導(dǎo)語(yǔ)：出口退稅新機(jī)制調(diào)研一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》出臺(tái)已整整一年，實(shí)際執(zhí)行也有三個(gè)季度了。出口退稅新機(jī)制運(yùn)行以來，泰州國(guó)稅局積極采取有效措施，簡(jiǎn)化退稅憑證和程序，千方百計(jì)加快出口退稅進(jìn)度，應(yīng)退盡退，應(yīng)調(diào)盡調(diào)，“老賬要還、新賬不欠”的精神得到了很好的貫徹落實(shí)，出口企業(yè)信心增強(qiáng)，出口高速增長(zhǎng)，改革的初衷基本實(shí)現(xiàn)，新機(jī)制運(yùn)行良好。但是，由于種種原因，新機(jī)制在運(yùn)行過程中也暴露出一些亟待解決的問題。諸如地方財(cái)政退稅壓力不斷加大，后續(xù)管理難度提高等等。在此，本人在對(duì)泰州市新出口退稅機(jī)制運(yùn)行的調(diào)查基礎(chǔ)上，談一些看法。

一、基本情況

出口退稅新機(jī)制運(yùn)行后，泰州市局十分重視出口退稅的工作，嚴(yán)格執(zhí)行政策，強(qiáng)化管理，取得了較好的成績(jī)，新機(jī)制平穩(wěn)運(yùn)行，出口大幅增長(zhǎng)。

一是陳欠還清，新賬不欠。截止今年4月，所有**年度以前的退稅疑點(diǎn)在清算結(jié)束時(shí)全部處理完畢，6.22億元陳欠退稅在全省率先還清。在全省最早全面推行網(wǎng)上申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)質(zhì)量反饋，退稅進(jìn)度走在全省前列，切實(shí)做到新賬不欠。

二是退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制運(yùn)行良好。省財(cái)政核定泰州市退稅基數(shù)52679萬元，年初泰州市就分解到市直和各縣級(jí)財(cái)庫(kù)級(jí)次。到10月底全市已累計(jì)辦理2004年的退調(diào)庫(kù)68614萬元，各財(cái)庫(kù)級(jí)次已全部超基數(shù)，共突破總基數(shù)15935萬元，超基數(shù)地方負(fù)擔(dān)的操作和資金安排達(dá)成了共識(shí)，退稅運(yùn)行情況良好。

三是外貿(mào)出口持續(xù)快速增長(zhǎng)。前三季度，泰州市外貿(mào)進(jìn)出口總額89352萬美元（不含生產(chǎn)企業(yè)委托市外外貿(mào)企業(yè)出口的1.6億美元，下同），同比增長(zhǎng)38.8%，其中出口總額68315萬美元，同比增長(zhǎng)47.5%；進(jìn)口總額21037萬美元，同比增長(zhǎng)16.5%。出口勢(shì)頭并沒有因?yàn)橥硕惵氏抡{(diào)而減緩，反而出現(xiàn)了強(qiáng)勁增長(zhǎng)。

四是調(diào)低退稅率后出口稅源增長(zhǎng)。退稅機(jī)制改革后，泰州市出口貨物平均退稅率降低約2.34個(gè)百分點(diǎn)，因退稅率降低全市今年約直接增加增值稅7000萬元。此外，全市對(duì)外出口供貨額每年都在35億元左右，而外貿(mào)公司**年到今年8月份收購(gòu)出口的外地貨源4.53億元，對(duì)外出口供貨額與從市外收購(gòu)部分的比例約為7：1，全市從中所間接獲得的稅收也有5億左右?？梢哉f新的出口退稅機(jī)制取得了外貿(mào)出口增長(zhǎng)與稅源增長(zhǎng)雙贏的效果。

