導(dǎo)語：稽查成果分析及運(yùn)用辯證思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)稽查，不僅揭示了納稅人執(zhí)行稅收政策法規(guī)、履行納稅義務(wù)的情況，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的一個(gè)檢驗(yàn)。它從一個(gè)側(cè)面反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管的工作質(zhì)量，征管工作開展的深度及存在的問題。重視稽查成果運(yùn)用，可以找準(zhǔn)征管弱點(diǎn)，強(qiáng)化征管措施，堵塞征管漏洞，更好的發(fā)揮內(nèi)控職能。筆者對我縣2003年至*年的155卷稽查案件卷宗進(jìn)行了調(diào)查分析，結(jié)合稽查成果反映出的部分問題，就怎樣運(yùn)用稽查成果促進(jìn)稅收征管談幾點(diǎn)建議。

一、對稽查案件情況調(diào)查

（一）納稅遵從度不高。三年共檢查納稅戶177戶次，被定為偷稅155戶次，占檢查戶數(shù)88%，無問題22戶次，占檢查戶數(shù)12%；分年度看，偷稅戶數(shù)占所有納稅戶數(shù)的比例分別為：4%、9%、8%；查處的偷稅及罰款占年度收入的比例分別為：3%、6%、6%；剔除沒檢查戶數(shù)看，檢查有問題戶數(shù)占檢查戶數(shù)的比例分別為：79%、92%、92%。這就意味著每10戶納稅人就有8戶左右，存在偷稅行為，從側(cè)面折射出納稅遵從度和執(zhí)法效率低等管理問題。

（二）納稅服務(wù)不到位。有的企業(yè)連年檢查都有偷稅，特別是所得稅方面因政策較多，比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)制度與稅收政策存在差異等等方面的原因，剔除納稅遵從度問題，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)不及時(shí)的因素，納稅人理解政策不準(zhǔn)確、不一致，造成非主觀違法行為。如：在農(nóng)產(chǎn)品抵扣方面，三年檢查18戶，有問題的17戶，補(bǔ)稅45.6萬元；在其它收入問題，有的僅繳納了企業(yè)所得稅，而未提增值稅造成偷稅，還有的甚至連“兩稅”情況也沒反映。

（三）納稅評估不實(shí)。納稅評估是稅務(wù)管理機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析，對納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。就該縣三年稽查處理案件看，納稅評估的措施遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上去，評估分析還停在表面，未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性評估。就個(gè)性而言，如：*年某戶企業(yè)隱瞞收入、推遲申報(bào)稅款達(dá)32萬元，占該企業(yè)全年應(yīng)納稅款的近四分之一。就共性而言，*年查處一般納稅人41戶，被定性有偷稅行為41戶，占該縣一般納稅人的比例為49%，數(shù)據(jù)足以說明納稅評估不實(shí)問題。

（四）申報(bào)審核不認(rèn)真。受理申報(bào)并審核是稅務(wù)稽查前環(huán)節(jié)的行政執(zhí)法重要組成，同樣要講究質(zhì)量和效率問題，從稽查處理案件的調(diào)查分析看，受理申報(bào)審核也不同程度的存在問題。如：對四小票的受理申報(bào)審核,特別是農(nóng)產(chǎn)品收購憑證審核，明顯不合規(guī)，申報(bào)審核通過準(zhǔn)予企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，就此問題三年處理戶數(shù)占檢查戶數(shù)的32%，還有運(yùn)雜費(fèi)票據(jù)申報(bào)審核等問題。更有甚者，增值稅專用發(fā)票僅審核真?zhèn)危瑳]有審核能否抵扣，有的企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)專票注明稅金申報(bào)抵扣，而受理申報(bào)審核也通過準(zhǔn)予抵扣。這就大大降低了稽查執(zhí)法效率，一方面，因稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，在稽查處理時(shí)，只能讓納稅人補(bǔ)稅而不予罰款，沒起到打擊和震懾作用；另一方面，企業(yè)認(rèn)為查出問題反正不能罰款，查不出就得利，形成了“偷稅有理、偷稅有利”的惡性循環(huán)。

