導(dǎo)語：外貿(mào)出口稅收思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國外貿(mào)出口方式一直是以一般貿(mào)易出口和加工貿(mào)易出口齊頭并進(jìn)的發(fā)展模式，在國家外貿(mào)出口統(tǒng)計中兩項(xiàng)指標(biāo)也是占據(jù)主導(dǎo)地位。隨著近幾年較大范圍調(diào)整出口退稅政策和降低出口退稅率，征退稅差額逐漸拉大，兩種出口貿(mào)易方式的退（免）稅之間帶來的稅收負(fù)擔(dān)也在悄然改變著外貿(mào)出口的權(quán)重。加工貿(mào)易出口的快速增長已經(jīng)超過一般貿(mào)易出口增長，并占據(jù)外貿(mào)出口的主導(dǎo)地位。通過分析相關(guān)稅收政策在不同貿(mào)易出口方式中的調(diào)節(jié)作用，從中尋求轉(zhuǎn)變外貿(mào)出口方式的正確途徑。

我國現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的貿(mào)易方式有：一般貿(mào)易出口、加工貿(mào)易出口（包括來料加工貿(mào)易出口、進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易、小額邊境貿(mào)易、寄售代銷貿(mào)易出口等。在所有的外貿(mào)出口方式中，一般貿(mào)易出口和加工貿(mào)易出口占據(jù)主導(dǎo)地位，約占所有外貿(mào)出口的98％以上，但前兩種主要外貿(mào)出口方式也在悄然發(fā)生變化。以江蘇為例，2000年以前一般貿(mào)易出口與加工貿(mào)易出口大體相當(dāng)，到2001年以后加工貿(mào)易出口增長明顯高于一般貿(mào)易出口增長，到2006年加工貿(mào)易出口已達(dá)66％，而一般貿(mào)易出口只占33％（見下表：2001～2006年江蘇兩種外貿(mào)出口方式比較，略）。除了各地為了把進(jìn)出口貿(mào)易做大做強(qiáng)，追求擴(kuò)張的因素外，稅收政策的影響，特別是近幾年下調(diào)出口退稅率帶來不同稅負(fù)的影響不可小視。從全國的外貿(mào)出口統(tǒng)計數(shù)據(jù)看加工貿(mào)易出口比重沒有江蘇拉得這么開，但也明顯超越一般貿(mào)易。到2006年加工貿(mào)易出口約占外貿(mào)出口的54％，一般貿(mào)易出口約占44％，加工貿(mào)易高于一般貿(mào)易近10個百分點(diǎn)。

一、不同外貿(mào)出口方式的稅收政策比較

1、一般貿(mào)易出口的稅收政策情況。一般貿(mào)易出口又稱直接出口，是指出口企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)法律，直接向其他國家和地區(qū)出口商品的單向貿(mào)易活動，也是世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)普遍采取的出口貿(mào)易方式。在稅收政策方面，按WTO規(guī)則和國際慣例，出口貨物可以享受退（免）稅，也就是說，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。直接出口有利于我國商品走向世界擴(kuò)大中國的影響力，增加外匯收入，擴(kuò)大就業(yè)和改善人民生活。

一般貿(mào)易出口的退（免）稅政策主要分為對外貿(mào)出口企業(yè)和生產(chǎn)型出口企業(yè)的退（免）稅兩種方式，對外貿(mào)出口企業(yè)實(shí)行免稅和退稅辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；對出口貨物在前道環(huán)節(jié)已繳納的增值稅予以退稅；對生產(chǎn)自營或委托出口的貨物實(shí)行免抵退稅辦法，即對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅；對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含增值稅，允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳納稅款，對未抵減完的部分增值稅予以退稅。