二、新機(jī)制運(yùn)行中暴露的問題

從當(dāng)前新機(jī)制運(yùn)行情況看，也出現(xiàn)一些問題，務(wù)必引起注意。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是地方財(cái)政難消化出口高速增長(zhǎng)帶來的超基數(shù)增量退稅。省財(cái)政核定退稅基數(shù)是以各地2000-**的出口退稅應(yīng)退稅數(shù)所占全省比重為權(quán)數(shù)計(jì)算的，未考慮各地稅收和財(cái)政收入狀況，全省退稅基數(shù)占**年增值稅收入比重為31.6%，蘇中、蘇北除南通外都低于21%，泰州市只有16.94%，財(cái)政收入低的地區(qū)壓力較大，核定基數(shù)方法不盡合理，泰州市退稅基數(shù)嚴(yán)重偏低。新機(jī)制運(yùn)行后，泰州市平均退稅率由**年的13.75%降低到今年1-9月的11.41%，平均降率2.34%，據(jù)測(cè)算當(dāng)出口增幅超過20.5%時(shí)，泰州市今年退稅水平就會(huì)超過去年，而泰州市前三季度出口增幅為47.5%，超出27個(gè)百分點(diǎn)，全市**年退稅出口額為8.3億美元，應(yīng)退調(diào)庫(kù)為9.45億元，按全年出口增幅40%預(yù)測(cè)，今年出口部分應(yīng)退調(diào)庫(kù)規(guī)模將達(dá)10.98億元超出去年1.53億元，按今年10個(gè)月退稅、11個(gè)月免抵預(yù)計(jì)泰州市2004年新發(fā)生退調(diào)庫(kù)9.25億元，全年預(yù)計(jì)超基數(shù)3.98億元，全年地方負(fù)擔(dān)約1億元，占全市**年增值稅地方分成收入10%左右。明年出口即使與今年持平因退調(diào)庫(kù)達(dá)到12個(gè)月超基數(shù)將有6億左右。由于退稅基數(shù)是遠(yuǎn)低于**年實(shí)際應(yīng)退稅的前4年平均退稅，加之出口增長(zhǎng)過快，地方退稅壓力不斷加大，泰州的市、縣、區(qū)財(cái)政普遍感到壓力很大，年初雖在預(yù)算中考慮了超基數(shù)退稅資金，但普遍安排不足，多數(shù)縣、區(qū)要超出預(yù)算，超出部分要按《預(yù)算法》報(bào)經(jīng)各級(jí)人大批準(zhǔn)，資金難以調(diào)度，地方負(fù)擔(dān)部分難到位。

二是不利于純外貿(mào)的發(fā)展。由于超基數(shù)的25%由地方財(cái)政承擔(dān)，地方政府對(duì)當(dāng)?shù)氐某隹诟深A(yù)多了，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的外地貨源退稅進(jìn)行限制。泰州市前三季度外貿(mào)出口6474萬美元同比增長(zhǎng)73.3%，增幅高出全市出口平均增幅25.8個(gè)百分點(diǎn)，是所有類型企業(yè)中增幅最高的，1-10月外貿(mào)退稅6311萬元，同比增長(zhǎng)68.4%，整個(gè)外貿(mào)退稅中屬于泰州市內(nèi)貨源的3297萬元，外地貨源的3014萬元，外地貨源約占一半比重較高。從泰州市各個(gè)退稅財(cái)庫(kù)級(jí)次外貿(mào)出口看，外貿(mào)收購(gòu)區(qū)外貨源的比例懸殊較大，外地貨源退稅負(fù)擔(dān)不一。如市區(qū)純外貿(mào)企業(yè)基本全在老城區(qū)的海陵區(qū)，區(qū)內(nèi)14戶純外貿(mào)企業(yè)有10戶是去年底以來新登記的，今年1-10月份外貿(mào)新發(fā)生的1460萬元退稅中，這10戶企業(yè)就新增退稅1173萬元，而且從區(qū)內(nèi)企業(yè)的收購(gòu)部分只占四分之一，剔除區(qū)內(nèi)貨源，由于這些新企業(yè)無退稅基數(shù)，區(qū)財(cái)政今年實(shí)際已為他們額外負(fù)擔(dān)200多萬元，全年可能要額外負(fù)擔(dān)500萬元，退稅負(fù)擔(dān)很重，可以看出，外貿(mào)公司每退100萬元就要地方承擔(dān)25萬，財(cái)政負(fù)擔(dān)重，確實(shí)難以兌現(xiàn)退稅。

三是不利于招商引資和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來，各地都在千方百計(jì)地引進(jìn)外資，市、縣、鎮(zhèn)都在建開發(fā)區(qū)、園區(qū)，引進(jìn)的企業(yè)基本上都是出口為主，由于實(shí)行“免抵退”，新引進(jìn)企業(yè)出口比重越大退稅的比重就越大也就越?jīng)]有稅源，其退稅又未參加基數(shù)計(jì)算，當(dāng)時(shí)引進(jìn)時(shí)根本沒有考慮出口退稅會(huì)由地方承擔(dān)，對(duì)這些企業(yè)不但地方上收不到稅，而且還要從財(cái)政里拿一部分錢用于退稅，地方政府很擔(dān)心，特別是鎮(zhèn)財(cái)政，逐步取消農(nóng)業(yè)稅，財(cái)政就變得更困難了，只能要求他們采購(gòu)本地企業(yè)原材料生產(chǎn)出口，增加本地稅源。目前，各地十分重視稅源經(jīng)濟(jì)，純出口企業(yè)已不再引進(jìn)，同時(shí)，也采取措施限制新外貿(mào)企業(yè)的流入。外貿(mào)法實(shí)施后，外貿(mào)出口門檻降低，自然人也可登記從事出口，這些人的流動(dòng)性很大，外貿(mào)業(yè)務(wù)員有逐步從省公司向地方轉(zhuǎn)移辦外貿(mào)公司的趨勢(shì)，目前各地雖有新的商貿(mào)企業(yè)在注冊(cè)資金、從業(yè)人員登記以及一般納稅人認(rèn)定上的門檻限制，但如果以后這方面放寬，各地必然會(huì)新的限制措施，可以說外貿(mào)公司目前已成為燙山芋，本市有的地方已出現(xiàn)不想要或往外趕外貿(mào)公司的現(xiàn)象。以上情況很不利于招商引資以及民營(yíng)和新辦企業(yè)的發(fā)展。

