摘要：私人數(shù)字貨幣具有防篡改、去中心化、匿名性等特征，是資本投機(jī)的重要工具，逐漸獲得市場青睞。它以社會信用為背書，并融入到群眾日常生活之中，但也由此引發(fā)大量案件糾紛。通過審視私人數(shù)字貨幣案件的裁判文書，呈現(xiàn)出諸多同案異判現(xiàn)象，易引起公眾質(zhì)疑。朔源探本，其困境背后成因無外乎三種，其一是司法實務(wù)者對數(shù)字貨幣本身技術(shù)路徑認(rèn)知存在欠缺，其二是缺乏高位階私人數(shù)字貨幣屬性認(rèn)知的法律規(guī)定，其三是司法實務(wù)界對數(shù)字貨幣權(quán)利屬性認(rèn)知的偏差。基于此，應(yīng)通過對司法實務(wù)者培訓(xùn)私人數(shù)字貨幣基礎(chǔ)性知識、明確司法實務(wù)中數(shù)字貨幣的物權(quán)屬性、形成私人數(shù)字貨幣的高位階法律規(guī)則和私人數(shù)字貨幣案件的指導(dǎo)案例之邏輯思路來破解困境。

關(guān)鍵詞：數(shù)字貨幣；虛擬財產(chǎn)；區(qū)塊鏈；司法認(rèn)定

2020年8月14日，商務(wù)部印發(fā)《全面深化服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展十點(diǎn)總體方案》，該方案中提到：在京津冀地區(qū)、長三角、粵港澳大灣區(qū)及中西部具備條件的試點(diǎn)地區(qū)開展數(shù)字人民幣試點(diǎn)，人民銀行制定政策保障措施。該方案的，標(biāo)志著數(shù)字貨幣由私人化走向法定化。這種法定化的數(shù)字貨幣以國家信任作為背書，受到《銀行法》等貨幣法律規(guī)范調(diào)整，具有法償性和強(qiáng)制性等貨幣屬性。①但是當(dāng)大眾目光投擲于這一法定數(shù)字貨幣時，卻又往往忽略了已經(jīng)在我國運(yùn)行了十二年的私人數(shù)字貨幣，它們從誕生之時起，便成為學(xué)界爭議的焦點(diǎn)。近年來，涉及私人數(shù)字貨幣糾紛的案件又呈現(xiàn)出指數(shù)型增長，筆者以“數(shù)字貨幣”為關(guān)鍵詞在《中國裁判文書網(wǎng)》上進(jìn)行檢索，可以直觀地看到2016年數(shù)字貨幣的案件僅有5件，2017年24件，但到2018年達(dá)到142件，2019年更是高達(dá)361件。這種爆發(fā)式的增長，反映出我國民間存在較多私人數(shù)字貨幣糾紛，但是由于并未明確私人數(shù)字貨幣的法律屬性，這就導(dǎo)致司法實務(wù)中的同類判決存在諸多差異，引起大眾質(zhì)疑。在法定數(shù)字貨幣布局加快的背景下，如果再未系統(tǒng)地審視當(dāng)前私人數(shù)字貨幣司法屬性認(rèn)定之桎梏，勢必會導(dǎo)致法律適用中的混亂，對司法公信力產(chǎn)生負(fù)面影響?；诖耍P者從司法判例切入，深入剖析我國當(dāng)前實務(wù)界對私人數(shù)字貨幣法律屬性認(rèn)知的異同，尋其根、溯其源，以期能打破困境。

