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企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是企業(yè)所得稅法律規(guī)范的重要組成部分，是國家優(yōu)惠政策在稅法中的具體體現(xiàn)。因而計算征收所得稅和貫徹落實其優(yōu)惠政策是企業(yè)所得稅征管中密不可分的兩個方面。由于企業(yè)所得稅計算復雜，納稅環(huán)節(jié)多，決定了其優(yōu)惠政策具有調(diào)整面廣、調(diào)整力度強、對企業(yè)會計核算質(zhì)量要求高等特點。而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定、貫徹落實、后續(xù)管理及前后優(yōu)惠政策的銜接又會對所得稅的計算產(chǎn)生深遠的影響。因此對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行研究是一個同所得稅的計算結(jié)合在一起的復雜的分析評價過程。

一、分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實現(xiàn)方式

分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，首先應當分析企業(yè)所得稅計算公式：應納稅額=（應稅收入-準予扣除項目）*稅率-減免稅額。從公式上看，每一個項目所包含內(nèi)容的變動對應納稅額均有直接或間接的影響。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策正是通過一些特殊的規(guī)定，影響公式中某個項目或某個項目的部分內(nèi)容的計算，而抵減應納稅額，達到對特定主體減免稅款的目的。按其影響的計算項目的不同，可將當前稅收優(yōu)惠政策的實現(xiàn)方式大致分為三種，即調(diào)減稅基、降低稅率或直接減免稅款。

（一）稅基式優(yōu)惠。企業(yè)所得稅稅基即應納稅所得額，所得稅優(yōu)惠政策大部分都是通過縮小稅基來實現(xiàn)的。大體上有兩種方法：一是縮小應稅收入，例如，規(guī)定國債利息收入免稅，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的行業(yè)技術服務收入免稅，企事業(yè)技術轉(zhuǎn)讓年凈收入在30萬元以下的免稅等等；二是加大扣除或加速扣除，例如規(guī)定企業(yè)技術開發(fā)費符合特定條件可在稅前加計扣除50%，軟件開發(fā)企業(yè)工資稅前列支不受計稅工資限制，某些特殊行業(yè)可實行加速扣除等等。

（二）稅率式優(yōu)惠。例如對中小企業(yè)按年應納稅額所得額實行二檔優(yōu)惠稅率，對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新企業(yè)減按15%的稅率，對東南沿海地區(qū)、西部開發(fā)區(qū)等國家鼓勵開發(fā)企業(yè)分別實行不同的低稅率等等。因此目前所得稅除法定稅率33%以外，還存在著15%、18%、24%、27%等不同檔次的低稅率。

（三）稅額式優(yōu)惠。即規(guī)定直接全額或按比例扣減應納稅額，例如規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應納稅額減征10%，交通運輸、郵政通訊類新辦企業(yè)第一年免征所得稅、第二年減半征收所稅，符合條件的國產(chǎn)設備投資可抵減新增的所得稅額等等。

二、分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的作用

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的最有效的稅收杠桿

研究一些地區(qū)的經(jīng)濟優(yōu)惠政策時，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是其中的重要組成部分。當國家需要以減免稅來刺激經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵某類行業(yè)、某地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展時，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是最有效的。

1、企業(yè)所得稅是當前稅制結(jié)構中的主體稅種，它涉及到除個人所稅以外的有應稅所得的所有納稅人，其政策調(diào)整面非常廣，影響非常大。

2、由于企業(yè)所得稅計算過程復雜，影響所得稅計算的環(huán)節(jié)多，其優(yōu)惠政策的制定可選在不同的環(huán)節(jié)制定。如為刺激全社會經(jīng)濟展，可制定稅基式優(yōu)惠；為鼓勵某類行業(yè)發(fā)展，可制定該行業(yè)的特殊稅率；為照顧某種企業(yè)，可直接規(guī)定稅額式減免等等。其調(diào)節(jié)方式非常靈活。

3、同增值稅、營業(yè)稅相比，企業(yè)所得稅屬于直接稅負，不具備轉(zhuǎn)嫁性。其稅收優(yōu)惠直接增加企業(yè)的凈利潤，直接增強企業(yè)的資本實力，調(diào)節(jié)作用十分明顯。