（五）稽點(diǎn)不突出。稅務(wù)稽查的重要職能是打擊偷稅，找準(zhǔn)征管漏洞，規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法，營造公平公正的秩序。調(diào)查情況顯示，稽查注重了稽查面，忽視了稽查效率，沒突出重點(diǎn)和深度，目前，稽查環(huán)節(jié)重視了建賬企業(yè)的檢查，而對一些未建賬的個(gè)體大戶沒有納入稽查視線，個(gè)體大戶中的偷稅漏稅現(xiàn)象沒有得到有效扼制，“空查”現(xiàn)象依然存在；稽查建議的質(zhì)量不高，有些稽查建議在征管部門落實(shí)不力，以查促管的職能作用未得到很好的發(fā)揮?；槌晒@塊極好的“資源”僅僅成了死數(shù)字，無形地降低了稽查執(zhí)法效率。

二、原因分析

（一）政策服務(wù)欠缺。稅法宣傳對象過于抽象，內(nèi)容不夠具體，像每年的稅收宣傳月，有的啟動(dòng)宣傳車高音喇叭震耳欲聾，納稅人聽不清內(nèi)容；有的舉行書畫展、征文比賽等活動(dòng)，文化層次相對較高，而納稅人的素質(zhì)參差不齊，直接影響教育效果；有的與納稅人聯(lián)辦文藝、體育競賽，稅法宣傳停在表面；有的對納稅人的建賬輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)輔導(dǎo)、稅收核算輔導(dǎo)得不夠，稅收政策法律培訓(xùn)、匯算清繳培訓(xùn)抓得不夠，缺乏“一對一”的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，這是納稅人因政策理解導(dǎo)致涉稅違規(guī)的重要原因。

（二）評估深度欠缺。一方面，納稅評估過分依賴統(tǒng)一的評估辦法，刻意參照總局、省局確定的峰值，而各區(qū)域間的情況不同，各行業(yè)千差萬別，同行業(yè)、同地區(qū)納稅人的經(jīng)營能力、規(guī)模、銷售策略不盡相同，如：同屬汽車配件生產(chǎn)企業(yè)，市區(qū)的增值率要高于縣區(qū)的增值率，同類企業(yè)規(guī)模大的增值率高于規(guī)模小的，這是不爭的事實(shí)。另一方面，稅管員業(yè)務(wù)素質(zhì)離精細(xì)化的要求還存在差距，真正能把評估做透，進(jìn)得去、出得來、翻得開、合得攏的可能不足40%，加上政治素質(zhì)、責(zé)任心問題，這就使納稅評估顯得更加蒼白無力，即使發(fā)現(xiàn)或懷疑納稅人有問題，不能及時(shí)進(jìn)行解剖，堵塞稅收管理的漏洞，不能把違規(guī)違法行為解決在萌芽狀態(tài)，僅靠稽查最后一道防線，來解決效率問題，則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（三）受理審核欠缺。受理審核亦是稅收執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)行政的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)履行自己的崗位職責(zé)，對納稅申報(bào)應(yīng)依法把關(guān)，準(zhǔn)確服務(wù)納稅人，把法律、法規(guī)、政策落實(shí)到位。從調(diào)查結(jié)果來看，一是存在與己無關(guān)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，受理審核申報(bào)時(shí)粗心大意，只承擔(dān)受理申報(bào)的交接手續(xù)，沒有去核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)不準(zhǔn)，對應(yīng)邏輯關(guān)系錯(cuò)不錯(cuò)；二是少部分崗位人員責(zé)任心差，只求數(shù)量不管質(zhì)量，明顯問題不予指出；三是政策業(yè)務(wù)不熟，看不出問題，造成申報(bào)質(zhì)量不高。

（四）稽查效率欠缺?；閷?shí)行考核無可評說，但考核稽查面、收入任務(wù)、每組每月硬性要辦結(jié)幾個(gè)案件，這個(gè)對稽查的方向有誤導(dǎo)，有礙于稽查質(zhì)量和效率的提高?；椴块T為了考核不被扣分，只有片面追求辦結(jié)案件數(shù)量，達(dá)到規(guī)定的稽查比例，甚至為完成收入任務(wù)，遍地撒網(wǎng)，哪里好查就查哪，查過之后就此了事，不向任何部門反饋情況，結(jié)果造成查、管、征脫節(jié)。同時(shí)，形成稽查無重點(diǎn)，沒有查深查透，未實(shí)行解剖式稽查，對重點(diǎn)對象沒有找出深層次問題，自然就沒有高質(zhì)量的稽查建議，給稅務(wù)執(zhí)法效率打了折扣。