一、司法實務(wù)中私人“數(shù)字貨幣”法律屬性的現(xiàn)狀

（一）涉及私人“數(shù)字貨幣”的案件現(xiàn)狀。筆者通過檢索《中國裁判文書網(wǎng)》，發(fā)現(xiàn)涉及數(shù)字貨幣的案件主要集中在民事領(lǐng)域。從2016年起至今，數(shù)據(jù)顯示涉及數(shù)字貨幣的案件總計702件，其中民事案件504件，刑事案件191件，其他類型案件7件。而在刑事案件中私人數(shù)字貨幣因為具有財產(chǎn)性利益，是我國刑法保護(hù)的客體，故除個別特殊案件外，對私人數(shù)字貨幣的法律定性沒有爭議。因此，筆者著重分析的是涉及民事案件中數(shù)字貨幣的定性問題，從檢索出的民事案件中再仔細(xì)分類，可以看出，私人數(shù)字貨幣案件主要涉及到的關(guān)鍵詞為投資、合同、返還、民間借貸、利息、交付等（見圖1）。圖12016—2019年數(shù)字貨幣民事案件關(guān)鍵詞譜從圖1中可以看出，數(shù)字貨幣民事案件涉及種類眾多，案件各不相同。涉及數(shù)字貨幣糾紛的民事案件類型主要集中于合同、無因管理、不當(dāng)?shù)美约拔餀?quán)糾紛。數(shù)字貨幣刑事案件，只需要確定數(shù)字貨幣的財產(chǎn)屬性即可，重點(diǎn)仍在于打擊犯罪。民事案件中數(shù)字貨幣涉及到物權(quán)、債權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等糾紛，若無法做出明確的數(shù)字貨幣法律屬性認(rèn)定，則會導(dǎo)致裁判結(jié)果千差萬別，從而影響訴訟當(dāng)事人的利益。（二）私人“數(shù)字貨幣”屬性的認(rèn)定現(xiàn)狀。通過分析當(dāng)前我國私人數(shù)字貨幣民事案件的現(xiàn)狀后，筆者選取四個典型判例，展示當(dāng)前司法實務(wù)中對數(shù)字貨幣屬性認(rèn)定的主要意見：1.不合法的物案例一：在高昌建與劉成賓不當(dāng)?shù)美m紛案②中，審理法院認(rèn)為，比特幣是一種P2P形式的數(shù)字貨幣，屬網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的一種。判決理由認(rèn)為根據(jù)央行等五部委的《通知》規(guī)定，比特幣不是貨幣當(dāng)局發(fā)行，不具有法償性與強(qiáng)制性等貨幣屬性，并不是真正意義的貨幣。從性質(zhì)上看，比特幣應(yīng)當(dāng)是一種特定的虛擬商品，不具有與貨幣等同的法律地位，不能且不應(yīng)作為貨幣在市場上流通使用，普通民眾在自擔(dān)風(fēng)險的前提下?lián)碛袇⑴c的自由。因此，比特幣在我國不受法律保護(hù)。法院認(rèn)為，對于比特幣這種不合法的物，其交易亦不受法律保護(hù)，原告通過比特幣交易平臺誤將自己的比特幣匯入給被告賬戶，但該種交易行為在我國不受法律保護(hù)，其行為所造成的后果屬風(fēng)險自擔(dān)。2.合法的交易對象案例二：杜守勝、張華合同糾紛一案③中，法院審理認(rèn)為“杜守勝、張華合同應(yīng)切實履行?！霸鎻埲A與被告杜守勝簽訂的《數(shù)字貨幣ETH合作協(xié)議》系雙方真實意思表示，未違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，合法有效。雖然中國人民銀行等部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于防范比特幣風(fēng)險的通知》中規(guī)定各金融機(jī)構(gòu)和支付機(jī)構(gòu)不得以比特幣為產(chǎn)品或服務(wù)定價，不得買賣或作為中央對手買賣比特幣，但并沒有禁止其他主體不得對比特幣進(jìn)行交易。因此，張華與被告杜守勝簽訂的《數(shù)字貨幣ETH合作協(xié)議》系雙方真實意思表示，且未違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效。”該判決肯定了數(shù)字貨幣作為合同法上的交易對象，應(yīng)當(dāng)受到法律保護(hù)，并且明確了《通知》中禁止的主體是金融機(jī)構(gòu)和支付機(jī)構(gòu)，并未對個人進(jìn)行數(shù)字貨幣的交易進(jìn)行限制。該判例的說理很充分，卻未就數(shù)字貨幣的法律屬性進(jìn)行分析。3.特定領(lǐng)域內(nèi)可以流通的虛擬商品案例三：陳榮萬與王永芬委托合同糾紛案④，該案中，法院認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)數(shù)碼（或電子）虛擬貨幣雖然不是貨幣當(dāng)局發(fā)行，但其在特定領(lǐng)域可以流通使用。從本質(zhì)上看，購買數(shù)碼（電子）虛擬貨幣的行為本身是一種投資行為，本案中沒有證據(jù)證實投資數(shù)碼（電子）虛擬貨幣的行為屬于國家禁止的投資行為，雙方的委托合同不存在《中華人民共和國合同法》規(guī)定合同無效的情形，故該委托合同不屬于無效合同。原告委托被告在網(wǎng)絡(luò)上購買“世通元”數(shù)碼貨幣，通過雙方的短信往來，能夠證實被告已經(jīng)完成委托事項，作為具有民事行為能力的原告，對自己的投資行為應(yīng)當(dāng)充分予以認(rèn)識，投資有風(fēng)險，原告投資產(chǎn)生的后果應(yīng)由原告自己承擔(dān)。該案的判決雖然承認(rèn)了私人“數(shù)字貨幣”在合同法上的正當(dāng)性，卻仍然沒有表明它是否具備財產(chǎn)屬性。4.禁止流通和交易的虛擬商品案例四：長沙市開福區(qū)人民法院出具的判決⑤中認(rèn)為，合同雙方約定比特幣的兌換以及兌換后的后果承擔(dān)的內(nèi)容違反國家貨幣政策，并且在中國銀行等部門的《通知》中明確了比特幣的性質(zhì)：比特幣是一種特定的虛擬商品，不具有與貨幣等同的法律地位，不能且不應(yīng)作為貨幣在市場上流通使用?，F(xiàn)階段，各金融機(jī)構(gòu)和支付機(jī)構(gòu)不得以比特幣作為產(chǎn)品或服務(wù)定價，不得買賣或作為中央對手買賣比特幣，不得直接或間接為客戶提供其他與比特幣相關(guān)的服務(wù)，包括為客戶提供比特幣登記、交易、清算、結(jié)算等服務(wù)，開展比特幣與人民幣以及外幣的兌換服務(wù)等。該觀點(diǎn)明確指出比特幣作為兌換物的行為，如以比特幣定價、計價方式等違反國家貨幣政策。因此，對于以比特幣作為定價標(biāo)準(zhǔn)或兌換物的交易行為，如買賣、結(jié)算或作為等價物兌換，很大程度上會被認(rèn)定為無效。從上述的四個典型案例可以看出，目前法院對比特幣性質(zhì)認(rèn)定存在較大分歧：既有將私人“數(shù)字貨幣”視為“不合法的物”的民事判決，亦有將私人“數(shù)字貨幣”作為“合法的交易對象”受保護(hù)的民事判例，這就導(dǎo)致在當(dāng)前尚未有明確的法律規(guī)定情況下，私人“數(shù)字貨幣”屬性的認(rèn)定不一致，導(dǎo)致不同地區(qū)、不同層級的法院，對私人“數(shù)字貨幣”相關(guān)的法律糾紛產(chǎn)生截然不同的態(tài)度，作不同的判決。筆者下面將對私人“數(shù)字貨幣”的本源進(jìn)行梳理，探究在當(dāng)前背景下，私人“數(shù)字貨幣”的屬性在司法實務(wù)中認(rèn)定的困境，并尋求相應(yīng)的解決路徑，以期能為司法判決提供些許參鑒。