四是退稅率降低后加工貿(mào)易與一般貿(mào)易的出口成本負(fù)擔(dān)不一致。加工貿(mào)易進(jìn)口原材料實(shí)行保稅政策本身就是對(duì)加工貿(mào)易的一種鼓勁，但在計(jì)算進(jìn)料加工貿(mào)易退稅時(shí)對(duì)進(jìn)口料件部分保稅未征的增值稅仍視同已征稅計(jì)算不得抵扣稅額抵減額，而企業(yè)采用一般貿(mào)易購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原材料已支付的增值稅卻享受不到這種待遇，形成了進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口原材料比一般貿(mào)易采購(gòu)的國(guó)內(nèi)原材料少負(fù)擔(dān)征退稅率之差帶來的成本，出口企業(yè)有可能調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，擴(kuò)大加工貿(mào)易出口，壓縮一般貿(mào)易出口，此舉既不利于國(guó)產(chǎn)原材料的加工出口，也削弱了外貿(mào)出口的龍頭作用，不利于帶動(dòng)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。江蘇是進(jìn)出口大省，僅次于廣東，從我省前三季度進(jìn)出口就可以看出，全省進(jìn)出口總額同比增長(zhǎng)54.6%，其中加工貿(mào)易進(jìn)出口比重60.3%同比增長(zhǎng)68.4%，高出平均增幅13.8個(gè)百分點(diǎn)，特別是占全省進(jìn)出口總額60%的蘇州加工貿(mào)易進(jìn)出口比重達(dá)74.5%增幅高出一般貿(mào)易27個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)加工貿(mào)易政策運(yùn)用充分，而我市加工貿(mào)易進(jìn)出口總額比重只有24.8%低于一般貿(mào)易增長(zhǎng)18.3個(gè)百分點(diǎn)，我市在加工貿(mào)易上不但比重小增長(zhǎng)也小，這方面政策運(yùn)用不夠。加工貿(mào)易與一般貿(mào)易稅收負(fù)擔(dān)上的不平等，在退稅率降低后對(duì)加工貿(mào)易發(fā)達(dá)地區(qū)錦上添花，對(duì)加工貿(mào)易欠發(fā)達(dá)地區(qū)起負(fù)面作用。

三、完善出口退稅新機(jī)制的建議

隨著時(shí)間推移，退稅基數(shù)不足與地方財(cái)政難以承擔(dān)的矛盾將越來越尖銳，如地方財(cái)政不能及時(shí)兌現(xiàn)地方負(fù)擔(dān)部分將沉重打擊出口企業(yè)積極性，由此帶來的負(fù)面效應(yīng)將是長(zhǎng)期的、巨大的，會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過下調(diào)出口退稅率對(duì)出口的負(fù)面影響，因此研究更為合理的出口退稅地方負(fù)擔(dān)方案、完善有關(guān)退稅政策顯得尤為迫切。

1、先退稅后分成，先退稅由中央負(fù)擔(dān)，年底中央財(cái)政與地方結(jié)算。由于出口退稅是增值稅的減項(xiàng)，因此，中央政府應(yīng)將出口退稅先從國(guó)內(nèi)增值稅收入中扣除，保證每年不產(chǎn)生“新欠”退稅，然后按照一定的規(guī)則與比例，與地方各級(jí)政府分享增值稅凈收入。這一方案的難處在于制定合理的分享規(guī)則。規(guī)則的制定既要充分考慮各地方的貢獻(xiàn)，又要體現(xiàn)全國(guó)一盤棋的思想。這才能夠既有利于理順退稅機(jī)制，防止出現(xiàn)欠退稅，又充分體現(xiàn)中央與地方各級(jí)政府權(quán)利與義務(wù)的平衡，還有利于增強(qiáng)中央政府統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，保持稅制的穩(wěn)定性。由于新規(guī)則的制定必定要涉及不同地方的利益，因此，與地方政府協(xié)商的工作存在相當(dāng)?shù)碾y度。

