導(dǎo)語：內(nèi)部控制視角H公司財務(wù)造假原因一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］隨著資本市場的不斷發(fā)展，近年來一些上市公司被曝出財務(wù)造假事件，在社會各界中引起了很高的關(guān)注度和討論度，不僅給投資者帶來了損失，而且對整個資本市場造成了很大的影響。因此，文章以H公司造假事件為例，從內(nèi)部控制五要素入手，分析該公司在內(nèi)部控制上存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上對如何完善內(nèi)部控制提出相關(guān)建議。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；財務(wù)造假；上市公司；財務(wù)報表

隨著我國經(jīng)濟(jì)高速增長，上市公司之間的競爭愈發(fā)激烈。為了能在資本市場上吸收到大量的資金、占據(jù)更大的份額，有的公司則選擇用財務(wù)造假的手段來迷惑投資者，而相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，這些財務(wù)造假的企業(yè)很可能在內(nèi)部控制上存在缺陷。本文選用的案例公司——H公司總部位于美國，于2004年在中國上交所掛牌上市，2014年收購了中國一家生產(chǎn)白色家電的小公司51%的股份，正式打入中國家電市場。經(jīng)過多年的發(fā)展，H公司在家電市場發(fā)展迅速，但最終因財務(wù)報表涉嫌虛假記載在2018年被立案調(diào)查，這宗因連續(xù)兩年虛增利潤的造假案也漸漸浮現(xiàn)在公眾視野里。經(jīng)過分析，造成該事件最關(guān)鍵的原因就是公司內(nèi)部控制混亂。

1文獻(xiàn)回顧

在財務(wù)舞弊方面，周子哲等人通過實(shí)證分析證明了內(nèi)部審計的質(zhì)量與上市公司財務(wù)造假具有顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，而內(nèi)部控制的有效性在其中發(fā)揮著重要的作用，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)督就能夠使公司有效運(yùn)行，提升公司的治理水平［1］。翁健英通過研究分析，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表造假和審計失敗有很大關(guān)系，而獨(dú)立性的缺失是審計失敗至關(guān)重要的一點(diǎn)，再加上當(dāng)前造假的成本太低，處罰力度對造假企業(yè)來說簡直微不足道，這是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)造假的主要原因之一［2］。王曙光等人通過從審計方、財務(wù)舞弊方和監(jiān)管層3個方面分析審計失敗的有效防范措施，認(rèn)為只有規(guī)范地實(shí)施監(jiān)管，采取有效防范措施，才能遏制財務(wù)造假事件發(fā)生［3］。楊玉瑩等人結(jié)合舞弊四因子理論分析上市公司造假原因，明確了會計差錯和財務(wù)造假的區(qū)別，強(qiáng)調(diào)了信息披露的及時性，不能讓會計差錯成為財務(wù)造假的“替罪羊”［4］。除了上述學(xué)者研究得出的這些因素，還有一部分學(xué)者認(rèn)為上市公司財務(wù)造假的發(fā)生與企業(yè)的內(nèi)部控制有很大的關(guān)聯(lián)，如：楊利勤學(xué)者通過樣本的實(shí)證分析得出企業(yè)內(nèi)部控制職能的欠缺對公司財務(wù)報告的虛假記載和重大遺漏有重要的影響，只有構(gòu)建高效有力的審計部門，才能夠防范公司的財務(wù)舞弊這一結(jié)論［5］；張萌認(rèn)為內(nèi)部控制理論是財務(wù)舞弊理論的基礎(chǔ)，二者之間有著密不可分的關(guān)系，只要內(nèi)部控制做好，就能減少造假事件［6］。

2H公司案例介紹

2.1財務(wù)造假事件回顧

H公司是家電行業(yè)上市公司，洗衣機(jī)和冰箱銷售這兩種業(yè)務(wù)所獲得的收入占其營業(yè)收入的比例最高，這使其在中國成為外資品牌里最受歡迎的白色家電企業(yè)。可惜好景不長，在2017年7月，H公司發(fā)出公告——因重大事項(xiàng)停牌，稱其內(nèi)部存在重大事項(xiàng)未公告。經(jīng)過公司內(nèi)部自查，發(fā)現(xiàn)其在2015年和2016年存在銷售折扣計提方面的會計差錯金額約2.5億～3億元。2017年10月，公司和會計師事務(wù)所在同一時間先后出具了關(guān)于重大會計差錯的專項(xiàng)說明及公告，稱在2015年合并報表中，公司營業(yè)收入虛增8829萬元，凈利潤虛增1億元；在2016年合并報表中，營業(yè)收入虛增1.57億元，凈利潤虛增8901萬元。而公司始終堅稱這是由于重大會計差錯導(dǎo)致的，不認(rèn)為是造假行為。隨后，中國證監(jiān)會進(jìn)一步調(diào)查，確定了H公司的造假行為。

