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關鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個人所得稅籌劃

引言

伴隨著社會經濟的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應的個人工資、個人收益也得到顯著的提升，同時也出現(xiàn)了越來越多的相應人群，他們的工資、薪金及收益均達到或超過了國家規(guī)定的應繳納個人所得稅的標準。 結合我國個稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關企業(yè)單位的個人，所獲取的工資、薪金、獎金、勞動紅利、補貼及年終加薪等與任職或受雇相關的各種經濟所得[1]。工資薪金的個人所得稅籌劃則指的是經相應的技術分析，結合國家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學合理的籌劃計劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負狀態(tài)。由此可見，在此種背景下對新稅法下職工工資薪金的個人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實、經濟意義。

1.工資薪金的個人所得稅籌劃原理

1.1個人收入劃分

個人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務所得所使適用的稅率是不對等的，并且工資薪金及勞務所得相互間又一并采用超額累進稅率[2]。這就說明了在新個人所得稅法的作用下，對個人所得稅進行核算期間，會存在兩種核算情況，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬進行明確劃分，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬所得進行一起合并。好比，自我國2011年出臺新個人所得稅法開始，我國個人所得稅起征點由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險一金”）的工薪階層無需進行個稅繳納。由此可見，在此類情形下結合個人收入劃分來開展稅務籌劃便能夠極大地對稅收進行節(jié)約。值得一提的是，在就個人工資薪金與勞務報酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進一步加強對個人收入更有效的劃分。

1.2個人收入轉化

稅務籌劃受個人收入轉化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進行個人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會出現(xiàn)個稅繳納人所繳納的稅收所得額相對較低情況，使得個人勞務報酬所得適用率要超過個人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務合同的簽訂形式等，由此得出在進行稅務籌劃時能夠把一定的個人勞務報酬所得轉換為個人工資薪金所得，進一步在一些特定情況下還能夠把個人勞務報酬所得與個人工資薪金所得進行合并，并繳納為個人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個人所得稅、收入中等人群少繳納個人所得稅及收入低人群不繳納個人所得稅的原則，將福建省個人收入分配框架轉變成橄欖型形態(tài)，結合我國稅務部門統(tǒng)計信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬工薪階層將無需繳納個人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。

2.新稅法工資薪金所得稅調整

2011年，我國頒布了新個人所得稅法，在新個稅法中，關于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調整，一方面是月季費用減除標準由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎金納稅內容方面未作出相應的調整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規(guī)定[3]。

表1 工資薪金所得稅率表

3.納稅籌劃

3.1籌劃目的

稅務籌劃的目的即，緩解稅負以達到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個方面：I.直接緩解稅務壓力;II.實現(xiàn)涉稅零風險;III.取得資金時間價值;IV.提升自身經濟效益;V.維護自身合法權益[4]。

3.2籌劃原則

新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃，應遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關個人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經濟支出升高，如此開展個人所得稅籌劃就沒有實際意義了;II.前瞻性原則。任何一項個人所得稅籌劃計劃制定，都務必要在該計劃所關聯(lián)的納稅事宜已轉變?yōu)榧榷ㄊ聦嵵啊Ｌ热粼摷{稅事宜已轉變?yōu)槭聦?，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變造、隱匿相關資料，納稅人是要承擔法律責任的[5]。

3.3籌劃案例

個人所得稅往往選取超額累進稅率，倘若納稅人應稅所得越高，與納稅人相對應適用的最高邊際稅率則也會越高，因此納稅人收入的實際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對納稅人相應時間階段內工資薪金既定的狀況喜愛，應當盡可能使納稅人分攤至每一個納稅期內的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結合職工業(yè)績選取獎勵的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎金為10800元，那么該職工全年需要交納的個稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎金10800元分攤成900元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個稅。案例二：某企業(yè)財務管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應繳納的個稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應繳納的個稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對較低的稅率，獲取相對較小的計稅基數(shù)[6]。

4.結束語

總而言之，伴隨著我國國民經濟水平的全面提升，新稅法實施效率勢必會持續(xù)升高，由新稅法所對工薪資金所得稅務籌劃造成的影響也將會變得越來越顯著。因此，為了達到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負的目的，實現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務必要對工資薪金的個人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調整，在上述前提下結合相應的實踐開展，有效促進工資薪金的個人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃氣有限責任公司）

參考文獻：

[1] 賴淑瓊. 新個稅法下工資薪金所得稅務籌劃的原理及問題[J].Times Finance（下旬刊），2014，13（04）：21.

[2] 王實. 新稅法下工資薪金所得稅務籌劃改進探析[J]. 淮海工學院學報，2013，01（01）：34-36.

[3] 國家稅務總局. 國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號），2005.

[4] 史開瑕. 新個人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財政稅務?？茖W校學報，2012，14（03）：215-218.

篇2

為促進我國社會主義市場經濟的發(fā)展。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。新稅法增加了新理念，充實了新內容，與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標準、稅收優(yōu)惠、捐贈幾方面進行分析。     

一、稅率     

新稅法將內、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當降低了內資企業(yè)的所得稅稅負。同時，對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。      

(一)對內資企業(yè)的影響      

根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，內資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。      

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿、房地產等實際稅負高于25％的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實際稅負將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負水平已經低于25％。在有關優(yōu)惠政策調整前，所得稅率降低帶來的好處對這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。      

(二)對外資企業(yè)的影響      

統(tǒng)一稅率意味著內、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，名義上稅率由33％降低了8個百分點，但就實際稅收負擔率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實際的稅收負擔率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實施之后，外資企業(yè)的實際稅率有所提高。     

二、扣除標準     

新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。      

統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負擔能力，真正實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對內、外資企業(yè)的影響仍有所不同。      

(一)對內資企業(yè)的影響      

對于內資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據實扣除，提高了內資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本、費用。增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔。這樣。一方面，內資企業(yè)的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業(yè)擴大其生產規(guī)模。促進內資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實現(xiàn)內、外資企業(yè)之間的公平稅收負擔，可以促進平等市場競爭環(huán)境的形成。      

(二)對外資企業(yè)的影響      

對外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額12％以內的部分可以得到扣除。原可以據實扣除的廣告費也僅在當年銷售收入15％以內的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應納稅所得額有所提高，實際的稅收負擔略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢競爭地位，必須憑借企業(yè)自身經營與內資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業(yè)的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費用，現(xiàn)提高至按其實際發(fā)生額的150％進行抵扣。有利于外資企業(yè)對高新技術的研究和開發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進其參與全球市場競爭。     

三、稅收優(yōu)惠     

新稅法對內、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合，按照國家產業(yè)政策要求。實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。其主旨是促進技術創(chuàng)新和進步，鼓勵農業(yè)、基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產等方面的投      

資，同時兼顧微小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。      

1 從事農林牧漁業(yè)、基礎設施投資、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。      

2 符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。      

3 對技術創(chuàng)新的研發(fā)費用、安置殘疾人員的工資等。在計算應納稅所得額時可以加計扣除；對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入。在計算應納稅所得額時可以減計收入。      

4 對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。      

5 新稅法還規(guī)定對原享受法定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實行過渡措施：依照原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內。逐步過渡到25％的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲得而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新施行年度起計算；對新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，如果是設立在法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。

四、關于捐贈     

新稅法中，公益性扣除標準的規(guī)定與內資企業(yè)所得稅法相比，有兩個明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3％提高到12％。這是在借鑒國際經驗的基礎上，結合我國目前的實際情況，穩(wěn)步推進稅收優(yōu)惠的一種理性選擇。二是扣除依據(即計算基數(shù))的變化，將“應納稅所得額”改為“年度利潤總額”。筆者認為，“年度利潤總額”和“應納稅所得額”不應該是同一個概念：“應納稅所得額”是一個稅法上的概念，根據原稅法的解釋，是指調整以后的稅前利潤；而“年度利潤總額”則是會計上的概念，即會計報表上反映的未經調整的利潤總額。      

新稅法中關于公益性捐贈扣除標準的規(guī)定，與外資企業(yè)所得稅相比，取消了據實扣除的優(yōu)惠，而堅持部分扣除政策，客觀上增加了外資企業(yè)的納稅負擔。但一個國家稅收政策的選擇。是從綜合利益出發(fā)考慮的。公益性捐贈的部分扣除，一方面，可以使企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時進行公益性的捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的經濟利益，對納稅人支持與參與社會公益事業(yè)產生引導作用，使企業(yè)承擔更多的社會責任，獲得良好的品牌形象和社會贊譽。也減少了國家的財政和經濟壓力；另一方面，從國家的根本利益出發(fā)，公益性、救濟性捐贈直接侵蝕企業(yè)所得稅稅基，從而影響國家的財政收入。國家對進行公益性捐款的企業(yè)給予稅前扣除的優(yōu)惠，其實是讓渡了部分稅收利益，以減少財政收入為代價激勵企業(yè)進行公益性、救濟性捐贈。捐贈如果在企業(yè)所得稅稅前扣除上不加以限制，就相當于納稅人將一部分屬于國家的稅收一并予以捐贈，這也是平衡國家利益與納稅人利益的一個理性選擇。      

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企業(yè)的會計核算和稅法的改革趨勢保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點、新方向，對企業(yè)會計核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