二、司法實務(wù)中私人“數(shù)字貨幣”屬性的認(rèn)定困境成因

摘要：數(shù)字人民幣將對商業(yè)銀行的存、貸、匯、支付等核心業(yè)務(wù)產(chǎn)生較大影響，重構(gòu)商業(yè)銀行的賬戶體系、支付業(yè)務(wù)、現(xiàn)金業(yè)務(wù)、跨境結(jié)算業(yè)務(wù)以及反洗錢業(yè)務(wù)等，對商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)模式、盈利能力和運(yùn)營管理帶來新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行要緊跟數(shù)字人民幣落地，加強(qiáng)數(shù)字化經(jīng)營，推動業(yè)務(wù)實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：數(shù)字人民幣；法定數(shù)字貨幣；支付結(jié)算；商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型

1數(shù)字人民幣的推行及其特征

數(shù)字人民幣（DigitalCurrencyElectronicPayment，簡稱DC/EP）是由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字形式的法定貨幣，它由人民銀行提供兌換，由指定運(yùn)營機(jī)構(gòu)參與運(yùn)營，支持賬戶松耦合功能，旨在替代流通中的紙幣。從定義來看，數(shù)字人民幣有三個特征。一是主要取代現(xiàn)有紙幣。即將推出的數(shù)字貨幣是實現(xiàn)“紙鈔的數(shù)字化替代”，主要取代M0，不涉及M1和M2，行使價值尺度、流通手段、貯藏手段、支付手段等貨幣職能，以國家信用為基礎(chǔ)，具有現(xiàn)鈔無限法償性和法律強(qiáng)制性的特點(diǎn)。二是采用雙層運(yùn)營機(jī)制。數(shù)字人民幣遵循傳統(tǒng)的“中央銀行-商業(yè)銀行”運(yùn)營模式，中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)行數(shù)字人民幣，商業(yè)銀行按照100%比例繳納準(zhǔn)備金，并受央行委托向公眾提供數(shù)字人民幣存取等服務(wù)。三是基于賬戶松耦合。與傳統(tǒng)電子支付與銀行賬戶之間緊耦合的模式不同，數(shù)字人民幣具有價值特征，不需要賬戶就可以實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移，像現(xiàn)金一樣流通，支持“雙離線”支付，實現(xiàn)可控匿名。我國從2014年起成立人民銀行專門研究團(tuán)隊正式啟動法定數(shù)字貨幣研究工作，對數(shù)字貨幣發(fā)行和運(yùn)行框架、關(guān)鍵技術(shù)、發(fā)行流通環(huán)境、面臨的法律問題等進(jìn)行深入研究。2017年成立央行數(shù)字貨幣研究所。2018年，人民銀行正式開啟數(shù)字人民幣項目的開發(fā)進(jìn)程，2019年頂層設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)制定、功能研發(fā)、聯(lián)調(diào)測試等工作已基本完成。至今，數(shù)字人民幣已經(jīng)進(jìn)入試點(diǎn)測試和場景選擇的全新階段。根據(jù)公開信息，多家國有大行開始內(nèi)測數(shù)字錢包，央行數(shù)字貨幣研究所先后與多家互聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，共同促進(jìn)數(shù)字人民幣移動應(yīng)用的功能創(chuàng)新及場景的落地應(yīng)用，數(shù)字人民幣將先行在深圳、蘇州、雄安新區(qū)、成都及未來的冬奧場景進(jìn)行試點(diǎn)測試。

