導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇新稅法稅率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25％，相對(duì)于現(xiàn)行兩部稅法33％的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。

公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。稅率的確定主要是考慮到對(duì)一直承擔(dān)高稅負(fù)的內(nèi)資企業(yè)減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，2008年實(shí)施新稅法后，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年財(cái)政減收將更大一些，但還在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。

同時(shí)，新稅法也考慮到了國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平。當(dāng)前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6％，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))的平均稅率為26.7％。而我國(guó)新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國(guó)際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。

焦點(diǎn)二：優(yōu)惠政策風(fēng)向大轉(zhuǎn)

新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。

經(jīng)過(guò)整合的新優(yōu)惠政策對(duì)微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20％的優(yōu)惠稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15％的優(yōu)惠稅率。草案保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

焦點(diǎn)三：五年“過(guò)渡期”

為緩解新稅法的出臺(tái)給部分老企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)增加的影響，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。

具體講，對(duì)于按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

焦點(diǎn)四：明確免稅收入

免稅收入指的是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。新稅法中，包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，規(guī)定為“免稅收入”，明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金等屬于財(cái)政性資金收入。

焦點(diǎn)五：強(qiáng)化反避稅

新企業(yè)所，導(dǎo)稅法還對(duì)特別納稅進(jìn)行了調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭(zhēng)日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化，防范避稅地避稅，核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。

焦點(diǎn)六：“納稅人”概念新標(biāo)準(zhǔn)

大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。按照這一國(guó)際通行做法，新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。同時(shí)，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復(fù)征稅，新稅法同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用于本法。

篇2

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）將于2008年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，*年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

1 新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過(guò)程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來(lái)，倍受社會(huì)各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

四是提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來(lái)降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來(lái)，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問(wèn)題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問(wèn)題

第一，對(duì)財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國(guó)的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測(cè)算，在過(guò)渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國(guó)家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國(guó)的財(cái)政必須面對(duì)兩個(gè)問(wèn)題：一是正在來(lái)臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國(guó)政府也曾經(jīng)連續(xù)通過(guò)發(fā)行國(guó)債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國(guó)債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過(guò)增加稅收或者減支與增稅并舉來(lái)彌補(bǔ)。

第二，對(duì)財(cái)政體制的影響?，F(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對(duì)財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會(huì)向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會(huì)引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國(guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會(huì)加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

篇4

據(jù)統(tǒng)計(jì)，1381家公司中，所得稅稅率為33％的有654家，占比為48％；稅率為15％的公司有549家：另有178家公司享受各種優(yōu)惠稅率；剩余公司有的是免稅為零，有的是先征后返，有的未披露。

654家稅率為33％的公司中，剔除掉中報(bào)虧損的公司后，有650家公司。這550家公司，2006中報(bào)所得稅總額為322.16億元，凈利潤(rùn)總額為691.81億元，加權(quán)平均每股收益為0.1683元。

如果按企業(yè)所得稅法草案規(guī)定的稅率25％計(jì)算，則550家公司2006中報(bào)所得稅總額為244.05億元，降低了32％：凈利潤(rùn)總額為769.91億元，增加了11％：加權(quán)平均每股收益為0.1873元，整體提升11.29％。

抵扣比例增加稅基縮小

兩稅合并，除了稅率將從33％降低到25％外，所得稅應(yīng)納稅所得額可抵扣項(xiàng)目比例的增加也會(huì)給全體上市公司的業(yè)績(jī)帶來(lái)正面影響。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授、中國(guó)稅務(wù)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富表示，新稅法在應(yīng)納稅所得額的抵扣項(xiàng)目方面變化較大。主要是提高了應(yīng)納稅所得額可以抵扣項(xiàng)目的計(jì)算比例，由此降低了內(nèi)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，即降低了所得稅的稅基。 安體富具體解釋，此次抵扣項(xiàng)目的變化有幾個(gè)主要方面。一是取消了內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度。目前，內(nèi)資企業(yè)稅前工資采取了訓(xùn)稅工資制度，即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，超過(guò)部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)等都統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除。而取消該制度后，企業(yè)真實(shí)合理的工資都可以在稅前掘?qū)嵖鄢?，這就直接降低了所得稅的稅基，從而提高了企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