（一）增值稅會計處理存在的問題。

從現(xiàn)在的增值稅會計處理準則來看，增值稅會計處理事件，不僅要考慮他是否是費用處理，還要細看其中存在的幾個主要問題：

1、1994年，進項稅額核算和稅收征管的不協(xié)調，增值稅專用發(fā)票已從進項稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。2、交納稅金科目違背了會計核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應交稅金”科目下未設置二級科目“未交增值稅”，對企業(yè)當月未交和多交的增值稅以及月終轉入的應交和未交增值稅無法進行核算，造成“應交稅金”科目雜亂無章，嚴重脫離了“明晰性”原則。3、虛開增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風險加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產進項稅額抵扣中因新規(guī)定對企業(yè)內部的固定資產的進項稅抵扣造成的影響來虛開發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。4、賬務處理的差異性。新稅制和財務制度的賬務處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對稅制改革的新文件規(guī)則樹立正確的認識，是企業(yè)財務人員調整企業(yè)單位會計處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯率。

（二）印花稅會計處理中的矛盾。

以合同簽訂、營業(yè)賬簿、產權轉移數(shù)據、權利許可證等為主要內容的印花稅，是經濟活動中對應稅憑證進行征稅的一個稅種。稅率低很多、稅負輕的特點，是它區(qū)別于其他稅種的關鍵點，具備積少成多、廣集資金的較良好的財政效應。

（三）稅收申報會計報表的差異性。

新條例報表中，“銷售收入”包含了會計核算制度的“主營業(yè)務收入”、可視為銷售收入的和應當被確定為當期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務轉變行為。新稅法的形成，不僅針對企業(yè)的基本業(yè)務收入，也在收入上拉近了稅收和會計間的距離，簡化了納稅人的核算工作。新申報表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財務費用，不從“銷售收入”項下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營業(yè)務收入”。為了規(guī)避舊報表中存在的相關營業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報表對銷售收入做出調整，即業(yè)務宣傳費、招待費、廣告費等扣除的基數(shù)。總之，稅務會計的發(fā)展要經歷一段很長的探索期，才能更好地適應我國國情。

二、企業(yè)財務與會計面對稅制改革應采取的措施

（一）注重企業(yè)財務監(jiān)督管理。

財務監(jiān)督體系是公司治理結構的重要組成部分，是對企業(yè)各個委托層次中的財務活動中的有效制約方式，有助于內部財務監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財務的全面監(jiān)督，離不開財務監(jiān)督工作體系和改進監(jiān)督方法的健全。

（二）增強、財務會計工作人員綜合素質

1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財務工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務管理、各經濟事項，掌握新稅制度，是企業(yè)的財務工作者不斷進行了解和更新的知識內容。這樣才能更好地為領導出謀劃策、做好本職工作。2、增強會計核算的科學性和準確性，做好基礎性業(yè)務，適應新稅制對企業(yè)會計核算的高標準。3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會計的結合點，建立健全稅務會計學科體系，積極實現(xiàn)稅務會計的獨力。4、完善自身制度，適應改革進程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計劃和干預控制，必須實現(xiàn)向經濟宏觀調控的轉化，促進改革有效進行。

三、總結

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企業(yè)稅征收稅種

加納主要征收的稅種同樣包括企業(yè)稅、資產利得稅、增值稅等，下面具體介紹一些稅項的具體征收制度。

在加納，除非稅法中明確說明了免予征稅，否則所有企業(yè)（包括居民和非居民）都需為與其經營和投資活動相關的，來源于、發(fā)生在、帶入至和接受于加納的所得，在依照稅法進行必要的調整后計算應繳所得稅額。企業(yè)稅的稅率一般為25%，但對某些企業(yè)適用不同的激勵稅率。根據加納政府2011年公布的財政政策，因其非盈利目的而處于免稅狀態(tài)的機構，自當年起也要為其來源于商業(yè)活動的所得征稅。各個企業(yè)實體獨立于其股東單獨繳稅，所有企業(yè)都需在其會計年度結束四個月后提交納稅申報單。同時還要求企業(yè)以國內收入署或企業(yè)本身在經由國內收入署許可的的前提下所做出的暫繳稅評估為基礎，為其當年所得按季繳稅。

除此之外，商業(yè)企業(yè)需要為其應繳稅資產所實現(xiàn)的利得繳稅。應繳稅資產包括土地（非加納農業(yè)用地）、建筑、股份、商譽、業(yè)務及營業(yè)資產等等。非應稅資產包括待銷存貨、加納證券交易所建立后前15年在此交易所上市的企業(yè)的證券，以及如機動車輛、廠房和機器、海空運輸、計算機等類別的資產。在出售上述資產時，企業(yè)無需繳納資本利得稅。當一企業(yè)在進行兼并、合并、重組之后，其基本所有權仍繼續(xù)保持在企業(yè)總資產的25%以上時，該企業(yè)在兼并、合并、重組過程中得到的利得，免予征稅。此外，不超過50萬加納塞地的資產利得也無需繳納利得稅。

任何外國企業(yè)在加納進行商業(yè)活動的分支機構，同加納其他所有企業(yè)實體一樣繳稅。為了防止各種避稅計劃（例如轉讓定價、資本弱化和分散所得等），國稅局局長有權根據整個集團的營業(yè)額來調整分支機構的可征稅所得。當企業(yè)將其分支機構的稅后利潤匯回本國時，將被要求按匯回額的10%繳稅。值得注意的是，此稅不包括在任何已付的企業(yè)稅之內。

增值稅為消費者通過注冊過的個人或商業(yè)機構為某些商品和服務向國家繳納間接稅。稅率為商品及服務價值的12.5%，這其中不包括2.5%的國家醫(yī)療保險費。對于零售商，統(tǒng)一的收費稅率為3%（不計算投入或輸出的增值稅）。每一財年的預算中都會對商品和服務提出相應的起征點。每年征稅額低于起征點的增值稅納稅人，適用結合了增值稅和所得稅核算的方案。在消費稅項中，對塑料包裝材料和產品征收20%的環(huán)境稅，并且將向煙草征收的消費稅率從140%增長至150%。增值稅法中對免稅有特別說明，免予征稅的供應包括農產品及農業(yè)原材料、印刷品、經批準的醫(yī)療及醫(yī)藥供應、交通運輸、金融服務、土地、建筑物及構造物。進口需要繳稅。從加納出口商品的適用稅率為零稅率。自2011年起，正式廢止保稅倉庫設施內增值稅的延期支付，但制造業(yè)所需原材料除外。

應稅所得的確認

在加納，企業(yè)的應稅所得在確認時，除需考慮存貨計價、資產利得及虧損還有股息等因素之外，政府還針對固定資產的折舊給予從事商業(yè)經營的人士資本免稅額。下面對各項進行進一步介紹。

由于推行了資本免稅額，所以企業(yè)的任何固定資產的折舊在計算可納稅所得時都不允許扣除，而由資本免稅額來進行補償。

加納政府所施行的資本免稅額是專門針對固定資產，即可折舊資產來撥放的，包括有形資產和無形資產，由從事經營的人士于每一納稅年度按年取得。若要取得免稅額，資產需為由經營體所有的資本性質資產，且需在期間內用于繼續(xù)經營活動并在一個納稅年度中存在于該經營體中直到年終。同時，任何新資產的取得，都需在投入經營使用一個月后通知國稅局長。加納2001年通過的新稅法中將可折舊資產歸類為六類，1 –4類（資金聯(lián)合組）的資產被放進不同的組并且用余額遞減法按20%到80%之間不等的折舊率計提折舊。5類（建筑物）按成本的10%，而6類（知識或工業(yè)產權）按其估計有效期限進行折舊。當屬于1 –4類的資產被處理后，所變現(xiàn)的價值需在剩余值計算資本免稅率前從其所屬資金聯(lián)合組中扣除。當一件資產的銷售可以還清資金聯(lián)合組的折舊后資產價值，并且還有額外的處理收益時，此超額計入當年所得中并一同計稅。當資金聯(lián)合組中的資產都已處理完畢，但處理收益不足以抵清其折舊后資產價值的，將于年底對未償付的折舊后資產價值給予資本免稅額，用于將資金聯(lián)合減至零。對5類和6類的資產，采取不同的方法。此方法確保商業(yè)機構在處理發(fā)生虧損時有恢復成本且在有利得時不會被過度征稅。

在存貨的計價方面，出于避稅目的，存貨及在產品按成本或市值中的較低者計價。無論怎樣，任何持續(xù)使用且為會計原理所接受的存貨計價方法都是受承認的。

對于資產的利得或虧損，在財務報表中進行了報告的利得或虧損，分別不予計稅或不可扣除。利得需從利潤中扣除，而虧損需計入利潤中。這一規(guī)定與新稅法中不承認經營者設定的折舊政策一致。

當居民企業(yè)支付股息時，無論對象為居民或非居民個人亦或合伙人，除免稅股息外，都應按8%的稅率繳稅。利潤的資本化當做按企業(yè)股東在企業(yè)中各自權益比例支付的股息來對待，且按8%的稅率征稅。當一個企業(yè)（由不超過五個人控制）于一段合理時間內記錄了利潤卻不宣布發(fā)放股息，稅務局長有權將一部分企業(yè)所得作為已分配股息并對此征稅。免稅股息為由一居民企業(yè)向另一居民企業(yè)支付的股息，當接收企業(yè)直接或間接控制支付企業(yè)25%的投票權時，此股息為免稅股息。該免稅不適用于意圖進行利潤或股息避稅安排而支付的股息。

