟(jì)信息等重要方面。國(guó)有控股公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)也可接受?chē)?guó)家審計(jì)的委托,在委托范圍內(nèi)按國(guó)家審計(jì)要求實(shí)施審計(jì),審計(jì)結(jié)果經(jīng)國(guó)家審計(jì)驗(yàn)證認(rèn)可。但這類(lèi)審計(jì)的審計(jì)主體應(yīng)該是國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)力求審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠,以供外部審計(jì)借用,降低外部審計(jì)成本。

國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì),它們各具特征,各司其職,又優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),這種特點(diǎn)在對(duì)國(guó)有控股公司的審計(jì)中可以得到最好的體現(xiàn)。

對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì),國(guó)家審計(jì)應(yīng)占主導(dǎo)地位,這是不容置疑的,這可以從三個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)。一是國(guó)家審計(jì)對(duì)控股公司的審計(jì)是法定的,全方位的審計(jì),審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制力;二是國(guó)家審計(jì)依法監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作;三是國(guó)家審計(jì)可以授權(quán)社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)實(shí)施對(duì)控股公司的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),這兩者均在自己的職能范圍內(nèi)獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)工作。處理好三者關(guān)系的重點(diǎn)一是既要避免重復(fù)審計(jì),又要防止出現(xiàn)審計(jì)真空;二是審計(jì)資源、經(jīng)濟(jì)信息的共享,這是降低審計(jì)成本,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的有效措施o

二、國(guó)有控股集團(tuán)公司審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)控股公司內(nèi)控制度評(píng)審

國(guó)有控股公司內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)審查是運(yùn)用科學(xué)的方法,對(duì)國(guó)有控股公司內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)上的各項(xiàng)控制制度的建立、執(zhí)行及其有機(jī)聯(lián)系的程度、效果等進(jìn)行系統(tǒng)完整地評(píng)價(jià)審查。其評(píng)審目標(biāo)是:評(píng)審國(guó)有控股公司內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性,針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)與存在問(wèn)題,督促不斷完善內(nèi)部制約機(jī)制o

控股公司內(nèi)部控制制度評(píng)審要點(diǎn)主要有:

1、機(jī)構(gòu)控制。主要評(píng)審控股公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、有效性,分析董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和行政機(jī)構(gòu)形成的法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全、職責(zé)權(quán)限及運(yùn)作狀況;公司章程、管理制度和責(zé)任制度的執(zhí)行情況,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)和效率,母子公司間的集權(quán)與分權(quán),母公司設(shè)置的規(guī)劃、控制、激勵(lì)等管理職能的效果與效率。

2、投資控制。主要評(píng)審控股公司投資活動(dòng)運(yùn)作程序、控制形式和實(shí)際效果,具體測(cè)試所有權(quán)、控制權(quán)、任命權(quán)及投票權(quán)運(yùn)用與控制。

3、資產(chǎn)控制。包括對(duì)資產(chǎn)運(yùn)作、處置、收益分配的管理控制,重點(diǎn)是資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體模式、實(shí)現(xiàn)途徑及效果效益的控制;資產(chǎn)總量及結(jié)構(gòu)調(diào)整的控制;對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的控制;對(duì)商譽(yù)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、等無(wú)形資產(chǎn)的控制。

4、業(yè)務(wù)控制。國(guó)有控股公司各項(xiàng)供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財(cái)、物等業(yè)務(wù)程序及環(huán)節(jié)銜接的管理與控制;工業(yè)產(chǎn)權(quán)和集約化程度的控制;商業(yè)市場(chǎng)占有率與經(jīng)營(yíng)特色的控制。

5、信息控制。包括國(guó)有控股公司會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算等所有信息記錄在內(nèi)的全部核算工作的真實(shí)、正確、完整、有效,以及相互聯(lián)系、制約的程度與效果的管理控制。

6、計(jì)劃控制。包括國(guó)家計(jì)劃在內(nèi)的國(guó)有控股公司各項(xiàng)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、基建、勞資、外匯等計(jì)劃的編制、調(diào)整、貫徹和實(shí)現(xiàn)的控制。

7、職責(zé)控制。國(guó)有控股公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工、目標(biāo)管理及內(nèi)部牽制的控制;各成員單位的職責(zé)分工;目標(biāo)及授權(quán)控制;關(guān)鍵點(diǎn)崗位控制;內(nèi)部主要不相容職務(wù)分離與制約的制度;帳、錢(qián)、物分管與牽制制度。

8、人事控制。重點(diǎn)評(píng)審母子公司高級(jí)管理人員素質(zhì)控制;人才資源的開(kāi)發(fā)、利用和控制;中高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員控制o

針對(duì)上述評(píng)審要點(diǎn),評(píng)審方法一般可以采用:健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、有效性(實(shí)質(zhì)性)測(cè)試、綜合性評(píng)價(jià)、流程圖法、趨勢(shì)分析法等。

用流程圖法評(píng)審國(guó)有控股公司的內(nèi)部控制制度,可通過(guò)流程圖表的形式,簡(jiǎn)潔、直觀地了解大集團(tuán)內(nèi)部控制制度的分布存在及有機(jī)聯(lián)系,分析內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理性及嚴(yán)格有效性,以及執(zhí)行的可操作性。而趨勢(shì)分析法則是適合于集團(tuán)審計(jì),基于現(xiàn)狀、著眼發(fā)展、預(yù)測(cè)可能結(jié)果的評(píng)審方法。

