［摘要］分析“營改增”政策下，公立醫(yī)院稅務(wù)改革進(jìn)程中出現(xiàn)的諸多問題，如公立醫(yī)院的稅負(fù)大大增加和增值稅發(fā)票在稅費(fèi)抵扣使用方面的問題等，并系統(tǒng)闡述了“營改增”對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，進(jìn)而從合理使用增值稅優(yōu)惠政策、申報(bào)簡易計(jì)稅方法、調(diào)整經(jīng)費(fèi)管理抵扣政策角度提出公立醫(yī)院應(yīng)對“營改增”政策的稅務(wù)改革策略。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；“營改增”；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)

2016年5月1日起，公立醫(yī)院貫徹落實(shí)“營改增”政策。此次稅務(wù)改革的主要目的是為了減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。可以說“營改增”是國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中深化企業(yè)改革的重要舉措。2016年的稅制改革沿承1994年稅制改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，國家對企業(yè)轉(zhuǎn)型調(diào)控的政策指引。尤其是在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理上，無論是稅負(fù)改革還是會計(jì)核算上都呈現(xiàn)不同的發(fā)展態(tài)勢。面對營業(yè)稅變增值稅的稅務(wù)改革，公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重點(diǎn)部門，需要從財(cái)務(wù)管理到運(yùn)營管理實(shí)現(xiàn)管理思維的轉(zhuǎn)變，結(jié)合“營改增”政策下的稅務(wù)改革影響，探尋公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展之路。

1“營改增”政策下公立醫(yī)院的稅務(wù)范圍界定

1.1納稅人資格認(rèn)定。在納稅人的資格認(rèn)定上，“營改增”政策中明確規(guī)定，以500萬元的銷售額為定量，超過定量的為一般納稅人，低于定量的為小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”的納稅人認(rèn)定政策，公立醫(yī)院就被劃分為一般納稅人。1.2應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整。在稅費(fèi)業(yè)務(wù)的變化上，“營改增”之前，公立醫(yī)院營業(yè)稅的稅率為3%，每月三萬元以下免稅。對應(yīng)的城市維護(hù)稅、教育附加稅、地方教育稅也根據(jù)地區(qū)進(jìn)行統(tǒng)籌分布?！盃I改增”之后，公立醫(yī)院在正常情況下，作為增值稅納稅人繳納的稅率為6%，其他稅費(fèi)基本持平。整體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)并沒有較大的調(diào)整。在應(yīng)稅項(xiàng)目上，傳統(tǒng)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入依然在稅務(wù)免除項(xiàng)目之內(nèi)，免除的增值稅務(wù)，需要到國稅局進(jìn)行免稅備案。當(dāng)然除卻政策范圍內(nèi)的免稅項(xiàng)目，公立醫(yī)院仍需要交納除卻醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)范圍外的收入增值稅，包括房屋租賃、科研項(xiàng)目創(chuàng)收，培訓(xùn)收入等。

2“營改增”政策下的稅負(fù)調(diào)整現(xiàn)狀

為進(jìn)一步整頓規(guī)范稅收秩序，構(gòu)建公正和諧的稅收法治環(huán)境，提高稅法遵從度，保障稅收收入穩(wěn)定增長，2012年根據(jù)省局統(tǒng)一部署，市地稅局決定對全市醫(yī)療行業(yè)開展地方稅收專項(xiàng)檢查工作。2012年豐城市地稅局稽查局按照稽查計(jì)劃安排，對7戶醫(yī)院進(jìn)行了一次稅收專項(xiàng)檢查（其中民營醫(yī)院2戶），查補(bǔ)稅收30.6萬元，罰款16萬元。通過檢查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)稅收征管存在以下主要問題：