與之前介紹過的國家略有不同的是，加納未與其他國家簽署大量的避免雙重稅收協(xié)議，現(xiàn)在僅同英國、法國、意大利、南非、比利時、荷蘭和德國7個國家締結了雙重協(xié)議。在協(xié)議中，對利息、許可費及股息的稅率做出了規(guī)定。

個稅繳納

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【關鍵詞】企業(yè)；避稅；方法

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞、特例或稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策， 采取非違法手段， 以規(guī)避納稅義務、減輕稅收負擔的一種經濟活動。在企業(yè)競爭越來越激烈的環(huán)境和稅收負擔越來越重的情況下，避稅對于企業(yè)的生存和發(fā)展仍有非常特殊的意義。

下面就例舉一些稅種的避稅方法。

一、增值稅的避稅方法

增值稅是以商品在流通過程中產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。增值稅的征稅范圍是指銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務， 以及進口貨物。增值稅避稅主要在以下方面：

（1）混用稅率避稅。用低稅率替代高稅率避稅。13% 屬于照顧性質的優(yōu)惠稅率， 只對五類享有這方面優(yōu)惠的特殊產品才適用， 納稅人有可能擴大兼營低檔稅率的份額， 或者混用， 用 13% 稅率替代 17% 稅率，從而進行避稅。

（2）掛靠免稅項目避稅。掛靠增值稅免稅項目有： 農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學研究科學試驗和教學的進口儀器設備、我國政府和國際組織無償援助的進口物資和設備、來料加工來件裝配和補償貿易所需進口的設備、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品、銷售自己使用過的物品。以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的對資源的綜合利用，再生資源，鼓勵節(jié)能減排的其他免稅項目等。

（3）擴大進項稅稅額避稅。利用采購原材料享有抵扣17%的權利、農產品享有的 10% 扣除權利、運輸費用可以抵扣7%的權利。 通過擴大采購金額， 從而擴大扣除數(shù)避稅。

（4）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別避稅。一般納稅人采用 17% 稅率并享有進項稅額的抵扣， 而小規(guī)模納稅人不享有抵扣， 按銷售額 3% 納稅。舉個例子，在作為一般納稅人的公司下面設立一個小規(guī)模納稅人子公司，低附加值的產品在公司生產，低附加值的產品在因為產品附加值低，增值額自然就小，所以交的增值稅就少；而高附加值的產品增值額自然很大，但是因為子公司的增值稅稅率只有只有較低的3%， 由此產生避稅的可能。還有利用增值稅發(fā)票管理上的漏洞、轉讓定價非市場價格、不正當?shù)倪M口價格組成、對自用于連續(xù)生產的產品， 或者利用委托加工機會，通過人為改變委托加工費等手段避稅。

（5）利用混合銷售行為進行避稅 舉例說明這種避稅情況。假設一個企業(yè)想做建材生意，如果建立一家商場，商場的不含稅收入是200萬，可以抵扣的增值稅稅額是8.5萬，那么他要交的增值稅是是34-8.5=26.5萬。如果成立一個建筑安裝公司，在提供安裝勞務的同時銷售建材，收入也是200萬，那么只要交200*3%=6的營業(yè)稅了。

二、消費稅的避稅方法

消費稅是對某些消費品和特定的銷售行為進行征收的一種稅種， 消費稅的征收范圍主要包括原產品稅稅率較高的商品，共有14個稅目。消費稅常見的避稅方法：利用甲類卷煙的稅率達56%， 乙類卷煙的稅率卻只有36%， 啤酒的稅率差別（分別為220元/噸，250元/噸）、摩托車和小汽車的稅率差別，及啤酒與黃酒的稅率差別達到避稅目的；混同化妝品與護膚護發(fā)用品， 將化妝品作為護膚護發(fā)用品申報， 以低檔稅率替代高稅率；將化妝品與貴重首飾混用， 將化妝品作為貴重首飾申報， 將稅率從 30% 降為 10% ；混同汽油與柴油， 將汽油稅作為柴油稅申報， 或者是通過兼營業(yè)務， 擴大柴油份額；小汽車中有 1% 到40% 七檔稅率， 通過隱瞞氣缸容量享受低檔稅率；消費稅最一般避稅就是銷售額的沖抵和減少以及稅率替代， 以低代高。盡管稅法對酒的征稅辦法做了很多詳細的規(guī)定，但是漏洞也很多。對無醇啤酒，啤酒源，菠蘿啤酒和果啤進行比照啤酒征稅。對以黃酒為酒基生產和配制和泡制酒，按其他酒征稅。對白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒按最低銷售價格計算。但是由于上述酒類是在生產環(huán)節(jié)征稅，往往出廠價很低，然后銷售給獨立核算的銷售子公司。新稅法有白酒生產企業(yè)銷售價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，按銷售單位對外銷售價格的50%至70%的價格核定為最低銷售價格。從表面看，抓到了白酒生產企業(yè)消費稅避稅弱點。但是該規(guī)定還是給了生產企業(yè)很大的避稅空間。因為銷售單位可以在轉讓定價方面做很多文章，從而降低對外的銷售價格。這就是為什么白酒價格這兩年猛漲，而而國家消費稅收入卻增長緩慢的緣故。

三、營業(yè)稅避稅

營業(yè)稅主要以商品流通以外的第三產業(yè)為課稅對象，兼有少量的產品或者是轉讓無形資產或者是銷售不動產的時征收的稅種。營業(yè)稅的征稅范圍主要有： 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產業(yè)、轉讓不動產。營業(yè)稅共設三檔稅率， 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為 3% ； 金融保險業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產和服務業(yè)稅率為 5% ； 娛樂業(yè)規(guī)定了 5% —20% 的浮動稅率。營業(yè)稅的避稅有以下幾種情況：通過“灰色交易”減少營業(yè)額、無形資產少估價、隱瞞不動產銷售價格避稅， 利用境內境外交通運輸收費差別、金融保險業(yè)利率上差別、稅務機構的靈活處置權避稅， 混同文化體育業(yè)與娛樂業(yè)的界線， 以文化體育業(yè)替代娛樂業(yè)申報少納稅。

因為營業(yè)稅的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產必須在中國境內。因此有些企業(yè)通過在國外設立子公司的形式，來規(guī)避營業(yè)稅。比如要賣一項專利權給外國人，如果是以國外子公司的名義，就不要征稅了。另外，由于營業(yè)稅稅率有差別，一些經營餐飲，娛樂等一體的企業(yè)，就會很好地利用這一點，比如一個客人在餐飲以后，馬上就去唱歌，在唱歌時喝的酒水是他們餐飲時剩下的。像這種情況按照稅法規(guī)定應該分別核算餐飲和唱歌時的酒水。但是服務員會這樣做嗎，稅局事后好核對嗎？這種分開核算的可行性根本不高。而餐飲的營業(yè)稅稅率是5%，而唱歌卻高達60%。這就是為什么有的餐飲娛樂業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后覺得稅收負擔增加的重要原因之一。

四、所得稅避稅

企業(yè)所得稅避稅主要從五個方面進行： 一是“增大”成本、費用和損失， 減少凈收入；二是增大“利息、三費和捐贈”， 縮小計稅依據；三是提高工資標準總額進成本； 四是聯(lián)營企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)之間利潤轉移；五是各種優(yōu)惠掛靠等。（1）成本法避稅。在固定資產方面， 企業(yè)基本建設工程， 技改工程， 以及專項基金工程等，可以采用加速折舊的方法，例如雙倍余額法，年數(shù)總和法進行折舊，從而加大生產成本或期間費用，對于成套固定資產，其易損件，小配件可以單獨開票作為低值易耗品入賬，在領用時直接計入當期費用。在材料， 在產品及產成品方面，通過選擇存貨計價法來達到避稅的目的。在工資及獎金方面， 通過給職工增加五險一金的方法計入生產費用， 擴大扣除， 沖減應稅所得。（2）納稅法人避稅。企業(yè)所得稅第三條規(guī)定：“實行獨立經濟核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務人。”有些私營企業(yè)， 可以擺脫作為企業(yè)所得稅的納稅人， 作為個人所得稅的納稅人以避稅。特別是一些合伙企業(yè)，可以通過增加名義合伙人，而現(xiàn)在合伙人的每月扣減額由原來的2000提高的到3500，這樣就可以通過改變企業(yè)類型來達到避稅的目的了。（3）計稅依據避稅。在計稅依據方面的避稅，《條例》 第四條規(guī)定：“納稅人每一年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額?！边@樣就計稅依據而言，必須產生兩種避稅方法： 一是減少收入總額法避稅； 二是擴大扣除法避稅。減少收入總額具體通過減少以下項目實現(xiàn)： 購買債券要買國庫券或者國家金融債券，這樣利息收入就可以免稅了。（4）利息扣除法避稅。企業(yè)通過擴大利息扣除的辦法縮小凈收入， 從而縮小計稅依據。由于納稅人在生產經營期間向金融機構借款的利息支出可以按實際發(fā)生數(shù)扣除， 企業(yè)可以通過非違法手段擴大實際發(fā)生數(shù)，由于向非銀行金融機構借款利息扣除可參照同類銀行金融機構扣除， 從而給避稅帶來機會。（5）工資總額扣除法避稅。在凈收入的基礎上， 除利息扣除外， 還有工資總額的扣除。納稅人支付給職工工資總額取決于兩個因素： 一是工資標準； 二是職工人數(shù)， 兩者乘積為工資總額。由于職工人數(shù)企業(yè)有一定自； 工資標準實際上也有“空子”可鉆， 從而導致企業(yè)有可能擴大這兩個因子， 縮小計稅依據， 產生避稅效果。（6）捐贈避稅。由于納稅人用于公益， 救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額 12% 以內， 準予扣除， 由此產生兩種避⑹捐贈避稅。由于納稅人用于公益， 救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額 12% 以內， 準予扣除， 非法人企業(yè)的捐贈限額為應納稅所得的30%。由此產生兩種避稅可能： 一是將不屬于公益， 救濟性質的支出列為公益救濟從而達到扣除的目的； 二是扣除數(shù)量實際發(fā)生數(shù)過大， 超過12% 的限額，將超過部分列為可以無限額捐贈的農村義務教育支出等。（7）利用無限征稅權力避稅。我國實行居民管轄權和地域管轄權， 因而對本國公司或居民來說， 具有無限企業(yè)征稅權力。換句話說， 企業(yè)的生產經營所得和其他所得，不論來自境內還是境外都應就其全部所得依法交納所得稅。實際上納稅人可能利用國與國之間避免雙重征稅的協(xié)定， 盡可能將收入轉移到協(xié)定國， 從而實現(xiàn)避稅。（8）利用 15% 和小型微利企業(yè)10%的優(yōu)惠稅率避稅。我國新的企業(yè)所得稅規(guī)定經濟特區(qū)以及海南、上海等國家高新技術開發(fā)區(qū)的非優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)可通過聯(lián)營、信托、合資等辦法去低稅率地區(qū)投資辦廠， 進行合法掛靠避稅。對于小型微利企業(yè)，可以減按10%的稅率征收，所以可以將大企業(yè)拆散為幾個小型微利企業(yè)。（9）利用虧損抵補避稅。為了使企業(yè)能夠持續(xù)經營， 增強抵御風險能力，《新稅法》第十條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損， 經稅務機關核實后， 從其下一年度的所得稅中抵補， 一年抵補不足的， 可以逐年延續(xù)抵補， 但最長不得超過五年?！逼髽I(yè)搞假虧損享受抵補， 使有利潤的年度也可不交所得稅， 或者少交所得稅。很多企業(yè)通過增加研發(fā)經費的方法使企業(yè)“被虧損”。

