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提高自主創(chuàng)新能力是黨和國(guó)家所確立的**時(shí)期引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本指導(dǎo)方針，這是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力和競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要，也是在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中從根本上保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的迫切需要。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要杠桿，在提高自主創(chuàng)新能力中起著不可替代的作用。

一、我國(guó)目前對(duì)自主創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和相應(yīng)的稅收政策

1、我國(guó)自主創(chuàng)新現(xiàn)狀分析

在49個(gè)主要國(guó)家當(dāng)中，我國(guó)科技創(chuàng)新綜合能力處于第28位，也就是中等偏下的水平。一方面企業(yè)技術(shù)裝備水平極為落后，另一方面科技成果轉(zhuǎn)化率非常低。目前每年省部級(jí)以上科技成果大約3萬(wàn)多項(xiàng)，專利產(chǎn)品7萬(wàn)多件，而在高新技術(shù)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用的科技成果僅僅是我國(guó)科技成果的極少部分，大量科技成果由于風(fēng)險(xiǎn)資本的缺乏沒(méi)有得到應(yīng)用，如我國(guó)專利技術(shù)的實(shí)施率僅為10%，科技成果轉(zhuǎn)化為商品并且取得規(guī)模比例為10%～15%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60%～80%的水平；高技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值僅占工業(yè)總產(chǎn)值的8%左右，也大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家的30%～40%的水平，盡管我國(guó)也有一批從事高科技產(chǎn)業(yè)化的企業(yè)，但大部分高科技中小企業(yè)處于艱難的經(jīng)營(yíng)之中。

我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化率低和高科技產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程緩慢，究其原因不外乎三個(gè)：一是資金總量不足。目前實(shí)際科技投入僅為理論需求的17%；二是投資結(jié)構(gòu)不合理，缺乏技術(shù)開(kāi)發(fā)投資。如在發(fā)達(dá)國(guó)家，從基礎(chǔ)研究到技術(shù)開(kāi)發(fā)再到產(chǎn)業(yè)化，投資比例是1：10：100，我國(guó)為1：0.7：100。由此看出，我國(guó)投資用于技術(shù)開(kāi)發(fā)的資金明顯不足，而技術(shù)開(kāi)發(fā)卻是提高科技成果轉(zhuǎn)化率的關(guān)鍵；三是缺乏專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資的產(chǎn)業(yè)投資基金。根據(jù)有關(guān)資料顯示，在我國(guó)已經(jīng)轉(zhuǎn)化的科技成果中，成果轉(zhuǎn)化的資金主要靠自籌的占56%，國(guó)家科技計(jì)劃貸款占26.8%。風(fēng)險(xiǎn)投資僅占2.3%。目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的所得稅率為33％，遠(yuǎn)高于高新技術(shù)企業(yè)15％的稅率，稅負(fù)過(guò)重嚴(yán)重影響了投資者的投資熱情。

2、我國(guó)有關(guān)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策分析

（1）企業(yè)所得稅類：目前我國(guó)對(duì)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有：第一、國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；第二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅；第三、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第四、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；第五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；第六、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法；第七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，按投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額。

（2）營(yíng)業(yè)稅類：對(duì)企業(yè)事業(yè)單位農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)和科研單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（3）個(gè)人所得稅類：對(duì)專家學(xué)者的科技資金、政府特別津貼和享受政府特別津貼者的工薪收入免征個(gè)人所得稅。

雖然我國(guó)也采取了諸如稅收減免的財(cái)政政策來(lái)支持科技創(chuàng)新，但與國(guó)外相比，存在手段單一、企業(yè)實(shí)際得到的支持力度較小等缺陷。國(guó)外在采取稅收減免等稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策的同時(shí)重點(diǎn)采取加速折舊、稅前列支、費(fèi)用扣除、投資抵免、提取準(zhǔn)備金等稅基優(yōu)惠政策，這種方式適應(yīng)科技創(chuàng)新型企業(yè)前期投資多、利潤(rùn)少的特點(diǎn)，能夠確保企業(yè)真正享受到這些優(yōu)惠政策。我國(guó)目前主要采取減免稅的稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策，這種政策在企業(yè)無(wú)利潤(rùn)或者利潤(rùn)少的情況下起不到應(yīng)有的促進(jìn)作用。