一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得非醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。在檢查的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、培訓(xùn)收入、管理費(fèi)收入等未按規(guī)定申報(bào)納稅。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與其他社會組織或個人合資合作設(shè)立的非獨(dú)立法人營利性的“科室”、“病區(qū)”、“醫(yī)療項(xiàng)目”等，其合作的“科室”、“病區(qū)”、“醫(yī)療項(xiàng)目”取得的收入未單獨(dú)核算，未按照規(guī)定繳納地方各稅。如某醫(yī)院2011年取得門面租金收入未單獨(dú)作其他收入申報(bào)繳納地方各稅，賬目處理為“醫(yī)療收入”科目，使用內(nèi)部門診收費(fèi)收據(jù)作附件；個別醫(yī)療單位租金以預(yù)算外收入形式上繳財(cái)政，然后申請返還，企圖達(dá)到偷逃稅款的不法目的。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)少代扣代繳個人所得稅。出于內(nèi)部管理的需要，醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部目標(biāo)考核，考核工資由科室領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)分配，考核工資資料不保留，職工個人收入差距拉大，醫(yī)療機(jī)構(gòu)則降低稅率，按平均代扣代繳個人所得稅，造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付職工工資、薪金所得少代扣代繳個人所得稅。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付外聘專家會診、坐堂費(fèi)用未按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個人所得稅，而是按稅率低的“工資、薪金所得”代扣代繳，造成少代扣代繳個人所得稅。另外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按合同、協(xié)議支付個人投資設(shè)備分成收入未代扣代繳“財(cái)產(chǎn)租賃所得”個人所得稅。一些醫(yī)院在擴(kuò)建過程中，由于上級撥入經(jīng)費(fèi)不足，存在向醫(yī)院職工及外部單位融資現(xiàn)象，醫(yī)院在年終支付利息時，未取得地稅部門發(fā)票，導(dǎo)致取得利息方少繳營業(yè)稅及附加。對內(nèi)部職工取得利息未扣足個人所得稅，如某醫(yī)院在稅務(wù)部門查前告知過程中自查補(bǔ)繳融資利息個人所得稅50余萬元。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按規(guī)定繳納印花稅。一直以來，醫(yī)療機(jī)構(gòu)游離在稅務(wù)部門的正常監(jiān)管之外，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)從業(yè)人員納稅意識淡薄，甚至許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)是國家規(guī)定的免稅行業(yè)。多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在簽訂租賃合同、建筑安裝工程合同、藥品采購合同等合同時未繳納印花稅，有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)甚至連經(jīng)營帳簿也未貼花。

四、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)利潤不實(shí)、偷逃企業(yè)所得稅。根據(jù)醫(yī)院收費(fèi)特點(diǎn)及新農(nóng)合基金補(bǔ)償制度，醫(yī)療機(jī)構(gòu)目前普遍采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理收費(fèi)業(yè)務(wù)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息全部以電子數(shù)據(jù)形式存儲和反映。由于現(xiàn)在推行新農(nóng)合基金補(bǔ)償制度，患者需要發(fā)票報(bào)銷，所以營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入發(fā)票比較規(guī)范。但是購進(jìn)藥品大多以白條、收據(jù)、調(diào)撥單入賬，同時營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”正確核算利潤，而是按“收付實(shí)現(xiàn)制”核算利潤，有的隱匿收入，造成利潤嚴(yán)重不實(shí)，偷逃所得稅。如在查處某民營醫(yī)院過程中，2011年會計(jì)報(bào)表顯示全年收入227497.30元，銷售成本63138.71元，銷售費(fèi)用817241.84元，利潤總額-1003780.30元。后經(jīng)查詢該院收費(fèi)電腦數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該院2011年收入為5791810元，賬外登記收入5564312.70元及支出3901977.4元，實(shí)際利潤658555元，少繳企業(yè)所得稅198167.65元。

五、醫(yī)療機(jī)構(gòu)在辦公區(qū)域內(nèi)建造職工宿舍或商鋪出售未按規(guī)定繳納營業(yè)稅、個人所得稅。目前醫(yī)院以政府劃撥土地或少量土地出讓金取得土地后，除了建造辦公場所外，大多會建造一部分職工住房或臨街商鋪，醫(yī)院以成本價出售，由于現(xiàn)在已取消福利分房制度，根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述情形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅（財(cái)稅〔2007〕13號）。商鋪銷售未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。少數(shù)醫(yī)院在工程結(jié)算時未按規(guī)定取得建安發(fā)票。

