導(dǎo)語：企業(yè)自主創(chuàng)新稅收交流材料一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要：提高企業(yè)創(chuàng)新能力是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。本文分析了提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的必要性，對(duì)我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力作出基本判斷，從理論和實(shí)證等多角度論證稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新能力的相關(guān)性，進(jìn)而在對(duì)我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策提出有見地的多項(xiàng)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)自主創(chuàng)新能力;稅收政策

一、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的必要性

中共十六屆三中全會(huì)明確提出了“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”?？沙掷m(xù)，就是要統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展，處理好經(jīng)濟(jì)建設(shè)、人口增長與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國人均能源資源占有量不到世界平均水平的一半，石油僅為十分之一；人均水資源僅相當(dāng)于世界平均水平的四分之一。與此同時(shí)，我國的資源利用效率不高。目前我國能源利用率為33%，每創(chuàng)造1美元國民生產(chǎn)總值，消耗的煤、電等能源是世界平均值的3～4倍，我國每萬元GDP產(chǎn)出用水量是全球平均水平的4倍。①另外，生態(tài)環(huán)境急劇惡化，土地沙漠化、水土流失、森林草地退化、江河斷流、湖泊萎縮、生態(tài)系統(tǒng)失衡、城市環(huán)境污染等一系列生態(tài)環(huán)境問題日益突出。中國的資源稟賦決定了不可能再走以往大量消耗能源、資源支持工業(yè)化的發(fā)展道路，資源的利用狀況和生態(tài)環(huán)境的惡化要求必須通過提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。

綜合來看，企業(yè)在自主創(chuàng)新體系中的地位、企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的重視程度、產(chǎn)學(xué)研的溝通程度、支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關(guān)政策環(huán)境、技術(shù)市場(chǎng)健全程度、國家的科技狀況、創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新氛圍等因素均會(huì)對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高有重要的作用。

二、對(duì)我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力的基本判斷

新中國成立以來，我國已經(jīng)歷了兩次創(chuàng)新浪潮：第一次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，特征是“封閉狀態(tài)下的自立創(chuàng)新”，創(chuàng)新主體是國家；第二次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在改革開放以后，特征是“開放狀態(tài)下的全面引進(jìn)再創(chuàng)新”，創(chuàng)新主體從國家逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)，企業(yè)的創(chuàng)新主體地位日漸突出。加入WTO后，借助全球產(chǎn)業(yè)格局調(diào)整的重大機(jī)遇，現(xiàn)在我國企業(yè)迎來了以“開放狀態(tài)下的自主創(chuàng)新”為特征的第三次創(chuàng)新浪潮。②

（一）我國企業(yè)已經(jīng)具備提升自主創(chuàng)新能力的條件和動(dòng)力

1.我國企業(yè)已經(jīng)具有較強(qiáng)的技術(shù)創(chuàng)新能力，這是全面提升本土企業(yè)自主創(chuàng)新能力的基本條件。③

20*年3月，國家統(tǒng)計(jì)局的大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新分布情況數(shù)據(jù)表明，20*年我國開展自主創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)已達(dá)6566個(gè)，占全部企業(yè)的23.7%.其中，開展自主創(chuàng)新活動(dòng)的大型企業(yè)1239個(gè)，占全部大型企業(yè)的58.1%.①20*年我國已擁有省市以上認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)2878家，其中國家認(rèn)定技術(shù)中心所在企業(yè)332家。332家國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心所在企業(yè)共支出科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)1138.14億元，其中R&D支出689.82億元，占科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出額的比重為60.61%.科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出占產(chǎn)品銷售收入的比重達(dá)到3.97%，研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出占產(chǎn)品銷售收入的比重達(dá)到2.41%.②截至20*年底，共擁有有效發(fā)明專利4213項(xiàng)；申請(qǐng)并獲得受理的專利2*07項(xiàng)，其中發(fā)明專利1*19項(xiàng)。在20*年共主持和參與了2502項(xiàng)國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定，比20*年增長38.53%，平均每家企業(yè)參與了7.58項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。③

2.企業(yè)開始形成市場(chǎng)導(dǎo)向的自主創(chuàng)新機(jī)制。

越來越多的企業(yè)意識(shí)到在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不堅(jiān)持自主創(chuàng)新，就無法適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)知識(shí)化和全球化的挑戰(zhàn)，這成為我國企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力的最強(qiáng)大動(dòng)力。目前，我國現(xiàn)有的科技人才已達(dá)3200萬，具有研發(fā)能力的科技人才達(dá)1*萬；研發(fā)投入總額已躍居世界第六位，并有比較完整的學(xué)科布局，生物、納米、航天等重要領(lǐng)域的研發(fā)能力躋身世界先進(jìn)行列；13億人口的巨大市場(chǎng)，對(duì)創(chuàng)新的需求潛力巨大，在這種需求的拉動(dòng)下，越來越多的企業(yè)開始形成市場(chǎng)導(dǎo)向的自主創(chuàng)新機(jī)制。④

