導(dǎo)語(yǔ)：消費(fèi)稅調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅的背景及稅基確定

現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革時(shí)新設(shè)置的一個(gè)稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅和消費(fèi)稅都是對(duì)商品銷(xiāo)售征稅，但增值稅是具有中性特征的一般商品稅，而消費(fèi)稅是具有非中性特征的選擇性商品稅。在增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系上，增值稅對(duì)全部商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)普遍征收，消費(fèi)稅選擇部分商品征收，是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上的二次課征，體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

這一制度選擇的現(xiàn)實(shí)背景是：94年稅制改革前對(duì)一些消費(fèi)品征收較高稅率的產(chǎn)品稅和增值稅，其目的一是籌集財(cái)政收入，二是通過(guò)制定高稅率限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)少數(shù)消費(fèi)品征收高稅，還體現(xiàn)“寓禁于征”的思想?，F(xiàn)行消費(fèi)稅從收入上看只是原產(chǎn)品稅增值稅部分收入的轉(zhuǎn)換，在普遍推行增值稅，按同一稅率征收增值稅后，將有一些商品的稅負(fù)大幅度降低。為了保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)稅負(fù)大幅度降低的商品再征一道消費(fèi)稅，使征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品基本上維持原來(lái)的稅負(fù)水平。消費(fèi)稅確定五類(lèi)十一種消費(fèi)品為應(yīng)稅消費(fèi)品：

一是過(guò)度消費(fèi)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，體現(xiàn)“寓禁于征”的政策；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；三是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等；四是不可再生和替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等；五是有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

現(xiàn)行消費(fèi)稅采取三種征稅辦法：從量定額、從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收，如啤酒、汽油、柴油等；對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大的消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，如金銀首飾、化妝品、小汽車(chē)等；對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅方法。

消費(fèi)稅作為中央稅種，為中央財(cái)政提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，與其他稅種一起，為中央政府履行職能奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，提供了財(cái)力保障。近3年（2001——2003）消費(fèi)稅收入分別為：931.24億元、1046.56億元和1183.20億元，占兩稅收入的比重分別為：14.59%、14.29%和13.88%，占中央稅收收入的比重2002年為10.23%。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅基存在的問(wèn)題及分析

現(xiàn)行消費(fèi)稅制運(yùn)行十年來(lái)，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展起到了積極作用。但現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期形成的，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）征稅范圍狹窄，消費(fèi)稅作為中央稅收在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)控作用大大削弱，已難以適應(yīng)全面建設(shè)小康社會(huì)的發(fā)展要求。

