論文摘要

稅收是每個(gè)階段必不可少的聚財(cái)方式，只不過是在不同的社會(huì)階段采取的聚財(cái)方式有所不同（從奴隸社會(huì)的勞役形式，到封建社會(huì)的實(shí)物形式，以致到當(dāng)今社會(huì)的貨幣形式），在以往的社會(huì)形態(tài)中，雖然沒有明確地提出“稅收”二字，但從根本上來說，與現(xiàn)行的稅收相差無幾。每個(gè)社會(huì)階段為了更好地維持國家這個(gè)龐大的機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財(cái)方式和手段。從這一點(diǎn)來看，稅收制度是需要不斷地調(diào)整和完善的，并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家存在的必然產(chǎn)物，但稅收還必須順從和適應(yīng)國家發(fā)展的需要，特別是在當(dāng)今迅猛發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)條件下，存在著多種所有制經(jīng)濟(jì)成分，為使國家機(jī)器良性運(yùn)轉(zhuǎn)，無論是稅收制度還是管理手段，都應(yīng)該進(jìn)一步完善和優(yōu)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)國家的發(fā)展和強(qiáng)大。雖然九屆人大常委會(huì)在2001年4月審議并通過了新修訂的《稅收征收管理法》，對(duì)1992年9月頒布實(shí)施的原征管法進(jìn)行了修訂和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在實(shí)際工作當(dāng)中，又出現(xiàn)了一些新的和紕漏，根據(jù)本人經(jīng)驗(yàn)的積累和看法，現(xiàn)對(duì)稅收征管制度方面存在的問題，提出一些探討性的觀點(diǎn)，與大家進(jìn)行討論和。稅收征管法律制度是一部有關(guān)稅收征收管理的程序法。本文對(duì)我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行了探討；對(duì)如何完善現(xiàn)行的稅收征管法律制度提出了相應(yīng)的建議和觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收法律制度完善

稅收征收管理，指國家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款組織入庫的一種行政活動(dòng)，是國家將稅收政策貫徹到每一個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫的一系列活動(dòng)。這個(gè)活動(dòng)過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)行政執(zhí)法過程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來進(jìn)行自己的征納稅活動(dòng)，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來，我國十分重視稅收的征收管理工作，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，把加強(qiáng)征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)加入WTO和推進(jìn)依法治稅的需要，必須對(duì)我國現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進(jìn)行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的職能作用。按照發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。