總之，避稅的結果能增大企業(yè)的稅后利潤，增強企業(yè)的競爭能力。

參考文獻

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關鍵詞：財務管理 納稅籌劃 結合

實施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財務管理的重要方面。它有利于提高企業(yè)財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識 有利于保障國家稅收收入的源泉，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當前企業(yè)關注的重點。

一、納稅籌劃與企業(yè)財務管理結合的意義

對企業(yè)而言，一方面稅收籌劃可以使企業(yè)直接或間接降低稅收成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率，使企業(yè)的生產經營處于良性循環(huán)之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經營管理活動，特別是財務管理活動，實現(xiàn)資源的有效配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東價值最大化的目標。因此，稅收籌娜不只是在稅負上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強企業(yè)納稅意識，從而促進其社會目標的實現(xiàn)。而企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經濟利益的分配的一個稅種，貫穿于財務決策的始終，制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的誤區(qū)

納稅籌劃的根本出發(fā)點是在現(xiàn)行稅法許可的情況下，通過經濟形式或賬務處理的合理表現(xiàn)形式，降低綜合稅負，或者減少現(xiàn)金流出，以實現(xiàn)利潤最大化或現(xiàn)金流量優(yōu)化。從這個角度上說，納稅籌劃是歸屬于企業(yè)財務管理的一個工作內容，其目標與企業(yè)財務管理目標是一致的。但在現(xiàn)實操作中，若干企業(yè)的領導者或者財務、稅務人員卻對于納稅籌劃的認識與行為存在一些誤區(qū)，制約了企業(yè)納稅籌劃的健康發(fā)展，嚴重的甚至為企業(yè)人為地制造了一些稅務風險隱患。筆者認為，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一） 注重一時的成本/現(xiàn)金節(jié)約，忽視可能的稅務風險

從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本一收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。當前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。一個比較典型的例子就是以前房地產企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標的金額，以達到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務機關定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風險。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時的現(xiàn)金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔滯納金，看起來一時形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風險，會給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。因此，正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標。

（二） 注重靜態(tài)的策劃方案，忽視現(xiàn)實的操作實施

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環(huán)境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，相關部門也不預以配合，使得納稅籌劃方案在實施中流于形式。

（三） 注重個案的經驗影響，忽視稅務法規(guī)的變化

由于經濟事項的千差萬別，稅務法規(guī)的逐步完善，稅務人員認識水平的提高，導致前期納稅籌劃個案的經驗往往不能成功運用于后期的類似案例。但往往不少企業(yè)過于看重過往案例的成功經驗，從而對于經辦人員、籌劃人員、稅務機關存在看法。這方面需要企業(yè)的管理者及財務人員有正確的認識，要動態(tài)分析經濟事項，不斷學習新的稅收法規(guī)與征管政策，保持納稅籌劃的靈活性。

（四） 片面夸大稅收籌劃的作用，忽視籌劃的局限性

企業(yè)重視納稅籌劃在當前已經是一個普遍的現(xiàn)象。但往往若干的企業(yè)夸大了籌劃的作用，認為籌劃可以解決一切稅收問題，從而對于企業(yè)的財務人員或者是辦稅人員提出了過高的要求。認為如果辦不了籌劃，或者不能達到節(jié)稅，就是工作沒有做好，或者是與稅務機關的“溝通出了問題”。如前所述，企業(yè)所在的納稅環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化，企業(yè)必須認識到，納稅籌劃在很大程度上是利用現(xiàn)行政策中對于企業(yè)有利的條款，而并且一勞永逸。納稅籌劃總是在稅法的不斷完善與征收力度的不斷加強這個大趨勢中進行的，任何納稅籌劃都具有這方面的局限性，這也需要企業(yè)有著正確的認識。

三、企業(yè)財務管理在納稅籌劃中的作用與改進

事實上，納稅籌劃完全可以貫穿在企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)之中，作為財務管理的常規(guī)工作引起各級財務人員的重視，通過對企業(yè)財務管理的籌資、投資、資金運營、利潤分配的各個環(huán)節(jié)進行分析，尋求稅收籌劃點，并通過案例的對比分析，為企業(yè)稅收籌劃的具體實施提供可行方案。由于稅收籌劃有風險，如何減小風險對稅收籌劃的影響，充分利用這些不確定性，來提高稅收籌劃決策方案的準確性和價值，也是需要企業(yè)財務人員進行相應考慮。

（一）利用政策法規(guī)進行納稅籌劃

如新企業(yè)所得稅法實施后，基本稅率變?yōu)?5%， 所以企業(yè)應采取不同的所得稅籌劃策略。稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。此外，我國增值稅從2009年起實行“消費型”政策，因此，在購置動產時，可以充分考慮時間因素，以便盡可能的享受進項稅沖抵。企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅等于營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、三項期間費用等后的余額乘以對應的稅率?？梢?，由于所得稅的計算比較復雜，扣除的項目比較多，因此，在扣除項目下，企業(yè)可以多下工夫，研究稅法規(guī)定，采用稅收籌劃手段，對可以依法扣除的項目絕不遺漏，對有多種選擇的扣除方案，選擇最有利企業(yè)的方案，從而可以減少所得稅的繳納，獲得稅收利益。

（二）利用融資方式借助財務杠桿的籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而 所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33%降低到25%， 但負債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負擔，不考慮企業(yè)的最佳資本結構和負債的財務風險，負債籌資所具有的優(yōu)勢在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本。考慮到企業(yè)的最佳資本架構和負債的財務風險后，如何識別負債籌資方式與權益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負債籌資的優(yōu)缺點?這里以權益資本收益率來作為衡量標準。根據財務杠桿原理，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率(稅前)，增加負債額度，提高負債的比重，就會帶來權益資金收益水平提高的效應。但是隨著負債比例的提高，企業(yè)權益的財務風險及負債籌資成本必然相應增加，以致負債的稅前成本超過了息稅前投資收益率，權益資金收益率就會隨著負債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模，將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。

（三）企業(yè)設立分支機構形式的所得稅籌劃

原內資企業(yè)所得稅稅法是以獨立核算單位為納稅人進行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實行企業(yè)總機構匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人。另外，“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”，因此在新 企業(yè)所得稅法制度下，企業(yè)在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素，如：分公司與子公司的選擇、注冊地選擇等等。

（四）選擇會計政策有利于稅收籌劃

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，企業(yè)納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關的主要會計政策如存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。比如當前，融資租賃已成為借以實現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認融資費用的攤銷，計入財務費用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權益資金成本要低。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內攤銷，而企業(yè)自有固定資產的改良支出，則應作為資本性支出，只能增加原值，在該項資產的剩余折舊期限(一般不會少于五年)內攤銷。因此，在考慮貨幣的時間價值情況下，融資租入設備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應。

四、結論

稅收是任何國家的主要財政收入來源。對企業(yè)來說，也是一個與會計核算和財務管理聯(lián)系最緊密的經濟事項，涉及到企業(yè)財務管理的方方面面，因此納稅籌劃對企業(yè)的經營成果與現(xiàn)金流量情況有舉足輕重的作用。無論企業(yè)納稅的理由多么合理，稅收都會導致企業(yè)經濟利益的流出。因此納稅籌劃與企業(yè)財務管理的目標是一致的。這需要企業(yè)在所處的經濟環(huán)境與納稅環(huán)境中，合理協(xié)調好二者的關系，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)利益相關者價值最大化。

參考文獻：

[1]徐芬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃的變化.現(xiàn)代經濟信息，2008，(7).