1、難以對(duì)社會(huì)收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策是1994年稅制改革中新設(shè)置的稅種，當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅制的重要組成部分，主要是在增值稅征收范圍內(nèi)確定特定產(chǎn)品征收，以增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)節(jié)層次。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化,社會(huì)消費(fèi)基礎(chǔ)由原來(lái)的產(chǎn)品消費(fèi)、低檔服務(wù)消費(fèi)，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品消費(fèi)和高檔服務(wù)消費(fèi)，而現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用則滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,未延伸到高級(jí)消費(fèi)品和高級(jí)消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮，故應(yīng)因時(shí)而變，對(duì)消費(fèi)稅征收范圍給予適當(dāng)調(diào)整。首先應(yīng)對(duì)高級(jí)消費(fèi)品即奢侈品開(kāi)征高額消費(fèi)稅。據(jù)來(lái)自法國(guó)巴黎百富勤的報(bào)告顯示，中國(guó)已進(jìn)入奢侈品消費(fèi)初期。該機(jī)構(gòu)測(cè)算，中國(guó)的中等收入階層家庭6年后將達(dá)到1億個(gè)，戶(hù)均擁有資產(chǎn)達(dá)到62萬(wàn)元。分析師認(rèn)為，隨著中等收入階層的崛起，中國(guó)的消費(fèi)率還會(huì)不斷上升，預(yù)計(jì)將從2002年的58%上升到2010年的65%、2020年的71%，接近發(fā)達(dá)國(guó)家水平。2002年世界名車(chē)陸續(xù)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以來(lái)，每輛價(jià)格在888萬(wàn)元—1188萬(wàn)元的賓利車(chē)賣(mài)出了85量，勞斯萊斯、寶馬等名車(chē)的銷(xiāo)售量也大大超出預(yù)期。這種對(duì)奢侈品狂熱不僅僅發(fā)生在汽車(chē)身上，還包括手表、時(shí)裝和珠寶，全球最大的鐘表公司瑞士Swatch集團(tuán)最近推出一只該公司有史以來(lái)最貴的手表開(kāi)價(jià)600萬(wàn)元人民幣，在前不久北京展示會(huì)上被人買(mǎi)走；全球最昂貴的冰淇淋品牌哈根達(dá)斯在中國(guó)開(kāi)了28家店，其中2003年就新增10家，這種原裝冰淇淋在中國(guó)的售價(jià)要比美國(guó)本土高出不少，但它在中國(guó)市場(chǎng)一直以40％的速度增長(zhǎng)。由此看來(lái)，中國(guó)的“冒富一族”正不吝金錢(qián)，以奢侈品來(lái)顯示自身的實(shí)力，在國(guó)際市場(chǎng)上公認(rèn)的奢侈品如高級(jí)化妝品、頂尖品牌的服裝、寶石、豪華車(chē)、名表等目前在國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)均節(jié)節(jié)攀升。對(duì)高級(jí)消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅正能體現(xiàn)按能力納稅的原則。其次應(yīng)對(duì)高級(jí)消費(fèi)行為開(kāi)征消費(fèi)稅。據(jù)調(diào)查，目前公認(rèn)的高消費(fèi)行為主要集中在高爾夫球、高級(jí)美容、按摩、桑拿、身體護(hù)理SPA、高級(jí)夜總會(huì)、高檔餐飲等方面，這些場(chǎng)所多以俱樂(lè)部的面目出現(xiàn)，要想成為一名會(huì)員，一定要有鼓鼓的錢(qián)袋作后盾，擁有一張或幾張價(jià)值不菲的金卡、會(huì)員卡更是身份和財(cái)富的象征，對(duì)在這些服務(wù)場(chǎng)所一擲千金的行為開(kāi)征消費(fèi)稅，更能體現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距的功能。再次應(yīng)對(duì)部分普通消費(fèi)品降低消費(fèi)稅率或免征消費(fèi)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年制定的，其征收范圍是綜合考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍不合理現(xiàn)象日顯突出。像低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品、香皂、花露水十年前也許還是奢侈品，但現(xiàn)在已經(jīng)是大眾消費(fèi)的日常用品，尤其是花露水是我國(guó)特有的產(chǎn)品，近年來(lái)，由于其在配方上強(qiáng)化驅(qū)蚊、止癢功能，成為我國(guó)農(nóng)村市場(chǎng)和城鎮(zhèn)大眾市場(chǎng)夏季消費(fèi)的主要產(chǎn)品之一，成為生活條件比較落后地區(qū)和城市低收入家庭的日常生活必需品，產(chǎn)品價(jià)格很低。以占我國(guó)花露水市場(chǎng)70%以上的“六神”品牌為例，195毫升的產(chǎn)品出廠價(jià)為5.49元/瓶，消費(fèi)稅占毛利的46%，因此套在其身上的消費(fèi)稅“枷鎖”應(yīng)該去掉。