一、我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為四個(gè)階段。

一、地方稅收征管審計(jì)的發(fā)展

地方稅收征管審計(jì)，是地方同級(jí)審計(jì)部門對(duì)地方稅收部門進(jìn)行的稅收情況方面的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)其稅收征管的真實(shí)性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)行為。對(duì)于地方稅收部門審計(jì)的法律依據(jù)是《審計(jì)法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計(jì)過程中，具有明確的法律規(guī)定與指導(dǎo)意義。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門需要審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)監(jiān)督體系也得以不斷完善。由原先審計(jì)部門的粗略設(shè)置不同，到如今的審計(jì)部門設(shè)置涵蓋企業(yè)、財(cái)政、行政事業(yè)單位、基礎(chǔ)建設(shè)投資、金融以及社會(huì)保障資金等相關(guān)領(lǐng)域，審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置趨于完善。2014年，設(shè)立稅收征管審計(jì)司來具體負(fù)責(zé)稅收征管審計(jì)職責(zé)，替代原先的財(cái)政審計(jì)司。此項(xiàng)變動(dòng)，將成為我國稅收征管審計(jì)的一個(gè)分水嶺，是我國未來長期的一種部門設(shè)置與安排。地方稅收征管審計(jì)是隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展不斷進(jìn)行演化的，具體而言經(jīng)歷了三個(gè)階段的演變。第一階段（1949-20世紀(jì)80年代初），稅務(wù)專管員專職管理模式，此階段處于粗放發(fā)展階段，沒有設(shè)置明確的審計(jì)機(jī)關(guān)，專業(yè)性與職能性欠缺；第二階段（20世紀(jì)80年代中期-90年代初）權(quán)限分工萌芽階段，征、管、查開始分別設(shè)置相關(guān)部門，審計(jì)機(jī)關(guān)也建立起來，憑借手工記錄進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收征管審計(jì)工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實(shí)施，新稅收征管模式為“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”。金審工程隨著金稅工程的發(fā)展不斷進(jìn)步，地方稅收征管審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計(jì)范圍從稅收會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、納稅人繳納稅款情況審計(jì)到稅收?qǐng)?bào)表、稅源管理稅收政策執(zhí)行、稅收征管制度執(zhí)行等，涉及范圍不斷拓展，對(duì)于地方稅收征管的審計(jì)監(jiān)督越發(fā)完善，從人工記錄到計(jì)算機(jī)處理，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理、整合與分析能力大大提升，節(jié)省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計(jì)范圍進(jìn)一步拓展轉(zhuǎn)向了政策性評(píng)估審計(jì)，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點(diǎn)稅務(wù)問題，還包含評(píng)價(jià)宏觀政策的執(zhí)行情況。在稅收征管審計(jì)資料的獲取方面，也實(shí)施了多部門聯(lián)合的獲取方式。對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)從對(duì)各部門予以獲取與相互驗(yàn)證，充分利用國稅、地稅數(shù)據(jù)，工商注冊(cè)登記信息，房屋管理部門數(shù)據(jù)以及車輛管理部門數(shù)據(jù)等，建立大數(shù)據(jù)庫，形成信息的搜集與相互驗(yàn)證。地方稅收征管審計(jì)對(duì)于完善地方稅收部門的工作機(jī)制，規(guī)范工作人員的行為規(guī)范，提升部門的工作效率具有重要意義。規(guī)范的地方稅收征管，有利于創(chuàng)造公平公正的市場競爭環(huán)境，有利于稅務(wù)信息的及時(shí)獲取與分析，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒。