對(duì)控股公司內(nèi)控評(píng)審,一要根據(jù)集團(tuán)結(jié)構(gòu)層次多、管理幅度大的特點(diǎn),從實(shí)際出發(fā),著眼于整體,以母公司為重點(diǎn)、以子公司為基礎(chǔ),注重內(nèi)控效果;二要抓住主要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵控制點(diǎn),抓重點(diǎn)、審弱點(diǎn)、防風(fēng)險(xiǎn)、講效率;三要把評(píng)審和立足點(diǎn)放在能夠提出富有建設(shè)性的審計(jì)建議方面,要能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,找出差距,更要善于解決問(wèn)題,達(dá)到審計(jì)的目的c也就提高了審計(jì)的社會(huì)價(jià)值。

(二)控股公司合并報(bào)表審計(jì)控股公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映控股公司這一經(jīng)濟(jì)主體整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件,反映控股公司的所有權(quán)和控制權(quán),以其會(huì)計(jì)信息的重要性對(duì)于控股公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策、運(yùn)作、質(zhì)量和效果,具有重要意義。

控股公司合并報(bào)表審計(jì)要點(diǎn)主要有:

1、審查合并報(bào)表范圍的完整、正確性。通過(guò)查核控股公司資本、子公司企業(yè)目錄和聯(lián)營(yíng)、合資、合作協(xié)議等資料,對(duì)投資、控制等方面按規(guī)定應(yīng)予合并的企業(yè)是否已納入合并范圍,按規(guī)定不應(yīng)合并的企業(yè)是否也已納入合并范圍。

2、審查合并報(bào)表基礎(chǔ)的合理、有效性。

(1)工作底稿的完整、清晰;

(2)控股公司內(nèi)部交易業(yè)務(wù)資料的可靠、完整、準(zhǔn)確;

(3）合并的母子公司每個(gè)法的財(cái)務(wù)報(bào)表已取得有效的審計(jì)鑒證;

(4)利用計(jì)算機(jī)合并報(bào)表的軟件可靠;

(5)從事合并報(bào)表的會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定。

3、審查應(yīng)抵銷(xiāo)項(xiàng)目的真實(shí)、合規(guī)性,如母公司長(zhǎng)期投資與子公司權(quán)益,內(nèi)部債權(quán)債務(wù),未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和固定資產(chǎn)銷(xiāo)售利潤(rùn),內(nèi)部銷(xiāo)售收入,存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn),內(nèi)部應(yīng)收帳款與未分配利潤(rùn)等。

4、審查外幣折算的合規(guī)、準(zhǔn)確性；

(1)子公司以外幣表示的報(bào)表折算匯率方法的合理性、一致性;

(2)結(jié)算日的市場(chǎng)匯率或報(bào)表期的平均匯率選擇的正確性、一致性。

(3)外幣報(bào)表折算差額計(jì)算、處理和披露的準(zhǔn)確性、合規(guī)性。

(三)控股公司資產(chǎn)增殖審計(jì)

國(guó)有控股集團(tuán)的基本任務(wù)是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增殖?？毓晒举Y本的保值增殖狀況也集中反映了集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,審查控股公司資產(chǎn)保值增殖,可以反映國(guó)有集團(tuán)落實(shí)國(guó)家政策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果,反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,多元投資分布、資本運(yùn)作效率的情況,也可反映控股公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策效果、實(shí)現(xiàn)途徑,現(xiàn)有規(guī)模。

2、相關(guān)審計(jì)指標(biāo):(略)

3、相關(guān)因素審查

(1)控股公司利用國(guó)家資產(chǎn)獲取利益是否及時(shí)足額納入國(guó)家收益;

(2)國(guó)家紅利或國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓收入是否及時(shí)體現(xiàn)了國(guó)家權(quán)益;

(3)控股公司會(huì)計(jì)核算是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;

(4)控股公司在會(huì)計(jì)年度受到的國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響因素及其程度;

(5)控股公司獲利能力、清償能力、投資回報(bào)能力的變化分析;

(6)集團(tuán)主導(dǎo)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率或行業(yè)增長(zhǎng)率情況;

(7)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債比率,財(cái)務(wù)杠桿的變化程度和速度;

(8)集團(tuán)營(yíng)業(yè)活動(dòng)、融資活動(dòng)和投資活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流入與流出的變化、趨勢(shì)分析;

(9)集團(tuán)履行的社會(huì)責(zé)任與對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

對(duì)上述企業(yè)完成國(guó)有資產(chǎn)保值增值的主要及相關(guān)指標(biāo)構(gòu)成情況進(jìn)行審計(jì),不僅反映國(guó)有控股公司母公司的經(jīng)營(yíng)情況,同時(shí)也延伸反映其所投資的子公司的經(jīng)營(yíng)情況。