2、財(cái)政收入職能未盡發(fā)揮，對(duì)一些需求彈性相對(duì)小的非生活必須品不征稅，未考慮稅源穩(wěn)定發(fā)展要求。我國(guó)消費(fèi)稅、增值稅是從產(chǎn)品稅沿襲改革而來(lái)，它規(guī)定在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收消費(fèi)稅,旨在調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)、增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)的財(cái)富分配。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，目前已經(jīng)開(kāi)征消費(fèi)稅的行業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)，有的已是夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，稅源趨于老化，稅收增量小，難以保證中央財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化的前提下，應(yīng)當(dāng)開(kāi)辟新的穩(wěn)定的稅源。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，考慮到國(guó)家財(cái)政的需要，還可以將一些消費(fèi)普遍、稅基較寬、界限清楚、便于征管，且具有一定財(cái)政意義的一般消費(fèi)品和非生活必需品納入消費(fèi)稅征收范圍。

3、不適應(yīng)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)部分進(jìn)口商品不征稅，未能體現(xiàn)保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)品的部分關(guān)稅替代職能。我國(guó)海關(guān)稅收（包括關(guān)稅和增值稅）是財(cái)政收入中非常穩(wěn)定，非常可靠的一個(gè)來(lái)源。加入世貿(mào)組織后，我國(guó)關(guān)稅將在2004年降至9.4％。關(guān)稅減讓結(jié)束了我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)實(shí)施了長(zhǎng)達(dá)40多年的高關(guān)稅保護(hù)，這時(shí)消費(fèi)稅應(yīng)作為一種非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，替代關(guān)稅實(shí)行部分保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的職能。以葡萄酒為例，加入WTO，葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅為65%，加上其他稅費(fèi)要超過(guò)100%。加入WTO后，葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅將下調(diào)到14%，一些稅費(fèi)也相應(yīng)取消，這樣會(huì)比質(zhì)量相當(dāng)?shù)膰?guó)產(chǎn)葡萄酒價(jià)格還要低，作為新興的葡萄酒生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，國(guó)產(chǎn)葡萄酒將不可避免地受到?jīng)_擊。因此，對(duì)部分進(jìn)口產(chǎn)品征收消費(fèi)稅如：高檔手表、高級(jí)女裝、高檔攝（照）像設(shè)備、游艇、高爾夫球具等，一方面可以適當(dāng)減輕關(guān)稅降低對(duì)財(cái)政收入的影響，另一方面也符合對(duì)民族幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)的要求。

4、不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍對(duì)不可再生資源消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的僅有汽油、柴油，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種產(chǎn)業(yè)的興起，人民生活水平不斷提高，耗用不可再生資源的消費(fèi)品以及對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品日漸增多，如：一次性竹木筷、建筑裝飾材料、電池、一次性飯盒、一次性塑料包裝袋、含磷洗滌用品、殘留劇毒化學(xué)物質(zhì)的農(nóng)藥、味精、高檔紙等，對(duì)我國(guó)的自然資源和生態(tài)環(huán)境都有負(fù)面作用，保護(hù)資源和環(huán)境刻不容緩，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍，不能夠體現(xiàn)“十五”計(jì)劃中可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）消費(fèi)稅計(jì)稅方法不能保證消費(fèi)稅稅基免遭侵蝕，消費(fèi)稅名義稅負(fù)高，實(shí)際稅負(fù)低，中央財(cái)政利益受損。

1.“從量定額”征稅方法以消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系，利于公平稅負(fù)。但由于其與消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格脫節(jié)，缺乏稅收彈性，在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，易造成稅收流失。

以汽油、柴油為例，我國(guó)一直采取“從量定額”的征收辦法，目前汽油每升的消費(fèi)稅額為0.2元，柴油每升的消費(fèi)稅為0.1元，按照我國(guó)去年的原油消費(fèi)量2.7億噸計(jì)算，全年實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅約為500億元，而油價(jià)在今年內(nèi)已三次漲價(jià)，較去年漲幅10％以上，石油企業(yè)的利潤(rùn)急劇增長(zhǎng)。中石油上半年的凈利潤(rùn)達(dá)到452.9億元，同比增長(zhǎng)了17.3％，這其中油氣產(chǎn)量較上年同期只增長(zhǎng)2.7％，但銷(xiāo)售收入?yún)s增長(zhǎng)了21.4％，是產(chǎn)量增長(zhǎng)速度的十倍左右，由于采用“從量定額”征收辦法，國(guó)家沒(méi)有從油品漲價(jià)中增收消費(fèi)稅。