摘要：現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的核心是“管辦分開、政事分開”，“兩權(quán)分離、權(quán)責(zé)明晰”。我院后勤目前是單純保障功能，效率低下，作為財(cái)務(wù)管理者，要思想前衛(wèi)，勇于創(chuàng)新，開啟醫(yī)院后勤服務(wù)社會化的步伐。但醫(yī)院后勤在實(shí)行社會化之前，要充分論證可行性，做好風(fēng)險(xiǎn)控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括體制內(nèi)外人員工資管理、核心工作（或關(guān)鍵崗位）管理、成本管理、納稅問題、內(nèi)部控制等。

關(guān)鍵詞：工資；核心工作；成本；納稅；內(nèi)控

一、后勤服務(wù)社會化在如下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

體制內(nèi)人員要打破依附于醫(yī)院的“大鍋飯”思想，實(shí)行企業(yè)化管理，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、規(guī)范分離。這樣做會引起體制內(nèi)人員擔(dān)心自我身份由事業(yè)單位人員變成企業(yè)員工，擔(dān)心工資水平波動，甚至退休待遇下降。社會化服務(wù)人員普遍存在人員素質(zhì)相對不高、服務(wù)意識不積極，對企業(yè)忠誠度不高、勞動人事關(guān)系比較松散等問題。醫(yī)院的核心工作（或關(guān)鍵崗位）出現(xiàn)問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，臨床供應(yīng)不足、物品價格虛高，質(zhì)量無法保證等。后勤服務(wù)成本處于高位，質(zhì)量和效率則在低位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于公立醫(yī)院的公益性、藥品零差價，我院擬由醫(yī)院自己申辦獨(dú)立法人性質(zhì)的企業(yè)實(shí)體來經(jīng)營超市、停車場、自選藥店等，努力彌補(bǔ)公益醫(yī)療服務(wù)收入的不足，此三項(xiàng)經(jīng)營的涉稅問題。醫(yī)院后勤管理工作具有一定的專業(yè)性和特殊性，服務(wù)內(nèi)容廣泛，服務(wù)事項(xiàng)繁雜，服務(wù)對象較多，無法預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)。個別領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，沖動決策導(dǎo)致財(cái)務(wù)利益受損。