2、加工貿(mào)易出口相對于一般貿(mào)易的直接出口而言是間接出口，就是相關(guān)出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件、經(jīng)生產(chǎn)加工后，將產(chǎn)品再出口國際市場，加工企業(yè)由此獲得工繳費(fèi)。這種外貿(mào)出口方式納入進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計范圍，有利于擴(kuò)大外貿(mào)規(guī)模和勞動密集型的企業(yè)開展，也可以借鑒國外的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，但外貿(mào)收益不高。目前已成為我國進(jìn)出口貿(mào)易的主要形式之一，占據(jù)外貿(mào)出口的半壁江山?，F(xiàn)行加工貿(mào)易出口主要分來料加工貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易兩種出口形式。從稅收政策方面看，我國加工貿(mào)易出口稅收政策始終優(yōu)于一般貿(mào)易，在平均退稅率下調(diào)至12％以前問題并不顯現(xiàn)。對加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行免稅政策，出口時按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而對一般貿(mào)易則沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。隨著近幾年國家連續(xù)較大范圍降低出口退稅率，征退稅率之差拉開的稅收負(fù)擔(dān)增長近30％，由此引發(fā)不同外貿(mào)出口方式帶來的稅負(fù)不公問題，即使在加工貿(mào)易出口中，來料加工貿(mào)易出口與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。

（1）來料加工貿(mào)易出口的稅收政策?！皝砹霞庸べQ(mào)易”一般指外商不作價提供進(jìn)口原材料給出口企業(yè)，經(jīng)出口企業(yè)加工成品后，再出口給外商并收取工繳費(fèi)的貿(mào)易方式。即出口企業(yè)采取來料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備等，海關(guān)以免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅，也就是通常所說的“不征不退”稅，加工企業(yè)取得工繳費(fèi)（加工費(fèi)）收入免征增值稅，消費(fèi)稅；外商投資企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工的，受托加工單位的工繳費(fèi)也可免征增值稅、消費(fèi)稅。出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料已征稅款不予退稅。免稅政策的優(yōu)勢在降低退稅率較大的情況下顯露出來，企業(yè)不需要額外承擔(dān)征退稅之間的差額負(fù)擔(dān)。

（2）進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策?！斑M(jìn)料加工貿(mào)易”一般指出口企業(yè)從境外購買料件，在國內(nèi)生產(chǎn)加工成品后再返銷境外的貿(mào)易方式。即出口企業(yè)用外匯從國外購進(jìn)原材料、輔料、元器件和包裝材料（統(tǒng)稱進(jìn)口料件）經(jīng)加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。其出口退稅與一般貿(mào)易中生產(chǎn)企業(yè)出口采取的免抵、退稅基本一致。但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在程度不同的減免稅，因此同屬采用作價加工方式的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的貨物，對已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅額與國內(nèi)實(shí)際征稅的稅額保持一致。目前，國家對實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理采取“購進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種處理方法，購進(jìn)法是簡單方法，但容易產(chǎn)生誤差；實(shí)耗法則充分運(yùn)用計算機(jī)的技術(shù)支持，相對科學(xué)準(zhǔn)確，但計算較為復(fù)雜。目前大部分地方采用實(shí)耗法，生產(chǎn)企業(yè)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》的次月，根據(jù)證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》作為增值稅申報表的附表，報主管征稅機(jī)關(guān)，辦理納稅申報手續(xù)。在征退稅率基本一致的情況下，在退稅返還上與一般貿(mào)易出口退體基本一致，在出口退稅率下降較大的情況下，也面臨承擔(dān)征退稅率差額的稅收負(fù)擔(dān)問題。