再如白酒，2001年5月，白酒消費(fèi)稅由“從價(jià)定率”改為復(fù)合征收，當(dāng)年實(shí)際增收酒類(lèi)消費(fèi)稅5.8億元，不到預(yù)期目標(biāo)的1/10。這是因?yàn)槿珖?guó)白酒市場(chǎng)的70-80%是中低價(jià)酒，從量定額征收使得低價(jià)酒的稅負(fù)大大增加，正規(guī)酒廠為了不虧損，必須調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，縮小規(guī)模，減少中低價(jià)酒的產(chǎn)量，全國(guó)白酒產(chǎn)量從1996年的頂峰801萬(wàn)噸下降到去年的372萬(wàn)噸。然而白酒市場(chǎng)是一個(gè)需求彈性不大的市場(chǎng)，高中低檔酒都有著固定的消費(fèi)群體，正規(guī)酒廠削減中低價(jià)酒的產(chǎn)量留出的市場(chǎng)空缺，被小酒廠紛紛占領(lǐng)，小酒廠生產(chǎn)隱蔽，無(wú)帳可查，而且很大部分是地下工廠，稅收在此大量流失，據(jù)測(cè)算全國(guó)白酒行業(yè)一年偷漏稅款在100億元以上。

2.“從價(jià)定率”征稅方法依消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，由于強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)大量侵蝕稅基。全國(guó)酒類(lèi)行業(yè)的通行做法是成立商業(yè)銷(xiāo)售公司，后移部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如將包裝環(huán)節(jié)移至關(guān)聯(lián)商業(yè)銷(xiāo)售公司，從而將包裝物及其押金剔除在生產(chǎn)成本之外，并將許多本應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔(dān)的廣告、宣傳等銷(xiāo)售費(fèi)用轉(zhuǎn)移至商業(yè)環(huán)節(jié)支付，人為地壓低產(chǎn)品的出廠價(jià)，規(guī)避消費(fèi)稅，以商補(bǔ)工。調(diào)查顯示，白酒關(guān)聯(lián)商業(yè)銷(xiāo)售公司的全部銷(xiāo)售成本中包裝物成本占到50%，廣告費(fèi)用占25%，這兩項(xiàng)費(fèi)用本應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)并計(jì)入產(chǎn)品成本，而現(xiàn)在則人為地被剝離到商業(yè)環(huán)節(jié)，使得白酒的出廠價(jià)格畸低。據(jù)測(cè)算，白酒行業(yè)的銷(xiāo)售額如果按照批發(fā)價(jià)格來(lái)計(jì)算將是目前按出廠價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額的3倍左右，稅基遭到嚴(yán)重侵蝕。

三、優(yōu)化消費(fèi)稅稅基應(yīng)遵循的原則

根據(jù)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化情況及宏觀經(jīng)濟(jì)政策，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，提高消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的適應(yīng)性，優(yōu)化消費(fèi)稅稅基應(yīng)遵循以下基本原則：

1、籌集財(cái)政資金，為中央政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入。

組織收入是稅收的首要職能，也是稅收最基本的職能，同樣，組織收入也是消費(fèi)稅的首要職能。最優(yōu)稅制理論表明，對(duì)需求彈性小的消費(fèi)品課稅，既能取得財(cái)政收入，又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)；對(duì)閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)也不會(huì)帶來(lái)扭曲。因此，對(duì)需求彈性較小的非生活必需品（如，煙、酒）征收高稅，對(duì)閑暇互補(bǔ)品（如，高爾夫、摩托艇、歌舞廳等）征收高稅，是可行的且是最優(yōu)選擇。消費(fèi)稅是中央稅，對(duì)上述產(chǎn)品征收高稅，能為中央政府取得更多的財(cái)政收入。