二、地方稅收征管審計(jì)存在的問題

我國實(shí)行的是分稅制，分為國稅局與地稅局，根據(jù)審計(jì)法限制，審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)同級(jí)稅收機(jī)關(guān)具有審計(jì)權(quán)限，由于國稅局稅收管理權(quán)限隸屬于中央，地方審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)對(duì)國稅局進(jìn)行審計(jì)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)由于事務(wù)繁多，對(duì)于下級(jí)國稅局管理不到位，容易造成基層國稅局管理缺位。審計(jì)部門準(zhǔn)入門檻相對(duì)較低，審計(jì)人員往往來自部門專業(yè)、其他部門調(diào)入等現(xiàn)象，存在許多非專業(yè)領(lǐng)域人員，更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)崗位委任于不懂專業(yè)的人士，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行現(xiàn)象。對(duì)于本來就比較細(xì)致的審計(jì)工作而言，諸多非專業(yè)人員的存在使得審計(jì)工作增加了難度，浪費(fèi)了國家人力物力。再加上審計(jì)人員對(duì)于國家政策、部門設(shè)置以及職能范圍、稅收流程、工作細(xì)節(jié)的不了解，不學(xué)習(xí)，導(dǎo)致審計(jì)人員參差不齊，嚴(yán)重影響了地方稅收征管審計(jì)的工作效率。相對(duì)于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級(jí)部門，市級(jí)以下由各省自行建設(shè)，而市級(jí)以下部門的建設(shè)，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項(xiàng)投入嚴(yán)重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，許多人還未完全轉(zhuǎn)變思想，對(duì)于審計(jì)軟件的應(yīng)用熟悉程度不夠，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平亟需提升。在審計(jì)法律法規(guī)方面，我國陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（1985）、《中華人民共和國審計(jì)條例》（1988）、《中華人民共和國審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（1989），《中華人民共和國審計(jì)法》（1995）、《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》（1996）、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（1997）以及《審計(jì)法（修訂）》（2006）等，全國與地方相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)近200多個(gè)。令人遺憾的是，沒有一部涉及稅收征管審計(jì)的法律法規(guī)。在地方稅收征管審計(jì)中，審計(jì)人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計(jì)法》第4條的規(guī)定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計(jì)監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計(jì)工作無法可依，審計(jì)處理難度加大，有些重要審計(jì)事項(xiàng)被擱淺，最后沒有下文。對(duì)于審計(jì)出問題的部門進(jìn)行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計(jì)的權(quán)威性。雖然我國《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制公開審計(jì)結(jié)果的權(quán)限，但是對(duì)于地方稅收征管報(bào)告的公開，以及問責(zé)問題沒有規(guī)定強(qiáng)制權(quán)限。這就造成了在地方稅收征管審計(jì)中，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的公開會(huì)遇到來自被審計(jì)部門、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、地方政府以及其他方面壓力，致使審計(jì)出的問題不能予以公開，也就不能進(jìn)一步予以追責(zé)，許多審計(jì)問題成為內(nèi)部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計(jì)過程流于形式。長此以往，待問題爆發(fā)出來，嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒有對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的硬性規(guī)定，就沒有對(duì)審計(jì)結(jié)果披露后的問責(zé)界定，地方稅收征管審計(jì)工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現(xiàn)有《審計(jì)法》的前提下，可以探索讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與審計(jì)監(jiān)督地方國稅局的辦法。比如考慮由中央審計(jì)機(jī)關(guān)或省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出授權(quán)書，允許基層審計(jì)局配合進(jìn)行審計(jì)，賦予地方審計(jì)局參與監(jiān)督地方國稅局的有限權(quán)限，以彌補(bǔ)中央審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的不足，形成對(duì)地方稅收征管審計(jì)的全覆蓋。根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，在招錄工作人員過程中，加試專業(yè)知識(shí)測試，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人員的引進(jìn)與培訓(xùn)，及時(shí)清理不合格的工作人員，完善審計(jì)人員的知識(shí)層面，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)建立涉及審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律工程，以及企業(yè)管理等涉及各門類的綜合化審計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)考核機(jī)制，對(duì)于工作人員進(jìn)行定期考核，不斷督促審計(jì)人員提升自我水平，以應(yīng)對(duì)不斷提升的地方稅收征管審計(jì)要求。

三、完善地方稅收征管審計(jì)的建議

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)機(jī)關(guān)要樹立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數(shù)據(jù)分析處理中心。基層審計(jì)人員將稅收征管各種表格傳入該系統(tǒng)，該中心對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立中間表進(jìn)行SQL語言分析，系統(tǒng)自動(dòng)出具分析疑點(diǎn)報(bào)告，基層審計(jì)人員進(jìn)行問題的核實(shí)和再分析?；鶎訉徲?jì)人員將核實(shí)的數(shù)據(jù)傳送到數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)識(shí)別、銷賬。對(duì)于日益繁雜的審計(jì)問題建立數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、轉(zhuǎn)換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計(jì)的重點(diǎn)。該數(shù)據(jù)處理中心每年出臺(tái)新的計(jì)算機(jī)稅收征管審計(jì)操作規(guī)范，該規(guī)范包含數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、處理、整合、分析各個(gè)模塊的操作指南，并且建立SQL語言分析庫，同省、直轄市的審計(jì)組人員可以共享該語句。這種操作規(guī)范無疑將提升對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，保證審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)地方稅收征管審計(jì)制定專門的法律法規(guī)或手冊(cè)，規(guī)范地方審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，內(nèi)容應(yīng)包含規(guī)范地方稅收征管審計(jì)法律、內(nèi)控控制體系、審計(jì)底稿、審計(jì)流程、審計(jì)取證、問題處罰定性等要求，通過法規(guī)的規(guī)范和流程的要求，保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作效率的最大化?？梢钥紤]在省、直轄市層面成立一個(gè)稅收征管審計(jì)法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節(jié)，將此作為稅收征管審計(jì)人員的工作規(guī)程與法律依據(jù)，在制定好的法律文本基礎(chǔ)上，根據(jù)遇到的爭議問題，進(jìn)行定期的稅收征管法律修訂。并且進(jìn)行不同地區(qū)間的定期交流與經(jīng)驗(yàn)借鑒，在實(shí)踐與交流中不斷完善基層審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)文本。進(jìn)行地方稅收征管審計(jì)報(bào)告強(qiáng)制公開系統(tǒng)建設(shè)，在審計(jì)完畢后進(jìn)行必要的公開以及處罰，并將審計(jì)結(jié)果上傳到系統(tǒng)平臺(tái)，就如同交通違規(guī)罰款一樣的平臺(tái)，允許進(jìn)行查詢與網(wǎng)絡(luò)處理罰款，保障審計(jì)工作的公開、公正以及權(quán)威性，提升審計(jì)的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。根據(jù)稅收征管審計(jì)中內(nèi)容制定保密級(jí)別。稅收收入的完成情況、結(jié)構(gòu)分析等密級(jí)為保密；稅務(wù)管理審計(jì)、申報(bào)征收審計(jì)、稅收征管情況審計(jì)、稅務(wù)稽查審計(jì)等審計(jì)的問題及建議，在審計(jì)公告系統(tǒng)內(nèi)必須公開，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計(jì)公告平臺(tái)。這樣可以用于各地區(qū)間進(jìn)行學(xué)習(xí)與交流，增加審計(jì)的公信力，盡量減少來自外界的干擾，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性與公允性。

