導語：審計復核轉(zhuǎn)變經(jīng)驗交流一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在全面推進社會主義市場經(jīng)濟建設的新形勢下，審計質(zhì)量越來越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。加強審計項目質(zhì)量控制，使審計質(zhì)量控制貫穿于審計工作的全過程，是提高依法審計能力和審計工作水平的關鍵，才能發(fā)揮好審計“免疫系統(tǒng)”功能。而提高審計質(zhì)量的重點是控制審計項目質(zhì)量，為了加強審計項目質(zhì)量的控制，我國審計機關逐步推進審計審理制度。

一、審計審理的提出背景

進入21世紀以后，審計項目復核制是全國審計機關加強審計項目質(zhì)量控制的重要體制和制度。但是隨著審計責任和審計風險的不斷加大，審計項目復核制度表現(xiàn)出其局限性。主要表現(xiàn)在：一是復核觀念存在重項目執(zhí)行、審計實施、查出問題，輕文書管理、審計復核、履行程序的問題。就造成文書不規(guī)范、依據(jù)不充分、程序不到位。二是復核內(nèi)容主要是審計結(jié)果類文書，對審計項目準備、實施過程、審計結(jié)果全過程了解不是很充分，從而對審計項目缺乏整體把握，難以全面控制審計項目質(zhì)量。

為了提升審計質(zhì)量，規(guī)范審計工作，促進審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。審計長在全國審計法制處長培訓班上提出，法制部門對審計項目的復核應向?qū)徖?a href="http://www.eimio.cn/article/xzgaoshou/jyjl/201208/538762.html" target="_blank">轉(zhuǎn)變。自此，審計質(zhì)量控制逐步進入審計審理的時代。審計審理是指審計機關為了保證審計質(zhì)量，由內(nèi)部獨立的審理機構(gòu)和專職審理人員，按照一定的原則、標準、范圍、內(nèi)容和程序，對審計組實施審計項目的過程及其結(jié)果進行監(jiān)督和審查，并提出意見的一種內(nèi)部管理行為。

由復核到審理，實現(xiàn)了由靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，審計審理不再僅僅是對審計結(jié)果類文書進行復核，而是對審計實施全過程進行動態(tài)地跟蹤審理。通過對審計實施方案到審計報告的整個業(yè)務流程審理，不但改變了審計復核制只審結(jié)果類文書反映的情況和問題表述是否清楚、準確、合法的形式，而且改變復核人員等復核材料上門的被動局面，通過發(fā)揮審計審理的主動性、計劃性，對審計工作方案、審計實施方案等審計證據(jù)的客觀性、相關性、合法性進行全面的審理，科學地評估審計目標的實現(xiàn)程度和審計成果水平，提高審計質(zhì)量，防范審計風險。

二、審計機關應謀劃的工作

推行審計復核到審計審理的轉(zhuǎn)變，需要從思想、制度等方面上做到全盤考慮、合理安排謀劃。筆者認為應主要從以下幾個角度為審理工作做好工作：

（一）強化思想轉(zhuǎn)變，積極推進審理發(fā)展。推行審計項目審理，對審計機關審計業(yè)務管理和審計質(zhì)量控制模式，產(chǎn)生重大影響。因此，轉(zhuǎn)變思想，樹立科學的審理觀念尤為重要。首先，審計機關要重視審理制度的建立和實施。審計審理工作是問題的再認識、情況的再分析、審計的再審計，是審計項目質(zhì)量控制體系的重要組成部分。審理工作的質(zhì)量和效率與審計整體質(zhì)量息息相關，是整個審計項目質(zhì)量保障的最后關口，對于提高審計質(zhì)量、防范審計風險具有重要意義。因此，審計機關特別是領導干部要重視審理工作。其次，審計機關要有勇于創(chuàng)新的精神。審計審理是新的發(fā)展事物，目前還在探索和完善的階段，審計機關要勇于探索，積極吸取其他審計機關的經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，做到逐步完善審理工作。只有解放思想、與時俱進、開拓創(chuàng)新，才能在審理工作上有所作為，實現(xiàn)自身跨越。

（二）建立可行管理制度，規(guī)范審理工作行為。要做好審計審理工作，就必須有相應的規(guī)章管理制度作保障。以審計法、國家審計準則等為基本依據(jù)，結(jié)合審計機關的實際情況，對審理程序、督導措施等制定相應的制度和規(guī)定，明確規(guī)定不同審計階段和不同文書審理工作的關注要素，保證審理工作規(guī)范化、標準化、科學化運作。此外，建立相應的考核激勵機制，根據(jù)審理情況和審計項目質(zhì)量考評結(jié)果，對每一個審理人員的完成情況進行量化考核和打分，將考核結(jié)果納入個人及股室考核中，鼓勵先進，督促后進，明確責任，確保審計項目審理工作順利推行。