2、調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配，對(duì)高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為課稅。

從單個(gè)稅種來(lái)看，一國(guó)可以設(shè)置比例稅率，按同一比例對(duì)所有的商品、行為或收入課征同一稅收，如，增值稅。但從整個(gè)稅制來(lái)看，一個(gè)國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)是累進(jìn)稅制（當(dāng)然，并非一定實(shí)行累進(jìn)稅率），即，對(duì)高收入者征收較高比例的稅收，對(duì)低收入者征收較低比例的稅收。消費(fèi)稅能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)高收入者消費(fèi)的高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為再課征一道消費(fèi)稅，進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入者的收入水平。

3、優(yōu)化資源配置，保護(hù)資源和環(huán)境，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

資源是稀缺的，所以才要研究如何配置資源才更有效率，如何利用資源才使資源更好的發(fā)揮作用，人們?cè)诶觅Y源滿(mǎn)足自己需求的同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題，如，環(huán)境污染問(wèn)題，過(guò)度消耗自然資源問(wèn)題，偏好劣值品問(wèn)題。政府可以利用稅收手段對(duì)人們的消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，使資源得到更好的利用。通過(guò)征收消費(fèi)稅限制某些消費(fèi)品的消費(fèi)和生產(chǎn)，引導(dǎo)社會(huì)將資源配置到更合意的產(chǎn)品和勞務(wù)上，而取得的稅收收入還可用在改善環(huán)境，提供優(yōu)值品上，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)協(xié)調(diào)有序和可持續(xù)發(fā)展。

4、考慮地方財(cái)政利益，降低稅收征管成本，實(shí)行央地共享。

優(yōu)良的稅制不僅在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)公平和效率，而且在征收管理和納稅人奉行上也效率高、成本低。作為中央稅的消費(fèi)稅，為中央財(cái)政籌集了可觀的資金，但在消費(fèi)稅的征收管理上，存在著因地方政府干預(yù)帶來(lái)的收入混庫(kù)、人為延期納稅、藏富于企業(yè)等問(wèn)題；同時(shí)，也給地方國(guó)稅部門(mén)的征管工作帶來(lái)不便。因此，為了提高征管效率，降低征管成本，消除征管阻力，做到應(yīng)征盡征，可以考慮將消費(fèi)稅改為中央地方共享稅。

消費(fèi)稅實(shí)行央地共享的另一個(gè)重要理由是：煙草業(yè)和釀酒業(yè)往往是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)，消費(fèi)稅中的煙稅和酒稅成為經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅收收入主體，而消費(fèi)稅全額歸中央，這使落后地區(qū)捉襟見(jiàn)肘的財(cái)政狀況得不到改善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愿望成為泡影，進(jìn)而出現(xiàn)越征越窮，越窮越征的惡性循環(huán)。若實(shí)行央地共享，地方政府就能有部分財(cái)政資金用于改善地方環(huán)境，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，同時(shí)，對(duì)解決本地區(qū)的“三農(nóng)”問(wèn)題也大有裨益。

四、優(yōu)化消費(fèi)稅稅基的建議

（一）合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍

1.擴(kuò)大征收范圍。①高檔消費(fèi)產(chǎn)品：游艇、摩托艇、高擋攝（照）相器材、高爾夫球具等；②高檔消費(fèi)行為：高爾夫等；③高消費(fèi)服務(wù)業(yè)：網(wǎng)吧、歌舞廳、游藝廳等；④高能耗、污染環(huán)境產(chǎn)品：皮毛制品、一次性木筷、建筑裝飾材料、高檔紙尿布、高檔衛(wèi)生紙、電池、賀卡、香口膠、味精等；⑤開(kāi)辟新稅源：軟飲料、水泥等；⑥部分進(jìn)口商品：高檔手表、高級(jí)女裝、高檔攝（照）像設(shè)備。