[摘要]在我國，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇，即征與不征的選擇、是否開征新稅的選擇、稅種的選擇、關(guān)稅的選擇、國際稅收管轄權(quán)的選擇等。具體建議：修訂稅收實(shí)體法；完善稅收征管法；積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律；培養(yǎng)專業(yè)人才；加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對(duì)撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

一、國際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對(duì)Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對(duì)Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對(duì)的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個(gè)成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級(jí)會(huì)議，通過了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對(duì)的態(tài)度。

[摘要]在我國，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇，即征與不征的選擇、是否開征新稅的選擇、稅種的選擇、關(guān)稅的選擇、國際稅收管轄權(quán)的選擇等。具體建議：修訂稅收實(shí)體法；完善稅收征管法；積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律；培養(yǎng)專業(yè)人才；加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對(duì)撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

一、國際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對(duì)Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對(duì)Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對(duì)的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個(gè)成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級(jí)會(huì)議，通過了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對(duì)的態(tài)度。

摘要：手機(jī)和計(jì)算機(jī)的普及，再加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)商貿(mào)帶來了沖擊，商品交易不再受時(shí)間地點(diǎn)的限制，通過網(wǎng)絡(luò)可以隨時(shí)隨地購買到心儀的產(chǎn)品，這就是電子商務(wù)帶來的便利。與此同時(shí)，電子商務(wù)也存在諸多弊端，相關(guān)法律法規(guī)的制定跟不上形勢(shì)的變化，政府部門對(duì)電商平臺(tái)監(jiān)管不力，征管流程的不完善，以及稅務(wù)部門信息化程度不高等因素造成國家在對(duì)電商經(jīng)營主體征稅時(shí)困難重重，尤其是C2C這種電商模式，對(duì)納稅人不強(qiáng)制進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度大，造成稅款大量流失。文章首先闡述電子商務(wù)的發(fā)展情況，指出其在發(fā)展過程中存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：C2C;電子商務(wù);稅收征管;稅制要素