4、審計(jì)方法

(1)依據(jù)有關(guān)規(guī)定,運(yùn)用審計(jì)的一般方法對(duì)企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)、負(fù)債、損益等方面進(jìn)行核實(shí),審查其是否有帳實(shí)不符,亂提亂攤企業(yè)成本、利潤(rùn)分配不合規(guī)等等情況,以此確認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確。

(2)結(jié)合企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),用"因素分析法"等方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成等情況進(jìn)行剖析,分析企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性。

(3)結(jié)合企業(yè)接受?chē)?guó)家投資情況,對(duì)企業(yè)實(shí)有資本增減情況進(jìn)行審計(jì)。用"權(quán)益法"將現(xiàn)有的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)抵減國(guó)家投入資金,以其抵減差額來(lái)評(píng)定企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的業(yè)績(jī);用考核期末國(guó)有資抵減考核期初國(guó)有資產(chǎn)，以確定經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的情況。

5、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題：

對(duì)國(guó)有控股公司國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施保值增值情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)不可忽略下列因素：

(1)因國(guó)家對(duì)企業(yè)的各種投資及政策優(yōu)惠而增加的國(guó)家資本金;

(2)因國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款、各項(xiàng)建設(shè)基金增加的資本公積金;

(3)因國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行先征后收返回辦法增加的資本金或資本公積金;

(4)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估、評(píng)估增加或減少的資本公積金;

(5)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估增加或減少的所有者權(quán)益;

(6)因企業(yè)按受捐贈(zèng)的資本公積金;

(7)企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入增加或減少的國(guó)家資本公積金;

(8)住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入增加國(guó)家資本金。

上述因素在一定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)促使國(guó)家權(quán)益提高,但在評(píng)價(jià)國(guó)有控股公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、考核國(guó)有控股公司完成國(guó)家指標(biāo)時(shí)仍應(yīng)考慮予以揭示,以此能對(duì)國(guó)有控股公司有一個(gè)較為客觀的評(píng)價(jià)。

(四)控股公司兼并(收購(gòu))審計(jì)

兼并(收購(gòu))是控股公司最主要的資本經(jīng)營(yíng)形式,也是公司外部成長(zhǎng)的主要途徑,股市收購(gòu)是兼并最高級(jí)的形式。近年來(lái),控股公司通過(guò)"買(mǎi)殼"上市已屢見(jiàn)不鮮,至于一般性購(gòu)并已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的常見(jiàn)現(xiàn)象,它的積極成果主要是提高企業(yè)的知名度、競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率和經(jīng)營(yíng)效益,推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和淘汰管理落后的企業(yè),購(gòu)并審計(jì)已成為控股公司審計(jì)中最具有特色的內(nèi)容之一。

國(guó)有控股公司的兼并審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)審查、評(píng)價(jià)國(guó)有控股公司在資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合法性、合理性和有效性,端正公司的購(gòu)并動(dòng)機(jī),規(guī)范公司的購(gòu)并行為,引導(dǎo)企業(yè)講究購(gòu)并策略,促使國(guó)有控股公司減少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,謀求企業(yè)價(jià)值最大化、優(yōu)化資源配置,形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

1、購(gòu)并目標(biāo)的評(píng)審

(1)控股公司的購(gòu)并目標(biāo)與公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性是購(gòu)并目標(biāo)評(píng)審的中心環(huán)節(jié),是評(píng)價(jià)其購(gòu)并合理性、科學(xué)性的主要依據(jù)。此項(xiàng)評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)是控股公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)條件等的評(píng)審。購(gòu)并行為在產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)中是項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),能夠以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格進(jìn)行收購(gòu)的收購(gòu)對(duì)象為數(shù)并不多,對(duì)購(gòu)并目標(biāo)進(jìn)行評(píng)審就特別重要。

(2)購(gòu)并業(yè)務(wù)期望實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、規(guī)模目標(biāo)及社會(huì)目標(biāo)的合理性、有效性、可接受性。評(píng)審購(gòu)并能否有效降低成本,給公司帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

(3)購(gòu)并業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。收購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括一些行業(yè)參數(shù),如預(yù)計(jì)的市場(chǎng)占有率,企業(yè)的盈利能力,規(guī)模大小和資本結(jié)構(gòu)等。通過(guò)對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)制定的收購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

(4)購(gòu)并方案的可行性分析。對(duì)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)方式,主要運(yùn)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量技術(shù),審查現(xiàn)金流量,充分估計(jì)追加流動(dòng)資本投資的變動(dòng)。注意評(píng)審收購(gòu)的最低可接受報(bào)酬率,含有與當(dāng)前收益率相當(dāng)?shù)臒o(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而得到的補(bǔ)償率。

2、購(gòu)并方式的審查

(1)被收購(gòu)合并或吸收合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的清晰度、準(zhǔn)確性和完整性。要注意無(wú)形資產(chǎn)、或有負(fù)債、帳外資產(chǎn)的情況。

(2)成功的杠桿購(gòu)并可使購(gòu)并公司、被購(gòu)并公司和貸款銀行都能獲得利益,反之失敗的杠桿購(gòu)并會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生致命傷害,因此關(guān)鍵在于要充分評(píng)審在什么條件下才能實(shí)施杠桿購(gòu)并。注意評(píng)審公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否周全、合理,有利于被購(gòu)并公司順利納入公司的運(yùn)營(yíng)軌道。審查公司自身的負(fù)債是否較低,防止購(gòu)并后負(fù)債率急升,同時(shí)評(píng)估公司的現(xiàn)金流量,以防止變賣(mài)固定資產(chǎn)還債影響公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

