摘要：營改增的過程中暴露出不少問題亟待解決，由于稅種及計稅方法的變化，必然會對銀行的稅務(wù)管理、稅收籌劃等各方面產(chǎn)生較大的影響.通過對金融企業(yè)營改增的稅收政策進(jìn)行研究，分析政策變化的影響并提出對策，幫助銀行制定應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

一、概述

由于營改增可以減少征稅環(huán)節(jié)，因此，它不僅是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)化減稅的重要舉措，而且對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非凡的意義。而在金融業(yè)改革后，與其相關(guān)的稅收政策有了不同往日的重大變化：（1）納稅人的身份發(fā)生變化，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；（2）計稅依據(jù)和稅率改變，以不含稅的銷售額為計稅依據(jù)，稅率改為6%；(3)應(yīng)納稅額的計算方式不同，采用稅款抵扣制；(4)納稅申報更復(fù)雜，比如在進(jìn)項稅額抵扣前，需要對獲得的專用發(fā)票進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證，而在開具增值稅專用發(fā)票后，也應(yīng)進(jìn)行抄稅和報稅工作。

二、營改增對商業(yè)銀行稅務(wù)管理及籌劃的影響

（一）抵扣憑證難以獲取，可抵扣的進(jìn)項稅額較少。我國進(jìn)行此次稅改的目標(biāo)，主要是為了完善同貨物相關(guān)的勞務(wù)稅制，構(gòu)建更加合理的抵扣鏈條，使銀行完成進(jìn)項稅額的抵扣，以解決不便退稅、重復(fù)征稅等問題，同時，減輕企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定的稅率，當(dāng)進(jìn)項稅額達(dá)到一定的數(shù)額后，才能減輕稅負(fù)。然而，從銀行的實際數(shù)據(jù)來看，管理費用支出以及銀行業(yè)務(wù)中的人員費用支出所占的比例較高，這些支出很難取得法定扣稅憑證或不屬于抵扣范圍，因此，真正允許抵扣的項目有限，金額小、比例低，只有辦公用品、購置房產(chǎn)、水電費、培訓(xùn)費、維修費等費用可以憑票抵扣。除此之外，上游供應(yīng)商中大部分都是小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)，這便意味著稅務(wù)部門代開發(fā)票的過程將會異常繁瑣，獲得相關(guān)增值稅發(fā)票有一定的難度，購買頻率和固定資產(chǎn)數(shù)量非常有限。（二）業(yè)務(wù)系統(tǒng)不完善，加大了涉稅風(fēng)險。營改增后，各大銀行的操作系統(tǒng)將無法滿足相應(yīng)的稅收要求，因此，必須及時改造。目前，銀行為了解決現(xiàn)有的問題，普遍選擇了插件系統(tǒng)，然而，插件系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接、數(shù)據(jù)遷移和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的推送將存在很大的風(fēng)險和困難。銀行業(yè)由于業(yè)務(wù)種類繁多且類型不一致，對財稅部門與銀行收入類科目匹配的要求較高。因此，在磨合初期，部分?jǐn)?shù)據(jù)可能需要進(jìn)行人工統(tǒng)計，這無疑加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險?；诖耍到y(tǒng)的升級改造勢在必行。銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要從基礎(chǔ)上對其進(jìn)行革新，不僅耗時長，而且需要投入一定的物力和財力。（三）企業(yè)員工缺乏相應(yīng)的稅務(wù)管理和籌劃知識。一直以來，銀行業(yè)的員工大部分都畢業(yè)于金融或者會計專業(yè)，營改增后，他們在稅法及納稅管理方面的知識比較欠缺，在新政策下不能有效的進(jìn)行稅務(wù)管理及納稅籌劃，人員培訓(xùn)問題亟待解決。假如銀行的財務(wù)人員不完全知曉有關(guān)政策，那么在今后的日常業(yè)務(wù)處理過程中，他們可能會出現(xiàn)理解上的偏差和操作上的失誤。例如，在原營業(yè)稅的背景下，商業(yè)銀行將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈、廣告等方面不用征稅，但稅改后，如果員工對新稅收政策的理解不正確，繼續(xù)不交增值稅，就會被認(rèn)定為偷稅、漏稅，從而加大了銀行的稅務(wù)風(fēng)險。改革后，以上這些行為屬于視同銷售行為，需要計算和繳納增值稅。（四）專用發(fā)票的管理將更加嚴(yán)格。增值稅以票控稅，增值稅專用發(fā)票除了是納稅人在各種經(jīng)濟(jì)活動中的重要原始依據(jù)，還是法定扣稅憑證，是納稅環(huán)節(jié)中進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣以及計算銷項稅額的重要憑證，所以，對專用發(fā)票加強(qiáng)管理顯得特別重要，發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理。商業(yè)銀行的日常業(yè)務(wù)往來非常頻繁，涉及的項目眾多，網(wǎng)點分布廣、成交量大。營改增后，當(dāng)有需求的企業(yè)要求銀行開具專用發(fā)票時，因其開票程序非常復(fù)雜，無疑增加了銀行的開票工作。伴隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展，自助服務(wù)的普及以及跨區(qū)域買賣的增多，對發(fā)票的取得、開具、保管等管理工作將提出更高的要求，面臨新一輪的挑戰(zhàn)。如果不按照規(guī)定開具發(fā)票，會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，由此來看，發(fā)票管理需要更加嚴(yán)格。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，中國人民銀行上海總部，各分行，營業(yè)管理部，省會（首府）城市中心支行，各政策性銀行，國有商業(yè)銀行，股份商業(yè)銀行：