2.調(diào)整出原有部分征收品目。①非奢侈消費(fèi)品：中、低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品、金銀首飾等；②國(guó)家鼓勵(lì)消費(fèi)產(chǎn)品：低污染排放小汽車(chē)等；③不構(gòu)成最終消費(fèi)的中間產(chǎn)品：汽車(chē)輪胎等。

（二）合理確定征稅方法和計(jì)稅依據(jù)

1、從價(jià)定率征稅，以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；價(jià)格品種比較豐富、價(jià)格差異懸殊的產(chǎn)品適合從價(jià)定率征收，大部分產(chǎn)品適合此類(lèi)征收辦法。改進(jìn)目前一些不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的稅率設(shè)計(jì)，如對(duì)達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的低排量汽車(chē)、低排量摩托車(chē)應(yīng)調(diào)低消費(fèi)稅稅率。

2、從量定額征稅，以銷(xiāo)售量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；主要應(yīng)選擇一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，啤酒、黃酒等價(jià)格比較平穩(wěn)，品質(zhì)比較單一，適合從量定額征收。

3、復(fù)合征稅以銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮。

將石油列為復(fù)合征稅范圍。由于煙、酒、石油類(lèi)產(chǎn)品需求彈性相對(duì)較小，擁有穩(wěn)定的消費(fèi)群體，復(fù)合征收對(duì)消費(fèi)市場(chǎng)的沖擊不會(huì)太大；

實(shí)行差別定額制度，目前對(duì)煙和酒實(shí)行的是單一定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅法，單一定額與售價(jià)完全脫鉤，數(shù)百元一瓶的酒和幾元錢(qián)一瓶的酒定額相同，對(duì)于白酒市場(chǎng)中占70％－80％的中低價(jià)酒來(lái)說(shuō)，難以負(fù)重，未來(lái)可按照售價(jià)劃分出若干檔次，不同的檔次執(zhí)行不同的定額稅率，更能體現(xiàn)出公平的原則，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定與安全。

（三）合理制定優(yōu)化消費(fèi)稅稅基配套管理措施

1、針對(duì)避稅現(xiàn)象嚴(yán)重行業(yè)，采取有效的反避稅措施，保護(hù)消費(fèi)稅稅基不受侵蝕。

對(duì)前述白酒行業(yè)規(guī)避消費(fèi)稅的行為，應(yīng)采取以下措施：①按組成計(jì)稅價(jià)格征收消費(fèi)稅。嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的成本利潤(rùn)率計(jì)算出的組成計(jì)稅價(jià)格確定消費(fèi)稅稅基。②不以白酒生產(chǎn)廠家向其關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司收取價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，而是以關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)（含包裝物及包裝物押金）確定消費(fèi)稅的稅基。③加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司的認(rèn)定管理。對(duì)工業(yè)企業(yè)把簡(jiǎn)單加工或包裝環(huán)節(jié)后移關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售公司核算時(shí)，應(yīng)對(duì)該銷(xiāo)售公司按照工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理，征收消費(fèi)稅，防止人為地轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅。

2.選擇部分產(chǎn)品將消費(fèi)稅征管環(huán)節(jié)后移到離消費(fèi)行為最近的零售環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，實(shí)行貼花征稅。

國(guó)際上很多國(guó)家的消費(fèi)稅是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的，真正體現(xiàn)了“誰(shuí)消費(fèi)誰(shuí)納稅”，我國(guó)的消費(fèi)稅由于是從產(chǎn)品稅變革而來(lái)，一直在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，從企業(yè)避稅方法花樣翻新、地下小廠越關(guān)越多的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，應(yīng)選擇部分產(chǎn)品將征稅環(huán)節(jié)后移到消費(fèi)環(huán)節(jié)，改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅：如汽車(chē)、摩托車(chē)的征稅環(huán)節(jié)可移至零售環(huán)節(jié)，實(shí)行一車(chē)一票，在交通部門(mén)上牌照時(shí)必須查驗(yàn)消費(fèi)稅票，并加蓋“已上牌”章或?qū)嵭匈N花征稅。