篇7

關鍵詞：企業(yè)；稅務風險；納稅籌劃

現(xiàn)階段，市場經濟體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機遇。但是在實際中，企業(yè)面臨的稅負壓力加大，為了維護企業(yè)自身利益，應從多角度出發(fā)，結合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學規(guī)避稅務風險，保證企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實際中，相關人員應結合企業(yè)實際情況，調整經營戰(zhàn)略，采取有效對策，減少企業(yè)稅負，延長納稅時間，在企業(yè)各項經營活動科學規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標。

一、企業(yè)面臨的稅務風險

（一）政策風險導致政策風險出現(xiàn)的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位，在本質上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經濟活動，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調整完善的情況下，將會產生各種不確定因素。如果稅務人員缺少對國家相關政策的了解，使得自身與稅務政策之間存在偏差，主觀意識強烈，在某種程度上加劇涉稅風險出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］

（二）操作風險對于操作風險來說，一般展現(xiàn)在兩個方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時，將會面臨應用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風險。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿足既定標準，但是依然可以享有相關政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風險出現(xiàn)提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時，因為對稅收政策了解不全面，籌劃中將會面臨各種風險。如企業(yè)改制、合并重組中將會產生優(yōu)惠政策操作風險。

（三）籌劃風險在開展納稅籌劃工作時，一般會滲透在企業(yè)各個經營環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經營生產中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會產生各種風險因素［2］。并且，企業(yè)風險與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時，納稅籌劃將會從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風險因素。

二、導致稅務風險出現(xiàn)的原因

（一）稅收風險意識淡薄在企業(yè)經營發(fā)展中，部分管理人員對納稅籌劃的認識不足，不具備較強的籌劃意識，稅務風險防范意識薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎上，對稅務風險調查不充分導致。企業(yè)在納稅籌劃時，缺少完善的管理體系，風險防范機制不健全，沒有對納稅籌劃過程進行追蹤和管控，更不會對稅務風險總結和分析。在出現(xiàn)稅務風險的后，管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對策已經為時已晚。

（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預期經營過程中，如果缺少對企業(yè)經營特點的了解，只是根據市場發(fā)展情況進行編制，將會導致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經喪失原有價值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務風險出現(xiàn)帶來一定影響［3］。因為企業(yè)在使用稅收政策時，將會受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經營發(fā)展中，不可隨意應用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產生稅務風險。

（三）納稅籌劃機制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產業(yè)，與稅務部門之間交流密切，但是部分企業(yè)沒有給予稅務風險防范工作高度重視，更不會根據納稅籌劃要求，構建完善的納稅籌劃管理機制，缺少專業(yè)的稅務風險防范預警體系。部分企業(yè)設定的納稅籌劃目標比較片面，只是根據企業(yè)所得稅進行。在實際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經濟效益，將會在其他方面加劇企業(yè)稅負，影響企業(yè)發(fā)展。

（四）納稅籌劃激勵體系缺失當前，部分企業(yè)在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵機制。對于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經營管理水平。在納稅籌劃時，通過前期籌劃，關注事中執(zhí)行動態(tài)，才能對各項涉稅問題科學把控，保證納稅籌劃的實效性。通過建立完善的激勵體系，能夠調動各級人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵體系在企業(yè)中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細的工作計劃，激勵體系缺失，嚴重打消各級人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標的完成。［4］

三、企業(yè)基于稅務風險防范的納稅籌劃對策

（一）強化稅務風險防范意識在開展納稅籌劃工作時，企業(yè)管理人員應該從整體角度出發(fā)，強化風險防范意識，給予稅務風險防控工作高度重視，結合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風險防范體系。在實際中，不可憑借以往的工作經驗和主觀意識進行決策判斷，而是從全局入手，在對企業(yè)當前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術，在對企業(yè)長遠發(fā)展綜合思考的同時，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點進行納稅籌劃，保證籌劃中風險與效益均衡。與此同時，企業(yè)管理者應該以效益最大化為根本，協(xié)調稅種之間的關系，某個稅種計稅下降，將會造成其他稅種的擴大［5］。所以，在實際納稅籌劃中，管理人員應對國家的稅收政策有充分認識，對企業(yè)實際經營發(fā)展狀況進行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風險出現(xiàn)。

（二）科學編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應對國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據稅務政策改革情況進行方案調整。在實際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進行，控制稅務風險。與此同時，管理人員可以結合企業(yè)經營發(fā)展需求，對納稅籌劃內容進行審核，保證企業(yè)在經營生產過程中可以迎合稅收政策變化，加強對納稅籌劃過程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務風險發(fā)生，促進企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領導應及時與稅務部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應對稅務部門工作要求有一定認識，保持與稅務部門的聯(lián)系，德大稅務部門的支持，極大限度地降低稅務風險發(fā)生率。

（三）加強稅務風險預警針對企業(yè)納稅籌劃人員來說，為了防范稅務風險，應該加強納稅籌劃風險預警體系建設，在現(xiàn)代化管理方式下，對納稅籌劃中潛在風險問題進行預測和監(jiān)管，對于已經確定的風險，應做好準備工作，采取有效措施進行處理。為了實現(xiàn)稅務風險的科學預警，需要做好相關信息采集工作，根據獲取的信息，制定風險防范計劃，實現(xiàn)對稅務風險的動態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務風險發(fā)生，提高納稅籌劃人員專業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據納稅籌劃人員實際情況，制定一套詳細的培訓計劃，通過培訓，讓納稅籌劃人員掌握更多專業(yè)知識，提高其專業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時，需要秉持客觀事實的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業(yè)素質越強，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應對稅務、會計、法律等內容有一定的了解，具備專業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應主動與各部門人員交流，根據各部門實際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國家法律標準。

（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經營過程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標，在各種規(guī)避方法下，實現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負。一般情況下，在避稅方式選擇時，可以選擇兩種形式，一個是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個是根據國家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開展納稅籌劃活動過程中，要想緩解企業(yè)稅負，應結合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時，提高企業(yè)經濟效益。現(xiàn)階段，我國的最新稅收政策，對于部分稅法內容進行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應結合實際情況，科學籌劃，減少企業(yè)稅務支出，維護企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國家在對稅務政策深入改革的同時，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營造良好的經營環(huán)境，引導企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務支出的主要方式。為了實現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開展納稅籌劃工作之前，應合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務風險出現(xiàn)。在實際中，企業(yè)管理人員應對國家的稅收政策有一定的認識，嚴格按照國家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經營過程中，納稅籌劃作為一項重要工作，是每個企業(yè)都要承擔的職責。通過采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標。

篇8

【關鍵詞】 非貨幣； 對外捐贈； 稅務處理

我國《稅法》規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于對外捐贈時，應當折分成按公允價值計量的視同對外銷售和對外捐贈兩個業(yè)務去作所得稅處理，也就是稅法要求，企業(yè)在對外捐贈各項資產時應當按視同銷售處理，同時還要計算繳納流轉稅和企業(yè)所得稅。對外捐贈業(yè)務所發(fā)生的各種支出，除了符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈或按企業(yè)的應納稅所得額的一定比例范圍在稅前可以扣除，其他的各種捐贈均不得在企業(yè)所得稅前進行扣除。企業(yè)捐贈的種類有很多，根據其不同的分類，相應的稅務處理也有所不同，由于篇幅所限，本文僅對其中的非貨幣性捐贈進行納稅探討。

一、捐贈的含義及分類

（一）捐贈

簡單講，捐贈就是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。是指捐贈人無償?shù)刈栽傅匕哑渥约河刑幏謾嗟暮戏ǖ呢敭a捐贈給享有合法地位的受贈人，并把這些財產用于與捐贈人的生產經營活動沒有直接關系的社會公益性事業(yè)的一種行為。

特點：自愿性、無償性、偶然性、救急性。

（二）捐贈的種類

按照不同的標準，可以把捐贈分為不同的種類，一般的分類為：（1）按捐贈的性質不同，可以把捐贈劃分為公益性捐贈與非公益性捐贈。公益性捐贈，是指捐贈人通過縣以上政府機關及其部門或社會的公益性團體，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所規(guī)定的范圍內的公益捐贈。非公益性捐贈，是指捐贈人從人道主義的角度或以加快社會發(fā)展和進步方面所進行的社會責任的實際，向除了上述之外的所實施的社會的捐贈。（2）按捐贈者所提供的捐贈資產不同，把捐贈分為貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈。非貨幣就是通常所說的產成品、原材料、固定資產、無形資產等，其未來價值不能肯定或無法確定，不能產生現(xiàn)金流入條件，在確認上不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》所規(guī)定的收入認定標準，在會計上也不能確認為收入，可是在稅法上卻要必須當作收入，且要進行流轉稅及所得稅確認；在稅法上，必須當作視同銷售，因此必須在年末對應納稅進行調整。貨幣性捐贈，就是捐贈人用現(xiàn)金、銀行存款等所進行的捐贈，在會計上，直接把支出數(shù)額列作營業(yè)外支出就可以了，而在稅法上，卻不會涉及流轉稅問題，可是在所得稅上，卻要視情況來進行相應的賬務處理。