國(guó)泰君安金融分析師伍永剛也表示，銀行類薪水偏高的上市公司由于實(shí)行計(jì)稅工資制度等因素的影響，實(shí)際稅率多高于33％，有些甚至超過(guò)了40％?？梢怨烙?jì)，一旦實(shí)行新稅法，此類公司將留下更多“真金白銀”。

抵扣項(xiàng)目的第二個(gè)變化則是取消了對(duì)研發(fā)費(fèi)用的抵扣條件。安體富介紹，目前的稅法也允許在稅前抵扣研發(fā)費(fèi)用，但是附有條件，新稅法則將取消條件限制，只要企業(yè)有研發(fā)費(fèi)用，都可以按150％的比例來(lái)抵扣。

此外，所得稅法草案還提高了廣告、捐贈(zèng)等項(xiàng)目的稅前抵扣比例。

已享優(yōu)惠公司需具體分析

除了不得高稅率公司，兩市之中還有不少公司享受著優(yōu)惠稅率，如深圳、上海浦東的一些企業(yè)，其中，稅率15％的公司占到大多數(shù)。專家指出，對(duì)于該部分公司，兩稅合并對(duì)業(yè)績(jī)的影響需根據(jù)其享受優(yōu)惠稅率的具體原因來(lái)具體分析。

安體富舉例，如果單純是因?yàn)槠渫赓Y性質(zhì)而享受優(yōu)惠，那么在過(guò)渡期結(jié)束以后，將不能再有優(yōu)惠稅率；如果其為高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，那么仍然能享受15％的優(yōu)惠稅率。

平安證券的研究報(bào)告則指出，對(duì)于實(shí)際執(zhí)行優(yōu)惠稅率或者免稅的上市公司來(lái)說(shuō)，業(yè)績(jī)?cè)诙愂諆?yōu)惠執(zhí)行期內(nèi)沒(méi)有多少影響，而如果優(yōu)惠期滿，因?yàn)樗枚惗惵式y(tǒng)一為25％，比原先的33％低得多，相對(duì)而言，仍然對(duì)公司有利。

行業(yè)受益冷暖不均

兩稅合并對(duì)上市公司整體是好消息，但是，具體到各個(gè)行業(yè)又是冷暖不均。

一般來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)行業(yè)、國(guó)家政策限制行業(yè)如銀行、俐鐵、釀酒、煤炭等相關(guān)行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大多高于25％，其中不少上市公司都高于33％。研究人士指出，此類公司一旦執(zhí)行新稅率，行業(yè)業(yè)績(jī)勢(shì)必提高。

以酒類上市公司為例。瀘州老窖2006年上半年所得稅為9462萬(wàn)元，貴州茅臺(tái)約3.38億元，五糧液更是高達(dá)4.20億元。山兩汾酒有關(guān)工作人員就對(duì)表示，如果稅率降低到25％，對(duì)公司肯定是個(gè)利好。資料顯示，山西汾酒2006年上半年所得稅約1.03億元，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.54億元。 不過(guò)，對(duì)于行業(yè)實(shí)際稅負(fù)接近25％的有關(guān)行業(yè)如造紙行業(yè)則影響不大，交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、汽車等行業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于25％的行業(yè)，并不能享受兩稅合并的好處。不過(guò)，券商研究報(bào)告指出，對(duì)于上述行業(yè)內(nèi)實(shí)際所得稅稅率高于25％的公司來(lái)說(shuō)，將從中受益。

而稅法向利技、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策取向依然沒(méi)有改變。安體富指出，新稅法提高了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠范圍。

按現(xiàn)行規(guī)定，只有在國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，而新稅法則擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍，只要企業(yè)是經(jīng)過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)論是否在開發(fā)區(qū)內(nèi)，都可以享受15％的優(yōu)惠稅率。

篇5

    論文關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 要點(diǎn)

    《企業(yè)所得稅法》(下稱新稅法)及其實(shí)施條例(下稱條例)于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱原稅法、原條例)及其實(shí)施細(xì)則。