3.我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)在向自主創(chuàng)新的高層次發(fā)展。

20*年8月，中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國企業(yè)家協(xié)會(huì)的《中國企業(yè)發(fā)展報(bào)告（20*）》顯示，企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和開發(fā)能力在不斷增強(qiáng)，企業(yè)正在逐步成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。在國家科技進(jìn)步獎(jiǎng)技術(shù)開發(fā)類項(xiàng)目中，企業(yè)參與完成的項(xiàng)目占總數(shù)的72.5%，其中，企業(yè)獨(dú)立完成的項(xiàng)目占21.1%，企業(yè)與高校、科研院所合作完成的項(xiàng)目占51.4%.同時(shí)，20*年，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以較快的發(fā)展速度帶動(dòng)整個(gè)制造業(yè)的高增長，啟動(dòng)和實(shí)施了一批以軟件、集成電路設(shè)計(jì)、第三代移動(dòng)通信、電動(dòng)汽車、中藥現(xiàn)代化等為重點(diǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，實(shí)施了一大批將高新技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的推廣與應(yīng)用工程，例如制造業(yè)信息化工程、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、智能交通等。20*年，中國企業(yè)向世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織（WIPO）遞交的專利權(quán)申請(qǐng)猛增到1782件，比一年前增長了38%，這意味著中國企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)開始不斷增強(qiáng)。我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)在向自主創(chuàng)新的高層次發(fā)展。

（二）與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱

1.中國自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)與主要工業(yè)化國家相比還存在很大差距。

有資料統(tǒng)計(jì)，我國科技創(chuàng)新能力在49個(gè)國家中位居第28位，處于中等偏下水平。我國的關(guān)鍵技術(shù)自給率較低，對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上，而發(fā)達(dá)國家一般在30%以下，美國和日本則在5%左右。我國具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)只有萬分之三，絕大多數(shù)企業(yè)在國際競(jìng)爭(zhēng)中始終處于劣勢(shì)。

以2000年發(fā)明專利申請(qǐng)數(shù)為例（見表1），中國為25292件，占世界總數(shù)的比重僅為2.8%；韓國為73378件，占世界總數(shù)的8.1%；日本則為388879件，占世界總數(shù)的42.8%.不論是發(fā)明專利的絕對(duì)數(shù)量還是其占世界總數(shù)的相對(duì)比重，中國的發(fā)明專利情況都不如這幾個(gè)工業(yè)化國家。還應(yīng)看到，中國的發(fā)明專利中還有相當(dāng)?shù)摹八帧薄?/p>

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資料來源：胡鞍鋼《關(guān)于國家中長期科技規(guī)劃戰(zhàn)略研究的若干看法》，《中國科技產(chǎn)業(yè)》20*年第9期。

同時(shí)，中國發(fā)明專利授權(quán)的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4.自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的缺失，使中國不少行業(yè)存在產(chǎn)業(yè)技術(shù)空心化的危險(xiǎn)。由于缺少自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，中國的生產(chǎn)廠商將賺取利潤的很大部分給了核心技術(shù)提供者，自身的利潤卻很低。中國是DVD激光視盤機(jī)生產(chǎn)大國，但因不掌握核心技術(shù)，每出口一臺(tái)價(jià)格40美元的DVD視盤機(jī)，就要向外國公司交納20美元專利使用費(fèi)。

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2.消化吸收、自主創(chuàng)新的能力薄弱。

20*年，中國大中型國有工業(yè)企業(yè)技術(shù)引進(jìn)經(jīng)費(fèi)總額為56.7億元，而消化吸收經(jīng)費(fèi)僅為3.6億元，引進(jìn)技術(shù)和消化吸收費(fèi)用的比例為1∶0.*.然而，韓國、日本企業(yè)的引進(jìn)技術(shù)和消化吸收費(fèi)用比例分別為1∶5和1∶8.這表明我國在消化吸收基礎(chǔ)上自主開發(fā)和創(chuàng)新的能力十分薄弱，陷入“引進(jìn)—落后—再引進(jìn)—再落后”的惡性循環(huán)。