2、基數(shù)與地方財(cái)政收入增長(zhǎng)掛鉤。出口退稅基數(shù)與地方財(cái)政收入掛鉤有得于調(diào)動(dòng)地方積極性，中央可按某一年度各地財(cái)政收入為基數(shù)，按財(cái)政收入增長(zhǎng)的幅度相應(yīng)增加出口退稅基數(shù)，地方對(duì)中央貢獻(xiàn)大了，中央也應(yīng)在退稅基數(shù)上讓地方嘗一點(diǎn)甜頭，這樣做增加了退稅與財(cái)政增長(zhǎng)的關(guān)聯(lián)度，與時(shí)俱進(jìn)，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、實(shí)行外貿(mào)制，對(duì)退稅基數(shù)微調(diào)，外貿(mào)出口改由貨源地退稅。將外貿(mào)出口退稅改由供貨企業(yè)退稅，中央按去年各地前3年對(duì)轄區(qū)外的外貿(mào)供貨值應(yīng)退稅額調(diào)增供貨地退稅基數(shù)，并相應(yīng)調(diào)減出口地退稅基數(shù)。這樣可較大程度減少地方保護(hù)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分割，各地的外貿(mào)供貨值也可通過專用稅票電子信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)劃分。

4、進(jìn)一步下調(diào)出口退稅率，保持出口適度增長(zhǎng)，減輕地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。新機(jī)制運(yùn)行后出口增幅不減，給財(cái)政帶來了很大的負(fù)擔(dān)，說明我國(guó)出口產(chǎn)品利潤(rùn)空間仍較大，對(duì)出口產(chǎn)品再次進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，提高高新技術(shù)產(chǎn)品退稅率鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，對(duì)初級(jí)產(chǎn)品出口退稅率適當(dāng)降低，提高出口產(chǎn)品的技術(shù)含量，有利于企業(yè)挖掘潛力降低經(jīng)營(yíng)成本，有利于減少國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)外市場(chǎng)上的無序競(jìng)爭(zhēng)，保持出口適度增長(zhǎng)，同時(shí)也減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，一定程度地減少地方政府在招商引資上對(duì)純出口企業(yè)的歧視以及對(duì)外地貨源的限制。這一方法關(guān)鍵是要做到出口適度增長(zhǎng)降低退稅率的幅度難以把握。隨著時(shí)間推移退稅基數(shù)不足與地方財(cái)政難以承擔(dān)的矛盾將越來越尖銳，地方政府從自身利益出發(fā)可能限制出口或拖欠出口退稅，其結(jié)果將沉重打擊出口企業(yè)積極性，由此帶來的負(fù)面效應(yīng)將是長(zhǎng)期的、巨大的，會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過下調(diào)出口退稅率對(duì)出口的負(fù)面影響，因此研究更為合理的出口退稅地方負(fù)擔(dān)方案、完善有關(guān)退稅政策顯得尤為迫切。

5、基數(shù)不變?nèi)坑糜谄髽I(yè)退稅，免抵不調(diào)庫(kù)。由于出口退稅率下調(diào)后，出口稅源得到增加，免抵部分可以通過出口稅源增加的部分適當(dāng)彌補(bǔ)，加上免抵調(diào)庫(kù)只不過是在賬上調(diào)一調(diào)對(duì)地方政府并未產(chǎn)生資金運(yùn)動(dòng)，如果再及時(shí)將**年中央欠地方調(diào)庫(kù)部分結(jié)算給地方，取消免抵調(diào)庫(kù)對(duì)地方政府影響不大。這一方案的好處在于基本不動(dòng)現(xiàn)行出口退稅機(jī)制，用于企業(yè)的退稅基數(shù)加大了可一定程度減少地方保護(hù)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分割。不利的方面在于易形成背向的“先征后退”增加稅收，與“免抵退”方向不一致，地方政府可能要求出口生產(chǎn)企業(yè)成立外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購(gòu)本廠出口，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)雖不利但由于退稅及時(shí)影響也較小。

6、進(jìn)一步完善加工貿(mào)易出口退稅政策。取消進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件計(jì)算不得抵扣稅額抵減額的規(guī)定，做到加工貿(mào)易和一般貿(mào)易稅負(fù)均衡，這樣做還有利于抑制外商投資企業(yè)與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過進(jìn)口料件轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。