從當(dāng)前世界各國的外貿(mào)出口方式看，發(fā)達(dá)國家大都以一般貿(mào)易為主，服務(wù)貿(mào)易為輔。發(fā)展中國家中有一部分國家以加工貿(mào)易為主，一般貿(mào)易為輔。但從外貿(mào)收益看兩者差距很大，發(fā)達(dá)國家以名優(yōu)品牌和高科技產(chǎn)品及高附加值獲取巨大利潤，而加工貿(mào)易出口產(chǎn)品以及貼牌產(chǎn)品僅僅獲取微薄的加工費(fèi)，還帶來消耗大量能源和環(huán)境污染的潛在問題。從我國目前情況看，加工貿(mào)易的過快發(fā)展，不利于我國外貿(mào)健康穩(wěn)定和持續(xù)的增長。由于加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行保稅政策，對加工過程增值稅不征不退，使得相當(dāng)一塊本應(yīng)通過一般貿(mào)易出口的貨物往往采用加工貿(mào)易出口；加上加工貿(mào)易兩頭在外（原材料.商品市場），容易造成國家外貿(mào)依存度過高而帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險；還將對社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、勞動就業(yè)、環(huán)境保護(hù)、帶來諸多問題，且實(shí)際收益大大低于一般貿(mào)易，值得關(guān)注和思考。

二、轉(zhuǎn)變外貿(mào)出口方式的稅收對策

1、確立以一般貿(mào)易出口為主，其他貿(mào)易出口為輔的外貿(mào)出口方針，并將服務(wù)貿(mào)易列入外貿(mào)考核內(nèi)容，逐步降低加工貿(mào)易在外貿(mào)出口中的比重，扭轉(zhuǎn)一般貿(mào)易出口逐年下降的情況，使一般貿(mào)易出口始終占據(jù)主導(dǎo)地位，稅收政策的調(diào)整必須以此為基礎(chǔ)。

（1）基本統(tǒng)一不同外貿(mào)出口方式的稅收政策，改變現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易出口稅收政策，適時取消對加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行免稅政策，出口時按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納額中扣除。國家在取消和降低部分出口貨物出口退稅率之后，造成事實(shí)上的不退稅稅負(fù)（即出口貨物的征退稅率與退稅率之差）由企業(yè)負(fù)擔(dān)，但不能因?yàn)槌隹谄髽I(yè)采取不同外貿(mào)出口方式而造成稅收負(fù)擔(dān)不均，這是有悖于稅收公平原則的。國家應(yīng)對現(xiàn)行免抵退稅政策進(jìn)一步完善，對使用免稅進(jìn)口料件部分也應(yīng)按征退稅率之差征稅，這樣就使不同外貿(mào)出口方式的稅收負(fù)擔(dān)基本一致。

（2）國家的稅收政策應(yīng)當(dāng)鼓勵使用國產(chǎn)料件。對采用國產(chǎn)料件比重較大的還可以給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠，目前這一問題相當(dāng)突出，以江蘇為例：江蘇是開展加工貿(mào)易出口的重要省份，2006年加工貿(mào)易比重已達(dá)66％，僅蘇州、無錫、南京三市進(jìn)口料件占出口額的比重高達(dá)80%，增值額20％剔除加工費(fèi)后，實(shí)際使用國產(chǎn)料件比重很低，而這一塊恰恰缺少相關(guān)政策支持。很多所謂的加工企業(yè)，只是在流水線上簡單拼裝產(chǎn)品。大量免稅進(jìn)口料件還帶來對環(huán)境造成的危害，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)實(shí)施環(huán)境檢測，加收環(huán)保費(fèi)。另一方面，對實(shí)行免抵退稅政策的加工企業(yè)的進(jìn)口料件，從稅收政策上鼓勵支持使用國產(chǎn)料件，還可以規(guī)定開展加工貿(mào)易出口貨物使用國產(chǎn)料件的比重，促進(jìn)產(chǎn)品國產(chǎn)化率的不斷提升。