4、企業(yè)所得稅不必然導致稅收收入減少。所得稅屬于收益稅，稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)加快發(fā)展，增強企業(yè)獲利能力，可較快地提高企業(yè)的收益，而收益增加又必然增加應納稅額。從長遠來看，所得稅優(yōu)惠帶來的稅款暫時性減少，隨企業(yè)經(jīng)濟效益的提高必然得到補償。

（二）從實踐中看，所得稅優(yōu)惠政策可實現(xiàn)許多經(jīng)濟目標和社會目標，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和實現(xiàn)管理職能

1、扶持弱勢群體，照顧貧因地區(qū)。在我國所得稅優(yōu)惠政策中關于下崗再就業(yè)企業(yè)所得稅減免的規(guī)定、民政企業(yè)四殘人員的稅收減免政策、城鎮(zhèn)勞服企業(yè)安排富余人員所得稅優(yōu)惠政策，及對老、少、邊、窮，風、火、雷、震災區(qū)的稅收優(yōu)惠等等都有充分的體現(xiàn)。

2、鼓勵企業(yè)科技開發(fā)，充分開發(fā)利用資源。例如在我國稅收優(yōu)惠政策中對高新企業(yè)的規(guī)定、對科學技術服務收入的規(guī)定、及利用“三廢”的生產(chǎn)企業(yè)的有關規(guī)定等等都有充分的體現(xiàn)。

3、鼓勵企業(yè)加大投資，促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。例如西部開發(fā)政策、振興東北老工業(yè)基地優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策都是其中重要的組成部分。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營政策、財務政策的影響

1、促使企業(yè)加強內(nèi)部控制，建立健全會計核算制度，提高會計信息質(zhì)量。大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍都是會計核算正規(guī)，實行查實征收的企業(yè)，而且享受稅收優(yōu)惠政策一般均需辦理審查批準手續(xù)和接受后續(xù)管理。如果企業(yè)會計核算不正規(guī)，就無法享受稅收優(yōu)惠政策，或無法通過審查批準。如果企業(yè)想利用稅收優(yōu)惠搞稅收籌劃，也必須有健全的內(nèi)部控制制度，掌握充分的會計信息，通過精打細算才能實現(xiàn)。

2、影響企業(yè)的投資決策。稅收是投資決策中必須考慮的因素，因為稅收會導致資金的流出，影響投資項目的現(xiàn)金凈流量，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以減少這種現(xiàn)金流量的流出，因而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)投資的影響是深遠的。例如企業(yè)本年度計劃進行科技開發(fā)，其技術開發(fā)費能夠符合所得稅規(guī)定的加計扣除標準。如果計劃發(fā)生開發(fā)費為100萬元，就可以考慮做如下分析：首先，100萬元可在稅前全額列支，可抵減稅款33萬元（假定稅率為33%）。其次，稅前加計扣除50萬元，又可抵減稅款16.5萬元。因此，投資100萬元的技術開發(fā)費，享受了稅收優(yōu)惠政策后，實際的現(xiàn)金流出量為100-33-16.5=50.5萬元（不考慮時間價值因素）。所以這時企業(yè)決定是否進行技術投資時，不是用100萬元而是應該用50.5萬元來和投資后帶來的經(jīng)濟利益進行比較，如果投資后產(chǎn)生的凈收益超過了50.5萬元，就值得投資。再例如，企業(yè)進行設備更新決策中，可以選擇可享受稅收優(yōu)惠的國產(chǎn)設備，假如企業(yè)可以完全享受到位，以設備投資為100萬元為例（仍不考慮時間價值因素）。由于最多可享受稅收優(yōu)惠40萬元，實際引起的現(xiàn)金流出量為60萬元，因此在設備更新決策中，利用國產(chǎn)設備等于減少40%投資額，這是在設備更新決策中不能不考慮的一個重大影響因素。對于一個新設企業(yè)來說，它在投資時可以考慮應享受什么優(yōu)惠政策。考慮投資行業(yè)時，可考慮投資高新技術企業(yè)，以享受低稅率；考慮投資地點時，可考慮投資到國家鼓勵開發(fā)的地方，如西部、東北老工業(yè)基地；在人員選用上，可考慮招用下崗再就業(yè)人員等等。