（三）建立審理工作模式，提升審理效率。由“復核”向“審理”轉(zhuǎn)變，審計工作的組織方式及工作模式應由事后復核向全程控制轉(zhuǎn)變，審理機構(gòu)應根據(jù)審計質(zhì)量控制的實際情況，將審理工作的著力點前移，以參加方案討論會的形式在審計組制定方案時，使審理人員積極介入進去，及時提出審理部門的意見，防止審計組現(xiàn)場審計時重新取證、落實數(shù)據(jù)等常見問題的發(fā)生。在現(xiàn)場審計時，增加現(xiàn)場的審理時間，增強對審計過程的質(zhì)量控制，提高審計實施過程的質(zhì)量控制水平。實行審計項目審理，轉(zhuǎn)變只對審計結(jié)果類文書進行審理到對審計全過程進行審理的局面。

（四）加強人才培養(yǎng)，提高審理水平。審理工作任務重，責任大，對審理人員的“質(zhì)”和“量”要求都很高，要求審理人員對審計項目反映出的普遍性、傾向性、典型性問題進行整理、歸納、剖析、提煉，從宏觀性、前瞻性和法制性的高度提出超前性、預警性的分析，促進審計資源充分利用和審計成果有效整合，并通過信息共享，提升審計成果利用水平。所以，審計機關不但應從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務素質(zhì)等方面考慮，做好專業(yè)審理人員的選配工作，而且應當加強人才培養(yǎng)，不斷提高審理人員綜合素質(zhì)，提升勝任能力，以應對不斷深化和提高的審計項目審理工作要求。

三、審理人員應達到的要求

推進復核向?qū)徖淼霓D(zhuǎn)變，對審計人員的行為方式產(chǎn)生了影響，更對審理人員提出了很高的要求。筆者認為審理人員應達到從以下幾個方面要求，才能使審理工作發(fā)揮其預期的效果。

（一）具有正確的審理觀。審理是為了防范審計風險，那么審理人員必須具有責任意識，注重審計風險的防范和把關，不能因為有怕得罪人或是工作不認真，使工作流于形式，要實實在在地肩負起《國家審計準則》規(guī)定的責任。同時，審理人員也應具有風險意識，審理人員會參與項目審計的全過程，是最終“審計產(chǎn)品”的最終責任人之一，是審計風險的承擔者，因此，審理人員應具有風險意識，時刻牢記自己的使命，做到全方位控制審計質(zhì)量。

（二）把握角色的轉(zhuǎn)變。審理人員不在僅僅是“質(zhì)檢員”的角色，檢查審計方案執(zhí)行認不認真、審計程序到不到位、事實描述清不清、分析透不透、證據(jù)全不全等問題。更是審計結(jié)果的“參與工”，不但對審計程序和結(jié)果做出公正的判斷，做出正確的處理意見，而且要對“審計產(chǎn)品”進行深加工，提高審計建議的技術(shù)含量和水平，以提高審計質(zhì)量和擴大審計影響力。

（三）做好溝通工作。審理人員要發(fā)揮好職能，不可避免地要與他人溝通，溝通的好壞很可能影響審理工作能否順利開展。因此，審理人員必須具有良好的溝通能力。一是與審計組的溝通。既不能無原則的讓步，也不能認為自己說得都對，要把目的講明，把想法說清，在尊重、理解的基礎上求得共識、達成一致，幫助審計組把事情查清楚。二是與領導的溝通。及時與領導溝通，聽取觀點、采納意見，能夠站得高、看得遠，對問題定性的準確度、審計建議的層次和高度都有很大幫助。三是與相關部門的溝通。由于審理人員對一些政策規(guī)定不一定了解的很及時、全面和透徹，因此，在項目審理中，及時與財務、法律、企管、計劃、紀委等部門溝通，能夠確保在問題的定性、處理以及審計建議上的準確合理。

（四）提升審理成果的運用。審理人員不僅要審理事實是否清楚，取證材料是否客觀、相關、充分、合法，審計發(fā)現(xiàn)問題定性判斷是否準確，審計處理意見是否恰當，審計程序是否合法有效等問題。而且審理人員應利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時等優(yōu)勢，對審計實施的質(zhì)量控制提出有針對性、實用性的意見和建議，從而進一步提升審計成果，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導和服務的作用。

（五）加強學習，提升自身能力。審理工作是對審計組和審計程序監(jiān)督和審查，綜合素質(zhì)要求很高，應熟練掌握財務、法律、計算機等多種專業(yè)知識。因此，要推進審理工作，審理人員必須要加強學習，一方面學習理論知識，運用理論方法指導實際工作，另一方面在實踐中積累經(jīng)驗，靈活運用理論知識，做到融會貫通。此外，可采取多種形式的學習方式，如自學、向?qū)＜仪拜厡W習、參加培訓等，使自身能力不斷提高。