導語：稅收執(zhí)法風險研究報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制化進程的不斷加快，稅收事業(yè)也進入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界對稅務工作的關(guān)注程度不斷提高，納稅人的稅收法制觀念、政策掌握能力也在不斷增強，稅務干部的執(zhí)法行為時刻接受著多方位的監(jiān)督和制約，稍有不慎，就可能承擔相應的執(zhí)法風險。20*年*月至20*年*月，在最高人民檢察院集中查辦破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序瀆職犯罪專項工作中，全國各級檢察機關(guān)共立案偵查涉嫌瀆職犯罪的稅務人員438人，其中山東省檢察機關(guān)僅在20*年專項工作開展半年時間內(nèi)，就通過查處稅務人員瀆職犯罪案件為國家挽回直接經(jīng)濟損失2.8億余元，增加稅源16.8億元。稅收執(zhí)法風險，已經(jīng)成為當前和今后一個時期稅務工作中不可避免的一個話題。

一、稅收執(zhí)法風險概念及范圍

稅務機關(guān)是依照憲法和法律履行國家稅收職能的國家機關(guān)，稅務人員執(zhí)行法律的權(quán)利是憲法和法律所賦予的，具有合法性、正當性、排他性，其依法履職行為并不需要承擔責任，也不存在風險，相反還要受到法律、法規(guī)的保護。所謂執(zhí)法風險，僅指具有執(zhí)法資格的國家公務人員在執(zhí)行法律、法規(guī)的過程中，未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求履行職責，從而損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失，所應承擔的責任。簡而言之，即稅收執(zhí)法工作中的違法行為可能造成的不利后果。

“行政機關(guān)依法履行經(jīng)濟、社會和文化事務管理職責,要由法律、法規(guī)賦予其相應的執(zhí)法手段。行政機關(guān)違法或者不當行使職權(quán)，應當依法承擔法律責任，實現(xiàn)權(quán)力和責任的統(tǒng)一。依法做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督、違法受追究、侵權(quán)須賠償。[2]”執(zhí)法風險的概念是與依法行政原則緊密聯(lián)系在一起的?！坝袡?quán)必有責、權(quán)責相對稱”是社會主義法律的基本準則之一，依法行政原則的關(guān)鍵是行政機關(guān)必須依法承擔行使職權(quán)產(chǎn)生的法律責任，行政機關(guān)違反職權(quán)法定、權(quán)責統(tǒng)一及依程序行政等法律規(guī)定及原則而行使職權(quán)，就必須承擔相應的法律后果，接受必要的制裁。沒有法律責任就沒有依法行政。由此理解，稅收執(zhí)法風險的實際上也就是稅收違法責任，從目前憲法、刑法、征管法以及國務院、國家稅務總局對稅務人員違法責任的具體規(guī)定來看，分為刑事責任和行政責任兩種。

（一）刑事責任風險

所謂刑事責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯性質(zhì)、情節(jié)、后果較為嚴重，觸犯了《中華人民共和國刑法》第397條、402條、404條、4*條等規(guī)定，所應承擔的責任風險，包括有以下七個方面：一是濫用職權(quán)，即稅務人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。二是玩忽職守，即稅務人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為，例如玩忽職守不征少征應征稅款等。三是索賄受賄，即稅務人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。四是徇私舞弊不移交刑事案件，即稅務人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的案件不移交。五是幫助犯罪分子逃避處罰，即稅務人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰，成為危害稅收征管等犯罪的共犯。六是徇私舞弊不征少征稅款，即稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征或者少征。七是徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅，即稅務人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊。

（二）行政責任風險

所謂行政責任風險，就是指稅務人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統(tǒng)內(nèi)部行政處理或經(jīng)濟懲戒的風險。應承擔行政責任的行為主要是國家稅務總局《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第十四至十八條規(guī)定的四十八項過錯行為，以及省以下稅務機關(guān)進行具體細化的有關(guān)規(guī)定，其懲戒形式包括行政處理和經(jīng)濟懲戒兩種。