三、幾點(diǎn)建議

（一）提高納稅遵從。一是要進(jìn)行稅法宣傳，可按變動(dòng)內(nèi)容、固定內(nèi)容、特殊內(nèi)容分類，對固定內(nèi)容在辦稅廳、多種媒體向社會(huì)宣傳；對變動(dòng)內(nèi)容采取在辦稅窗口及時(shí)公告、區(qū)分對象舉辦培訓(xùn)、報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)開設(shè)專欄、宣傳冊發(fā)放等形式長效動(dòng)態(tài)宣傳；對特殊內(nèi)容在調(diào)查了解納稅人特殊需求及日常申報(bào)納稅暴露的個(gè)性問題，適時(shí)開展有針對性的個(gè)別輔導(dǎo)。二是要充分利用、發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，加快稅務(wù)公共門戶網(wǎng)站建設(shè)，讓稅收服務(wù)更加快捷、信息量更大、內(nèi)容更廣，把稅收法律公之于眾，促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法效率的提高。二是要通過嚴(yán)格依法行政，認(rèn)真履行程序，尊重保護(hù)納稅人的知情權(quán)、減免退稅請求權(quán)、行政訴訟權(quán)、賠償權(quán)、控告權(quán)、檢舉權(quán)等等，保障納稅人的合法權(quán)益。

（二）強(qiáng)化納稅評估。納稅評估要因地制宜，實(shí)行個(gè)性化評估，同行業(yè)、同地區(qū)參數(shù)僅供參考，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量、投入產(chǎn)出比、能耗測算、銷售利潤率、其他應(yīng)付款占流動(dòng)負(fù)債的比率判斷銷售額；依據(jù)存貨變動(dòng)、主營業(yè)務(wù)成本、單位產(chǎn)品原材料耗用量推斷進(jìn)項(xiàng)是否屬實(shí)；采用稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅額與工商業(yè)增加值彈性系數(shù)，工商業(yè)增加值稅負(fù)差異率方法進(jìn)行稅種的綜合評估，力戒利用行業(yè)區(qū)間參數(shù)作為評估定性，力爭利用個(gè)性區(qū)間參數(shù)作為評估定性。行業(yè)區(qū)間彈性系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于個(gè)性區(qū)間彈性系數(shù)，同行業(yè)、同地區(qū)的企業(yè)因歷史原因，企業(yè)大小、規(guī)模、使用機(jī)械先進(jìn)程度、資本大小、管理水平等等都不盡相同，其增值率、利潤率可能差異較大，同行業(yè)間比較極有可能掩飾問題，要利用歷史資料采用企業(yè)單獨(dú)建立個(gè)性區(qū)間彈性系數(shù)，超過區(qū)間值即為預(yù)警，應(yīng)實(shí)施實(shí)地評估，掌握企業(yè)的真實(shí)情況，把稅收政策落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)真正意義的納稅評估，從根本上解決納稅評估不實(shí)問題。

（三）嚴(yán)格申報(bào)審核。受理申報(bào)審核可以理解為淺表性的納稅評估。一是要從邏輯關(guān)系來推理判斷其真實(shí)性，從報(bào)送資料來判斷有無違背政策問題，對不符合規(guī)定的，要輔導(dǎo)納稅人重新申報(bào)，特別是所得稅納稅申報(bào)；對不該作為進(jìn)項(xiàng)的，按要求進(jìn)行調(diào)整。二是要提高崗位人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期組織審核崗人員培訓(xùn)，重點(diǎn)是所得稅政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收數(shù)據(jù)關(guān)系分析。三是要完善納稅申報(bào)審核制度，嚴(yán)把申報(bào)準(zhǔn)確關(guān)，嚴(yán)格行為過錯(cuò)追究，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任行為。

（四）實(shí)施效率稽查。一是要對稽查結(jié)果所反映出的問題，采取相應(yīng)措施予以解決，要建立稽查建議制和稽查建議反饋制，每查結(jié)一起案件，針對征、管等環(huán)節(jié)的問題發(fā)送稽查建議，提出有效的征管措施，同時(shí)接收建議部門在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋落實(shí)結(jié)果。二是要取消稽查面、收入任務(wù)、辦案數(shù)量的考核，適度放寬稽查時(shí)限的考核，強(qiáng)化稽查質(zhì)量的考核，對大案、有深度的案件實(shí)行激勵(lì)考核，促進(jìn)稽查效率的提高，以稽查質(zhì)量促征管質(zhì)量。三是要強(qiáng)化稽查打擊職能，嚴(yán)懲偷、逃、抗、騙稅犯罪，威懾涉稅違法行為，凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。