3、影響企業(yè)的財務政策。企業(yè)所得稅與企業(yè)的收益息息相關，盡管稅法應稅所得與會計利潤的計算存在較大的差異，但所得稅的計算離不開會計利潤。無論是所得稅法還企業(yè)會計制度的規(guī)定，在選用會計政策或做出會計估計時，企業(yè)可以依據(jù)主觀判斷，具有一定的選擇權。因而企業(yè)在合理使用這種選擇權時，就應考慮到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的影響。以加速折舊為例，所得稅規(guī)定某些特定行業(yè)可以實行加速折舊。加速折舊對企業(yè)來說是不是一項優(yōu)惠政策，應視企業(yè)的具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況看：如果企業(yè)的年年盈利，無論加速折舊，還是直線折舊，扣除總額是一致的，只是盡早除扣還是平均扣除的問題，但考慮到貨幣時間價值因素，盡早扣除可以推遲納稅義務時間，符合企業(yè)對貨幣資金早收晚付的原則，因而可以理解這是一項優(yōu)惠政策，企業(yè)應選擇加速折舊；如果企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期利潤較大，后期虧損較大，則盡早扣除可以在前期多抵減利潤，在后期減小虧損，從而少繳所得稅，就等于享受了優(yōu)惠政策。如果情況正相反，則企業(yè)就應采取平均折舊法，才能達到相對少繳所得稅的目的，因而就不應選用加速折舊。

三、分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用中的問題及對策

（一）當前企業(yè)會計核算質(zhì)量影響所得稅優(yōu)惠政策的貫徹落實

企業(yè)所得稅對會計核算質(zhì)量要求很高，例如對免稅收入、成本要求企業(yè)單獨核算，對一些項目實施抵免、扣除進行界定時要涉及多年的會計資料，對一些科技項目的認定還要求提供相關部門的認定等等。有的企業(yè)會計核算水平低，會計資料不能真實反映企業(yè)狀況，有的企業(yè)管理水平差，對企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策不予以重視，有的企業(yè)人員素質(zhì)低，不能提供享受優(yōu)惠政策所必須驗證的資料。還有許多企業(yè)寧可接受所得稅定率征收，也不愿健全會計核算以享受相關的優(yōu)惠政策。這些都防礙了所得稅優(yōu)惠政策的貫徹落實。

會計法規(guī)定，財政機關、審計機關、證券監(jiān)管部門、工商行政管理機關及稅務機關均具有對企業(yè)會計核算質(zhì)量進行不同側(cè)重的管理職能，但企業(yè)帳目不實、核算不規(guī)范的現(xiàn)象卻普遍存在，即使是受相關部門監(jiān)管最嚴格的上市公司，也頻頻因虛假會計報表而被處罰。另外，企業(yè)會計核算也因企業(yè)經(jīng)營項目繁雜、工業(yè)流程復雜等原因變得更加繁瑣，如果內(nèi)部控制不嚴格，管理不到位，企業(yè)完全可以通過虛列工資、虛報費用、推遲確認收入或加大制造成本等方式調(diào)減應稅所得，即使企業(yè)不享受稅收優(yōu)惠政策，也同樣能隨意達到少繳稅款的目的。

因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制度，規(guī)范會計核算，提高會計質(zhì)量，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計隊伍及辦稅員隊伍，是貫徹落實稅收優(yōu)惠的前提條件。