二、稅收執(zhí)法風險防范工作存在的問題

稅收執(zhí)法風險防范是一項涉及到稅收工作全局的系統(tǒng)性工。近年來，稅務系統(tǒng)在大力健全稅收執(zhí)法風險防范機制、有效預防和控制稅收執(zhí)法風險方面進行了不少有益探索，建立了如稅收規(guī)范性文件管理、重大稅務案件審理、稅收執(zhí)法檢查、稅收執(zhí)法責任制等具體制度。這些制度、措施對規(guī)范執(zhí)法、防范風險發(fā)揮了重要作用，有的工作還走在了全國行政機關(guān)的前列，得到了各級領(lǐng)導和社會各界的充分肯定。同時，也存在一些不容忽視的問題，影響和制約了這些制度、措施作用的充分發(fā)揮，主要包括以下幾點：

（一）執(zhí)法人員預防風險意識不強，執(zhí)法能力不高。思想是行動的先導，干部風險意識與執(zhí)法能力直接決定了執(zhí)法行為合法與否、風險大小。實際工作中，仍有個別干部受“人治”思想和執(zhí)法慣性思維影響，重任務輕執(zhí)法、重實體輕程序；或缺乏責任意識、自我保護意識，對與稅收執(zhí)法權(quán)利相對應的責任、義務認識模糊，執(zhí)法不作為、緩作為、濫作為；或受“人情”、“關(guān)系”等因素影響，執(zhí)法隨意性大，稅務處理、納稅核定、行政處罰欠妥；或執(zhí)法水平不高，對本崗位稅收執(zhí)法程序缺乏深入學習，業(yè)務知識掌握得不深不透，存在斷章取義、誤解、曲解稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象，也缺乏應對、解決復雜、疑難問題的能力。

（二）稅收法律體系不健全，執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范。稅收執(zhí)法是一項依規(guī)則而為的活動，規(guī)則的缺陷必然使執(zhí)法壓力與風險倍增。在稅收立法層面，除稅收征管法外，尚缺少統(tǒng)領(lǐng)稅務工作與稅收執(zhí)法全局的稅收基本法；除企業(yè)所得稅法外，各主要稅種實體法規(guī)范層次較低，多數(shù)為行政法規(guī)，甚至部門規(guī)章，權(quán)威性不足。在規(guī)范性文件制定層面，有的政策出于方便宏觀管理等因素考慮，規(guī)定較為寬泛、伸縮彈性大，使不同稅務機關(guān)在對同一具體稅收行為進行處理時，采取絕對從嚴或絕對從寬的迥異措施，導致執(zhí)法不公正；有的政策缺乏足夠的上位法支撐，制度風險很大，例如評估和約談制度就缺乏稅收法律和法規(guī)的支持，合法性、合理性屢受質(zhì)疑；有的政策由于制定機關(guān)怠于解釋，或?qū)嵤C關(guān)越權(quán)解釋，從而“釋”出多門，甚至相互矛盾；有的政策脫離實際，未充分考慮征管系統(tǒng)容載量，而以個案標準來判斷和制定，對稅務機關(guān)和人員工作職責的界定明顯超出實際。

（三）稅收執(zhí)法風險防范制度亟待深化完善。一是崗責體系設置還不能完全實現(xiàn)權(quán)力監(jiān)督制衡要求，多頭執(zhí)法、重復執(zhí)法，有權(quán)無責、有責無權(quán)，執(zhí)法權(quán)利被違法擴張、壓縮、重復交叉等現(xiàn)象大量并存。二是稅收執(zhí)法權(quán)力制約機制研究和應用不足。現(xiàn)行稅收制度中，已有不少關(guān)于執(zhí)法權(quán)力分配與制衡的規(guī)定，但仍沒有比較清晰思路和分解、設置的科學方法，使權(quán)力制約呈松散狀態(tài)，效果不理想。三是統(tǒng)一的稅收執(zhí)法質(zhì)量考核標準缺失。目標管理考核、績效考核、執(zhí)法責任制考核等多種考核機制并行，各類量化指標并存，使基層疲于應付，人為調(diào)整企業(yè)數(shù)據(jù)、割裂征管流程、分離執(zhí)法職能，造成小額繳稅、“一元錢”處罰、納稅人賬表不一等問題。四是執(zhí)法監(jiān)督手段仍然難以適應發(fā)展的需要。稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)為執(zhí)法考核提供了信息化手段，但目前仍只能對CTAIS內(nèi)部的執(zhí)法數(shù)據(jù)進行分析、考核，且往往局限于執(zhí)法程序，對實體法執(zhí)行情況等深層次問題考核辦法不多。