1我國電子商務(wù)發(fā)展情況

21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)不斷成熟，影響了人們的生活方式，改變了人們的消費(fèi)理念。得益于計(jì)算機(jī)、手機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)的發(fā)展基本形成了通過互聯(lián)網(wǎng)完成線上與線下物流配送貨物的模式。電子商務(wù)，簡而言之就是買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間里進(jìn)行商品交易的行為，它依托計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上交易，電商是促成交易實(shí)現(xiàn)的一種新型交易方式，從本質(zhì)上講，電商與傳統(tǒng)商貿(mào)幾乎沒有差別。由于參與主體的不同，電子商務(wù)又分為B2B、B2G、B2C和C2C四種形式。前兩種形式工商登記較為健全，尤其是B2B模式下，企業(yè)之間交易金額巨大，存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的需求，所以采購方會(huì)要求銷售方開發(fā)票，雙方根據(jù)發(fā)票入賬，正常繳稅，征稅較為規(guī)范。B2C和C2C是我國電子商務(wù)兩種重要的運(yùn)營模式，京東和淘寶分別采用的是這兩種模式。我國電子商務(wù)稅收問題也主要集中在這兩個(gè)領(lǐng)域，B2C電商納稅相對(duì)來說較為規(guī)范，主要問題還是集中在C2C，所以本文主要研究的是C2C模式下稅收征管問題。以淘寶網(wǎng)為例，作為中國目前為止最大的C2C電商平臺(tái)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2018年3月，淘寶店鋪僅個(gè)人賣家就高達(dá)967.98萬，2017年“雙十一”期間，僅“雙十一”當(dāng)天的銷售額就高達(dá)2539.7億元。可想而知，與960多萬家店鋪相匹配的年交易額也相當(dāng)可觀，如此巨大的交易額對(duì)國家稅收收入的貢獻(xiàn)卻不容樂觀，稅收流失問題嚴(yán)重。實(shí)際上電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易都是一種交易行為，只有方式的不同，沒有本質(zhì)區(qū)別。我國稅法明確規(guī)定只要有應(yīng)稅行為就要納稅，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易沒有本質(zhì)區(qū)別，也應(yīng)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣正常納稅。從公平角度來講，如果不對(duì)C2C模式下的經(jīng)營者強(qiáng)制征稅，那么對(duì)其他依法納稅的電商經(jīng)營主體來說很不公平。從行業(yè)監(jiān)管角度來說，C2C缺乏規(guī)范的行業(yè)監(jiān)管，很容易導(dǎo)致C2C電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量頻繁出現(xiàn)問題，給消費(fèi)者帶來損失。因此，從長遠(yuǎn)來看，需要加強(qiáng)對(duì)電商平臺(tái)的稅收征管，制定相關(guān)的法律法規(guī)，保障消費(fèi)者合法權(quán)益，培養(yǎng)規(guī)范、穩(wěn)健、有序的電子商務(wù)市場，保證國家稅收收入。