二、非貨幣性捐贈的涉稅處理

（一）流轉稅

當企業(yè)拿非貨幣性資產進行捐贈時，對流轉稅方面，可以依據其捐贈的非貨幣性資產種類而異，同時作相應的稅務調整，這些稅歸納起來主要涉及兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅。

1.增值稅

當企業(yè)將其貨物、材料、商品等流動資產或固定資產的動產類對外捐贈時，按稅法規(guī)定，要視同銷售，適用增值稅。主要有以下幾種情況：

（1）將自己外購的材料對外進行捐贈時的稅務處理

企業(yè)把外購的材料對外捐贈時，屬于改變了貨物的用途，其在外購時所發(fā)生的增值稅不可以在稅前抵扣，因此，必須把原來在購進時已計入進項稅額的增值稅進行轉出，記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶和材料成本一并轉入“營業(yè)外支出”賬戶。

企業(yè)外購商品用于對外捐贈，企業(yè)應按市價通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，賬戶和商品成本合計記入“營業(yè)外支出”賬戶。

（2）將委托加工收回或自產的貨物用作對外捐贈的稅務處理

將企業(yè)自產或委托加工收回的貨物對外捐贈時，由于自產或委托加工收回的貨物經過了加工過程，從一個環(huán)節(jié)（生產）轉移到了另一個環(huán)節(jié)（消費），其價值發(fā)生了增值，按稅法規(guī)定，應當視同銷售，要計算繳納增值稅。原因是確保增值稅稅源的目的，企業(yè)把貨物用作對外捐贈，貨物卻最終脫離了企業(yè)的控制范圍，貨物到了企業(yè)的外部，根據稅收監(jiān)管的需要，難以監(jiān)管，所以規(guī)定，不論貨物是否增值，均要當作銷售來計算并繳納相應的增值稅稅額。

（3）固定資產等動產類的捐贈稅務處理

企業(yè)2009年1月1日以后購進的動產類固定資產，將其對外捐贈時，根據新稅法規(guī)定，企業(yè)應當按市場價值（公允價值）計算增值稅，稅率為17%或13%。在2008年12月31日以前購進動產類固定資產，必須按公允價值且不含稅價的4%減半計算繳納增值稅，同時，把固定資產賬面價值加上計算的銷項稅額合計記入“營業(yè)外支出”賬戶。

例4：2010年度，南寧運地公司通過市慈善總會向北海的一個災區(qū)捐贈一設備（2009年5月購進），原值40萬元，累計折舊15萬元，公允價值30萬元（不含稅），適用增值稅稅率為17%。有關分錄如下：

2.營業(yè)稅

當企業(yè)將不動產和無形資產用于對外捐贈時，按稅法規(guī)定，應當作為視同銷售不動產，征收營業(yè)稅。

我國稅法規(guī)定，捐贈者（單位或者個人）拿自己的不動產或土地使用權無償贈送他人時，要征收營業(yè)稅；營業(yè)稅法中規(guī)定的視同銷售業(yè)務，僅限于銷售不動產、轉讓無形資產、建筑業(yè)三個稅目，卻沒有把勞務的無償贈送行為指明為視同銷售行為；營業(yè)稅法中所規(guī)定的視同銷售行為主要強調的是財產的所有權或使用權的轉移。

例5：2011年度，南寧泊海公司通過市慈善總會向安永福利院捐贈樓房一棟，原值400萬元，累計折舊100萬元，公允價值330萬元（不含稅），營業(yè)稅率為5%。

（二）所得稅

我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在同一法人實體內部，只將貨物由一個部門轉移到另一部門，不作為視同銷售行為征收相關稅費（如將貨物用于在建工程、管理部門、分公司）等，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。關鍵原因主要是看企業(yè)所得稅視同銷售行為的資產的權屬是否發(fā)生了轉移，如果資產的權屬沒有發(fā)生轉移，相當于從一個地方移到另一個地方，不產生應稅行為，如果資產的權屬發(fā)生了改變，就應當繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生了非貨幣性對外捐贈業(yè)務，就相當于資產的所有權發(fā)生了轉移行為，根據稅法規(guī)定，應當計算并繳納企業(yè)所得稅。

當企業(yè)對捐贈業(yè)務計算當期應納稅所得額時，按照企業(yè)會計制度及企業(yè)會計準則規(guī)定，在利潤總額計算的基礎上，再加上如下公式的調整項目，來計算因企業(yè)的對外捐贈事項所產生的納稅調整金額：

企業(yè)的對外捐贈所產生的納稅調整數(shù)額={按稅法所認定的捐贈資產的公允價值-[按稅法所認定的捐贈資產的初始成本（原價）-按稅法對固定資產原價所計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-因為捐贈而發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中減掉的相關稅費（所得稅除外）}+對外捐贈時按會計準則規(guī)定要計入當期營業(yè)外支出的金額-按稅法規(guī)定的可以稅前扣除的公益救濟性捐贈金額

通過以上的計算而得到的納稅調整金額，就是當期應納稅所得額。

對外捐贈的外購材料，按會計準則規(guī)定，會計上必須按成本結轉，在增值稅上，根據所購進貨物的進項稅作轉出。年末對企業(yè)所得稅進行匯算清繳時，按照企業(yè)外購商品進行無償捐贈所購入貨物的價格來認定收入，進行納稅調整，并作為視同銷售，按購進價格確認為收入，外購價確認成本，如果收入與成本相等，那么也會影響到三項經費計提的基數(shù)。

當企業(yè)將自產的貨物用于對外捐贈時，按會計制度規(guī)定，必須按實際成本進行轉賬，而在稅法上，企業(yè)必須按視同銷售貨物處理，同時計算增值稅的銷項稅額。在企業(yè)所得稅方面，也應當按視同銷售處理。根據規(guī)定，必須按該貨物的市場價格確認視同銷售收入，并同時按該自產貨物的實際成本進行結轉，此時會形成收入與成本數(shù)額的不一致，按稅法規(guī)定這個差額必須加到應納稅所得額計算繳納所得稅。

綜上所述，當企業(yè)將屬于自己的貨物對外捐贈時，根據我國企業(yè)會計準則規(guī)定，在會計上不會形成實際收入，但卻要按視同銷售進行相應的會計處理，所以就直接按貨物的成本進行結轉了，在會計上也就不能走收入類科目了。但根據我國的稅法規(guī)定，企業(yè)應將捐贈貨物按市場價格計算流轉稅和損益類科目計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額。具體做法：按增值稅法的規(guī)定，企業(yè)將自己貨物或動產類的固定資產向外捐贈時，應當按視同銷售貨物計算并繳納增值稅。按營業(yè)稅法規(guī)定，企業(yè)將自己的不動產和無形資產（含土地）向外進行捐贈時，必須按銷售不動產進行視同銷售并計算繳納營業(yè)稅。根據我國最新的所得稅法，企業(yè)在向外進行捐贈時，不管會計上如何進行賬務處理，在稅務上必須確認收入。2008年國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函［2008］875號）》在確認貨物的銷售收入標準時作了原則性的規(guī)范。除非《企業(yè)所得稅法》及實施條例附有其他規(guī)定，否則在企業(yè)確認貨物的銷售收入時，必須嚴格按照會計的權責發(fā)生制計量基礎和實質重于形式的會計確認原則。企業(yè)銷售商品時，是否要確認為收入，其條件為：一是企業(yè)的銷售商品合同已經與對方簽訂了，該企業(yè)的商品所有權上的主要風險和相關報酬已經轉移給了購貨對方；二是售出企業(yè)對該批商品既不能保留通常跟其所有權有聯(lián)系的商品繼續(xù)管理權限，也無法實施有效的監(jiān)督控制；三是已售出的商品相應的收入金額能夠可靠地進行確認和計量；四是該銷售商品已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地確認。在會計準則中，將經濟利益是否很可能流進該企業(yè)作為商品銷售收入確認的必要條件，按照規(guī)定，我們就得把企業(yè)對外的無償捐贈貨物剔除在上面的收入之外，在所得稅法中，也沒有將其作為收入的必要條件，正因為這樣，在會計上，就不能把企業(yè)的對外無償捐贈確認為收入。但在企業(yè)所得稅法中，必須把企業(yè)的對外無償捐贈確認收入，計算繳納所得稅。國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）》中對企業(yè)資產的視同銷售行為作了具體的說明。企業(yè)在將資產移送他人使用時，由于該項資產上的所有權已完全被改變，所以該項資產已不再屬于內部處置資產，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認為企業(yè)的視同銷售收入。

【參考文獻】

［1］ 財政部.中華人民共和國企業(yè)所得稅法［EB/OL］.，2007-05-20.

