導(dǎo)語(yǔ)：風(fēng)險(xiǎn)管理稅源監(jiān)控思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在稅源管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可以科學(xué)監(jiān)測(cè)和有效防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，防止稅款流失，提升稅源管理質(zhì)量和效率，它必將成為今后稅源管理工作的發(fā)展方向。本文僅以基層稅源監(jiān)控為分析對(duì)象，借用“風(fēng)險(xiǎn)管理”這一概念，從實(shí)踐和探索的角度提出一點(diǎn)膚淺認(rèn)識(shí)，旨在從稅收的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和保護(hù)稅務(wù)干部的角度，為在稅收管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論提供一些思路。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理在稅源監(jiān)控實(shí)踐中的有益探索

風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源是多渠道的，有客觀原因造成的，也有主觀原因造成的，有來(lái)自宏觀方面的，也有來(lái)自微觀方面的。

（一）針對(duì)制度缺失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

從近幾年稅收?qǐng)?zhí)法檢查情況來(lái)看，不少的執(zhí)法差錯(cuò)并非是基層的主觀因素造成的，而是政策等客觀因素造成的。稅收政策的解釋和變化過(guò)頻，不僅增加了日常征管工作難度，同時(shí)增加了稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資等政策人為割裂了政策的連續(xù)性，且稅率差異大，計(jì)算復(fù)雜。在實(shí)踐中，我們認(rèn)識(shí)到，收購(gòu)憑證不僅是管理問題，也是政策問題，“江蘇漣水226”、“河北皮毛利劍二號(hào)”等案件的查處充分說(shuō)明，難以控管的根源在于納稅人擁有收購(gòu)憑證填開、抵扣自主權(quán)，在政策制定上存在監(jiān)管漏洞。對(duì)此，我們采取對(duì)涉農(nóng)企業(yè)庫(kù)存商品定期盤查、收購(gòu)資金報(bào)驗(yàn)、加工方式報(bào)告、收購(gòu)季節(jié)巡查、收購(gòu)環(huán)節(jié)回訪、抵扣稅款審核等管理措施。針對(duì)廢舊物資回收企業(yè)和用廢企業(yè)制定了各自的控制重點(diǎn)。對(duì)廢舊物資回收企業(yè)，我們突出對(duì)收購(gòu)資金的審核和核查，將收購(gòu)量與收購(gòu)金額進(jìn)行比對(duì)、分析；對(duì)用廢企業(yè)，我們從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和生產(chǎn)工藝流程入手，總結(jié)出非常實(shí)用的“投入產(chǎn)出法”，測(cè)算和審核原材料耗用、產(chǎn)成品產(chǎn)出之間的邏輯關(guān)系，這些措施一定程度上控制并化解了風(fēng)險(xiǎn)。

（二）針對(duì)監(jiān)管缺失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前的納稅評(píng)估工作，大多以案頭工作為主，稅務(wù)部門對(duì)納稅人涉稅信息掌握不全面，有些缺乏動(dòng)態(tài)跟蹤，評(píng)估基本上是建立在對(duì)納稅人自我申報(bào)的基礎(chǔ)上，因此，納稅人的誠(chéng)信度與申報(bào)資料的可信度僅憑稅務(wù)人員的評(píng)估，是不可能得到徹底解決的，一旦評(píng)估不正確，評(píng)估的稅務(wù)人員要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們?cè)O(shè)計(jì)了《稅情監(jiān)控手冊(cè)》，通過(guò)管理員下企業(yè)，收集納稅人的一些基本的相對(duì)穩(wěn)定的資料，如：產(chǎn)品的市場(chǎng)行情、加工工藝流程、市場(chǎng)分布、在職人數(shù)、勞動(dòng)效率、材料耗用率、廢品損失率、單位水電費(fèi)耗用數(shù)、單位用車情況等，對(duì)這些信息和納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，有效地提高了納稅評(píng)估的質(zhì)量，也降低了監(jiān)管缺失可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