(3)利用連環(huán)套購(gòu)并的基礎(chǔ)條件評(píng)審。對(duì)連環(huán)購(gòu)并企業(yè)資產(chǎn)抵押的法定性、信用貸款的可靠程度、合同書(shū)的有效性進(jìn)行審查。要注意抵押貸款購(gòu)入公司后資產(chǎn)負(fù)債率是否太高,防止發(fā)生信用危機(jī),公司是否保持一定數(shù)量的現(xiàn)金,一旦連環(huán)套中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞,可隨時(shí)補(bǔ)救,否則連鎖反應(yīng)將不可收拾。

(4)利用以股換股的購(gòu)并評(píng)審。公司可不用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)流動(dòng)和轉(zhuǎn)移,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)所有者追加投資和資產(chǎn)多樣化的目的。對(duì)以股換股的購(gòu)并審計(jì)要注意評(píng)審股票的市價(jià)與其內(nèi)在價(jià)值的差異,以便考慮換股的可行性o評(píng)審購(gòu)并前后的股息和盈利變化以及合并前后的業(yè)務(wù)范圍,行業(yè)優(yōu)勢(shì),防止投資公司控制權(quán)的稀釋以及反收購(gòu)的可能性。

3、購(gòu)并程序的評(píng)審

(1)評(píng)審購(gòu)并是否經(jīng)董事會(huì)、股東代表大會(huì)的審議,并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)認(rèn)可。

(2)被購(gòu)并企業(yè)在依法獲準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)后,是否到產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)登記掛牌。

(3)產(chǎn)權(quán)交易實(shí)質(zhì)性談判的資料、有關(guān)法規(guī)條款是否完備明晰和合理。

(4)是否以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果作為產(chǎn)權(quán)交易的底價(jià),有否存在異常的交易價(jià)格。

(5)檢查購(gòu)并的授權(quán)審批以及是否辦妥產(chǎn)權(quán)變更登記和法人變更登記手續(xù)o

(6)審查產(chǎn)權(quán)交接的清冊(cè)、會(huì)計(jì)資料、有關(guān)法律文件的完整,查明債權(quán)、債務(wù)是否按協(xié)議進(jìn)行清理,并據(jù)此調(diào)整帳戶(hù)。

4、購(gòu)并效果的評(píng)審

主要評(píng)價(jià)審查財(cái)務(wù)效果、規(guī)模效果、社會(huì)效果、控股公司的整體協(xié)力優(yōu)勢(shì)和發(fā)展戰(zhàn)略是否日益顯現(xiàn)。總之,能否體現(xiàn)1+1>2。

5、審計(jì)方法

兼并審計(jì)不局限于單純常規(guī)的會(huì)計(jì)查帳方法,其既要使用審計(jì)的一般方法,又要運(yùn)用審計(jì)的技術(shù)方法,針對(duì)不同的評(píng)審內(nèi)容,選擇與此相適應(yīng)的審計(jì)方法。

對(duì)購(gòu)并目標(biāo)的評(píng)審,可采用行業(yè)分析的方法、參數(shù)比較的方法,貼現(xiàn)現(xiàn)金流量計(jì)算的方法。

對(duì)購(gòu)并方式的評(píng)審可采用調(diào)查核實(shí)的方法。財(cái)務(wù)杠桿計(jì)算的方法、償債能力測(cè)算的方法。

對(duì)購(gòu)并程序的評(píng)審,主要采用檢查的方法,對(duì)照相應(yīng)的法律法規(guī),核實(shí)產(chǎn)權(quán)交易合同的合理性,核實(shí)會(huì)計(jì)帳戶(hù)的真實(shí)性。

對(duì)購(gòu)并效果的評(píng)審,主要采用對(duì)比分析的方法,評(píng)價(jià)購(gòu)并的有效性。

(五)控股公司決策審計(jì)

控股公司經(jīng)營(yíng)包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品(勞務(wù))經(jīng)營(yíng)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)o控股公司經(jīng)營(yíng)決策具有層次高、影響大、反映慢的特點(diǎn),實(shí)施控股公司決策審計(jì),可事前或事后對(duì)控股公司決策、營(yíng)銷(xiāo)、科技、經(jīng)貿(mào)和投資進(jìn)行審查評(píng)估。

1、經(jīng)營(yíng)決策審查通過(guò)審查,評(píng)價(jià)控股公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng),引導(dǎo)控股公司端正經(jīng)營(yíng)思想,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策,利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)策略、多角化經(jīng)營(yíng)策略和研究與發(fā)展策略,有效參股控股,發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì),提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)途徑。

(1)評(píng)審經(jīng)營(yíng)思想。重點(diǎn)是審查評(píng)價(jià)控股公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營(yíng)觀念、協(xié)作觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、效益觀念、信息觀念、開(kāi)拓觀念等是否確立;發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì),反對(duì)壟斷,重視社會(huì)效益等經(jīng)營(yíng)方針是否貫徹o