3.自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。

目前，中國自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。以汽車行業(yè)為例，近幾年中國汽車行業(yè)發(fā)展迅速，但90%是合資品牌，關(guān)鍵技術(shù)都掌握在對(duì)方手中。絕大部分合資企業(yè)沒有開發(fā)過像樣的新車型、新發(fā)動(dòng)機(jī)，未能生產(chǎn)出一個(gè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的品牌。20年來，中國汽車制造業(yè)花費(fèi)大量資金引進(jìn)技術(shù)，結(jié)果反而形成了依賴技術(shù)引進(jìn)的被動(dòng)局面，從而將利潤的很大部分讓給了國外廠商。美國通用在本國的單車凈利潤為145美元，而在中國可達(dá)到2300美元，美國通用在中國的汽車產(chǎn)量只占其全球總產(chǎn)量的3%，卻獲得了占其全球利潤25%的回報(bào)。同樣，20*年，德國大眾在中國合資生產(chǎn)的汽車產(chǎn)量，只占其全球產(chǎn)量的14%，但是其利潤80%來自中國。德國大眾的許多零部件長期都在歐洲價(jià)格的基礎(chǔ)上加價(jià)賣給中國國內(nèi)合資廠商，加價(jià)30%是常事。①

世界品牌實(shí)驗(yàn)室編制的《世界最具有影響力的100個(gè)品牌》中，中國內(nèi)地只有海爾一家企業(yè)入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

（三）企業(yè)自主創(chuàng)新能力薄弱的制約因素分析

1.研發(fā)投入不足。

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按照國際比較流行的觀點(diǎn)，研發(fā)投入低于1％的企業(yè)，通常難以生存；低于3％的企業(yè)，就失去了競(jìng)爭(zhēng)力。在創(chuàng)新能力較強(qiáng)的國家，通常企業(yè)投入研發(fā)的費(fèi)用相當(dāng)于其市場(chǎng)銷售額的10％左右。而我國目前投入研發(fā)費(fèi)用最高的如海爾集團(tuán)等也只能達(dá)到8％～10％左右。在目前，中國企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體的地位還沒有得到充分的認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)。中國的企業(yè)研發(fā)投入只占它營業(yè)額的0.78％，在世界上是一個(gè)很低的水平，見圖1、表4.

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下列數(shù)據(jù)從另一個(gè)重要側(cè)面反映了我國企業(yè)自主創(chuàng)新人才匱乏的現(xiàn)狀：在中科院688名院士中，沒有1名來自企業(yè)；在中國工程院656名院士中，來自企業(yè)界的也寥寥無幾，如2001年新增81名院士中只有4人來自企業(yè)，20*年新增58名院士中也只有6人來自企業(yè)。這表明，一方面，大量的科技人才都集中在“象牙塔”式的科研院所和大學(xué)校園內(nèi)，并且由于工資與激勵(lì)機(jī)制的扭曲，科技人才把主要精力放在評(píng)職稱、、獲獎(jiǎng)等方面，而不是放在研究發(fā)明上；另一方面，企業(yè)的研發(fā)人才奇缺，大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)機(jī)構(gòu)。

盡管我國每年畢業(yè)的工科博士上萬名，但從高級(jí)科技人員最密集的302家國家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心來看，仍有84家沒有一名博士；在中央企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員中，具有碩士以上學(xué)歷的只占總?cè)藬?shù)的2.1％，高級(jí)技師僅占工人隊(duì)伍的0.16％。高級(jí)科技人員密集的國家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心與中央企業(yè)的狀況尚且如此，其他企業(yè)的狀況就可想而知。還有不少的科技人員從企業(yè)流向國外或非企業(yè)單位。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)不健全，科技人才大量流失，必然極大地削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力。①

3.企業(yè)尚未成為自主創(chuàng)新的主體。

盡管我國近年來加快了各類創(chuàng)新體系建設(shè)步伐，但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的科研、產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)系統(tǒng)彼此隔離、相互脫節(jié)、條塊分割、部門壟斷的狀況尚未完全消除，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主體地位尚未確立。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎所有的發(fā)達(dá)國家中，企業(yè)都是科技創(chuàng)新的主體。一百多年來，世界上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起決定作用的技術(shù)幾乎全部源自企業(yè)。發(fā)達(dá)國家80％的科研工作是在大企業(yè)中完成的。在美國的全部研發(fā)經(jīng)費(fèi)中，企業(yè)占近70％，政府只占30％左右；全美上萬家企業(yè)擁有自己的研究與發(fā)展實(shí)驗(yàn)室，其中的100家大企業(yè)的研究工作量占整個(gè)工業(yè)界的絕大部分，雇傭的300多萬科技人員，占全部科技人員的60％～70％。在日本，企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)及引進(jìn)后的消化、吸收、二次研發(fā)和推廣過程中，都起著主導(dǎo)作用。在韓國，企業(yè)已成為技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，大量的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和高新技術(shù)均由企業(yè)完成，20*年企業(yè)研發(fā)投入在其國家研發(fā)總投入中的比例高達(dá)75％。②