（三）針對(duì)行為缺失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

隨著稅制發(fā)展、信息化進(jìn)程、法制完善、征管手段進(jìn)步，稅收工作對(duì)稅務(wù)干部的要求也提升到了綜合性、復(fù)合型的素質(zhì)要求上，稅務(wù)干部除了能夠按部就班、規(guī)范操作外，還要具備分析、決策、應(yīng)急處理的能力，否則會(huì)因?yàn)椴荒茏鳛?、不作為、亂作為，受到責(zé)任追究、行政訴訟甚至司法瀆職等處理。為了化解這一風(fēng)險(xiǎn)，我們一是在涉及稅收優(yōu)惠政策審批審核類的事項(xiàng)和稅務(wù)稽查案件審理中推行集體審議制度，二是在納稅評(píng)估工作中實(shí)行專業(yè)評(píng)估和責(zé)任區(qū)全員評(píng)估相結(jié)合的模式，成立專業(yè)評(píng)估隊(duì)伍，抽選專業(yè)水平強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、計(jì)算機(jī)操作熟練的人員專門從事評(píng)估工作，提高納稅評(píng)估質(zhì)量，三是完善業(yè)務(wù)操作規(guī)范和工作指導(dǎo)書，對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)崗位都盡可能地規(guī)范能做什么、該做什么、依據(jù)什么做、怎么樣做，有章可循，有據(jù)可查。

（四）針對(duì)機(jī)制缺失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

客觀評(píng)價(jià)近幾年來(lái)征管改革在征管體制、稅制建設(shè)、稅收模式、信息化建設(shè)、服務(wù)手段等方面取得成績(jī)的同時(shí)，我們都切身體會(huì)到，在征納稅環(huán)境和配套措施相對(duì)滯后、在整體法制水平和法律意識(shí)尚不健全的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣面臨內(nèi)部管理機(jī)制不完善、外部信息獲取機(jī)制不暢通、內(nèi)外聯(lián)動(dòng)機(jī)制不協(xié)調(diào)等問題。對(duì)此，我們?cè)谝恍┚唧w的業(yè)務(wù)上進(jìn)行了探索。比如在四小票的管理上，當(dāng)前納稅人利用四小票進(jìn)行偷逃稅的現(xiàn)象比較普遍，但這項(xiàng)工作在內(nèi)、外的協(xié)調(diào)協(xié)作機(jī)制上并不順暢，外發(fā)協(xié)查件多、涉及外部門多、回復(fù)率低，部分外發(fā)協(xié)查杳無(wú)消息、“石沉大?！?。對(duì)此，我們開發(fā)了增值稅抵扣憑證審核軟件，初步實(shí)現(xiàn)了增值稅其他抵扣憑證審核管理的智能化，自動(dòng)比對(duì)審核信息，自動(dòng)生成各類臺(tái)賬報(bào)表，自動(dòng)打印協(xié)查清單，工作效率大幅提高，同時(shí)對(duì)四小票突出“源頭控制、重點(diǎn)篩選”，去年共發(fā)現(xiàn)1097戶企業(yè)接受虛假抵扣憑證2633份，涉及稅款1237萬(wàn)元，比對(duì)相符率比上年有了大幅度提高。

二、進(jìn)一步深化稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)想

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處置主要有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急等方法。對(duì)于稅源監(jiān)控管理來(lái)說(shuō)，我們應(yīng)當(dāng)以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)為主，采取預(yù)防措施，防患于未然，以減小損失發(fā)生的可能性及損失程度，同時(shí)我們要對(duì)已經(jīng)形成的風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急的辦法，亡羊補(bǔ)牢。基于這一基本思路，筆者認(rèn)為，進(jìn)一步深化稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理必須把握以下重點(diǎn)：

（一）從系統(tǒng)的角度構(gòu)建稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)的控制等環(huán)節(jié)。因此，一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系至少應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制3個(gè)部分。

1、稅源監(jiān)控管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是對(duì)可能發(fā)生稅收損失和困難的制度、手段、環(huán)節(jié)、行為等進(jìn)行感知和預(yù)測(cè)，直觀地說(shuō)，識(shí)別系統(tǒng)就是尋找可能造成風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的主要功能就是查找漏洞。