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銀行業(yè)務(wù)的拓展，收費單位委托銀行代收費項目不斷增加，使用的稅務(wù)發(fā)票種類也越來越多。為簡化銀行代收費業(yè)務(wù)流程，方便單位和個人取得發(fā)票，國家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》（以下簡稱《專用發(fā)票》）?！秾Ｓ冒l(fā)票》啟用后，銀行接受收費單位委托辦理代收費業(yè)務(wù)時應(yīng)開具《專用發(fā)票》。現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、《專用發(fā)票》的使用范圍

（一）代收水、電、氣、暖和報刊等費用。

（二）代收通訊費、有線電視收視費、上網(wǎng)費和尋呼費等。

二、《專用發(fā)票》的式樣、聯(lián)次和內(nèi)容

第一篇

一、我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

為加強(qiáng)對國內(nèi)大型企業(yè)的事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，2009年5月國家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。該《指引》中首次明確提出了“稅務(wù)風(fēng)險管理”概念。近年來，稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)越來越被大中型商業(yè)銀行所關(guān)注和重視，商業(yè)銀行意識到加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制就是節(jié)約經(jīng)營成本和創(chuàng)造利潤，紛紛根據(jù)《指引》要求，完善納稅管理流程和稅務(wù)管理政策，優(yōu)化自身稅務(wù)內(nèi)控體系。在此背景下，構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)成為整合稅務(wù)風(fēng)險信息、防控稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的內(nèi)涵和構(gòu)建價值

稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)是基于商業(yè)銀行稅務(wù)管理特點和管理體系，通過搭建集中、統(tǒng)一的、包含涉稅業(yè)務(wù)信息和涉稅管理信息的技術(shù)平臺，實現(xiàn)既能完成銀行稅種的稅款計算、納稅申報和繳納、納稅電子資料管理、涉稅信息溝通互饋等稅務(wù)工作，也同時實現(xiàn)稅規(guī)信息知識管理的動態(tài)化、涉稅流程管理的集中化、稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控自動化和績效評價的科學(xué)化，最終實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險事前預(yù)防、事中控制和事后評估的全過程管理的信息化系統(tǒng)。對于商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（以下簡稱“信息系統(tǒng)”）的構(gòu)建價值和意義如下：

（一）實現(xiàn)對內(nèi)部稅規(guī)與外部稅規(guī)之間的規(guī)章映射。信息系統(tǒng)將涉及金融納稅和納稅管理的各項國家稅務(wù)法律、稅務(wù)法規(guī)納入至系統(tǒng)中，形成外部稅規(guī)知識庫，商業(yè)銀行參照外部稅規(guī)知識庫，核查自身所制定的相關(guān)稅務(wù)核算、稅務(wù)管理制度是否符合要求和制度，對內(nèi)部稅規(guī)的條款進(jìn)行追溯和回延，進(jìn)而將內(nèi)、外部稅規(guī)知識庫統(tǒng)一形成稅規(guī)知識管理庫，并此作為涉稅業(yè)務(wù)活動和管理活動的控制規(guī)則、管理規(guī)則和稅務(wù)計算核算規(guī)則，并映射到稅務(wù)業(yè)務(wù)流程和管理流程中。