我國技術(shù)創(chuàng)新人才和科研經(jīng)費(fèi)大都集中在高校和研究院所，企業(yè)得不到應(yīng)有的人才、經(jīng)費(fèi)支持，尤其是得不到良好的技術(shù)創(chuàng)新的環(huán)境和社會(huì)認(rèn)同，致使我國企業(yè)缺少研發(fā)隊(duì)伍，難以形成自主創(chuàng)新的能力。因此，高校和研究院所一直扮演著中國技術(shù)創(chuàng)新的主角，技術(shù)創(chuàng)新的重點(diǎn)也就順理成章地放在高校和研究院所，但高校和研究院所遠(yuǎn)離市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新貢獻(xiàn)不大。

4.企業(yè)的自主創(chuàng)新環(huán)境仍然不夠完善。

目前，我國促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的法律體系尚未形成，技術(shù)創(chuàng)新政策法律的完整性、有效性和一致性有待進(jìn)一步加強(qiáng)，缺乏有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境亟待完善。政府在科技創(chuàng)新中處于主導(dǎo)地位的局面還沒有徹底改變，企業(yè)自主創(chuàng)新能力與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)性不高；在技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)，基礎(chǔ)設(shè)施和政策法律環(huán)境建設(shè)滯后，科技中介服務(wù)體系有待完善，隨著行業(yè)科研院所企業(yè)化改革，面向產(chǎn)業(yè)提供共性技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新能力有所下降；在社會(huì)上尚未形成崇尚創(chuàng)新的文化氛圍。

三、稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新能力的相關(guān)性分析

在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)揮積極的引導(dǎo)和補(bǔ)充作用。稅收作為國家最強(qiáng)有力的政策工具之一，可以推動(dòng)自主創(chuàng)新和發(fā)展。我們可以從企業(yè)和政府兩個(gè)角度出發(fā)分析稅收政策與自主創(chuàng)新的關(guān)系。企業(yè)多從自身盈利狀況出發(fā)考慮如何參與R&D活動(dòng)，而政府更側(cè)重從社會(huì)整體考慮R&D活動(dòng)水平和質(zhì)量。盡管政府和企業(yè)考慮問題的角度不同，但是稅收政策可以將政府和企業(yè)的利益統(tǒng)一起來，營造一個(gè)雙贏的局面。

（一）從企業(yè)的角度看研發(fā)活動(dòng)

對(duì)于企業(yè)而言，研發(fā)活動(dòng)具有下列特征：1.創(chuàng)新活動(dòng)的不確定性。創(chuàng)新活動(dòng)與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，特別是在研發(fā)活動(dòng)的早期，常常會(huì)失敗，這就增加了創(chuàng)新活動(dòng)和創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)性。2.創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)完成后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義。3.創(chuàng)新活動(dòng)的外部性。創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)重要特征就是企業(yè)收益和社會(huì)收益的不對(duì)稱性，企業(yè)收益往往小于社會(huì)收益，企業(yè)自主創(chuàng)新動(dòng)力不足。

（二）從企業(yè)的角度看稅收政策

由于創(chuàng)新活動(dòng)的上述特征，企業(yè)自主研發(fā)的數(shù)量必然低于社會(huì)最優(yōu)水平。那么政府是如何通過稅收政策來增加企業(yè)的研發(fā)投入呢？理論界一般是利用“創(chuàng)新”的生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行分析，“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)是研究創(chuàng)新的投入（例如R&D支出或者人力資本支出）與有形產(chǎn)出，如專利或新產(chǎn)品的生命之間的關(guān)系（Griliches，1984）。根據(jù)“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)，我們可以從投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面來衡量一國創(chuàng)新活動(dòng)的水平。政府的稅收政策是否有效，就是觀察這兩個(gè)指標(biāo)前后是否發(fā)生變化。我們這里選用R&D投入作為衡量企業(yè)或其他微觀主體創(chuàng)新活動(dòng)的指標(biāo)，利用比較靜態(tài)分析M討稅收政策對(duì)于微觀主體的激勵(lì)作用，見圖2.