2.2財務(wù)造假手段分析

H公司進(jìn)行財務(wù)造假的主要手段之一就是利用虛增收入和利潤來掩飾資金的短缺情況。公司在2015年分別虛增營業(yè)收入和利潤0.88億元、1.17億元，2016年又虛增營業(yè)收入和利潤1.57億元、1.04億元，之后在2017年出現(xiàn)虧損，金額達(dá)到4.88億元，其虛增營收和利潤的行為慢慢露出跡象。2018年，H公司實(shí)現(xiàn)了利潤扭虧為盈，勉強(qiáng)達(dá)到了盈利。到2019年，公司歸屬凈利潤和扣非凈利潤均為負(fù)數(shù)。2020年，公司第一季度報表顯示，公司業(yè)績再度呈現(xiàn)走低趨勢，當(dāng)期的營業(yè)收入只有8.82億元，同比下降了39.54%，而歸屬于上市股東的凈利潤為-1.07億元，相較上期下降602.77%，這進(jìn)一步驗(yàn)證了其舞弊行為。另一個手段就是延遲確認(rèn)費(fèi)用。H公司通過淘寶網(wǎng)等平臺銷售產(chǎn)品就會有相應(yīng)的優(yōu)惠券發(fā)放，還有公司為了促銷吸引顧客而做的一些折扣活動，消費(fèi)者在購買時可以進(jìn)行抵扣，這同時也產(chǎn)生了一些不可避免的費(fèi)用，但H公司并沒有將其做活動的費(fèi)用計入成本，如銷售折扣本來應(yīng)該作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)反映在利潤表中，卻被H公司完美隱藏，從而導(dǎo)致費(fèi)用被少計、收入?yún)s上升的現(xiàn)象。

3內(nèi)控視角下H公司財務(wù)造假原因分析

3.1控制環(huán)境視角

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的一個環(huán)節(jié)，它決定了企業(yè)的基調(diào)，因此企業(yè)的管理層和治理層必須對其內(nèi)部建設(shè)加強(qiáng)管理。在H公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，股東大會是最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東大會之下還設(shè)立了監(jiān)事會作為第二職權(quán)機(jī)構(gòu)，與董事會權(quán)力持平的為下設(shè)的3個職能監(jiān)督部門——戰(zhàn)略委員會、薪酬委員會和設(shè)計委員會。盡管如此，公司內(nèi)部的治理還是存在很多問題，從2014年到現(xiàn)在，公司內(nèi)部離職的高管竟有19位，其余在職時間不足半年的占較大比例，而最短的僅在職4個月。在造假事件發(fā)生的兩年間共有5位高管離職，隨后股東大會和董事會重新選舉了4位高管進(jìn)入公司。作為企業(yè)的關(guān)鍵核心部門，為了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，管理層本應(yīng)履行好自身的職責(zé)，帶領(lǐng)和監(jiān)督員工嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計核算，為公司的下一步發(fā)展作出規(guī)劃，但其在如此短時間內(nèi)頻繁更換高管職位，不得不讓人產(chǎn)生懷疑。另外，出于對未來利益的考慮，一些高管未遵守相關(guān)的會計職業(yè)道德要求，有悖于職業(yè)操守。以上種種反映了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失控，高管缺乏相關(guān)的誠信和道德意識，最終導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)造假行為發(fā)生。