(2)評(píng)審經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。事前審計(jì)可審查評(píng)價(jià)控股公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃的可行性和激勵(lì)性;事中審計(jì)可審查評(píng)價(jià)控股公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)行的協(xié)調(diào)性和靈活性;事后審計(jì)可審查鑒定控股公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)目標(biāo)、市場(chǎng)目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)和利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

(3)評(píng)審經(jīng)營(yíng)決策。主要審查評(píng)價(jià)控股公司的總體發(fā)展和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的合理性、有效性。要注意審查控股公司經(jīng)營(yíng)決策程序是否合規(guī),決策方法是否科學(xué),決策選擇是否合理。要審查發(fā)展、開(kāi)辟、維持和淘汰的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)決策是否合理可行、科學(xué)有效。要審查控股公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)策略、多角經(jīng)營(yíng)策略、市場(chǎng)組合策略、產(chǎn)品價(jià)格策略、股份技資策略、科研發(fā)展策略等是否合理、有效。

2、經(jīng)營(yíng)方向?qū)彶?/p>

控股公司的多元化經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的客觀要求,審計(jì)人員在開(kāi)展效益審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)重視評(píng)審控股公司是否以市場(chǎng)需求為前提,以?xún)?yōu)勢(shì)為基本,以縱橫多角為方向,以有效技資為途徑,以開(kāi)拓創(chuàng)新為發(fā)展。

3、控股公司營(yíng)銷(xiāo)審查

(1)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境分析。利用市場(chǎng)調(diào)查和銷(xiāo)售預(yù)測(cè)資料,分析研究產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)需求狀況、產(chǎn)品國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)和政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗、文化等,以明確營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境。

(2)市場(chǎng)目標(biāo)評(píng)價(jià)。根據(jù)控股公司主要產(chǎn)品的市場(chǎng)細(xì)分化目標(biāo)市場(chǎng),選擇外地、外國(guó)新的目標(biāo)市場(chǎng),確定營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)。

(3)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)評(píng)審。首先,根據(jù)市場(chǎng)需要的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),控股公司現(xiàn)生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及其收益結(jié)構(gòu)三者差異,設(shè)計(jì)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的方案。第二,評(píng)審產(chǎn)品生命周期及其階段策略。第三,評(píng)審新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與推廣。第四,評(píng)審商標(biāo)與包裝的設(shè)計(jì)與使用。

(4)價(jià)格策略評(píng)審。要審查定價(jià)規(guī)定的執(zhí)行,定價(jià)基礎(chǔ)的正確,定價(jià)方法的合理,評(píng)審價(jià)格組合結(jié)構(gòu)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略,評(píng)價(jià)薄利多銷(xiāo)、平價(jià)平銷(xiāo)、保本傾銷(xiāo)、地理價(jià)格、季節(jié)差價(jià)等價(jià)格策略的合理、有效。

(5)銷(xiāo)售渠道結(jié)構(gòu)評(píng)審。審查控股公司貿(mào)易公司、供銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的效率、效果和效益,銷(xiāo)售網(wǎng)的信息情報(bào)傳輸反饋的及時(shí)和正確。開(kāi)設(shè)外地、外國(guó)的經(jīng)銷(xiāo)、代銷(xiāo)、部門(mén)機(jī)構(gòu)。

(6)促銷(xiāo)策略評(píng)審。主要是評(píng)審企業(yè)集團(tuán)的廣告宣傳、營(yíng)業(yè)推廣、組織推銷(xiāo)、公共關(guān)系等促銷(xiāo)手段應(yīng)用的合理、有效。

4、科技發(fā)展審查

(1)調(diào)查控股公司所屬科研機(jī)構(gòu)現(xiàn)有科研力量、科研費(fèi)用和科研成果及其應(yīng)用情況。

(2)評(píng)審科研機(jī)構(gòu)研制實(shí)用產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝和先進(jìn)技術(shù)的效果,實(shí)現(xiàn)國(guó)產(chǎn)化、專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、系列化的效率o

(3)審查科研機(jī)構(gòu)與控股公司及其成員單位的科研與生產(chǎn)結(jié)合形式和程度,科研成果商品化的效益。

(4)評(píng)審控股公司在戰(zhàn)略研究和公司發(fā)展方面的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況,技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品產(chǎn)值與全部產(chǎn)品的比例,能源和材料的節(jié)約利用,新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、新材料的開(kāi)發(fā)與利用,先進(jìn)管理方法的應(yīng)用,企業(yè)管理升級(jí),技術(shù)改造、資產(chǎn)增值,固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)等情況。

科技發(fā)展審查,重點(diǎn)要突出評(píng)價(jià)控股公司貫徹知識(shí)經(jīng)濟(jì)和"科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力"思想的措施和效果,人力資源開(kāi)發(fā)和利用的情況。

5、對(duì)外經(jīng)貿(mào)審查

(1)評(píng)審控股公司的外貿(mào)出口、實(shí)現(xiàn)外匯的效果,建議擴(kuò)大出口途徑、措施和方法。

(2)評(píng)審控股公司引進(jìn)技術(shù)、利用外資的效果,建議充分利用引進(jìn)技術(shù)、充分利用引進(jìn)設(shè)備、提高外資的利用效果的途徑o