    新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一優(yōu)惠政策,并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策,分別上升到法律和行政法規(guī)的層次,增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度,談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

    一、重新定義納稅人

    1.“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定,顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外 國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！痹摱x表明新稅法是一部法人所得稅 法律,把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人,只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅,這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是,依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司,依照外國(guó)法律法規(guī)成 立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 。

    2.采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn),來(lái)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定:“本法所稱居 民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 境內(nèi)的企業(yè)。”條例第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！边@就表明,無(wú)論企業(yè) 在哪里注冊(cè),只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ,都是我國(guó)居民企業(yè),從而有利于防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。

    3.以法人納稅原則,改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件,導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則,第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！睏l例第一百二十五條規(guī)定:“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行 制定。”這是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革,它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人,不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是,由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配,有待部門規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。

    二、統(tǒng)一稅率

    原稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額,按應(yīng)納稅所得額計(jì)算,稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率30%,地方所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算,稅率為3%。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ,或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。

    新稅法規(guī)定,區(qū)分不同情況適用兩種稅率,總體稅賦水平比原來(lái)有所降低:一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%;二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

    三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則

    (一)收入方面

    1.收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”;原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”;原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”,該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

    2.收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類,其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇,原稅法沒(méi)有該類別。條例第七條規(guī)定:“收入總額 中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”進(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。

    3.收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,分別對(duì)不同來(lái)源和種類的收入,逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。

    (1)利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。可見,只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利,不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入,稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬,更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中,由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致,可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。

    (2)分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的 ,分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定:“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī), 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”該規(guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 (3)視同銷售。條例第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外?！币皇墙鉀Q了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷售,外資企 業(yè)不視同銷售,從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè),以及不必要的時(shí)間差異問(wèn)題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類似業(yè)務(wù)的視同銷售。如《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào))規(guī)定,內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)),外商投資的開發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷售。

    (二)虧損彌補(bǔ)方面

    原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目,又有免稅項(xiàng)目,其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí),按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得,但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損(見 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào))。

    新稅法第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?！?條例第十條規(guī)定:“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！惫P者認(rèn)為,該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的,體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨,真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。

    四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革,彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念

    新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法,變化較大的主要有以下幾項(xiàng):

    1.工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。”該規(guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié),長(zhǎng)期以來(lái)因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問(wèn)題得到根本 解決,同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照不超過(guò)工資薪 金總額的14%和2.5%扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來(lái)的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金;職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來(lái)的1.5%提高 到2.5%;條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件,企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除,而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14%的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分,也可以稅前扣除。

篇6

[關(guān)鍵詞]外資企業(yè)；新舊稅法；過(guò)渡期

外資企業(yè)要想順利通過(guò)新舊稅法過(guò)渡期，筆者認(rèn)為首要任務(wù)應(yīng)明確兩者的差異，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合外資企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)籌劃。

一、新舊稅法納稅人和征稅范圍的差異及注意事項(xiàng)

(一)原外資稅法

外商投資企業(yè)的納稅義務(wù)人可分為兩部分，各自的征稅范圍如下：

第一類為外商投資企業(yè)，其屬于中國(guó)“居民”，負(fù)有全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外所得全部負(fù)有納稅義務(wù)。

第二類為外國(guó)企業(yè)，其屬于非中國(guó)“居民”，負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅對(duì)來(lái)源于境內(nèi)所得納稅。

(二)新稅法規(guī)定

新稅法納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。

(三)新舊過(guò)渡期注意事項(xiàng)

過(guò)去一些企業(yè)為規(guī)避我國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊(cè)登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，也就是通常所說(shuō)的“假外資”。根據(jù)新稅法，同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，雖然在外國(guó)(地區(qū))注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。因此，通過(guò)以上方式達(dá)到少納稅的目的已經(jīng)變得不再現(xiàn)實(shí)。

二、新舊稅法稅率的差異及注意事項(xiàng)

(一)原外資稅法

1、一般規(guī)定

外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)稅率30％、地方所得稅3％，總稅負(fù)是33％。

2、預(yù)提所得稅20％(自2000年1月1日減按10％)

