導(dǎo)語：審計(jì)企業(yè)賬款業(yè)務(wù)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在信用活動中形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)在經(jīng)營活動中資金的收回與貨物的發(fā)送存在時間上的差異而形成的。債權(quán)性資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中所占的比重較大，所以審查應(yīng)收款項(xiàng)對于證實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，促使企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)具有重要意義。從筆者對企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐來看，在審計(jì)銷售與應(yīng)收賬款循環(huán)中發(fā)現(xiàn)的問題較多，情況也較復(fù)雜，以下試做一具體探討。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的一般賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理：企業(yè)銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，屬于賒銷的情況時，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

（1）借：應(yīng)收賬款——某客戶*****元

貸：產(chǎn)品銷售收入——某產(chǎn)品*****元

（2）同時，結(jié)轉(zhuǎn)該批銷售產(chǎn)品的銷售成本：

借：產(chǎn)品銷售成本——某產(chǎn)品*****元

貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品*****元

企業(yè)在收到客戶貨款后，作以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款*****元

貸：應(yīng)收賬款——某客戶*****元

該應(yīng)收賬款明細(xì)戶借貸相抵，結(jié)清款項(xiàng)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題

1、粉飾經(jīng)營業(yè)績，作虛假銷售，虛增銷售收入和應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款屬流動資產(chǎn)類，從而使流動資產(chǎn)虛增）；有的是編造虛假客戶，有的是在向客戶正常銷售之外多計(jì)銷售，于第2年初再沖回，編造銷售形勢良好的假象。

2、對已實(shí)現(xiàn)銷售的不計(jì)或少計(jì)銷售收入（賒銷中，產(chǎn)品已發(fā)出或已將提貨單交給客戶，但尚未收到貨款的，也應(yīng)及時確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷售并記賬），或者推遲記賬，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)收賬款，目的是推遲交稅。

3、存在3年以上的應(yīng)收賬款，遲遲收不回貨款，或者對方客戶已經(jīng)破產(chǎn)或被撤消，實(shí)際債權(quán)已無法實(shí)現(xiàn)，形成壞賬風(fēng)險。應(yīng)收賬款中因無效債權(quán)的存在而形成虛假資產(chǎn)，造成資產(chǎn)不實(shí)。

4、實(shí)際已經(jīng)收到貨款的應(yīng)收賬款不及時作結(jié)清處理，將資金轉(zhuǎn)移到賬外列收列支，形成賬外賬，其中一般會有謀私行為的發(fā)生。

5、記賬錯誤。如將非銷售業(yè)務(wù)的債權(quán)計(jì)入應(yīng)收賬款科目核算，明細(xì)帳戶串戶等情況。

6、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不符合財(cái)務(wù)制度有關(guān)規(guī)定，隨意計(jì)提，人為調(diào)節(jié)管理費(fèi)用。

7、已做壞賬處理的應(yīng)收賬款又收回，不及時做賬務(wù)處理，將所收款項(xiàng)轉(zhuǎn)移賬外，形成帳外帳。

8、辦理假折扣、假退貨，目的是虛減銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)，以達(dá)到少繳稅金的目的。

9、把本可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)故意作壞賬處理，將收回的款項(xiàng)轉(zhuǎn)移賬外，或與客戶有關(guān)人員合謀，從中謀取私利。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)

應(yīng)收賬款屬于企業(yè)重要的一類流動資產(chǎn)，審計(jì)的具體目標(biāo)可以從財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)中得到明確：

1、審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列流動資產(chǎn)之應(yīng)收賬款款項(xiàng)是否存在；

2、審計(jì)要認(rèn)定在會計(jì)報表中所列示的應(yīng)收賬款款項(xiàng)（賒銷業(yè)務(wù)）是否都進(jìn)行了會計(jì)核算并在報表中進(jìn)行了反映；

3、審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利；

4、審計(jì)要認(rèn)定應(yīng)收賬款款項(xiàng)是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確；

5、審計(jì)要認(rèn)定會計(jì)報表上的應(yīng)收賬款款項(xiàng)是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和在報表上予以揭示。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的基本方法

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的分析與測評

首先要對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查了解。應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制主要包括：審核定單和合同，編制銷貨通知單；調(diào)查了解信用狀況，批準(zhǔn)賒銷；以核準(zhǔn)的銷貨通知單發(fā)貨；核對貨運(yùn)文件、銷貨通知單和銷售定單，并開票記賬；收款并登記有關(guān)帳戶；處理壞賬等。

對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制做初步測評，如果準(zhǔn)備信賴，需要進(jìn)行符合性測試，可考慮以下步驟與方法：

1、通過查閱資料、調(diào)查詢問等方法了解并描述有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制；

2、抽樣審查銷售發(fā)票及其他憑證，檢查發(fā)票內(nèi)容與合同、定單是否一致，合同及賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)，發(fā)票日期與貨運(yùn)日期是否一致，發(fā)票與帳戶記錄是否一致；

3、核對貨運(yùn)文件樣本與相關(guān)的銷售發(fā)票，看發(fā)貨數(shù)量及時間與開票入帳的數(shù)量及時間是否一致；

4、審查銷售退回、折讓及折扣文件，看是否有經(jīng)核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單及退貨驗(yàn)收單，批準(zhǔn)與簽發(fā)貸項(xiàng)通知單的職責(zé)是否分離，現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；

5、審查已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，看是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合規(guī)定的條件等。

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試

在對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行分析測評的基礎(chǔ)上，要對應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，一般包括以下內(nèi)容：

1、核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相等；

2、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。對明細(xì)表所列應(yīng)收賬款作必要抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計(jì)加以驗(yàn)算。

3、分析應(yīng)收賬款賬齡，判斷應(yīng)收賬款的可收回性或可實(shí)現(xiàn)價值，以確定資產(chǎn)計(jì)價的正確性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，要對重要的客戶及其余額進(jìn)行單獨(dú)列示，對于不重要的或余額較小的可以合并列示。賬齡分析的目的是為了幫助審計(jì)人員和會計(jì)報表的使用者分析其應(yīng)收賬款的可收回性。

4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，以確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。函證包括積極式函證（也成為肯定式函證）和消極式函證（也成為否定式函證）。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售由于物中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢證函由審計(jì)人員利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)帳戶名稱及地址填制，但詢證函的寄發(fā)一定要由審計(jì)人員親自進(jìn)行。

5、抽查未函證應(yīng)收賬款的有關(guān)憑證，以驗(yàn)證其真實(shí)性。

6、審查壞賬的確認(rèn)和處理，看其是否符合確認(rèn)條件，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確。

7、審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬并抽查有關(guān)憑證，看有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。

8、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，對貸方余額要查明原因。對應(yīng)收賬款明細(xì)帳戶中年末存在貸方余額的要作出分析，是否屬于預(yù)收款的性質(zhì)，同時，對應(yīng)付賬款明細(xì)帳戶中年末存在借方余額的進(jìn)行分析，是否屬于預(yù)付性質(zhì)，屬預(yù)付性質(zhì)的，在會計(jì)報表中，應(yīng)與應(yīng)收賬款借方余額合計(jì)填列。

9、審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否符合制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的使用是否合理。