(3)評(píng)審控股公司在國(guó)外、境外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,支持組建跨國(guó)公司,到國(guó)外開(kāi)辦合資、獨(dú)資、合作企業(yè),向國(guó)外企業(yè)投資參股,參加國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán),以靈活的貿(mào)易保護(hù),獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

6、投資審查

審計(jì)人員在效益審計(jì)中不僅要考慮如何最優(yōu)化地使用現(xiàn)有資源,而且注意如何最優(yōu)化地投入新資源。投資經(jīng)營(yíng)關(guān)系到控股公司的未來(lái)效益和發(fā)展速度,無(wú)論是對(duì)內(nèi)投資還是對(duì)外投資的失誤,將會(huì)造成巨大的損失浪費(fèi)。因此,應(yīng)當(dāng)注重控股公司投資決策審查。

(1)控股公司內(nèi)部投資決策的審查主要有:

公司對(duì)成員單位股權(quán)參與的投資審查;

擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的投資審查;

技術(shù)改造、改建、更新的投資審查;

發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)的投資審查;

對(duì)三廢治理和勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施的投資審查;

(2)控股公司對(duì)外投資決策的審查主要有:

對(duì)松散型企業(yè)的投資審查;

對(duì)局外企業(yè)、橫向聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資審查;

對(duì)國(guó)外、境外企業(yè)的投資審查。

(六)控股公司管理審計(jì)

公司管理是控股公司生存與發(fā)展的重要要素和必要機(jī)制,關(guān)系到公司生產(chǎn)力的推進(jìn)度和生產(chǎn)關(guān)系的完善度。

控股公司管理審計(jì)主要是對(duì)控股公司的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合理性、有效性所作的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。

公司管理審計(jì)的主要目標(biāo)是審查委托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的合理性和履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任的有效性。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際,確定具體的審計(jì)目標(biāo)。

公司管理審計(jì)可以是事前審計(jì),即對(duì)控股公司作了企業(yè)分析,審查戰(zhàn)略管理模式;也可以是事中事后審計(jì),即對(duì)特定時(shí)期的公司管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。

開(kāi)展控股公司管理審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)控股公司宗旨;有利于揭示控股公司管理失控、揭露經(jīng)營(yíng)失責(zé);有利于控股公司解放生產(chǎn)力、完善生產(chǎn)關(guān)系,促進(jìn)提高效率與效益。

公司管理審計(jì)的審計(jì)要點(diǎn):

1、戰(zhàn)略管理審查;

戰(zhàn)略分析方面:評(píng)價(jià)公司的宗旨、目標(biāo)與外部環(huán)境、內(nèi)部條件的均衡性;

戰(zhàn)略決策方面:評(píng)價(jià)可選方案的多樣性、戰(zhàn)略評(píng)估的科學(xué)性、選擇方案的可行性、決策程序的合規(guī)性、戰(zhàn)略計(jì)劃的合理性等;

戰(zhàn)略實(shí)施方面:評(píng)價(jià)公司的組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、資產(chǎn)管理、人事管理、科技管理的合理性,測(cè)試信息系統(tǒng)、質(zhì)管系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。

2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審查;

審查資產(chǎn)管理的合規(guī)、合理和有效性;評(píng)價(jià)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)調(diào)整與生產(chǎn)要素的重新配置,是否有利于增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),改善社會(huì)服務(wù)。

審查收購(gòu)與兼并、出售與托管、資產(chǎn)重組或合資經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目投資與出售、公司上市或發(fā)行債券、國(guó)際租賃或國(guó)際債務(wù)融資、抵押融資或基金融資等資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、有效性。

審查產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)變動(dòng)、投資收益,權(quán)益分配等資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析的合規(guī)性、真實(shí)性。

3、財(cái)務(wù)管理審查;

審查公司財(cái)務(wù)預(yù)算及其執(zhí)行情況的合規(guī)性,評(píng)價(jià)母子公司之間的收益與分配,擔(dān)保與抵押、融資與投資的合規(guī)性、有效性;

審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理的合規(guī)性、合理性;評(píng)價(jià)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的可靠性,評(píng)價(jià)其會(huì)計(jì)政策的一致性和會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性;評(píng)價(jià)公司債務(wù)融資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

評(píng)價(jià)公司重大投資項(xiàng)目的可行性、有效性。

4、管理系統(tǒng)審查;

評(píng)審公司管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立、管理職能的到位、職責(zé)權(quán)利的明確、內(nèi)部配合的協(xié)力;

評(píng)審公司內(nèi)部控制制度;

評(píng)價(jià)企業(yè)文化的水平,團(tuán)隊(duì)精神和價(jià)值觀的程度,精神文明建設(shè)的成果;

評(píng)審公司正常的工作程序、經(jīng)濟(jì)秩序和業(yè)務(wù)管理程序,評(píng)價(jià)公司管理工作質(zhì)量。

三、完善國(guó)有控股集團(tuán)公司審計(jì)的幾點(diǎn)思考

當(dāng)前,國(guó)有控股集團(tuán)公司正處于向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)型的時(shí)期,處于變動(dòng)的企業(yè)組織形式中,國(guó)有控股集團(tuán)公司的審計(jì)主體、審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)監(jiān)控體系等要與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)。