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)采用預(yù)提所得稅形式。

3、稅收優(yōu)惠

在原稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于特定地區(qū)直接投資、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”和鼓勵(lì)、引導(dǎo)外商向能源、交通、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠中“五免五減半”中均涉及稅率的優(yōu)惠，表現(xiàn)形式為15％、24％、10％、12％等。

(二)新稅法及實(shí)施條例規(guī)定

居民企業(yè)統(tǒng)一基本稅率是25％；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，但取得的所得和場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，而且來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，這部分的稅率適用20％的稅率。外國(guó)企業(yè)，未設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，但是來(lái)源于境內(nèi)的所得適用稅率20％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)新舊稅法過(guò)渡期注意事項(xiàng)

1、稅率的正確選擇

國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題作了具體明確，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。所以在過(guò)渡期一定準(zhǔn)確掌握稅收政策的規(guī)定，按規(guī)定稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、優(yōu)惠稅率適用范圍

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)不再有地區(qū)的限制，只要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門認(rèn)定，可按15％的稅率申報(bào)。

3、注意優(yōu)惠期限

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

三、新舊稅法扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的差異及注意事項(xiàng)

(一)原外資稅法

1、職工的工資和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，工資據(jù)實(shí)扣除，福利費(fèi)不得超過(guò)工資總額的14％，一般不采用計(jì)提制。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金三項(xiàng)基金和按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等基金，在稅前扣除。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

2、廣告費(fèi)：產(chǎn)告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除

3、交際應(yīng)酬費(fèi)

工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等年銷貨凈額1500萬(wàn)元以下部分不超過(guò)5‰，1500萬(wàn)元以上部分不超過(guò)3‰；旅店業(yè)、飲食業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等服務(wù)企業(yè)年業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下部分不超過(guò)10‰，500萬(wàn)元以上部分不超過(guò)5‰。

4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用

當(dāng)年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10％以上，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

5、捐贈(zèng)支出：實(shí)行據(jù)實(shí)扣除

(二)新稅法及實(shí)施條例規(guī)定

1、工資薪金及其它相關(guān)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、廣告費(fèi)

廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

5、捐贈(zèng)支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(三)注意事項(xiàng)

1、工資薪金及其他相關(guān)費(fèi)用

新稅法強(qiáng)調(diào)工資薪金的合理性，合理的支出不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。福利費(fèi)兩者實(shí)現(xiàn)了趨同，不再采用計(jì)提制，但不得超過(guò)工資總額的14％；工會(huì)經(jīng)費(fèi)新稅法規(guī)定撥繳，所以今后不應(yīng)單純考慮計(jì)提。還應(yīng)該撥繳；職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)比例部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、廣告費(fèi)

原外商投資企業(yè)沒(méi)有比例限制，自2008年開始有比例限制。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

考慮到業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，比照國(guó)際慣例，采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法。即采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，其中較低標(biāo)準(zhǔn)作為扣除限額。

4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用

根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用更加細(xì)化，研究階段一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不同情況不同處理。

5、捐贈(zèng)支出

注意增加了限額，所以企業(yè)擬在2007年末和2008年初進(jìn)行捐贈(zèng)。可盡量選擇在2007年度進(jìn)行。

四、新舊稅法其他差異及應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)優(yōu)惠時(shí)間的選擇

原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，實(shí)施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅起始日的新辦法，所以在今后一些企業(yè)用推遲獲利年度來(lái)避稅的問(wèn)題也變得不再現(xiàn)實(shí)。

(二)指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人

由于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn)，稅收管理難度大，稅款易于流失，原外資法雖也有這方面的規(guī)定，但為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭(zhēng)搶稅源的手段，實(shí)施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，，必須是以下幾種特定情形：

1、預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

2、沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的；

3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

(三)關(guān)聯(lián)方的合理調(diào)整方法

對(duì)于關(guān)聯(lián)方的界定兩者沒(méi)有差異，但是對(duì)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

1、原外資規(guī)定可采用四種方法

(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；(2)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整；(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整；(4)在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理方法進(jìn)行調(diào)整，例如限定應(yīng)有最低限度利潤(rùn)率的方法等。