圖2中橫軸為某代表性廠商自主研發(fā)的R&D投入，縱軸為其他資本要素投入，包括外購高新技術(shù)產(chǎn)品。該代表性廠商在得到R&D稅收優(yōu)惠之前，等成本線為LM，等產(chǎn)量線為Q1，點(diǎn)C為該廠商利潤最大化的生產(chǎn)要素組合。在得到稅收優(yōu)惠之后，廠商所面對(duì)的等成本線發(fā)生變化。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠的存在使得自主研發(fā)的投入價(jià)格下降，等成本線為LN，均衡點(diǎn)也從C點(diǎn)變?yōu)镈點(diǎn)。我們可以看到在新的均衡點(diǎn)下，R&D投入從A點(diǎn)上升到B點(diǎn)，R&D支出增加。單個(gè)企業(yè)如此，在行業(yè)總體上也應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出企業(yè)R&D投入的增加。

（三）從政府的角度看稅收政策

對(duì)政府而言，有關(guān)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)，首先是一部分稅收收入的讓渡。稅收激勵(lì)意味著對(duì)于企業(yè)R&D活動(dòng)的稅收優(yōu)惠、稅收減免，短期內(nèi)這將減少政府的稅收數(shù)額；其次稅收激勵(lì)是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的措施。由于企業(yè)R&D活動(dòng)存在正的外部性，導(dǎo)致市場(chǎng)上研發(fā)產(chǎn)品供給不足，表現(xiàn)為研發(fā)活動(dòng)的市場(chǎng)失靈，而政府的稅收政策正是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的工具；最后稅收激勵(lì)是一種促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的長效機(jī)制。根據(jù)內(nèi)生增長理論，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長主要是靠生產(chǎn)率提高來推動(dòng)，而這種生產(chǎn)率的提高關(guān)鍵取決于一國的研發(fā)水平。由于R&D稅收優(yōu)惠政策具有公平性、透明性與穩(wěn)定性的特點(diǎn)，這無疑將刺激企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投入規(guī)模，成為社會(huì)科技進(jìn)步的真正主體。隨著經(jīng)濟(jì)增長，GDP的擴(kuò)大，稅基也會(huì)隨之?dāng)U大，長期而言政府的稅收收入也會(huì)增加。

（四）稅收優(yōu)惠政策的實(shí)證檢驗(yàn)①

1.企業(yè)R&D對(duì)于增值稅的敏感度分析。

我們采用分布滯后計(jì)量模型來分析我國企業(yè)R&D活動(dòng)對(duì)于增值稅的敏感度，數(shù)據(jù)選取1995～20*年企業(yè)的R&D支出和我國增值稅收入，利用Eviews5軟件得出回歸結(jié)果：

*

結(jié)果表明我國企業(yè)R&D支出對(duì)于企業(yè)增值稅變化較為敏感，企業(yè)研發(fā)投入的增值稅中長期效應(yīng)為負(fù)，這意味著減輕企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策將刺激企業(yè)R&D投入。

2.企業(yè)R&D對(duì)于所得稅的敏感度分析。

由于數(shù)據(jù)獲得的局限性，我們可得數(shù)據(jù)樣本較小，無法直接利用回歸方法分析企業(yè)R&D投入與所得稅的關(guān)聯(lián)，我們將采用統(tǒng)計(jì)描述的方法來分析企業(yè)R&D對(duì)于所得稅變化的反應(yīng)情況，數(shù)據(jù)選取1995～20*年的樣本區(qū)間。由于2001年所得稅的統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生變化，我們將采用分區(qū)間描述和增長率的方法分析企業(yè)R&D投入與所得稅變化的關(guān)系，見圖3、圖4.

*

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（20*）。

從以上統(tǒng)計(jì)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的R&D支出與企業(yè)所得稅的變化是存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系，盡管在圖形上并不顯著。

四、對(duì)支持企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策的基本評(píng)價(jià)

（一）支持企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策

中國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠政策方面。改革開放以來，特別是1994年實(shí)行新稅制后，隨著1993年《中華人民共和國科技進(jìn)步法》和1996年《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的頒布實(shí)施，中國政府加大了對(duì)科技發(fā)展的支持力度，在稅收方面更是采取了多角度、多方位的一系列優(yōu)惠鼓勵(lì)措施，逐步形成了一套鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。從優(yōu)惠范圍看，涉及鼓勵(lì)科技投入、科研活動(dòng)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、技術(shù)設(shè)備引進(jìn)、科技產(chǎn)品出口等許多方面。從優(yōu)惠的稅種看，涉及增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等，包括稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣所得額、加速折舊、所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠等方式。主要有：