2C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的

2.1法律制度不健全。互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電子商務(wù)擴(kuò)張速度極快，但相關(guān)的稅收征管法律法規(guī)卻嚴(yán)重滯后，傳統(tǒng)的稅收征管方式很難和電商征稅契合，雖然按稅法規(guī)定，從事C2C電商的單位和個(gè)人均需納稅，但由于國家沒有出臺(tái)相關(guān)法律強(qiáng)制要求電商經(jīng)營主體進(jìn)行稅務(wù)登記，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體征稅時(shí)困難重重。而且，我國目前的稅收法律法規(guī)對(duì)電商環(huán)節(jié)中的稅制要素定義不夠準(zhǔn)確，現(xiàn)有的有關(guān)條例等級(jí)較低，達(dá)不到法律的層級(jí)，再加上地方政府不夠重視，所以施行效果一般。2.2稅制要素難以確定。稅制要素是稅收征管的依據(jù)，具體包括納稅主體、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)等。在C2C模式下，電商賣家一般不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記，不登記就可以不交稅，所以絕大部分個(gè)人賣家的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，納稅主體不能確定，征稅難度較大。征稅對(duì)象也不易確定，尤其是數(shù)字化、信息化產(chǎn)品，稅法沒有明確界定該產(chǎn)品屬于銷售商品、提供勞務(wù)還是屬于提供服務(wù)，這些交易信息非但不易獲取，真實(shí)性也難以判定。另外稅收還會(huì)涉及納稅地點(diǎn)的問題，是在交易發(fā)生地還是機(jī)構(gòu)所在地沒有明確的界定，由于電子商務(wù)沒有固定的交易場所，全國范圍內(nèi)都可進(jìn)行，賣家、結(jié)算方以及物流所在地可能都不一樣，納稅地點(diǎn)難以確定。2.3稅收征管流程存在缺陷。稅收征管流程包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款繳納和稅務(wù)檢查。我國目前并沒有明確的自然人稅務(wù)登記制度，C2C電商個(gè)人賣家往往沒有實(shí)體店，更不需要工商登記，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取準(zhǔn)確真實(shí)的涉稅信息。由于是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行交易，缺乏紙質(zhì)憑證。傳統(tǒng)的納稅申報(bào)包括自主申報(bào)、代扣代繳或核定征收三種形式，由于C2C稅務(wù)登記制度不健全，又缺乏真實(shí)有效的交易憑證，如果納稅人自主申報(bào)，其提供的涉稅信息真實(shí)性難以確定，而如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，搜集資料并核實(shí)涉稅信息，成本較高。稅務(wù)檢查同樣存在取證難的問題，沒有全面準(zhǔn)確的稅務(wù)憑證做基礎(chǔ)，稅務(wù)檢查無法實(shí)現(xiàn)，再加上我國C2C電商經(jīng)營主體龐大，而基層的稅務(wù)人員、財(cái)力、物力都較為匱乏，使稅務(wù)檢查效果無法得到保證。2.4稅收人員電商業(yè)務(wù)水平較低。C2C電子商務(wù)具有電子信息化的特點(diǎn)，這種特殊的交易方式使得納稅人易于隱藏和篡改交易信息，這些涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)最有效的征管資源，由于稅務(wù)人員主要精通傳統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)，對(duì)新興的電子商務(wù)業(yè)務(wù)知之甚少，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員和納稅人之間信息明顯不對(duì)稱，納稅人更加了解自身的信息，這給電子商務(wù)征稅也帶來了更多的難題。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對(duì)撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

一、國際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對(duì)Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對(duì)Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對(duì)的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個(gè)成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級(jí)會(huì)議，通過了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對(duì)的態(tài)度。

歐盟對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對(duì)通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

在我國當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新過程中經(jīng)常遇到以下一些基本理論問題的研究。

一、征稅根據(jù)問題的新思路

國家征稅的依據(jù)是什么？在社會(huì)主義條件下為什么還要征稅？有的學(xué)者認(rèn)為，國家的征稅是憑著國家政治權(quán)力，實(shí)現(xiàn)國家職能的需要，規(guī)定公民和法人依法無償?shù)?、固定地、?qiáng)制性地向國家或政府繳納稅收的義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)國家的安全和公共秩序，滿足公眾的利益和為公眾謀福利，使納稅人一方面負(fù)有納稅的義務(wù)，另一方面也享受公共的權(quán)益。還有的學(xué)者認(rèn)為，稅收是納稅人為獲得國家提供的安全保護(hù)和公共秩序等公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的一種代價(jià)。國家與納稅人之間是一種利益的交換關(guān)系。筆者認(rèn)為，社會(huì)主義條件下仍然征稅的依據(jù)或理由主要是：1.社會(huì)主義政權(quán)的存在和強(qiáng)大，國家職能作用的充分發(fā)展，需要稅收和稅法；2.按照社會(huì)生產(chǎn)與再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品的分配與再分配，尤其是社會(huì)總產(chǎn)品的扣除規(guī)律，需要稅收的存在；3.為了正確處理國家與各種經(jīng)濟(jì)形式之間的分配關(guān)系，要有稅收的存在；4.社會(huì)主義社會(huì)要運(yùn)用價(jià)值規(guī)律發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)，要有稅收的存在；5.稅收是國家組織財(cái)政收入主要的和最好的形式，國家財(cái)政的存在需要稅收；6.稅收是歷史不可回避的產(chǎn)物，社會(huì)主義社會(huì)也必須繼承改革和發(fā)展。