篇9

（一）積極應對從緊形勢，不斷深化稅收經濟聯(lián)動分析，國稅收入實現(xiàn)新增長。面對年以來愈演愈烈的國際金融危機和嚴峻的宏觀經濟形勢，上下一心，積極應對，始終堅持組織收入原則，緊緊圍繞“稅收彈性系數(shù)大于1”的工作目標，按照“兩升一降”的工作要求，牢固樹立經濟稅收觀，深入開展稅收經濟聯(lián)動分析，掌握稅源變化動態(tài)和收入增減趨勢及原因，力求揭示稅收與經濟的內在聯(lián)系，有效提升了稅源監(jiān)控水平，基本實現(xiàn)了國稅收入的平穩(wěn)增長。1-12月份共組織各項稅收收入18.85億元，同比增收2.48億元，增長15.1。稅收質量穩(wěn)步提高，宏觀稅負達到了9.64，同比去年提高0.33個百分點，彈性系數(shù)穩(wěn)定在2.1左右；增值稅微觀稅負為3.62，比市平均水平高1.42個百分點；增值稅零負申報率為32.64，比市平均水平低3.15個百分點。

（二）深入推動管理創(chuàng)新，不斷夯實征管工作基礎，科學化專業(yè)化精細化管理邁上新臺階。緊緊圍繞“提高稅收征管質量和效率”這一中心目標，依托科技手段和現(xiàn)代管理理念，進一步健全稅收分析、納稅評估、稅務稽查、綜合稅源管理“四位一體”的稅收聯(lián)動機制，提升稅收征管工作水平。定期走訪調研150戶重點稅源企業(yè)，掌握企業(yè)經營變化動態(tài)，挖掘和發(fā)現(xiàn)新的稅收增長點，提高稅源監(jiān)控的針對性、準確性和有效性。定期不定期通報欠稅情況，加大欠稅公告力度，落實清欠措施，嚴格責任考核，全縣國稅連續(xù)五年實現(xiàn)當年無新欠。全面落實稅收管理員制度，以稅收管理員信息系統(tǒng)為平臺，通過與綜合征管軟件2.0版的鏈接，進一步規(guī)范稅收管理員工作職責和流程。以行業(yè)評估為主線，建立健全行業(yè)評估模型，加大增值稅和企業(yè)所得稅聯(lián)評力度，并向出口退稅評估延伸。今年以來先后對鑄造、制磚、塑料制品、電子電器、模具等7個行業(yè)實施了行業(yè)評估；獨立完成模具、鋁壓鑄和翻砂等3個行業(yè)，合作完成鋼材經銷行業(yè)的建模工作。1-12月份共評估企業(yè)364戶，補繳增值稅2882.23萬元、企業(yè)所得稅181.91萬元，加收滯納金43.98萬元，共入庫3108.12萬元，入庫率100；“兩稅”聯(lián)評企業(yè)113戶，試探性評估出口退稅企業(yè)22戶。

完成個體定額調整工作，共有600余戶從起征點以下調整到起征點以上。全面推行個體工商戶計算機定額核定系統(tǒng)，并順利通過市局評估。切實加強海關完稅憑證的抵扣管理。認真推行紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)。順利升級車輛購置稅系統(tǒng)。切實做好新企業(yè)所得稅法及其實施細則的貫徹實施工作，加強對企業(yè)所得稅“兩法”合并后管理辦法的落實、跟蹤問效、收入測算和學習培訓，確保新稅法的順利實施。全面推開涉外稅務審計工作，完成審計任務9戶，補繳稅款121萬元，調增計稅所得額207萬元。落實出口退稅政策調整，推行出口退稅免予提供紙質外匯核銷單，嚴格出口稅收函調管理，開通出口退稅短信平臺。做好各應用系統(tǒng)的日常運維和各類系統(tǒng)的升級完善工作，確保各類應用系統(tǒng)正常運行。推行辦稅服務電子評價系統(tǒng)，在城區(qū)稅務分局推行智能排隊叫號管理系統(tǒng)，改善硬件設施，使辦稅服務廳更加秩序井然。在市局部署下，圓滿完成網絡與信息安全應急演練，落實奧運會期間網絡與信息安全管理。大力推行增值稅專用發(fā)票網上認證、網上抄報稅工作，逐步推行貨運發(fā)票網上認證工作，增值稅專用發(fā)票網上認證保持在70，貨運發(fā)票比例40左右，網上抄報稅800戶。深化與國庫、地稅、工商等部門的聯(lián)系與協(xié)作，共同推動工作開展。規(guī)范內部行政管理，財務、、保密、后勤保障等各項工作都取得較好成績。我局被評為省衛(wèi)生單位，市、縣檔案工作先進集體。

（三）嚴格規(guī)范稅收執(zhí)法，不斷強化執(zhí)法監(jiān)督檢查，依法治稅工作取得新進展。以全面推行稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)為契機，結合“兩權”監(jiān)督崗位考核標準修訂，進一步完善稅收執(zhí)法責任制，明確實施要求和具體考核要求，形成了“以事定崗、以崗定責、權責相當、落實到人”的監(jiān)督制約機制。1-12月份共實施責任追究60筆53人次，扣發(fā)獎金6920多元。組織開展執(zhí)法檢查和稽查已查案件的復查工作，認真開展重大稅務案件審理，并根據實際調整重大稅務案件標準，進一步規(guī)范執(zhí)法行為。組織開展規(guī)范性文件清理工作，完成涉外稅收優(yōu)惠政策清理。按照市局部署，結合我縣經濟發(fā)展實際，開展了軸承、五金機械、有色金屬冶煉等7個行業(yè)的專項檢查和岔路地區(qū)稅收專項整治，同時對發(fā)現(xiàn)的共性問題，以稽查建議的形式反饋給征管部門，發(fā)揮稽查以查促管的作用。1-12月份累計下達各類案件231戶，結案225戶，滯補罰合計2157.61萬元，其中查補稅款1020.41萬元；移送公安機關追究刑事責任案件27戶，移送法院強制執(zhí)行案件2戶，4人被判刑，并處罰金30.6萬元。堅持以人為本，推行稽查預告管理，促進納稅人自查自糾。認真開展第17個稅收宣傳月活動，與地稅局密切協(xié)作，相繼組織了“十大行業(yè)謀發(fā)展納稅大戶座談會”、“稅法知識競賽”等活動。聯(lián)合地稅局、公安局積極開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治宣傳周活動。

篇10

關鍵詞：稅務風險；商業(yè)銀行；納稅籌劃

當前，國家相關部門出臺了眾多的稅收法律法規(guī)，以作為征稅的基本依據。納稅籌劃主要是指一個經營主體，利用國家稅收政策中的一些優(yōu)惠措施等，合理合法地調整自身的經營和后期發(fā)展目標，通過這一方法減少稅務支出，謀取更多發(fā)展資金[1]。商業(yè)銀行的經營業(yè)務主要有存款、貸款、金融衍生等具有風險的產品，受經營類別、規(guī)模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務風險。

1商業(yè)銀行存在的稅務風險類型分析

1.1稅務爭議風險

稅務爭議實質上就是指納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人對稅務機關確定的有關稅收的一些行為具有意見的不統(tǒng)一，其主要包括稅務主體、征稅范圍、減免稅等。稅務爭議是諸多經營主體在繳納稅金時會遇到的問題，就商業(yè)銀行來說，其稅務爭議發(fā)生的次數(shù)較多，難以在短時間內形成統(tǒng)一的意見，解決存在的爭議。繳納稅款的時間是有限的，如若爭議不斷無法妥善解決，未在規(guī)定時間內完成稅款繳納，會產生延誤繳納稅金的風險。

1.2稅務申報風險

在商業(yè)銀行經營中，存在的稅務風險類型多，其影響最為深遠且最常見的稅務風險無異于稅務申報，稅務申報多表現(xiàn)在少繳納稅款之中。商業(yè)銀行產生稅務申報風險主要原因在于辦稅人員身上自身，產生這類風險的原因有兩個：其一是辦稅人員專業(yè)能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實際申報過程中存在遺漏和少申報問題，少繳和漏繳等潛在風險會出現(xiàn)在商業(yè)銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權限制約，不能及時收集稅務申報相關的資料，增加了未申報稅務的風險。

1.3經營中的風險問題

受后期發(fā)展戰(zhàn)略的影響和內部經營中側重點的影響，稅務管理工作容易被其他管理所取代，這在無形之中會增加商業(yè)銀行的經營風險。例如，部分商業(yè)銀行非常重視業(yè)績考核，其經營重點不斷偏向貸款業(yè)務，在辦理相應的貸款業(yè)務時并未按照貸款信息正確進行五級分類，無法預計每筆貸款業(yè)務產生的損失，由于缺乏原始數(shù)據的支持，使得稅務申報工作無法開展，增加了延遲繳納稅款的風險[2]。部分銀行只重視營業(yè)收入，沒有對稅收工作引起足夠重視，相關的稅收優(yōu)惠政策并未發(fā)揮作用，無形之中增加了多繳納稅款的風險。

1.4政策與執(zhí)行風險

一般情況下，稅收標準是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實際執(zhí)行過程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類別，均需要稅務機關工作人員判定其是否在稅收范圍內。受專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的影響，商業(yè)銀行可能會存在政策執(zhí)行偏差的風險，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說兩者都是采取一些合理的方法和手段，達到稅收支出最小化，但是兩者的性質存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務機關工作人員對于稅法的理解或者是當?shù)氐囊?guī)定。如若商業(yè)銀行展開稅收籌劃工作，卻在實際稅務處理中被誤認為避稅，不僅不會帶來任何稅收收益，還會因為這類不合理做法受到相應的處罰。

2商業(yè)銀行納稅籌劃存在的問題分析

2.1銀行內部稅務管理信息系統(tǒng)落后

目前，在諸多領域中都能看見信息技術得到具體使用的身影。商業(yè)銀行在經營中逐漸引入了信息技術，經過多年的發(fā)展和建設，商業(yè)銀行信息化建設已經趨于完善，完整的信息化服務系統(tǒng)通過不斷地更新，日趨成熟。然而，國內稅務管理方面的信息系統(tǒng)還存在一定的滯后性，雖然商業(yè)銀行內部有著稅收管理信息系統(tǒng)，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務的需求。再加上傳統(tǒng)稅收模式的影響以及內部從業(yè)人員的水平不齊等，使得稅收信息系統(tǒng)未能發(fā)揮其實質的作用。