（二）我國(guó)自主創(chuàng)新能力提高迫在眉睫

1、我國(guó)要實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)，就必須連續(xù)40年保持7％以上的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要取決于勞動(dòng)力、資本和科技進(jìn)步。如果我們能夠在今后繼續(xù)保持40％的投資率，科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率也必須由當(dāng)前的39％提高到60％才能達(dá)到小康社會(huì)的目標(biāo)。

2、我國(guó)人均能源、水資源、土地資源的供應(yīng)嚴(yán)重不足，經(jīng)過(guò)多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我們面臨著越來(lái)越緊迫的資源問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題，只有依靠科技進(jìn)步，才能解決這些問(wèn)題。

3、在全球化進(jìn)程當(dāng)中，我國(guó)企業(yè)面臨著越來(lái)越嚴(yán)重的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力。由于缺乏核心技術(shù)，我們不得不付出手機(jī)價(jià)格的20％，計(jì)算機(jī)價(jià)格的30％、程控?cái)?shù)控機(jī)床價(jià)格的40％等作為專利費(fèi)用，這些專利費(fèi)用的支付對(duì)我國(guó)綜合國(guó)力的提升有極為不利的影響。

4、、隨著勞動(dòng)力成本的不斷提高，我國(guó)勞動(dòng)力的比較優(yōu)勢(shì)在不斷弱化。因缺乏核心技術(shù)，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的壓力越來(lái)越大。沒(méi)有自主創(chuàng)新能力的提高，就不能保證在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

二、國(guó)外可以借鑒的鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策

（一）各國(guó)對(duì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

1、美國(guó)：美國(guó)的資本收益稅，將稅率由49%逐步降低到20%?！督?jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》規(guī)定：①增加試驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度，對(duì)于高出企業(yè)過(guò)去三年研究開(kāi)發(fā)支出平均額的部分，將減稅25%；②縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限，對(duì)于試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來(lái)的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年；③向高等院校撥贈(zèng)設(shè)備的大幅度減稅，企業(yè)向大學(xué)贈(zèng)送供研究用的新設(shè)備時(shí)，減稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大；④對(duì)跨國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)型的小企業(yè)，也在稅制上采取優(yōu)惠措施。促進(jìn)了美國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、日本：在稅制上也采取了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。1967年日本創(chuàng)設(shè)了增加試驗(yàn)研究費(fèi)的稅額扣除制度，以及對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)及其中試產(chǎn)品等實(shí)行的稅收優(yōu)惠，都有力地促進(jìn)了相關(guān)領(lǐng)域的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。日本政府設(shè)立了“電子計(jì)算機(jī)購(gòu)置損失準(zhǔn)備制度”。該制度規(guī)定，日本計(jì)算機(jī)廠商可以從銷售額中提取10%作為準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)萬(wàn)一的損失。另外，日本還對(duì)計(jì)算機(jī)工業(yè)實(shí)行“加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)免稅制度”，凡是計(jì)算機(jī)廠商要購(gòu)置新設(shè)備，建造新廠房，都可以免交投資稅。盡管如此，通產(chǎn)省還要求國(guó)會(huì)對(duì)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、商品化和產(chǎn)業(yè)化的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的稅收優(yōu)惠政策。從1985年起，日本政府每年減少稅收1000億日元，以促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

3、英國(guó)：1983年制定《企業(yè)擴(kuò)大計(jì)劃》。該計(jì)劃規(guī)定，對(duì)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)者，可免稅60%的投資額，對(duì)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)小企業(yè)免100%的資本稅，公司稅從1983年起由38%改為30%，印花稅由20%減至1%，起征點(diǎn)由2.5萬(wàn)英鎊提高到3萬(wàn)英鎊，取消投資收入的附加稅。

4、法國(guó)：1983年制定了“高新技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，規(guī)定凡是R&D投資比上年增加的企業(yè)可免交相當(dāng)于R&B投資增加額的25%的企業(yè)所得稅。1985年以后，這一比例又提高到50%。公司出讓技術(shù)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，若符合規(guī)定條件，則作為長(zhǎng)期資本利得，按19%稅率征稅：否則實(shí)行33.3%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同長(zhǎng)期資本利得，按16%（若包括社會(huì)保障稅，稅率為18.4%）的低稅率征稅。