(一)當(dāng)前國(guó)有控股公司審計(jì)的局限性

當(dāng)前對(duì)國(guó)有控股公司進(jìn)行審計(jì),其局限性主要反映在兩個(gè)方面。其一、對(duì)國(guó)有控股公司的界定尚未統(tǒng)一關(guān)于國(guó)有控股公司的性質(zhì),目前有三種不同的看法,一種認(rèn)為是準(zhǔn)政府,另一種認(rèn)為是特殊企業(yè)法人,還有一種認(rèn)為是一般法人。它是屬于〈公司法〉調(diào)整,還是屬〈企業(yè)法〉調(diào)整,這些問(wèn)題,尚無(wú)統(tǒng)一的說(shuō)法。但據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的調(diào)查顯示,絕大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人持控股公司是特殊法人的觀點(diǎn),本文站在國(guó)有控股公司是特殊的企業(yè)法人基礎(chǔ)上加以闡述的。

控股公司具有特定的法律地位,受特別法調(diào)整,不完全適用于〈公司法〉。國(guó)外控股公司一般適用于議會(huì)制定的特別法,如奧地利工業(yè)控股股份公司受1986年4月國(guó)民議會(huì)頒布的〈國(guó)有化工業(yè)法〉調(diào)整;意大利議會(huì)對(duì)該國(guó)三家國(guó)家控股公司逐個(gè)立法。但也有例外,新加坡政府對(duì)控股公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)立法,政府控股公司依據(jù)〈公司法〉成立并運(yùn)作。

我國(guó)有的經(jīng)濟(jì)理論工作者認(rèn)為,我國(guó)產(chǎn)權(quán)管理體系分為三個(gè)層次,即政府層次、中間層次和企業(yè)層次,公司法調(diào)整的國(guó)有獨(dú)資公司屬于第三層次,而國(guó)有控股公司則屬于第二層次?！雌髽I(yè)法〉包括〈全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例〉和〈國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例〉是調(diào)整全民所有制企業(yè)即國(guó)有企業(yè)的法律,這種國(guó)有企業(yè)雖然是國(guó)家獨(dú)資的,但也屬于第三層次。因此,國(guó)有控股公司既不屬于〈公司法〉調(diào)整的范圍,也不屬于〈企業(yè)法〉調(diào)整的范圍,它應(yīng)該由國(guó)家制定的〈國(guó)有資產(chǎn)法〉

予以調(diào)整,相應(yīng)地對(duì)于國(guó)有控股公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面也需要作出一些特殊的規(guī)定。

在〈國(guó)有資產(chǎn)法〉尚未出臺(tái)之前,在有關(guān)法律、法規(guī)尚未對(duì)國(guó)有控股公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)作出特殊規(guī)定之前,國(guó)有控股公司的審計(jì)也不可避免會(huì)產(chǎn)生局限性。

其二,國(guó)有控股公司自身尚有一個(gè)完善的過(guò)程如前所述,由于國(guó)有控股公司界定不清,法規(guī)不明,以及濃厚的政府色彩和過(guò)多的政府行為,導(dǎo)致國(guó)有控股公司在運(yùn)行中不夠規(guī)范。據(jù)上海市審計(jì)局對(duì)部分控股公司實(shí)施國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的情況進(jìn)行專(zhuān)題審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn),在取得一定成效的基礎(chǔ)上,也存在一些亟待解決問(wèn)題,主要有國(guó)有權(quán)益基數(shù)不清,影響國(guó)有資產(chǎn)保值增值的考核,國(guó)家股紅利、土地置換收入均未納入考核基數(shù),有各控股公司共同的難點(diǎn),控股公司自身在預(yù)算經(jīng)費(fèi)逐年減股公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題;改革的舉措在執(zhí)行中''''變樣",有的企業(yè)搞職工持股會(huì),募集到資金未按章程規(guī)定投入企業(yè)運(yùn)作,有的企業(yè)在實(shí)施年薪制時(shí),考核基數(shù)不實(shí),使年末申報(bào)完成利潤(rùn)數(shù)大于實(shí)際數(shù)一倍;有的控股公司監(jiān)事會(huì)成員遲遲不到位,監(jiān)事會(huì)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍元明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量單薄且隸屬關(guān)系不明,有的控股公司將內(nèi)部審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行者和監(jiān)督者合為一體。上述種種不規(guī)范現(xiàn)象表明,在國(guó)有控股公司運(yùn)作機(jī)制尚未健全之時(shí),對(duì)其進(jìn)行審計(jì),審計(jì)者履行審計(jì)責(zé)任的難度大大增加,審計(jì)質(zhì)量的提高很難盡如人意。

(二)改變審計(jì)觀念,提高審計(jì)主體的整體素質(zhì)審計(jì)主體的整體素質(zhì)包括:審計(jì)工作者的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、年齡結(jié)構(gòu),審計(jì)工作者的組織、教育、訓(xùn)練;遵循審計(jì)規(guī)范的有序性、有效性;內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、制約機(jī)制的有效性;職業(yè)意識(shí)、職業(yè)道德、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、綜合審計(jì)觀念的水準(zhǔn)等等。其中,審計(jì)觀念是能動(dòng)的、經(jīng)常直接起作用的。