（3）進(jìn)一步加大財政、稅收的調(diào)控力度。鑒于當(dāng)前出口退稅平均退稅率已下降至12％左右，國家總體上不應(yīng)進(jìn)行大范圍的稅率調(diào)整。除了“兩高一資”（高污染、高能耗、資源型）產(chǎn)品，繼續(xù)重點(diǎn)限制以外，更多的從優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)著眼，對名優(yōu)產(chǎn)品、深加工產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率還可以適當(dāng)提高，鼓勵更多的自主知識產(chǎn)權(quán)的特色產(chǎn)品、名優(yōu)產(chǎn)品走向世界，有利于重點(diǎn)培植形成一批規(guī)模大、機(jī)制新、工藝水平高、競爭能力強(qiáng)、帶動輻射面廣的出口加工龍頭企業(yè)，全面提升我國的出口競爭能力。要逐步淘汰勞動密集型低附加值和初加工型加工企業(yè)，鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)料件加工出口，鼓勵企業(yè)走出國門投資辦廠，大力發(fā)展帶料加工，積極開展境外加工貿(mào)易。

2、進(jìn)一步規(guī)范加工貿(mào)易出口的稅收政策，使加工貿(mào)易出口的稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策相一致。進(jìn)一步推進(jìn)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)加工貿(mào)易對國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)程度。著力解決加工貿(mào)易企業(yè)營銷能力弱，對特定市場依存度高，易受國際經(jīng)濟(jì)波動影響，抗風(fēng)險能力差，國內(nèi)配套能力不足等問題。

（1）盡早統(tǒng)一來料加工貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易的稅收政策。現(xiàn)行加工貿(mào)易中，來料加工復(fù)出口實(shí)行免稅辦法，其耗用國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出進(jìn)成本處理；對進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅辦法，由于降低退稅率后存在退稅率之差，因而需要將增值額乘以征退稅率之差轉(zhuǎn)入成本處理。兩種外貿(mào)出口方式存在事實(shí)上的稅收負(fù)擔(dān)不一致，一些出口企業(yè)經(jīng)過算賬比較，感覺來料加工免稅政策更合算，近兩年已經(jīng)開始出現(xiàn)不少企業(yè)將原先采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式改為來料加工貿(mào)易從而放棄采用免抵退稅辦法而采用免稅辦法。建議國家應(yīng)當(dāng)盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收政策，取消來料加工免稅政策，統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅政策。

（2）盡快解決深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策。一直以來，對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅如何處理爭論不休，有的說征稅，有的說免稅，而國家現(xiàn)行稅收政策中也沒有明確規(guī)定。各地在實(shí)際操作上存在兩種不同處理辦法：一種是按一般貿(mào)易出口的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。從了解的情況看，大部分地區(qū)采取免稅的辦法，但從發(fā)展的眼光和長遠(yuǎn)角度來看，存在不利于使用國產(chǎn)料件的政策取向，尤其不利于我國外貿(mào)出口方式的轉(zhuǎn)變。由于深加工結(jié)轉(zhuǎn)道道免稅，是對進(jìn)口料件及加工費(fèi)的免稅，對耗用國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額則計入成本，顯然違背稅收公平原則，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件。當(dāng)前突出的問題是實(shí)行征、免稅兩種不同的辦法造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不同，也容易造成不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生矛盾和管理盲區(qū)。建議國家盡快對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行統(tǒng)一的征稅管理，做到道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，有利于加強(qiáng)稅收控管，堵塞漏洞。

（3）解決保稅進(jìn)口料件的相關(guān)稅收政策。根據(jù)現(xiàn)行的免抵退稅政策，在計算進(jìn)料加工復(fù)出口的免抵退稅時，準(zhǔn)予將進(jìn)口料件按出口貨物的征退稅率計算稅額從不予抵扣稅額中扣除，即對保稅進(jìn)口料件不予征稅。而對國產(chǎn)料件加工生產(chǎn)的出口貨物則按出口額全額計算不予抵扣稅額，明顯存在對國產(chǎn)料件的歧視政策，這與鼓勵使用國產(chǎn)料件的要求是背道而馳的。國家既然明確出口貨物不按征稅率來退稅，就應(yīng)該對出口貨物征退稅率之差征稅。建議國家進(jìn)一步完善現(xiàn)行免抵退稅的計算方法，在調(diào)整稅率的情況下，在計算出口貨物不予抵扣稅額時，對保稅進(jìn)口料件按征退稅率之差征稅。