5、韓國(guó)：一般企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入的3%，技術(shù)密集型企業(yè)按4%的比例在稅前提取“高新技術(shù)開(kāi)發(fā)基金”，用于企業(yè)高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)。設(shè)立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金的企業(yè)，還允許按其技術(shù)開(kāi)發(fā)支出的5%（中小企業(yè)為15%）直接從稅額中抵免。試驗(yàn)研究專用設(shè)施可以按設(shè)施成本的50%提取特別折舊費(fèi)。通過(guò)使用高新技術(shù)來(lái)賺取利潤(rùn)的新風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)可以按投資額的3%抵免應(yīng)納稅額。

6、新加坡：為投資高新技術(shù)項(xiàng)目而擴(kuò)充和改善作業(yè)方式的公司，在10年內(nèi)按不低于10%的優(yōu)惠稅率課征所得稅。

（二）各國(guó)引導(dǎo)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資方向的稅收優(yōu)惠

風(fēng)險(xiǎn)投資直接受到政府稅率的影響。由于風(fēng)險(xiǎn)投資者的利潤(rùn)高低和投資風(fēng)險(xiǎn)的大小在很大程度上取決于資本收益稅，因此各國(guó)政府為鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資，均給予其稅收優(yōu)惠。例如，美國(guó)政府為了發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，80年代后期，對(duì)稅制進(jìn)行了重大改革，降低了風(fēng)險(xiǎn)投資稅率，風(fēng)險(xiǎn)投資額的60%免除征稅，其余40%減少征收所得稅，使風(fēng)險(xiǎn)投資稅率由49%下降到20%。英國(guó)政府于1983年制定了“企業(yè)擴(kuò)大計(jì)劃”規(guī)定個(gè)人向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行投資可以免交所得稅，免稅數(shù)額最高可達(dá)收益的1/3。新加坡政府規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資收益最初5～10年完全免稅。

三、對(duì)提高自主創(chuàng)新能力有關(guān)稅收政策的建議

提高自主創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策是一個(gè)系統(tǒng)，單一的政府采購(gòu)或不系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)想的效果，不僅要對(duì)瞬息萬(wàn)變的自主創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，還要對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行稅收優(yōu)惠。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自主創(chuàng)新的傾斜

現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅企業(yè)自主創(chuàng)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備必須承擔(dān)17%的增值稅稅金，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新熱情和投資熱情，筆者認(rèn)為在轉(zhuǎn)型的不同時(shí)期應(yīng)該對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)區(qū)別對(duì)待。

1、在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)優(yōu)先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，自主創(chuàng)新企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金全部可以抵扣。

2、在增值稅全面轉(zhuǎn)型成功后，應(yīng)該對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金加大抵扣系數(shù)，如按150%抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新和吸引風(fēng)險(xiǎn)投資。

（二）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)自主創(chuàng)新的傾斜

在現(xiàn)有自主創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠基礎(chǔ)上應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)方面：

1、提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是50%，為促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，應(yīng)將比例提高到100-150%。

2、鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得除免征企業(yè)所得稅外，還應(yīng)按交易額10%-20%給予企業(yè)所得稅稅額抵免。

3、固定資產(chǎn)加速折舊。對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)或?qū)夹g(shù)部門的固定資產(chǎn)給予明確的加速折舊或按折舊的20-40%加計(jì)扣除。

4、擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)投資優(yōu)惠范圍。取消對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資方向的限制，凡投資于從事國(guó)家扶持和鼓勵(lì)的自主創(chuàng)新企業(yè)，均按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的投資收益不論是否存在稅率差均不補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如投資方為個(gè)人，免征個(gè)人所得稅。

（三）其他稅收政策對(duì)提高自主創(chuàng)新的傾斜

1、擴(kuò)大技術(shù)交易營(yíng)業(yè)稅免稅范圍。凡是認(rèn)定為技術(shù)交易的，不論技術(shù)交易的主體和金額，一律免征營(yíng)業(yè)稅。

2、擴(kuò)大自主創(chuàng)新企業(yè)的免稅范圍。認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或自主創(chuàng)新企業(yè)的，對(duì)其房產(chǎn)稅、土地使用稅給予一定比例的減免。