國(guó)有控股公司審計(jì)觀念的改變是全方位、全過(guò)程的。當(dāng)前改變審計(jì)觀念的關(guān)鍵是充分認(rèn)識(shí)審計(jì)客體環(huán)境的變化,完善自我,提高自身素質(zhì),尤其要跳出過(guò)去對(duì)一家一戶(hù)企業(yè)審計(jì)的框框,站在更宏觀的層面上去審視控股公司的經(jīng)營(yíng)管理工作,要從評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)審計(jì)思想,轉(zhuǎn)變到評(píng)價(jià)控股公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)思想上來(lái)。

我們審計(jì)工作者經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐,對(duì)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的審計(jì)已駕輕就熟,而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)卻知之甚少,對(duì)宏觀層面分析評(píng)價(jià)控股公司的經(jīng)營(yíng)管理,評(píng)價(jià)法規(guī)制度的適用性、完整性,并從體制、機(jī)制、法制等宏觀角度提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議,尚很不夠,因而迫切需要提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

(三)完善審計(jì)法規(guī)體系,是當(dāng)前完善國(guó)有控股公司審計(jì)的必要條件

完善國(guó)有控股公司審計(jì)的法規(guī)體系,首先要完善國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)、國(guó)有控股公司審計(jì)的法規(guī)等,國(guó)有控股公司審計(jì)的法規(guī)應(yīng)明確出資人對(duì)審計(jì)的授權(quán),審計(jì)報(bào)告必須具備的內(nèi)容,審計(jì)必須披露的事項(xiàng)范圍,審計(jì)保留意見(jiàn)表述特定內(nèi)涵的規(guī)定;應(yīng)明確審計(jì)報(bào)告的發(fā)送范圍、時(shí)限,接收審計(jì)報(bào)告單位必須作出的各種回復(fù)形式、時(shí)限,應(yīng)明確國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)分工,相互關(guān)系,質(zhì)量監(jiān)控。

完善國(guó)有控股公司審計(jì)法規(guī)體系的另一個(gè)重點(diǎn)是,大力推進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律,建立完善審計(jì)工作質(zhì)量保障體系,明確社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。

完善國(guó)有控股公司審計(jì)法規(guī)體系還要注意把握好審計(jì)與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系?，F(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)法規(guī)是審計(jì)的準(zhǔn)繩,要依法審計(jì)。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有制改革的深化,出資制度和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制的完善,經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益必將會(huì)發(fā)生重大的變化,在依法審計(jì)的同時(shí)要重視新情況、研究新問(wèn)題,為補(bǔ)充、修改現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī),建立新的經(jīng)濟(jì)法規(guī)提供切實(shí)可行的審計(jì)建議。

(四)改進(jìn)審計(jì)方法,完善對(duì)國(guó)有控股公司經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

國(guó)有控股公司接受?chē)?guó)家出資人的授權(quán)委托對(duì)國(guó)有資產(chǎn)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng),它不同于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)計(jì)-劃管理,也不同于下屬企事業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng),它的工作重心是按產(chǎn)業(yè)方向組織資本經(jīng)營(yíng),憑產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)子公司的控股權(quán)取得表決權(quán)、憑契約合同獲得協(xié)調(diào)監(jiān)督權(quán)。作為財(cái)務(wù)管理觀念中的投資決策中心,國(guó)有控股公司將對(duì)投資決策、控股方式、盤(pán)活存量、資產(chǎn)重組、優(yōu)化資源配置、集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)兼并、托管、破產(chǎn)的管理等全新運(yùn)營(yíng)內(nèi)容、形式開(kāi)展資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它的資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要表現(xiàn)為:資本的流向、流量、結(jié)構(gòu)組合。因此,改進(jìn)審計(jì)方法,采用新的審計(jì)技術(shù),以適應(yīng)資本經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)的特點(diǎn),是審計(jì)工作者的新課題。

國(guó)有控股集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)的指標(biāo)現(xiàn)行的有

〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉規(guī)定的八項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)政部制定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)十項(xiàng),對(duì)國(guó)有控股集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià),光這些財(cái)務(wù)指標(biāo)顯然是不夠的。我們認(rèn)為:根據(jù)我國(guó)國(guó)有控股公司的特點(diǎn),應(yīng)增加資本擴(kuò)張率、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品科技含量、科技投入占銷(xiāo)售收入的比例,以及人力資源利用和可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)指標(biāo)等。

我國(guó)國(guó)有控股公司正在沿著改革、改組、改造和加強(qiáng)管理的軌道加速自身的完善,我們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也在不斷的完善和深化。我們這個(gè)課題是在現(xiàn)階段對(duì)國(guó)有控股公司審計(jì)作略有前瞻性的探討,由于我們認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的局限性,課題研究的局限性也就不言而喻了,但我們希望它能在某些方面對(duì)規(guī)范這項(xiàng)工作給審計(jì)工作者以有益的啟示o