2.2稅務籌劃專業(yè)性不足

會計制度和稅法的更新速度非?？欤湍壳皝碚f，現(xiàn)行的兩個制度在部分內容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問題時，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業(yè)銀行的所得稅率，提高了費用稅前的扣除標準，還進一步強化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進行納稅調整的地方越來越多。這在無形之中增加了商業(yè)銀行稅務籌劃工作的難度，使得其工作內容愈發(fā)復雜，受商業(yè)銀行內部稅務籌劃人員能力的影響，很難保障稅務籌劃的專業(yè)性，不僅會增加商業(yè)銀行稅務風險，還可能會導致稅務籌劃工作失敗。

2.3內控體系未健全

各個經營主體在實際經營時，想要實現(xiàn)經營目標和發(fā)展目標，就需要發(fā)揮商業(yè)銀行內部控制的約束和管理。在商業(yè)銀行經營中，部分管理人員未從傳統(tǒng)的經營理念和模式中走出來，沒有意識到內部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業(yè)銀行實際的經營類型影響，部分商業(yè)銀行內部沒有完善的內部控制制度，與稅務管理相關的內部控制制度處于不足的狀態(tài)。由于內部控制制度不完善，無法將其落實到實際工作之中，使得在開展納稅籌劃工作時出現(xiàn)漏洞。同時，就部分商業(yè)銀行的稅務管理機構而言，與之相應的分配、考核和獎懲制度都存在一定的問題。部分商業(yè)銀行想要提高財務管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機構的稅收工作均由總行負責，使得部分分支機構不重視自身的稅務支出。

2.4部分商業(yè)銀行納稅籌劃的意識較弱

就目前商業(yè)銀行納稅籌劃工作的開展情況來看，較為突出的一個問題是部分商業(yè)銀行納稅籌劃意識不足。目前，商業(yè)銀行面臨來自國內各大銀行和國外諸多銀行的雙重壓力，部分商業(yè)銀行通過開發(fā)新產品、提高服務質量等增加收入，但并未意識到成本控制的重要性。甚至有很多商業(yè)銀行在實際經營中不重視納稅籌劃工作。

3稅務風險防范下的商業(yè)銀行納稅籌劃策略分析

3.1積極推進稅務信息化建設

目前，商業(yè)銀行內部的信息化系統(tǒng)已經趨于完善，其規(guī)模非常可觀且發(fā)揮了較好的效用；在完善的信息化系統(tǒng)之中，讓商業(yè)銀行感受到信息技術對工作開展帶來的便利與優(yōu)勢[3]。內部稅務系統(tǒng)信息化建設存在較為明顯的滯后性，商業(yè)銀行管理層需要根據稅務相關的新要求，結合信息化系統(tǒng)發(fā)展的趨勢，不斷更新和完善稅務信息化系統(tǒng)，并將稅務信息化系統(tǒng)有效應用到具體的納稅籌劃工作之中，進一步提高稅務管理的質量和效率；通過在諸多稅務信息中篩選出高質量的稅務內容，幫助管理層進行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開當?shù)囟悇詹块T的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務部門的溝通平臺。除此之外，各商業(yè)銀行之間要加強溝通，相互分享稅務風險防范策略和稅收籌劃措施。

3.2加強稅務籌劃人才隊伍建設

納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務風險的基礎上開展納稅籌劃工作，需要專業(yè)稅務團隊的支持。首先，需要從前期的人才引進入手，通過考核引進人才的財稅專業(yè)知識，聘請專業(yè)能力較強的稅務籌劃工作人員，為專業(yè)團隊的打造奠定基礎。其次，由于稅法的更新速度較快，商業(yè)銀行還要加大對稅務團隊的培訓工作，要求其掌握最新的稅法規(guī)定和要求，并掌握銀行的業(yè)務流程和風險管控要求，進一步提高稅務籌劃人員的專業(yè)能力。最后，為了避免高質量專業(yè)人才出現(xiàn)流失情況，需要制定晉升機制，保障人才能夠留得住。

3.3建立健全內控體系

內部控制工作的主要作用是約束和管理內部員工，讓整個商業(yè)銀行的經營更加規(guī)范合理。商業(yè)銀行在實際經營發(fā)展中，要不斷提高管理層和內部職工對內部控制體系的認識，這能保障稅務管理的合理性與有效性。需要注意的是，內部控制工作的開展離不開內部控制制度的支持，在構建內部控制制度時需要秉承以人為本的理念，切實考慮到內部各員工的情況，制定員工均認可的控制制度，才能保障內部控制工作開展的效果，通過科學合理的稅收內部控制制度可以更好促進納稅籌劃工作的開展。

3.4推進商業(yè)銀行全體人員提升風險防范意識

想要保障納稅籌劃工作開展的有效性和合法性，需要進一步提升商業(yè)銀行稅務風險管理的意識，強化稅務風險防范管理工作，讓風險防范能直接落實到具體的納稅籌劃之中，發(fā)揮防范手段的作用[4]。在實際的經營管理中，商業(yè)銀行各個部門之間要加強溝通和交流，提升對于稅收風險的認識，提高全員的風險防范意識。在實際工作中，為了保障風險防范的有效性，需要明確商業(yè)銀行內部員工的風險責任，避免風險發(fā)生時出現(xiàn)推諉責任的情況。此外，為了提高商業(yè)銀行的風險抵御能力，建議商業(yè)銀行以國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》相關規(guī)定，對稅務風險進行細分，建立完善的稅務風險評估和預警機制。例如：商業(yè)銀行可以結合性質和用途，將稅務風險劃分為收入類風險、費用類風險、成本類風險、利潤類風險、資產類風險等，結合差異化的風險類型對商業(yè)銀行的經營業(yè)務制定對應的評估指標，設置納稅金額風險臨界點。在信息技術的支持下，一旦出現(xiàn)納稅金額高于臨界點，則可以自動引發(fā)系統(tǒng)報警，并從風險數(shù)據庫中調取相應的應對模型，為銀行制定稅務風險防范策略和財務戰(zhàn)略調整等提供充分的信息支持，也能夠切實提高銀行的稅務風險抵御能力。

3.5加強對稅收政策的學習并提高執(zhí)行力

稅收籌劃工作包含的內容非常多，如計稅依據、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內部工作人員按照稅收政策和制度開展相關的稅收籌劃。例如，在針對個人所得稅展開籌劃工作時，需要明確國家有關個人所得稅的最新稅法，掌握稅收內容、依據、優(yōu)惠等諸多內容，進而規(guī)劃出多個稅收籌劃方案，通過比較選擇最優(yōu)方案，做出對銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關政策，無法制定科學合理的納稅方案，納稅籌劃活動將難以開展。

3.6夯實稅務管理基礎

首先，簡化業(yè)務流程。國內商業(yè)銀行的金融產品和銷售方式相對復雜，而稅務管理貫穿銀行各項業(yè)務活動中，需要高效率的操作流程作為基礎保障。因此，為了降低操作風險，建議商業(yè)銀行簡化業(yè)務流程，有利于稅務會計人員可以準確地計算出應納稅額，確定作業(yè)環(huán)節(jié)當中的稅務風險節(jié)點，不僅可以防范稅務風險，還能夠避免偷稅漏稅等問題。其次，完善稅務管理制度。商業(yè)銀行的經營與管理和市場上其他現(xiàn)代化企業(yè)不同，在制定稅務管理制度的過程中，不能直接借鑒其他企業(yè)的管理模式，需要結合自身的管理需求，在稅法范疇之內制定行之有效的稅務管理制度。例如：鑒于商業(yè)銀行金融產品趨于種類多元化發(fā)展，會計核算內容也相對繁瑣，一旦出現(xiàn)數(shù)據歸集錯誤或計算失誤，會直接影響銀行后續(xù)的稅務籌劃工作。商業(yè)銀行可以建立并執(zhí)行稅額核算制度，基于計稅單位和計稅價格開展應納稅額核算工作，保證稅務處理與會計處理的一致性，提高稅務管理水平[5]。最后，將責任追究制度落實到稅務會計崗位層面。設置獨立的稅務管理部門或崗位，是商業(yè)銀行控制稅務風險的有效手段。建議商業(yè)銀行將稅務管理工作從財務部門當中分離出來，建立稅務管理小組或部門，配置更專業(yè)的稅務會計人員，分別開展稅票管理、納稅申報、稅務籌劃、稅務咨詢服務等工作。通過細化崗位職能和工作內容的方式，可以解決“一人多崗”的問題，也能夠將責任追究制度落實到差異化的崗位層面，充分調動稅務會計工作人員的積極性，依據既定的稅務管理制度和業(yè)務操作流程開展各項稅務籌劃工作，降低人為因素對稅務風險防控的影響。

4結語

綜上所述，商業(yè)銀行在經營管理中勢必會面臨繳納稅金的情況，受銀行實際經營活動的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務風險。納稅籌劃工作中存在的稅務風險較多，如稅務爭議、稅務申報、經營風險等。商業(yè)銀行需要采取有針對性的措施解決存在的各項問題，并加大對稅收政策的學習和落實，才能在稅務風險防范下積極開展稅務籌劃工作。

參考文獻

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[3]方小欽.商業(yè)銀行涉稅行為及納稅籌劃探析[J].財經界，2020(23):230-231.

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