三、加強風險防范機制建設的幾點建議

研究稅收執(zhí)法風險的目的是為了有效規(guī)避和化解稅收執(zhí)法風險，這樣才能在規(guī)范稅務機關(guān)執(zhí)法行為的同時，保護執(zhí)法人員切身利益。針對目前執(zhí)法風險防范工作中存在的問題，建議從以下幾個方面入手，來防范和化解稅收執(zhí)法風險。

（一）繼續(xù)加大法制教育培訓力度，增強執(zhí)法意識和能力。繼續(xù)深入推行全員法制培訓制度，加大法制培訓的密度與幅度，強化中長期法制培訓。全面推進執(zhí)法能級制度，樹立以業(yè)務為主的用人導向，激發(fā)干部職工學習積極性和主動性，提高依法行政意識、綜合業(yè)務素質(zhì)和稅收執(zhí)法水平。

（二）加強稅收法律制度建設，提高執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性。盡快出臺稅收基本法，明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，適當賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)。健全稅收實體法和程序法，以科學合理設立稅種為基礎，抓好單行稅收法律的制定，并與我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受力相適應，增強可操作性。提高多數(shù)稅種暫行條例、實施細則的法律級次，樹立稅法的嚴肅性、權(quán)威性。切實執(zhí)行稅收規(guī)范性文件管理制度，加強政策法規(guī)部門對稅收規(guī)范性文件的歸口管理，將所有涉稅規(guī)范性文件全部納入合法性審查，并建立稅法清理長效機制，強化稅收規(guī)范性文件的政策執(zhí)行反饋機制，保證規(guī)范性文件管理的連續(xù)性與適應性。

（三）深化征管改革，鞏固稅收執(zhí)法工作基礎。一是本著有效管理的原則，進一步理順部門、崗位之間關(guān)系，完善崗責體系，規(guī)范操作規(guī)程、業(yè)務流程和工作程序，確保工作高效、協(xié)調(diào)、有序開展。二是針對重點行業(yè)、問題多發(fā)部位，如享受稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行、減免稅審批等，建立健全相關(guān)管理制度。三是改革征管考核機制，改變以往以收入任務為核心的行政考核機制，而以稅收執(zhí)法責任制為核心，整合現(xiàn)有目標管理、征管質(zhì)量考核機制，體現(xiàn)以規(guī)范執(zhí)法為主要內(nèi)容的考核導向，真正將執(zhí)法好壞做為衡量稅務機關(guān)工作情況的唯一依據(jù)。

（四）強化執(zhí)法監(jiān)督，減少稅收執(zhí)法風險。一方面，繼續(xù)深入落實稅收執(zhí)法責任制，以推進稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)為依托，完善和補充執(zhí)法考核指標，逐項逐步規(guī)范對重點部位、重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督。另一方面，將執(zhí)法監(jiān)督工作常態(tài)化，在深化應用稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的基礎上，對計算機監(jiān)控不到的實體法執(zhí)行情況，建立常態(tài)化執(zhí)法監(jiān)督工作制度，由各級稅務機關(guān)采取日常稅收執(zhí)法檢查手段，利用各類征管信息系統(tǒng)，自主選項、定期開展稅收執(zhí)法監(jiān)督，將風險化解、消融于日常工作中。