3.2風(fēng)險評估視角

一直以來，H公司的風(fēng)險意識就處于較低水平，在風(fēng)險評估和管理方面都略顯不足。進(jìn)入中國市場初期，企業(yè)業(yè)績、規(guī)模還處于成長期，在上市過程中也同樣面臨著巨大的風(fēng)險。與此同時，在中國的家電市場上還有海爾、美的、格力等國人非常信賴的根基品牌，從冰箱、空調(diào)到洗衣機(jī)，這三大品牌一直占領(lǐng)著市場主導(dǎo)地位。相較于此，H公司這個外來的品牌就沒有那么大的競爭優(yōu)勢。2008—2017年家電市場零售額規(guī)模及增速變化統(tǒng)計表顯示，2017年中國家電市場零售額達(dá)到1.7萬億元，同比增長9.8%，取得了時隔4年的高增速，各大企業(yè)圍繞著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、消費(fèi)升級持續(xù)向前發(fā)展，但H公司當(dāng)年經(jīng)營質(zhì)量嚴(yán)重下降，產(chǎn)生了巨額虧損。對此，公司選擇對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，從而給人一種企業(yè)運(yùn)營良好的假象。此外，為了擴(kuò)充資本、創(chuàng)造更多的利潤，公司盲目進(jìn)行各種轉(zhuǎn)型，過去多年在高、低端洗衣機(jī)市場反復(fù)進(jìn)出，以此來迎合中國的消費(fèi)者，卻始終沒有得到人們的青睞。

3.3信息與溝通視角

從公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以看出，H公司存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致其在進(jìn)行公司決策時會出現(xiàn)大股東侵犯中小股東權(quán)益的現(xiàn)象。此外，公司各部門之間溝通缺失，很容易造成信息傳遞不準(zhǔn)確，同時也無法進(jìn)行有效的監(jiān)督。公司在收到證監(jiān)會的調(diào)查通知之后，幾位高管紛紛以自己不知情為由為自己開脫罪名、減輕責(zé)任，更有甚者在公眾媒體上發(fā)出聲明，將出現(xiàn)這種情況歸因于公司會計差錯而并非造假。正是公司內(nèi)部之間信息傳遞不對稱，給此次造假事件打開了便利之門。

3.4控制活動視角

首先，H公司的風(fēng)險沒有被有效識別，進(jìn)而導(dǎo)致了其控制活動無法有效落實(shí)。其次，公司的授權(quán)和審批制度并沒有發(fā)揮作用，財務(wù)總監(jiān)等監(jiān)督管理職位形同虛設(shè)。在確認(rèn)收入方面，銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)和物流部門相關(guān)負(fù)責(zé)人存在主要責(zé)任；在成本結(jié)轉(zhuǎn)方面，財稅會計部門也有主要責(zé)任，各個部門之間沒有做到相互監(jiān)督和制約，導(dǎo)致公司管理層有漏洞可鉆，提前跨期確認(rèn)收入。雖然在事情敗露之后，公司罷免了幾位管理層的職位，但仍然造成了不可挽回的損失，造假事件已然被大眾熟知。最后，公司的信息控制存在嚴(yán)重缺陷。根據(jù)內(nèi)部自查，財務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致營業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)，在解決了故障后，財務(wù)部門卻未將前期調(diào)減的營業(yè)成本及時沖銷，才導(dǎo)致其2016年度的營業(yè)成本少計，利潤虛增。

3.5控制監(jiān)督視角

企業(yè)的監(jiān)督職能可以通過內(nèi)部審計來實(shí)現(xiàn)。H公司在2015、2016年所出具的財務(wù)報表中數(shù)據(jù)反映各項(xiàng)指標(biāo)異常，均屬于重大缺陷，但當(dāng)年的內(nèi)控審計報告顯示不存在任何的缺陷和問題，這就充分反映出了公司的監(jiān)事會、審計委員會等作為企業(yè)的主要監(jiān)督機(jī)構(gòu)未發(fā)揮任何作用，職能失效，職位形同虛設(shè)，對造假行為進(jìn)行包庇，變相支持了公司的造假行為。另外，H公司沒有建立完善的反舞弊機(jī)制，在證監(jiān)會曝出造假事件之后，公司進(jìn)行了自查，最終確認(rèn)在銷售折扣計提方面出現(xiàn)問題?？梢姡髽I(yè)的財務(wù)造假是可以通過內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的，沒有發(fā)現(xiàn)說明H公司在控制監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷。