二、對不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理控制

（一）工資管理。對體制內(nèi)員工保留其編制，由醫(yī)院連續(xù)交保險(xiǎn)和公積金，退休待遇不變。但工資由后勤服務(wù)公司統(tǒng)一管理，實(shí)行底薪加提成。與后期招聘人員同崗?fù)?、同工同酬、獎懲分明、?yōu)勝劣汰。讓他們轉(zhuǎn)變觀念，增加危機(jī)意識，增強(qiáng)工作的主動性和積極性，提高單位工作效率。對社會化公司人員要提供合理的工資待遇。如果社會化公司成員待遇低，會造成人員不穩(wěn)定，招不到優(yōu)秀人才，年齡結(jié)構(gòu)偏大，高質(zhì)量的服務(wù)需要對等水平的工資。合理地提高待遇，可增強(qiáng)員工的歸屬感，提高服務(wù)質(zhì)量。要制定后勤服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、把服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)化，建立日常績效評價考核體系，制定績效考核工資細(xì)則和績效考核工資流程，體制內(nèi)員工和社會化公司人員統(tǒng)一進(jìn)行績效考核，以此為據(jù)核算并發(fā)放工資。（二）關(guān)鍵崗位管理。醫(yī)院的核心工作或關(guān)鍵崗位應(yīng)由醫(yī)院完成，其它服務(wù)可以采用社會化管理模式。如保潔工作、秩序維護(hù)、維修電梯、維修中央空調(diào)、基建維修等可以采取社會化直接外包、駐院外包等多種方式。我院目前醫(yī)療廢物清運(yùn)外包給遼陽鴻宇醫(yī)療垃圾處理有限公司，每年收費(fèi)120萬元。核心工作或關(guān)鍵崗位必須由醫(yī)院自己來做，如電力供應(yīng)、資產(chǎn)管理、績效考核、成本控制等，這樣才能規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，保證服務(wù)質(zhì)量。（三）成本管理。建立成本標(biāo)準(zhǔn)，將后勤保障的各項(xiàng)支出和成本控制作為醫(yī)院后勤運(yùn)行管理的重點(diǎn)。核算服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目和單病種費(fèi)用的后勤保障成本、非醫(yī)用耗材使用成本、各項(xiàng)能源消耗成本、臨床業(yè)務(wù)相關(guān)各類其他成本，核定標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制訂、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理四部分內(nèi)容。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度便于成本核算和成本控制，能夠提高決策的準(zhǔn)確性和有效性，達(dá)到增收節(jié)支目的。同時通過逐步建立臨床業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本模式，了解醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行的成本差異，減少不必要成本，提高后勤資源利用效率。（四）稅務(wù)管理。選任精通稅務(wù)的會計(jì)做稅收預(yù)測。需要繳納的稅費(fèi)如下：增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、外聘人員社會統(tǒng)籌部分。要充分了解和運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策才能給醫(yī)院帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。稅收優(yōu)惠政策依據(jù)包括：財(cái)稅[2014]122號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知：月銷售額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號文，小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。國家稅務(wù)總局公告2019年第4號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》財(cái)稅[2019]13號財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知：對月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人（按季納稅，季度銷售額未超過30萬元），免征增值稅。財(cái)稅[2019]13號財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；剛興辦的企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。超市（小規(guī)模納稅人）適用3%的增值稅征收率。停車場收費(fèi)屬于不動產(chǎn)租賃，因是小規(guī)模納稅人適用5%的增值稅征收率。需要繳納的各類保險(xiǎn)：繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳納20%），基本醫(yī)療保險(xiǎn)（企業(yè)基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳納6%），補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳納10%），失業(yè)保險(xiǎn)（企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)單位繳納2%），各種保險(xiǎn)合計(jì)占比38%。超市：醫(yī)院停車收費(fèi)亭旁邊有處閑的門市房，面積300平，醫(yī)院收取租金10000元/每年，雇傭員工6人。應(yīng)納稅費(fèi)：假設(shè)全年銷售收入1,200，000元,毛利率10%；全年應(yīng)納稅所得額=1,200,000×10%=120,000元；免征增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加；應(yīng)納企業(yè)所得稅：120,000×25%×20%=6000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅：租金10000（暫定）×12%=1,200元；應(yīng)納土地使用稅：面積300平×22元/平=6,600元；應(yīng)納外聘人員社保統(tǒng)籌：6人×2000元/月×12月×38%=54,720元；納稅合計(jì)金額=68,520元；超市每年可帶來凈收益為120,000-68,520=51,480元停車場雇傭員工10人應(yīng)納稅費(fèi)：結(jié)合近兩年停車情況，預(yù)設(shè)全年收入2,700,000,元,毛利率80%全年應(yīng)納稅所得額=2,160,000元應(yīng)納增值稅：2,700,000×5%=135,000元應(yīng)納企業(yè)所得稅：2,160,000×25%×20%=108,000元應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：135,000×（7%+3%+2%）=16,200元應(yīng)納土地使用稅：面積21,000平×22元/平=462,000元應(yīng)納外聘人員社保統(tǒng)籌10人×2000元×12月×38%=91,200元納稅合計(jì)金額：812,400元停車場每年可帶來凈收益為2,160,000-812,400=1,347,600元自選藥店應(yīng)納稅費(fèi)：假設(shè)全年銷售收入1,200,000元毛利率20%（連鎖型藥店毛利率通常為30%-40%，為了突出醫(yī)院的公益性暫定為毛利率20%）全年應(yīng)納稅所得額=1,200，000×20%=240,000元免征增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加應(yīng)納企業(yè)所得稅：240,000×25%×20%=12,000元應(yīng)納房產(chǎn)稅：租金20000（暫定）×12%=2,400元應(yīng)納土地使用稅：面積300平×22元/平=6,600元應(yīng)納外聘人員社保統(tǒng)籌：6人×3000元×12月×38%=82,080元納稅合計(jì)金額：103,080元自選藥店每年可帶來凈收益為：240,000-103,080=136,920元（五）內(nèi)控管理。每一項(xiàng)后勤管理措施的改革都要細(xì)化，從項(xiàng)目的立項(xiàng)到實(shí)施，要充分做好市場調(diào)查，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，圍繞本部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類活動實(shí)際，組織開展查漏補(bǔ)遺工作，列出建設(shè)工作清單目錄，全面分析研究制度建設(shè)和監(jiān)管、稽核薄弱環(huán)節(jié)，開展有針對性的建設(shè)工作。醫(yī)院要組成院領(lǐng)導(dǎo)牽頭的專家審議小組，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位工作監(jiān)督檢查力度，加大會計(jì)稽核，規(guī)避財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)，有力提高內(nèi)部控制建設(shè)水平。按照不相容原則，醫(yī)院還要成立專門的后勤服務(wù)監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)小組，由專家審議小組共同討論并進(jìn)行集體決策，再由監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)小組監(jiān)督實(shí)施過程。從而有效防止個人決策失誤和實(shí)施過程不規(guī)范。

醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機(jī)構(gòu)實(shí)施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的掛靠經(jīng)營方式導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引發(fā)的問題

按照國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)基本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計(jì)人員配備等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核。上述兩資格審批的嚴(yán)格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)現(xiàn)，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增強(qiáng)競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機(jī)構(gòu)”，而沒有實(shí)際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的一定比例向各分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)，同時為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性卻不進(jìn)行審核、監(jiān)督，造成了管理上的混亂，會計(jì)核算數(shù)據(jù)失控，為部分違法經(jīng)營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實(shí)反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計(jì)核算方法沒有統(tǒng)一的要求。總公司不建總賬，每月只負(fù)責(zé)匯總所屬分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的會計(jì)報(bào)表，并以此計(jì)算、申報(bào)、繳納稅款；對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機(jī)構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報(bào)的數(shù)據(jù)不能保證真實(shí)、可靠。

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機(jī)構(gòu)實(shí)施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現(xiàn)，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地該行業(yè)的掛靠經(jīng)營方式導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引發(fā)的問題

按照國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)基本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計(jì)人員配備等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核。上述兩資格審批的嚴(yán)格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)現(xiàn)，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增強(qiáng)競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機(jī)構(gòu)”，而沒有實(shí)際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的一定比例向各分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)，同時為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性卻不進(jìn)行審核、監(jiān)督，造成了管理上的混亂，會計(jì)核算數(shù)據(jù)失控，為部分違法經(jīng)營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實(shí)反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計(jì)核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負(fù)責(zé)匯總所屬分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的會計(jì)報(bào)表，并以此計(jì)算、申報(bào)、繳納稅款；對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機(jī)構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報(bào)的數(shù)據(jù)不能保證真實(shí)、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

根據(jù)《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局令第45號，以下簡稱《科教用品免稅規(guī)定》）和《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局令第44號，以下簡稱《科技用品免稅暫行規(guī)定》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就海關(guān)實(shí)施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品免稅暫行規(guī)定》的有關(guān)辦法和相關(guān)事宜公告如下：

一、《科教用品免稅規(guī)定》和本公告所稱科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校是指：

（一）國務(wù)院各部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專門從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；

（二）國家承認(rèn)學(xué)歷的大專及以上學(xué)歷教育的高等學(xué)校，其中包括成人高等學(xué)校（廣播電視大學(xué)、職工大學(xué)、教育學(xué)院、管理干部學(xué)院、農(nóng)民高等學(xué)校、獨(dú)立設(shè)置的函授學(xué)院等）；高等職業(yè)學(xué)校；中央黨校及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市黨校；

（三）財(cái)政部會同國務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校。

二、《科技用品免稅暫行規(guī)定》和本公告所稱科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)（以下簡稱科技開發(fā)機(jī)構(gòu)）是指：

目錄

論文摘要：………………………………………………………1

緒論………………………………………………………………1

1.醫(yī)院票據(jù)報(bào)銷事前審核的目的和意義………………………1

1.1醫(yī)院票據(jù)報(bào)銷事前審核的目的………………………………2

1.2醫(yī)院票據(jù)報(bào)銷事前審核的意義………………………………2

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革深化，財(cái)政稅收政策也在不斷優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)我國不同行業(yè)領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展。但在新環(huán)境下，我國當(dāng)前稅收制度仍然存在著一些不完善的地方，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，本文針對新形勢下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制當(dāng)前的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，并且提出相應(yīng)的完善路徑，推動我國醫(yī)院在新稅收制度下的順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新形勢;財(cái)政稅收管理體制;現(xiàn)狀