2、新稅法轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法

(1)可比非受控法；(2)再銷售價(jià)格法；(3)成本加成法；(4)交易凈利潤(rùn)法；(5)利潤(rùn)分割法；(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

(四)受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則

為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)，新稅法從以下三個(gè)方面進(jìn)行了明確。

一是明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50％以上股份；居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到前一項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

二是明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實(shí)際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。

三是明確中國(guó)居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

五、2007年度匯算清繳應(yīng)注意的事項(xiàng)

(一)政策必須掌握準(zhǔn)確，在2007年度匯算清繳中仍適用原外資法的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范填報(bào)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅申報(bào)表》。

(二)合理進(jìn)行納稅籌劃

在新舊稅法過(guò)渡期，企業(yè)應(yīng)合理進(jìn)行納稅籌劃以降低企業(yè)的納稅成本。

1、發(fā)票索取時(shí)間的籌劃

比如某外資企業(yè)在2007年12月28日發(fā)生了一筆公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，由于種種原因取得的為2008年1月1日開具的收據(jù)，建議企業(yè)一定索取2007年度的票據(jù)，以免2008年度超過(guò)捐贈(zèng)限額而需進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、成本、費(fèi)用巧籌劃

篇7

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜?duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。

1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。

其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來(lái)的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃?？刹捎玫拇胧┯校孩偬岣呗毠すべY， 超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％?！秾?shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元，其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下，又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn)，當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬(wàn)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

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篇8

1.1有關(guān)納稅義務(wù)人的界定新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2納稅義務(wù)的范圍新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。

1.3稅率的變化新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.4納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

1.5強(qiáng)化了反避稅條款新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

2.1降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。

其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)

一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

2.3有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力從短期看，稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面，

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

2.4有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。

2.5對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。

3新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來(lái)的益處。

3.1利用稅前扣除籌劃稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃。可采用的措施有：①提高職工工資，超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2企業(yè)組織形式的籌劃由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％?！秾?shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。新晨

通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元，其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下，又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn)，當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬(wàn)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂平.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].科技信息.2009,(07)：64-65.

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅；電力企業(yè)；稅務(wù)籌劃

Abstract: the implementation of the 2008 "enterprise income tax law", the power enterprise tax environment has changed a lot. Tax reduction and tax preferential policy of tax of electric power enterprises, this paper takes Huadian Laizhou Power Generation Co. Ltd. as an example of power enterprises under the new tax law tax planning to do a new discussion.

Keywords: enterprise income tax; tax planning of electric power enterprises;

中圖分類號(hào)：DF432.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

一、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的背景

從2008 年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》開始正式實(shí)施，稅法制定的目標(biāo)是公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)，保證國(guó)家財(cái)政的完成，用稅收調(diào)節(jié)手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力企業(yè)作為各地的重點(diǎn)稅源單位，這必將對(duì)其產(chǎn)生重大的影響。與原有稅法相比，新稅法最大的一個(gè)改變是實(shí)行了兩稅合并，核心內(nèi)容就是稅率。根據(jù)草案，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25% ,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20 %的照顧性稅率。其目的在于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。根據(jù)測(cè)算，在現(xiàn)行稅收政策下，扣除稅收優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均為25 %左右,而外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均僅12 %左右。對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于電力企業(yè)暫不對(duì)外開放，都是內(nèi)資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數(shù)外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內(nèi)資企業(yè)，所以對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法的實(shí)施將顯著降低整個(gè)行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。

與以往的稅法相比，新稅法還確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，大力促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能。這種稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)傾向，對(duì)做為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供了新的稅務(wù)籌劃空間。

二、完善我國(guó)電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體構(gòu)想

(一) 工薪扣除辦法與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

對(duì)于工資支出，稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

由于稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出要據(jù)實(shí)扣除，因此應(yīng)付職工薪酬只能按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求合理預(yù)計(jì)，并做好納稅調(diào)整，準(zhǔn)確核算因時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延所得稅金額。電力企業(yè)可考慮適當(dāng)提高工人工資，給職工的伙食補(bǔ)貼改為提供就餐機(jī)會(huì)，適當(dāng)開辦職工醫(yī)療健身保證費(fèi)，建立職工教育基金，由于這些費(fèi)用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業(yè)減少稅負(fù)。

稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100 %加計(jì)扣除，電力企業(yè)本身背負(fù)著重要的社會(huì)責(zé)任，所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)技術(shù)性不強(qiáng)，對(duì)身體條件要求不高的崗位，可以適當(dāng)安排殘疾人就業(yè)，這樣不僅可以增加薪金扣除，還可以產(chǎn)生良好的社會(huì)效應(yīng)，工會(huì)等相關(guān)部門對(duì)此應(yīng)予以統(tǒng)計(jì)，并向稅務(wù)部門提交有關(guān)資料。

(二) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

1．利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面做避稅籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題，而其中最關(guān)鍵的問(wèn)題就是折舊年限。客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成份，為避稅籌劃提供了可能?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

新稅法第三十二條規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。電力行業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型行業(yè)，電力設(shè)備的技術(shù)發(fā)展進(jìn)步很快，這時(shí)就可以利用稅法規(guī)定進(jìn)行加速折舊，遞延繳納所得稅。

2．利用壞賬損失處理進(jìn)行避稅籌劃

稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的,但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。

(三) 特別納稅調(diào)整辦法與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

2008年新企業(yè)所得稅法所做的大的調(diào)整之一，是專門設(shè)了一章有關(guān)反避稅內(nèi)容的規(guī)定,即第六章“特別納稅調(diào)整”,將以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅措施延伸到了內(nèi)資企業(yè)。新稅法所做的特別納稅調(diào)整，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了兩方面重要影響，1 原來(lái)所用的常規(guī)避稅方法在縮小，2 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和壓力在加大企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和壓力的加大主要源于兩方面:一是一般反避稅條款涉及的不可預(yù)知性；二是避稅非零成本的出現(xiàn)。

電力企業(yè)作為集團(tuán)企業(yè)，其主業(yè)與三產(chǎn)業(yè)方面構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，在以后的稅務(wù)籌劃中，它們之間業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作應(yīng)受到特別的關(guān)注。三產(chǎn)業(yè)為主業(yè)提供商品及勞務(wù)時(shí)，其定價(jià)應(yīng)合理。出售給子公司的電價(jià)應(yīng)合理，如果出售電價(jià)低于購(gòu)電成本，應(yīng)有合理的解釋，定價(jià)依據(jù)經(jīng)得起調(diào)查。因?yàn)殡妰r(jià)是政府管制，而且存在不同用電類別之間的交叉補(bǔ)貼，在制定綜合電價(jià)時(shí)各類別的電量比例要求真實(shí)、可靠。

在此可以積極運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)制”,最大限度地降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。預(yù)約定價(jià)制的實(shí)質(zhì)是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)施的事前判定，對(duì)節(jié)約納稅成本具有重要意義。

由于避稅非零成本的出現(xiàn)，企業(yè)能否按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)的資料，還將影響企業(yè)的切身利益。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)因被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整并要求補(bǔ)繳稅款時(shí)，如果企業(yè)已按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了有關(guān)資料的，可僅按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加計(jì)5個(gè)百分點(diǎn)。可見，主業(yè)加強(qiáng)與三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作，對(duì)改善電力企業(yè)的納稅籌劃環(huán)境也具有重要的意義。

(四) 稅收優(yōu)惠政策與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

1．基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力設(shè)施建設(shè)作為重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目之一，其收益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新的合理核算，以更好的享受所得稅優(yōu)惠政策。

2. 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15 %的優(yōu)惠稅率，這是新稅法保留的唯一一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍。電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，如何積極發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠是再投資需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。如果從稅收角度出發(fā)，電力企業(yè)主業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮投資利用新能源、高效節(jié)能和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，多經(jīng)企業(yè)投資也應(yīng)首先考慮上述領(lǐng)域，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策，一直為電力企業(yè)所普遍享受，新稅法不僅保留了此項(xiàng)優(yōu)惠政策，而且在范圍上還有所擴(kuò)大，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，這就為電力企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造提供了更大的稅收籌劃空間。