2、稅源監(jiān)控管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的主要功能就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷、定位和評(píng)估，并應(yīng)用各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)來(lái)判定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、危害大小、影響程度、損失輕重和風(fēng)險(xiǎn)因素。評(píng)估系統(tǒng)的一個(gè)重要功能就是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。近幾年來(lái)，我們實(shí)行的納稅評(píng)估工作已初具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具的雛形，在建立稅源監(jiān)控評(píng)估系統(tǒng)的過(guò)程中，可以借鑒納稅評(píng)估工作的一些工具和做法。

3、稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)。在確定了納稅人潛在的風(fēng)險(xiǎn)、具體的風(fēng)險(xiǎn)和可能逃避的稅收后，稅務(wù)部門應(yīng)該針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，在稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，在損失發(fā)生時(shí)，積極實(shí)施補(bǔ)救措施，縮小損失程度來(lái)達(dá)到控制目的。這就是風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)。它的主要功能就是堵塞稅源監(jiān)控管理中的漏洞，實(shí)現(xiàn)“依法征收、征收率高、成本降低、社會(huì)滿意”的稅收征管工作十六字方針。

（二）建立稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和識(shí)別，首先必須獲取最大量的稅源管理信息數(shù)據(jù)。沒有來(lái)自方方面面的信息數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估便無(wú)從談起。因此建立稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)勢(shì)在必行。

稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)必須做到豐富、可靠、齊全、及時(shí)。目前我們的征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)幾乎全部來(lái)源于納稅人的申報(bào)，在此基礎(chǔ)上分析出來(lái)的一些結(jié)論，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保障。因此，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)的采集要采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的辦法，通過(guò)以下3種途徑采集有效數(shù)據(jù)：一是納稅人的申報(bào)信息，主要是納稅人的財(cái)務(wù)資料信息、銷售額等，對(duì)這類信息要加強(qiáng)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性的驗(yàn)證，去粗存精、去偽存真；二是要根據(jù)稅源監(jiān)控的需要采集數(shù)據(jù)，通過(guò)管理員下戶實(shí)地調(diào)查，對(duì)不同類別、不同行業(yè)的納稅人采集各自相關(guān)的數(shù)據(jù)，如在職人數(shù)、勞動(dòng)效率、材料耗用率、產(chǎn)品的市場(chǎng)行情、加工工藝流程、市場(chǎng)分布、廢品損失率、單位水電耗用數(shù)、單位用車情況等，同時(shí)還要注重生產(chǎn)的季節(jié)性、設(shè)備的使用情況等，要最大化地將納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布、增減變化等最大化地納稅數(shù)據(jù)采集范圍。這些數(shù)據(jù)的采集要做到“因我所取、為我所用”，實(shí)現(xiàn)一次采集、多方應(yīng)用；三是從工商、地稅、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、發(fā)改委、銀行、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)部門獲取信息。如注冊(cè)地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的一些信息、賬戶設(shè)置及資金往來(lái)狀況等。

（三）開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估系統(tǒng)

建立稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的最終目的就是要對(duì)這些海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、開發(fā)，通過(guò)定量、定性等指標(biāo)的設(shè)立，發(fā)現(xiàn)異常信息，從而對(duì)異常信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)甄別、定位和評(píng)價(jià)，為下一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)提高針對(duì)性。

稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估系統(tǒng)主要是依托風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將納稅人的納稅能力和其財(cái)務(wù)狀況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行整合，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系性和財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅能力的邏輯關(guān)聯(lián)，并根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行分析，從而判斷風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性和危害性。

稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的關(guān)鍵是建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的指標(biāo)建立應(yīng)側(cè)重于預(yù)警監(jiān)控類指標(biāo)，包括宏觀分析指標(biāo)、微觀分析指標(biāo)、征管數(shù)據(jù)分析指標(biāo)、稅源質(zhì)量分析指標(biāo)。宏觀分析指標(biāo)側(cè)重于對(duì)地區(qū)內(nèi)整體稅負(fù)、稅收彈性和同比、環(huán)比的趨勢(shì)分析；微觀指標(biāo)側(cè)重于對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)分析、同行業(yè)同類信息指標(biāo)比對(duì)等分析；征管數(shù)據(jù)分析指標(biāo)側(cè)重于對(duì)征管數(shù)據(jù)的邏輯比對(duì)、審核和驗(yàn)證，如稅種關(guān)聯(lián)性、零負(fù)申報(bào)率等；稅源質(zhì)量分析指標(biāo)側(cè)重于對(duì)稅負(fù)率、欠稅率、物耗率等指標(biāo)分析。

（四）提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性系統(tǒng)，必須建立在各部門協(xié)作的基礎(chǔ)上，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理中也要注重稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查互補(bǔ)互動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是在工作分工上要將現(xiàn)有的計(jì)統(tǒng)、信息部門“單打獨(dú)斗”轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)統(tǒng)、信息、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、稽查、征管等部門“協(xié)同作戰(zhàn)”，按月對(duì)稅收與GDP等相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、征管軟件數(shù)據(jù)和對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)等進(jìn)行“會(huì)診”，共同開展稅收分析，查找管理薄弱環(huán)節(jié)和疑點(diǎn)問題。二是在工作目標(biāo)上要將目前相對(duì)簡(jiǎn)單的信息收集向綜合信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。依托信息化平臺(tái)，利用風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)分析，及時(shí)向基層分析報(bào)告和問題清單，再由基層通過(guò)實(shí)地調(diào)查、服務(wù)性調(diào)研等手段，逐條逐戶進(jìn)行核實(shí)，確定納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。三是重視稅務(wù)稽查的結(jié)果分析，建立信息反饋制度?；椴块T應(yīng)該加強(qiáng)案例分析，及時(shí)反饋征管環(huán)節(jié)在執(zhí)行稅收政策、管理制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。

（五）實(shí)施分類分級(jí)的稅源風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類分級(jí)控制是稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)控制措施的采取與風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)當(dāng)相互對(duì)應(yīng)，有什么樣的可能，那就應(yīng)當(dāng)有避免發(fā)生可能的措施。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在納稅戶數(shù)多、管理任務(wù)重、征管人手少的現(xiàn)象，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不能進(jìn)行“拉網(wǎng)式”“大海撈針”式的控制，而要將控制的重點(diǎn)放到高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，要根據(jù)銷售規(guī)模、稅源規(guī)模、行業(yè)、財(cái)務(wù)核算狀況、納稅信譽(yù)分級(jí)評(píng)定、優(yōu)惠政策等因素，交叉組合，立體篩選，按風(fēng)險(xiǎn)的高低科學(xué)合理分類、分級(jí)，合理區(qū)分高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、長(zhǎng)虧不倒企業(yè)等。這樣進(jìn)行分類分級(jí)，有利于及時(shí)提高控制效率，有效利用現(xiàn)有的征管力量。

（六）進(jìn)一步突出精細(xì)化、規(guī)范化和流程化管理

流程越細(xì)化，就越有利于識(shí)別和分析每一個(gè)管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素以及可能的損失，流程越優(yōu)化，就能強(qiáng)化流程各環(huán)節(jié)間的相互制約，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。因此，應(yīng)進(jìn)一步推行精細(xì)化和規(guī)范化管理，以計(jì)算機(jī)管理為依托、對(duì)稅源管理進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，在CTAIS2.0的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、文書傳遞、稅務(wù)稽查等各環(huán)節(jié)的工作，進(jìn)行細(xì)分，按照稅收征管業(yè)務(wù)的工作流程與具體工作職責(zé)，設(shè)置操作權(quán)限，明確每個(gè)崗位能做什么、該做什么、依據(jù)什么做、怎么樣做，最大化地將稅源監(jiān)控的每一個(gè)環(huán)節(jié)都置于有效控制中，避免違規(guī)操作，減少因職責(zé)不明、權(quán)限設(shè)置不清、操作不規(guī)范帶來(lái)的管理風(fēng)險(xiǎn)。