當(dāng)前我國稅收體系正在構(gòu)建與完善過程當(dāng)中，其中財(cái)政稅收管理就屬于較為重要的工作內(nèi)容，它可以實(shí)現(xiàn)社會資源的有效分配，并且促進(jìn)社會的收入分配更加具有科學(xué)性。在新形勢下財(cái)政稅收制度正處于改革之中，醫(yī)院的財(cái)政稅收也要進(jìn)行相對應(yīng)的改革措施來適應(yīng)新的發(fā)展。所以加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)政稅收體制方面問題的了解，從而幫助醫(yī)院建立較為完善的財(cái)政稅收體制，促進(jìn)在新形勢之下醫(yī)院財(cái)政稅收體制改革的順利進(jìn)行。

一、財(cái)政稅收管理體制所存在的問題

(一)醫(yī)院財(cái)政稅收體制不完善

根據(jù)當(dāng)前實(shí)際狀況，我國醫(yī)院財(cái)政稅收管理體制存在著不完善的情況，從而造成制度層面的缺陷。具體而言，首先，在分配函數(shù)之中醫(yī)院的財(cái)政收入較為集中，經(jīng)常會發(fā)生分配不均勻的狀況。這種情況的出現(xiàn)也直接影響到財(cái)政分稅制的執(zhí)行，從而造成財(cái)政力量不均衡。其次，當(dāng)前我國財(cái)政稅收所運(yùn)用的稅種具有多樣性，部分與資源有關(guān)的稅收項(xiàng)目不能夠及時融入財(cái)政稅收體系之中，不能將稅收的作用充分發(fā)揮，財(cái)政分配的效果也直接受到相關(guān)影響。最后，在具體工作當(dāng)中許多稅收并不存在于財(cái)政收入的管理范圍之內(nèi)，特別是部分國有資產(chǎn)與資源。這種非收入的稅收也會給稅收管理工作的開展造成直接的影響。

女士們、先生們：

大家上午好！今天是*地稅第四個開放日，主題是“誠信納稅，共迎奧運(yùn)”，擴(kuò)展開來是“創(chuàng)造誠信納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)百年奧運(yùn)夢想”。本次開放日的宗旨是希望全社會了解稅收，了解*地稅。我主要講四個問題：

一、稅收的重要性

第一，稅收是國家的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)。通過納稅，老百姓才知道有國家的存在。例如實(shí)行了幾千年的農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)民日出而作，日落而息，只有在繳納“皇糧國稅”時，才會產(chǎn)生國家的概念。

第二，稅收是國家核心的經(jīng)濟(jì)利益，是財(cái)政收入的最主要來源。世界上大多數(shù)國家都是在憲法中對納稅人、納稅范圍和納稅義務(wù)做出明確規(guī)定。觸犯了稅收，就是觸犯了憲法和法律，就是觸犯了國家的核心經(jīng)濟(jì)利益。

第三，稅收是國家最核心的經(jīng)濟(jì)政策。稅收涉及每個企業(yè)和個人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)、生存權(quán)。稅收可以促進(jìn)或抑制流通、消費(fèi)、生產(chǎn)和分配，也可以促進(jìn)或抑制某一產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

第一條根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，結(jié)合本市實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條凡在本市市區(qū)，縣城，建制鎮(zhèn)，金山衛(wèi)石化地區(qū)和高橋、安亭、桃浦工業(yè)區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)按本辦法繳納土地使用稅。

中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)仍按《**市中外合資經(jīng)營企業(yè)土地使用管理辦法》執(zhí)行。

第三條本市土地使用稅按劃分的地段等級確定稅額。根據(jù)地理環(huán)境條件，本市城鎮(zhèn)土地分為九級。各地段等級土地使用稅每平方米年稅額如下：（表略）

以上地段等級的劃分范圍，由各區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)按照**市人民政府批轉(zhuǎn)的《關(guān)于加強(qiáng)私有出租非居住用房管理意見》（滬府發(fā)〔1986〕36號）中有關(guān)規(guī)定核定。其中，沿道路的土地按該道路的地段等級計(jì)征；不沿道路的土地按門牌所屬路名的地段等級降低一級計(jì)征；不沿道路的土地其門牌無路名的，按四周道路平均地段等級降低一級計(jì)征；十字路口或沿幾條道路的土地按所處道路中平均地段等級計(jì)征。

土地等級的變動，由市稅務(wù)局會同市土地局等部門確定。