1.鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。

（1）自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

（2）具備條件的軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。

（4）內(nèi)資企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

（5）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（6）企業(yè)進(jìn)口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的儀器設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。

2.鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

（1）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）用于研發(fā)的設(shè)備儀器允許加速折舊。單位價(jià)值在30萬元以下的，允許一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用；單位價(jià)值在30萬元以上的，允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。

可享受固定資產(chǎn)加速折舊的范圍包括：促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備。

（3）在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅。

3.鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。

（1）企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)取得的收入，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。

（2）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

（二）現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題

我國上述一系列促進(jìn)科技體制改革、鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于吸引全社會(huì)科技投入，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力起到了巨大的促進(jìn)作用。但是，與創(chuàng)新型國家相比，我國現(xiàn)行鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施尚存在許多不足：

1.優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。

（1）現(xiàn)行各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)缺乏科學(xué)、統(tǒng)一、系統(tǒng)設(shè)計(jì)，系統(tǒng)性和規(guī)范性較差，優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。在政策設(shè)計(jì)上，長期以來我國稅收優(yōu)惠側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)給予支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進(jìn)給予的優(yōu)惠幅度、限制條件、獲取優(yōu)惠的成本各方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。

（2）稅收優(yōu)惠范圍偏小、帶有較多地區(qū)性色彩?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠局限于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)、特色工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、軟件企業(yè)以及實(shí)行技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目的企業(yè)。這些企業(yè)在我國所有有科研開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，只是極其微小的一部分，因此現(xiàn)行政策對(duì)自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道。

2.在稅收優(yōu)惠對(duì)象確定方面存在“三多三少”現(xiàn)象。

目前我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，鼓勵(lì)的重點(diǎn)傾向于科技成果，對(duì)研究開發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導(dǎo)致“三多三少”現(xiàn)象：應(yīng)用技術(shù)研究的優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面優(yōu)惠政策較少；對(duì)企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對(duì)科技開發(fā)項(xiàng)目、科技開發(fā)（R＆D）環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)雖然也對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵(lì)作用下，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時(shí)也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題?，F(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)際上是針對(duì)結(jié)果的優(yōu)惠，而對(duì)創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。

3.稅收政策的制度性缺陷，抵消了稅收政策優(yōu)惠的力度。

（1）生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)中所含的增值稅進(jìn)行扣除，實(shí)際上形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，因此在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時(shí)，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，資本有機(jī)構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如石油和天然氣開采業(yè)、醫(yī)藥制造、設(shè)備制造等重化工業(yè)）稅負(fù)明顯高于其他勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)（如紡織服裝、鞋帽制造業(yè)等），客觀上限制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性。

（2）內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公平，影響內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新積極性。目前內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。權(quán)威調(diào)查顯示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)相差約10個(gè)百分點(diǎn)。綜合考慮稅收各種優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)約為24%左右，而外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)僅為14%左右。這在發(fā)展的特定階段雖然有其積極作用，但如果任這種不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境長期存在，將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)無力投資技術(shù)創(chuàng)新，而逐漸喪失自主創(chuàng)新的積極性。對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自開始獲利年度起，2年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場(chǎng)，獲取利潤，其周期一般較長，大多要超過2年。

（3）對(duì)鼓勵(lì)人力資本投資和激勵(lì)創(chuàng)新型科技人才的稅收政策支持力度較小。我國的內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定。計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定顯然對(duì)技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有負(fù)面影響。工資是個(gè)人能力的體現(xiàn)和人力資本投資的回報(bào)，因此，受教育程度較高的勞動(dòng)力，其工資水平必然較高。由于技術(shù)較先進(jìn)的產(chǎn)業(yè)（如高技術(shù)產(chǎn)業(yè)），其所需勞動(dòng)力的受教育水平較高，因而勞動(dòng)力的平均工資水平較高，相對(duì)于那些技術(shù)水平較差、勞動(dòng)力平均工資也較低的產(chǎn)業(yè)而言，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定必然使其承擔(dān)更高的所得稅稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，雖然我國目前也采取了一定措施，如對(duì)軟件開發(fā)業(yè)的工資允許全額扣除，但由于范圍較窄，作用有限。

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的優(yōu)惠以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得（如股息、利息和個(gè)人分得的利潤）沒有所得稅優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅法幾乎沒有對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個(gè)人所得稅法僅有對(duì)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金及規(guī)定的政府津貼免征個(gè)人所得稅，而對(duì)省級(jí)以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個(gè)人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實(shí)行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對(duì)高層次的教育投入不足。對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱和打擊了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性和對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。