4完善H公司內(nèi)部控制的建議

4.1改善內(nèi)部控制的環(huán)境

正是公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)不完善、不合理才會給管理層機(jī)會進(jìn)行財務(wù)造假，因此，完善公司治理層的結(jié)構(gòu)不容忽視。首先，應(yīng)當(dāng)形成股東大會、董事會和監(jiān)事會在決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)上“三權(quán)分立”的制衡結(jié)構(gòu)，確保各司其職并相互制約，增強(qiáng)資本結(jié)構(gòu)的流動性。其次，企業(yè)內(nèi)部還要完善部門人員管理制度，確保其穩(wěn)定性，避免短時間內(nèi)頻繁更換高級管理層人員，對企業(yè)造成不良的影響。

4.2提高風(fēng)險評估的能力

企業(yè)建立科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制能夠更好地識別和應(yīng)對風(fēng)險，定期對企業(yè)的各方面進(jìn)行風(fēng)險評估能夠大大降低財務(wù)造假的可能性，而H公司明顯對于風(fēng)險的防范意識不夠，強(qiáng)行進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)型，與國內(nèi)同行業(yè)本就發(fā)展成熟的一些企業(yè)進(jìn)行競爭，明顯敗下陣來。對此，企業(yè)的高級管理層首先應(yīng)對風(fēng)險的識別和應(yīng)對進(jìn)行高度重視，與此同時，也要樹立員工的風(fēng)險意識。其次，在制定企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度時最好能夠進(jìn)行細(xì)化，比如對于造假方面，可以細(xì)分至現(xiàn)金方面的造假、資產(chǎn)方面的造假等。最后，與其他風(fēng)險相比，財務(wù)造假的風(fēng)險更容易管控，應(yīng)當(dāng)建立與企業(yè)自身相適應(yīng)的風(fēng)險防范體系，使全員相互監(jiān)督。

4.3加強(qiáng)信息系統(tǒng)溝通

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善信息傳遞機(jī)制，重視與披露相關(guān)的工作，及時披露企業(yè)的相關(guān)信息，禁止以新聞發(fā)布會替代。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。最后，H公司還應(yīng)該廣泛關(guān)注外部信息，及時收集這些信息，將其傳遞給相關(guān)部門，也應(yīng)在公司內(nèi)部建立舉報造假的監(jiān)督機(jī)制，引導(dǎo)全員參與其中，進(jìn)一步從源頭抑制企業(yè)造假行為，維護(hù)相關(guān)者的合法權(quán)益。

4.4嚴(yán)格把控控制活動

首先，企業(yè)要加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制?，F(xiàn)階段，我國的會計準(zhǔn)則制度已相對較為完善，并且逐漸與國際會計制度趨同，此時就更需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到不相容職務(wù)相分離，及時發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為，保證企業(yè)良好運(yùn)營和健康發(fā)展。其次，企業(yè)還要建立健全授權(quán)和審批制度，嚴(yán)禁職權(quán)混亂，定期對企業(yè)的控制制度執(zhí)行情況做好考核。最后，嚴(yán)格要求實(shí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，從源頭杜絕造假事件發(fā)生。

4.5加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

從H公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以看出，其監(jiān)事會、董事會和審計委員會等監(jiān)督機(jī)構(gòu)一個也不少，但并未發(fā)揮出其主要職能，所以下一步最重要的是先在企業(yè)內(nèi)部建立完善的控制制度，落實(shí)企業(yè)監(jiān)事會的知情權(quán)，確保監(jiān)事會在了解事件的真實(shí)性之后進(jìn)行決策，使其充分行使自身的權(quán)力，真正發(fā)揮作用，有足夠的話語權(quán)。此外，要避免公司的管理層凌駕于企業(yè)的內(nèi)部控制之上，否則會給財務(wù)報表造假創(chuàng)造有利的條件。

5結(jié)語

此次H公司的造假事件不僅對企業(yè)自身造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失，其在中國市場上的消費(fèi)者對公司的信賴度還一落千丈，同時也暴露了公司在內(nèi)部控制方面的諸多問題。而經(jīng)過此次造假事件，公司在內(nèi)部控制和治理方面會進(jìn)一步改善和加強(qiáng)，更加規(guī)范嚴(yán)格地管理公司。其他企業(yè)也會引以為戒，堅決杜絕此類事件發(fā)生，嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)。這對廣大的投資者來說也是一個警醒，在下次投資時能夠識別企業(yè)異常的財務(wù)信息，具有自我保護(hù)意識，共同維護(hù)和促進(jìn)我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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作者：李晨 單位：延安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院