（二）當前所得稅優(yōu)惠政策比較散亂

所得稅條例及細則僅規(guī)定了2條優(yōu)惠政策，現(xiàn)行的許多政策都是國家有權部門以規(guī)章、規(guī)范性文件、補充規(guī)定等形式陸續(xù)的。涉及到農(nóng)業(yè)、高科技企業(yè)、新興服務業(yè)；涉及到下崗再就業(yè)人員，四殘人員，涉及到貧困地區(qū)、開發(fā)區(qū)，涉及到災欠、風火雷震自然災害等等儲多方面，形成一個比較復雜性的體系。由于這些政策出臺的時間不一致，出臺的具體部門一樣，在執(zhí)行中的解釋也不盡相同，有些政策似乎相互重復，有些相互似乎不太協(xié)調(diào)，有的企業(yè)可以同享受多種優(yōu)惠政策，又顯得不太公平。

因此，有必要對這些優(yōu)惠政策進行重新整理與調(diào)整，使其更加合理化。

（三）執(zhí)行過程存在不統(tǒng)一的問題

當前國家對內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，同時優(yōu)惠政策又是由國家統(tǒng)一制定，因此不存在政策不統(tǒng)一的問題。但在實際征管中，由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況不同，稅收收入形勢不一樣，有的地方執(zhí)行比較寬松稅收優(yōu)惠，有的地區(qū)執(zhí)行時就比較嚴格。在同一地區(qū)，對同類的企業(yè)，國、地稅部門執(zhí)行的力度也不一樣。因而存在著統(tǒng)一的優(yōu)惠制度下，執(zhí)行不統(tǒng)一的問題，同樣的企業(yè)所能享受的優(yōu)惠政策就可能不同。

因而，國家應采取措施保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一性，應保證將應執(zhí)行的政策落實到位，不應執(zhí)行的政策不允許變通。

（四）應考慮享受稅收優(yōu)惠利益所需付出的成本

有的企業(yè)寧可接受定率征收企業(yè)所得稅，也不肯查實征收，去籌劃享受稅收優(yōu)惠，是因為加強核算會增加經(jīng)營成本，要辦理各種申報審批手續(xù)，接待稅務減免稅檢查，要接受后續(xù)管理等等，而且還要承擔不符享受優(yōu)惠條件仍要補繳稅款的風險。當這些成本大于稅收優(yōu)惠所能帶來的利益時，企業(yè)也就不會再對稅收優(yōu)惠政策感興趣了。例如某企業(yè)計劃招錄殘疾人員（不會對生產(chǎn)經(jīng)營造成影響），以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但稅務機關要求企業(yè)對所錄用殘疾中員必須能夠提供相關部門出具的證明，如果要想獲得相關部門的證明，首先要為所錄用人員繳社保費用。企業(yè)如果直接雇用臨時工，雖不能享受優(yōu)惠，但不必辦理相關手續(xù)，不繳社保費也不會被追究。如果企業(yè)這樣進行比較，也就不會去籌劃稅收優(yōu)惠了。

因而制定稅收優(yōu)惠政策時，應考慮在審批、檢查及后續(xù)管理中，在保證將稅法落實到位，將優(yōu)惠政策執(zhí)行到位情況下，注重簡化要求、簡化程序。同時，應注重當考慮當前執(zhí)法環(huán)境尚不健全的實情，在制定稅收優(yōu)惠政策應更加貼近實際。

（五）應防止企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策避稅

所得稅優(yōu)惠政策多且比較實惠，因此是稅收籌劃的重點考慮內(nèi)容。也有一些企業(yè)利用不正確的籌劃方式進行避稅，值得稅務機關注意。例如，有一新辦電信服務企業(yè)，開業(yè)時間剛滿二年，業(yè)務開展的有聲有色，就向稅務機關申請辦理注銷登記手續(xù)。究其原因，就會發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)一邊辦理廢業(yè)，一邊重新辦理開業(yè)，業(yè)務活動絲毫不受影響。辦理廢業(yè)的原因是因為企業(yè)效益好，利潤大，享受新辦企業(yè)優(yōu)惠政策已到期，辦理開業(yè)重新作為新辦企業(yè)以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。有的企業(yè)為了防止稅務機關發(fā)現(xiàn)其并不符合新辦企業(yè)條件，就采取更名或改變注冊地點等辦法。

因而稅務機關應加強對享受優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理，防止企業(yè)利用稅收優(yōu)惠避稅，并注重各部門之間的信息共享。