五、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

（一）正確認(rèn)識(shí)政府及稅收政策在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新中的地位與作用

如何支持企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，還存在一些認(rèn)識(shí)和操作誤區(qū)。要明確在自主創(chuàng)新的過程中，企業(yè)是主體，客戶是導(dǎo)向，市場(chǎng)是機(jī)制，政府是環(huán)境，院校是支撐。政府在彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、形成創(chuàng)新體系、營造創(chuàng)新環(huán)境上可以而且應(yīng)該發(fā)揮不可替代的作用。政府通過稅收政策促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新作用的發(fā)揮需要具備以下前置條件：

1.企業(yè)面對(duì)的應(yīng)該是一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。只有面臨優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，企業(yè)才會(huì)有自主創(chuàng)新的壓力和動(dòng)力。要讓企業(yè)感覺到，不創(chuàng)新，企業(yè)產(chǎn)品就沒有市場(chǎng)，企業(yè)就難以生存。

2.嚴(yán)格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)而言，多為事前的一種激勵(lì)手段。而知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，則更注重對(duì)于企業(yè)研發(fā)行為事后收益的保障，為企業(yè)的R&D活動(dòng)提供一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，降低研發(fā)的成本，從而在制度上激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。

3.公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和良好的有利于創(chuàng)新的社會(huì)文化氛圍。企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，如果企業(yè)所面對(duì)的是不公平的爭(zhēng)環(huán)境，如在某些行業(yè)、領(lǐng)域存在高額壟斷利潤等情況，必然嚴(yán)重挫傷企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)效果會(huì)大大減弱。同時(shí)，在全社會(huì)應(yīng)當(dāng)營造和形成尊重知識(shí)、尊重人才、尊重發(fā)明創(chuàng)造、知識(shí)致富光榮的社會(huì)文化氛圍。

（二）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，制定促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別法

為了解決現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的繁雜、零散、混亂等問題，應(yīng)借鑒許多發(fā)達(dá)國家做法，制定出臺(tái)一個(gè)獨(dú)立、集中的稅收優(yōu)惠特別法，在全國頒布實(shí)施。稅收優(yōu)惠特別法應(yīng)當(dāng)對(duì)國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點(diǎn)有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收法律之間的重復(fù)和改變當(dāng)前各地區(qū)自行出臺(tái)多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。

（三）矯正稅收制度性扭曲，形成自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵(lì)機(jī)制

促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收激勵(lì)機(jī)制，既要解決動(dòng)力不足的問題，也要解決能力不足的問題。為改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵(lì)不足，必須改革和完善現(xiàn)行稅制，形成有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵(lì)機(jī)制。

1.激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新動(dòng)力的稅收激勵(lì)政策。

（1）加大對(duì)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效。建立與分享利潤和損失相對(duì)稱的所得稅制。允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；允許企業(yè)將當(dāng)年投入的研發(fā)費(fèi)用全部于稅前扣除；對(duì)企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對(duì)企業(yè)新產(chǎn)品進(jìn)入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準(zhǔn)備金，或給予一定的減免優(yōu)惠；鼓勵(lì)民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動(dòng)，對(duì)其取得的投資收益，給予一定的減免優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，應(yīng)用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補(bǔ)償機(jī)制，消除科技創(chuàng)新活動(dòng)在各個(gè)環(huán)節(jié)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，削弱不確定性，增強(qiáng)其收益的確定性和保障性。

（2）加大對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠力度。改革和完善個(gè)人所得稅制，鼓勵(lì)個(gè)人發(fā)明創(chuàng)造、知識(shí)致富。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、發(fā)明和國際標(biāo)準(zhǔn)，以及以此投資入股取得的收益，可按一定比例、在一定期限內(nèi)減征或免征個(gè)人所得稅；對(duì)參與重大、創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)取得的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，可視同一次性勞務(wù)收入征收個(gè)人所得稅，而不是攤?cè)朊吭鹿べY按累進(jìn)稅率征收。完善企業(yè)所得稅制度，適當(dāng)提高企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)人才培養(yǎng)。在改革個(gè)人所得稅和取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)高科技人員與創(chuàng)新項(xiàng)目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠。

2.提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收激勵(lì)政策。

（1）為降低高新技術(shù)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，解決自主創(chuàng)新投資重復(fù)征稅、創(chuàng)新能力不足的問題，必須盡快實(shí)施消費(fèi)型增值稅?？紤]到財(cái)政的承受能力，可先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。一個(gè)可行的辦法是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實(shí)現(xiàn)新增機(jī)器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上，對(duì)包括廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進(jìn)行抵扣，最終實(shí)現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