3. 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅法第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。在08 版《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》明確指出，利用工業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓，利用農(nóng)作物秸稈及殼皮生產(chǎn)的電力所產(chǎn)生的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90 %計(jì)入當(dāng)年收入總額。

這個(gè)優(yōu)惠政策的實(shí)施，為各個(gè)發(fā)電集團(tuán)來(lái)說(shuō)提供了一個(gè)巨大的稅收籌劃空間。發(fā)電企業(yè)新建電廠時(shí)，可以依附于各工業(yè)企業(yè)，綜合利用工業(yè)企業(yè)的附屬物發(fā)電。這一方面可以減少發(fā)電的原料成本，另一方面也可以減少納稅額，為企業(yè)節(jié)約更多的開支。

4. 西部地區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)原已享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予了5 年過(guò)渡期照顧。享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

電力作為一種具有明顯的公用事業(yè)性質(zhì)的、特殊的商品和服務(wù)，它的普遍服務(wù)的功能十分突出。因此，我國(guó)的電力企業(yè)，尤其是在廠網(wǎng)分開后的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，提供電力普遍服務(wù)是我國(guó)建立和諧社會(huì)的需要，這就要求電力企業(yè)在滿足社會(huì)效益目標(biāo)的前提下，再來(lái)追求企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，我們要避免為節(jié)稅而破壞企業(yè)的正常發(fā)展行為，這就要求電力企業(yè)稅收籌在嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的情況下，服從于電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的原則，以促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2] 王振川. 淺談企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響[J]. 西安社會(huì)科學(xué). 2009(03)

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；兩稅合一；外資企業(yè)；差異

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）05-0195-02

1 新舊企業(yè)所得稅法差異

新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新所得稅法），新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來(lái)的稅率由33%降為25%；三是修改了原來(lái)的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對(duì)老企業(yè)規(guī)定了五年的過(guò)渡期。具體說(shuō)來(lái)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國(guó)際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

（2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國(guó)家稅源流失現(xiàn)象。

（3）應(yīng)稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源，從而避免企業(yè)漏記收入。

（4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。第二，替代。①現(xiàn)行稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益；②新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過(guò)渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過(guò)渡性照顧期，逐步過(guò)渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

（5）增加了反避稅條款。面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)

作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。

2 所得稅兩稅合一對(duì)外資企業(yè)的影響

在改革開放30 年后的今天，我國(guó)實(shí)施的稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資會(huì)有一些影響，但影響不會(huì)太大,原因主要有以下幾個(gè)方面:

(1)從世界范圍的實(shí)踐來(lái)看,稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的影響作用是有限的。

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素，一個(gè)潛在的巨大的市場(chǎng)是吸引外資的首要因素;二是政局和法律因素。政局的穩(wěn)定與否直接影響投資的安全性，而健全的法律又使投資者的權(quán)益和收益得到有效保護(hù)；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢(shì)因素，包括勞動(dòng)力、資源賦等。我國(guó)巨大的市場(chǎng)，穩(wěn)定和諧的政局和健全日益完善的法律體系，廉價(jià)和高素質(zhì)的勞動(dòng)力等吸引外資投資的因素依然存在，因此適當(dāng)?shù)販p少單純依靠稅收優(yōu)惠來(lái)吸引外資的策略是可行而且有效的。

（2）兩稅合一有利于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)，提高外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終增加外商的收入。新稅法只是在局部調(diào)整了資源配置的結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，減少向高耗能，高污染，技術(shù)含量低的領(lǐng)域投資，在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，我國(guó)吸引外資的總體策略沒(méi)有改變，因此在兩稅合一后不會(huì)對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)生沖擊性影響。

（3）兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。

兩稅合一后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率為25%，相對(duì)于以前外資企業(yè)享受的更多地區(qū)優(yōu)惠，外資特權(quán)優(yōu)惠，新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會(huì)擴(kuò)大稅基，增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負(fù)。可能由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少，但總稅負(fù)不會(huì)有大的變化。

參考文獻(xiàn)