當(dāng)前，各地工會經(jīng)費收繳方式多采用稅務(wù)代收，這種方式進(jìn)一步增強(qiáng)了工會經(jīng)費收繳的及時性與完整性。作為工會經(jīng)審部門，對稅務(wù)代收專戶應(yīng)如何進(jìn)行審計監(jiān)督，應(yīng)采用哪些有效方法開展工會經(jīng)費稅務(wù)代收賬戶的專項審計，這些問題應(yīng)當(dāng)引起各級工會經(jīng)審部門的關(guān)注。筆者就此提出一些思考和建議。

一、充分認(rèn)識工會經(jīng)費稅務(wù)代收的特點

從財務(wù)管理角度來說，相較傳統(tǒng)工會經(jīng)費收繳方式，由稅務(wù)代收工會經(jīng)費工作具有其自身獨特之處。首先，稅務(wù)代收業(yè)務(wù)涉及的資金量龐大并且交易數(shù)量多。對于省、直轄市一級工會來說，稅務(wù)代收業(yè)務(wù)是全額收繳、分層分成、且相對集中撥付，在相對集中的時間內(nèi)繳納全比例工會經(jīng)費，其金額總量和工作量一般比傳統(tǒng)業(yè)務(wù)純粹按照應(yīng)上繳經(jīng)費繳納平均要多2~3倍。其次，隨著信息化系統(tǒng)等現(xiàn)代管理手段應(yīng)用的深入，且系統(tǒng)多、業(yè)務(wù)交叉。一般來說稅務(wù)代收業(yè)務(wù)至少包含會計核算系統(tǒng)，稅收的國庫系統(tǒng)，銀行的撥款系統(tǒng)和工會經(jīng)費的分成比例設(shè)置計算系統(tǒng)，分別用于工會經(jīng)費的會計核算、經(jīng)費收入、經(jīng)費歸集以及經(jīng)費計算登記，涉及工會經(jīng)費收入的全過程。最后，因基礎(chǔ)信息不一致等細(xì)小差錯，導(dǎo)致繳納不成功或分成撥付不成功的“退款”數(shù)量急劇增加。運用信息化系統(tǒng)進(jìn)行全流程管理之后，公司名稱不完整、稅務(wù)號碼不完整或遺漏、公司基礎(chǔ)信息變更不及時等任何細(xì)小的差錯，都無法通過計算機(jī)系統(tǒng)的精確比對，這些問題都會導(dǎo)致“退款”的發(fā)生，特別是中小企業(yè)更容易產(chǎn)生這類問題。累積的“退款”與“重新?lián)芨丁睒I(yè)務(wù)的核對、驗證等，也對審計業(yè)務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。正是因為工會經(jīng)費稅務(wù)代收業(yè)務(wù)所具有的與傳統(tǒng)經(jīng)費收繳不同的特點，并且在前期審計業(yè)務(wù)中沒有借鑒可循，所以我們在開展這類業(yè)務(wù)審計時，需要仔細(xì)分析工會經(jīng)費稅務(wù)代收業(yè)務(wù)特點，并結(jié)合這些特點進(jìn)行審計方案設(shè)計，才能有效實現(xiàn)對該類業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督。

二、審計目的與審計重點

目前，稅務(wù)代收是各級工會經(jīng)費收入的重要途徑，也是工會經(jīng)費收繳的重要保障。開展稅務(wù)代收賬戶專項審計，主要目的在于實現(xiàn)對稅務(wù)代收業(yè)務(wù)的監(jiān)督以及對稅務(wù)代收各管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險防控。因此，審計的重點應(yīng)包括但不限于以下幾個方面：各系統(tǒng)之間銜接有無人為干擾等系統(tǒng)風(fēng)險；資金流出業(yè)務(wù)的審批是否符合內(nèi)控規(guī)定；銀行賬戶的情況；稅務(wù)代收賬戶的經(jīng)費收支和結(jié)余情況；稅務(wù)代收經(jīng)費撥付統(tǒng)計資料的完整性；資金使用系統(tǒng)和賬戶歸集的完整性；核算是否清晰區(qū)分工會經(jīng)費和建會籌備金；差錯歸集、核算以及重?fù)軜I(yè)務(wù)的正確性等。

三、審計范圍

【摘要】通過對電子商務(wù)稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式實現(xiàn)的實施原則和實施方案。系統(tǒng)采用j2ee架構(gòu)用面向?qū)ο笳Z言實現(xiàn)，系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失。

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國家財政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準(zhǔn)確地反映國民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動相適應(yīng)的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案

國家外匯管理局天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南?。ㄖ陛犑校┓志?，天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南?。ㄖ陛犑校﹪叶悇?wù)局、地方稅務(wù)局：