（2）盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。統(tǒng)一實(shí)行25%左右的中等偏低稅率。對(duì)小企業(yè)應(yīng)制定一個(gè)更低的稅率，比如15%左右。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基。稅基的確定應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)創(chuàng)新的要求，充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的勞動(dòng)補(bǔ)償、資本補(bǔ)償、技術(shù)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對(duì)外資優(yōu)惠的也應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)資企業(yè)同等享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。所得稅優(yōu)惠應(yīng)主要體現(xiàn)對(duì)自主創(chuàng)新的扶持和對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。優(yōu)惠對(duì)象應(yīng)以對(duì)項(xiàng)目、產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)為主，而不是以企業(yè)和區(qū)域（如人為劃分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)、區(qū)外企業(yè)）為主；優(yōu)惠形式應(yīng)更多的采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式。建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、規(guī)范的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的檢查、追蹤和反饋，嚴(yán)把稅收優(yōu)惠政策關(guān)，減少稅收流失，確保政策意圖實(shí)現(xiàn)。

（四）相關(guān)配套措施建議

1.恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。目前稅制改革難以較快地推進(jìn)有多方面因素的制約，其中一個(gè)重要因素是稅制改革可能在短期內(nèi)減少財(cái)政收入。實(shí)際上在中國目前經(jīng)濟(jì)處于高增長時(shí)期，財(cái)政收支矛盾得到明顯緩解，應(yīng)該是實(shí)施稅制改革的比較理想的時(shí)期。為降低上述改革措施引起的減收因素影響，在目前宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域局部過熱的情況下，可以考慮恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

2.加大提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財(cái)政投入支持。大幅度增加科技投入，確保財(cái)政科技投入的穩(wěn)定增長；在財(cái)政投入規(guī)模加大的基礎(chǔ)上，優(yōu)化財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu)，財(cái)政科技投入重點(diǎn)支持基礎(chǔ)研究、社會(huì)公益研究和前沿技術(shù)研究；發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)作用，引導(dǎo)和支持大型骨干企業(yè)開展競(jìng)爭(zhēng)前的戰(zhàn)略性關(guān)鍵技術(shù)和重大裝備的研究開發(fā)，建立具有國際先進(jìn)水平的技術(shù)創(chuàng)新平臺(tái)，加大對(duì)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金等的投入力度，鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新。

3.加大支持提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力的金融支持。加強(qiáng)政策性金融對(duì)自主創(chuàng)新的支持，加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的信貸支持力度。引導(dǎo)商業(yè)金融支持自主創(chuàng)新，政府利用基金、貼息、擔(dān)保等方式，引導(dǎo)各類商業(yè)金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化。改善對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新的金融服務(wù)。加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)。建立支持自主創(chuàng)新的多層次資本市場(chǎng)。支持開展對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的保險(xiǎn)服務(wù)。完善高新技術(shù)企業(yè)的外匯管理政策。建立財(cái)政性資金采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品制度。改進(jìn)政府采購評(píng)審方法，給予自主創(chuàng)新產(chǎn)品優(yōu)先待遇。建立激勵(lì)自主創(chuàng)新的政府采購和訂購制度。建立本國貨物認(rèn)定制度和購買外國產(chǎn)品審核制度。發(fā)揮國防采購扶持自主創(chuàng)新的作用。

4.進(jìn)一步改革科技管理體制。加強(qiáng)對(duì)政府科技經(jīng)費(fèi)使用的管理，杜絕低水平的重復(fù)研究和政績工程型的科技項(xiàng)目，將財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)向真正的自主創(chuàng)新活動(dòng)聚集。加強(qiáng)對(duì)技術(shù)引進(jìn)和消化吸收再創(chuàng)新的管理。鼓勵(lì)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，定期調(diào)整鼓勵(lì)引進(jìn)技術(shù)目錄。限制盲目、重復(fù)引進(jìn)。對(duì)企業(yè)消化吸收再創(chuàng)新給予政策支持。支持產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開展消化吸收和再創(chuàng)新。

5.創(chuàng)造和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。掌握關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，國家科技計(jì)劃和建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)對(duì)列入關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品目錄的技術(shù)和產(chǎn)品的研制予以重點(diǎn)支持。積極參與制定國際標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)形成以我為主的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。切實(shí)保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，建立健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系，加大保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的執(zhí)法力度，營造尊重和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法治環(huán)境?？s短發(fā)明專利審查周期。加強(qiáng)技術(shù)性貿(mào)易措施體系建設(shè)。