二、稅收法定標(biāo)準(zhǔn)與依法治稅的結(jié)合

究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)來征稅，也存在兩種思想觀念和衡量標(biāo)準(zhǔn)。一種是以權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)征稅帶有極大的任意性。另一種是以法律為標(biāo)準(zhǔn)，按照國家制定的法律法規(guī)為征稅的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)任意征稅是一種限制。該標(biāo)準(zhǔn)被稱之為稅收法定主義和依法治稅論。

稅收法定主義的基本內(nèi)容包括：稅種的開征必須由法律規(guī)定，沒有法律規(guī)定，國家不能征稅；稅收的構(gòu)成要素法定化，稅種的構(gòu)成必須在法律中明確，行政機(jī)關(guān)不得任意征稅和減免稅收；征稅機(jī)關(guān)必須按程序征稅，納稅人必須依法納稅，對(duì)稅務(wù)爭議有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)；征稅程序必須由法律事先規(guī)定，稅收稽查要依法進(jìn)行，稅務(wù)爭議也必須由法律來解決，行政機(jī)關(guān)尤其是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)無征稅的自由裁量權(quán)。此外，稅收法定主義還要求對(duì)稅法的解釋從嚴(yán)，不得擴(kuò)大解釋，不得類推適用。稅收法定主義的觀點(diǎn)具有進(jìn)步意義，也是依法治稅的理論根據(jù)之一。

摘要]為了應(yīng)對(duì)加入WT0之后的種種挑戰(zhàn)，我國迫切需要構(gòu)建以稅收基本法為核心的完整稅法體系，進(jìn)一步完善實(shí)體稅法，強(qiáng)化程序稅法，努力提升稅法的協(xié)調(diào)性、可操作性，提高稅法級(jí)次。從某種意義上說，稅法體系的重新構(gòu)建是我國經(jīng)濟(jì)法律制度能否適應(yīng)加入WT0后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的一個(gè)決定性因素。

[關(guān)鍵詞]稅法體系；稅收基本法；稅收程序法

一、完善我國稅法體系的必要性

20年來，我國稅法建設(shè)的成就是有目共睹的。但是，毋庸諱言，我們的稅法體系仍然不夠完善。其根本原因之一是歷次的稅收改革，都是從經(jīng)濟(jì)的角度考慮如何更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，而沒有從法律的角度探討如何更好地構(gòu)建一個(gè)完整、系統(tǒng)、公正、有效的稅法體系?，F(xiàn)行稅法體系的弊端越來越明顯，難以適應(yīng)加入WT0之后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮。

第一，各單行稅法松散排列，相互之間協(xié)調(diào)性差的情況沒有根本性改變，稅法體系不夠完整，特別是缺少一部能夠?qū)Ω鲉涡卸惙ㄆ鸾y(tǒng)領(lǐng)、約束作用的基本稅法。

第二，中央與地方的稅收立法權(quán)及稅收管理權(quán)劃分沒有從法律上得到明確，新稅制在增加中央稅收收入的同時(shí)，沒有建立相應(yīng)的地方稅法體系，這成為中央與地方一系列稅收利益磨擦的重要原因。

鄧小平同志曾說過：“我們的政府是人民的政府，應(yīng)以人民高興不高興、人民答應(yīng)不答應(yīng)、人民滿意不滿意作為政府施政的目標(biāo)。”黨的十六大也明確提出，要“建立公共服務(wù)型政府”。因此，積極探索行政體制改革的新路子，創(chuàng)建服務(wù)型機(jī)關(guān)成為當(dāng)前各級(jí)政府機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)之一。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，新征管法及其實(shí)施細(xì)則，賦予了我們優(yōu)化稅收服務(wù)、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。這些都促使我們必須認(rèn)真思考如何建設(shè)以納稅人為中心的服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，為納稅人提優(yōu)質(zhì)、高效、便捷、可靠的服務(wù)。作為承擔(dān)著稅收征管主體任務(wù)的稅務(wù)管理部門，建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，意味著從單純執(zhí)法者向政府稅收公共管理、服務(wù)部門的角色轉(zhuǎn)變，這需要我們?cè)谌粘９芾砉ぷ髦幸钊胴瀼亍叭齻€(gè)代表”的重要思想，充分體現(xiàn)為人民服務(wù)的宗旨，真正樹立起以公共服務(wù)為導(dǎo)向的稅收管理理念，即從相信絕大多數(shù)納稅人的角度出發(fā)，重新調(diào)整和設(shè)計(jì)自身的工作思路，積極謀求征納關(guān)系的良性互動(dòng)。