為推進(jìn)服務(wù)貿(mào)易外匯管理改革，完善國家國際稅收征管體制，進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局決定從2008年4月1日起，在天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南6個地區(qū)試點,實行服務(wù)貿(mào)易對外支付先行稅務(wù)備案的管理措施?，F(xiàn)將有關(guān)試點內(nèi)容通知如下：

一、在試點地區(qū)注冊的境內(nèi)機(jī)構(gòu)（以下簡稱境內(nèi)機(jī)構(gòu)），到試點地區(qū)外匯指定銀行（以下簡稱銀行）辦理等值5萬美元以上（不含5萬美元）的服務(wù)貿(mào)易對外支付，應(yīng)當(dāng)事先持相關(guān)合同復(fù)印件到轄內(nèi)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報《境內(nèi)機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易對外支付稅務(wù)備案表》（以下簡稱《備案表》，詳見附件）。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理等值5萬美元以下（含5萬美元）的服務(wù)貿(mào)易對外支付無需備案。

二、主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)合同復(fù)印件確認(rèn)《備案表》填寫無誤后，應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場填寫《備案表》中“主管國稅機(jī)關(guān)填寫”相關(guān)內(nèi)容，編制《備案表》流水號，并在《備案表》原件及3份復(fù)印件上簽章。主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)將《備案表》原件及1份復(fù)印件退還境內(nèi)機(jī)構(gòu)，留存《備案表》復(fù)印件2份。

三、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在銀行辦理等值5萬美元以上（不含5萬美元）服務(wù)貿(mào)易對外支付時，應(yīng)當(dāng)提交主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《備案表》原件，用以替代現(xiàn)行規(guī)定要求的稅務(wù)憑證，并根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定提交其他單證。銀行在辦理有關(guān)對外支付手續(xù)后，應(yīng)在《備案表》原件上簽章。

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對投資、財務(wù)和其他經(jīng)營活動的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務(wù)計劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性

國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強(qiáng)其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務(wù)成本等考驗，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負(fù)還是存在很大差異。

（一）營業(yè)稅

【摘要】通過對電子商務(wù)稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式實現(xiàn)的實施原則和實施方案。系統(tǒng)采用J2EE架構(gòu)用面向?qū)ο笳Z言實現(xiàn)，系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失。

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國家財政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準(zhǔn)確地反映國民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動相適應(yīng)的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案

我國加入WTO后，外資銀行將被準(zhǔn)入，銀行業(yè)的競爭將日益加劇，同時我國的呆賬準(zhǔn)備金制度也將逐步向國際慣例靠攏。因此，在對中外呆賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行比較并借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合我國國情的呆賬準(zhǔn)備金制度是十分重要的。

一、中外商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度的比較

之一：呆賬準(zhǔn)備金制度。

在各國銀行的實踐中，一般計提以下三種呆賬準(zhǔn)備金：

第一種,普通呆賬準(zhǔn)備金。即按照風(fēng)險貸款余額的一定比例計提，這和我國現(xiàn)行的按照貸款總余額的一定比例(1％)提取的呆賬準(zhǔn)備金是相似的。

第二種，專項呆賬準(zhǔn)備金。即按照貸款分類的結(jié)果，對各類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度，按照一定的風(fēng)險權(quán)重分別計提。大多數(shù)國家要求商業(yè)銀行同時計提普通呆賬準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金，我國計提此種專項準(zhǔn)備金。

第一章總則

第一條為了規(guī)范*市地方稅收代扣代收和代征稅款手續(xù)費管理工作，保障國家財政資金的安全，維護(hù)扣繳義務(wù)人和代征人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（見附件1）的規(guī)定，結(jié)合我市實際情況，制定本辦法。

第二條凡依法由*市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的代扣代收和代征稅款手續(xù)費（以下簡稱“手續(xù)費”）的管理，均適用本辦法。

第三條扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

代征人是指依法接受*市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托并簽訂《委托代征稅費協(xié)議書》、《委托代售印花稅協(xié)議》（以下統(tǒng)稱《協(xié)議書》）、取得地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《*市地方稅務(wù)局委托代征稅費證書》、《代售印花稅票許可證》（以下統(tǒng)稱《證書》），承擔(dān)代征義務(wù)的單位和個人。

第四條代扣代繳、代收代繳（以下簡稱代扣代收）稅款是指扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍和征收標(biāo)準(zhǔn)代扣代收并解繳入庫的稅款；代征稅款是指代征人按照《證書》及《協(xié)議書》規(guī)定的稅種、委托代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代征并解繳入庫的稅款。