一、樹立以納稅人為中心的稅收服務(wù)理念

新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》將保護(hù)納稅人的合法權(quán)益及為納稅人服務(wù)提高到了非常重要的地位，其中直接涉及到保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款就增加了近30個(gè)，還有多個(gè)條款通過規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為來保障納稅人的權(quán)益，這在我國稅收史上是僅有的。對(duì)此，國家稅務(wù)總局曾明確提出：稅務(wù)工作要實(shí)現(xiàn)從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，這是稅務(wù)工作根本思路的重要變革。要建立服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)克服在長期“監(jiān)督打擊型”環(huán)境下所養(yǎng)成的思維方式和運(yùn)作程式，積極探索建立以“納稅人為中心”的稅收服務(wù)體系，以滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)工作職能轉(zhuǎn)變的要求，確保稅收經(jīng)濟(jì)決策效率和公共服務(wù)水平的顯著提高。

《征管法》指出：稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借社會(huì)公共權(quán)力，依照法律、行政法規(guī)，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。按照現(xiàn)代行政學(xué)的觀點(diǎn)，公共政府是由廣大納稅人雇傭并為納稅人服務(wù)的政府，其運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)由廣大納稅人提供，公共政府的重點(diǎn)不是“治民”，而是“治官”，它不是強(qiáng)調(diào)政府要維護(hù)和執(zhí)行法律的秩序，而是政府本身要服從法律體系的嚴(yán)格約束。納稅人繳稅是一種消費(fèi)行為，是向政府購買公共商品或服務(wù)，換言之，只要納稅人依法繳納了稅款，便擁有了向政府部門索取公共商品和服務(wù)的權(quán)利，即政府依法取得了稅款，便負(fù)有向納稅人提供公共商品或服務(wù)的義務(wù)。因此，政府應(yīng)當(dāng)是為全體納稅人服務(wù)的政府，稅收的性質(zhì)決定了納稅人是稅收管理工作的中心，稅務(wù)部門是國家為納稅人設(shè)定的涉稅服務(wù)政府機(jī)構(gòu)。政府為納稅人提供的公共商品和服務(wù)包羅萬象，其中包含稅務(wù)部門提供的涉稅交易服務(wù)。要切實(shí)把政府和納稅人擺在平等地位來對(duì)待，這種關(guān)系既不是封建社會(huì)的“官民關(guān)系”，也不是“主仆關(guān)系”，而是一種對(duì)等關(guān)系，只有調(diào)整好政府部門的征稅意識(shí)，才能擺正我們稅務(wù)干部的心態(tài)，理清工作思路，切實(shí)實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變。

當(dāng)然，我們強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)決不是要淡化執(zhí)法，稅收管理服務(wù)體系的建立與嚴(yán)格執(zhí)法并不矛盾，二者相互包容、相互促進(jìn)。從大的方面講，服務(wù)與執(zhí)法是一致的，我們強(qiáng)調(diào)服務(wù)的對(duì)象是依法繳稅的納稅人，只有依法嚴(yán)厲打擊少數(shù)偷、逃、抗、騙稅者，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，才能保護(hù)多數(shù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益，為他們提供公平、公正的競爭環(huán)境，公正執(zhí)法、依法治稅是高層次和更準(zhǔn)確的服務(wù)，如果在建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的過程中放松了依法治稅思想，放松了對(duì)不法行為的依法制裁，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅職責(zé)就成了空談，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)也成了紙上談兵，無法真正兌現(xiàn)。

二、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循的原則

摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>