2推行數(shù)字人民幣對商業(yè)銀行的影響

從短期來看，現(xiàn)有數(shù)字人民幣框架一方面將數(shù)字人民幣應(yīng)用重點(diǎn)定位于“小額高頻”交易場景，對數(shù)字人民幣錢包設(shè)置余額及支付限額，實質(zhì)控制數(shù)字人民幣貨幣流通規(guī)模，體現(xiàn)數(shù)字人民幣是現(xiàn)有貨幣體系的補(bǔ)充與發(fā)展而非主體。另一方面，明確數(shù)字人民幣作為M0替代暫不計付利息，對于客戶來說無法產(chǎn)生直接收益，相對活期存款、定期存款等生息資金具有較高的機(jī)會成本，一定程度上限制了數(shù)字人民幣發(fā)展。此外，人民銀行通過“中央銀行-商業(yè)銀行”雙層運(yùn)營機(jī)制等設(shè)計，盡可能地保障商業(yè)銀行在社會經(jīng)濟(jì)中的重要地位和保護(hù)更廣泛的金融系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的持續(xù)穩(wěn)定。但從長期來看，作為數(shù)字人民幣發(fā)行、流通、轉(zhuǎn)移的重要參與者，數(shù)字人民幣將會對商業(yè)銀行帶來較為深遠(yuǎn)的影響。

摘要：數(shù)字人民幣將對商業(yè)銀行的存、貸、匯、支付等核心業(yè)務(wù)產(chǎn)生較大影響，重構(gòu)商業(yè)銀行的賬戶體系、支付業(yè)務(wù)、現(xiàn)金業(yè)務(wù)、跨境結(jié)算業(yè)務(wù)以及反洗錢業(yè)務(wù)等，對商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)模式、盈利能力和運(yùn)營管理帶來新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行要緊跟數(shù)字人民幣落地，加強(qiáng)數(shù)字化經(jīng)營，推動業(yè)務(wù)實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：數(shù)字人民幣；法定數(shù)字貨幣；支付結(jié)算；商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型

1數(shù)字人民幣的推行及其特征

數(shù)字人民幣（DigitalCurrencyElectronicPayment，簡稱DC/EP）是由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字形式的法定貨幣，它由人民銀行提供兌換，由指定運(yùn)營機(jī)構(gòu)參與運(yùn)營，支持賬戶松耦合功能，旨在替代流通中的紙幣。從定義來看，數(shù)字人民幣有三個特征。一是主要取代現(xiàn)有紙幣。即將推出的數(shù)字貨幣是實現(xiàn)“紙鈔的數(shù)字化替代”，主要取代M0，不涉及M1和M2，行使價值尺度、流通手段、貯藏手段、支付手段等貨幣職能，以國家信用為基礎(chǔ)，具有現(xiàn)鈔無限法償性和法律強(qiáng)制性的特點(diǎn)。二是采用雙層運(yùn)營機(jī)制。數(shù)字人民幣遵循傳統(tǒng)的“中央銀行-商業(yè)銀行”運(yùn)營模式，中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)行數(shù)字人民幣，商業(yè)銀行按照100%比例繳納準(zhǔn)備金，并受央行委托向公眾提供數(shù)字人民幣存取等服務(wù)。三是基于賬戶松耦合。與傳統(tǒng)電子支付與銀行賬戶之間緊耦合的模式不同，數(shù)字人民幣具有價值特征，不需要賬戶就可以實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移，像現(xiàn)金一樣流通，支持“雙離線”支付，實現(xiàn)可控匿名。我國從2014年起成立人民銀行專門研究團(tuán)隊正式啟動法定數(shù)字貨幣研究工作，對數(shù)字貨幣發(fā)行和運(yùn)行框架、關(guān)鍵技術(shù)、發(fā)行流通環(huán)境、面臨的法律問題等進(jìn)行深入研究。2017年成立央行數(shù)字貨幣研究所。2018年，人民銀行正式開啟數(shù)字人民幣項目的開發(fā)進(jìn)程，2019年頂層設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)制定、功能研發(fā)、聯(lián)調(diào)測試等工作已基本完成。至今，數(shù)字人民幣已經(jīng)進(jìn)入試點(diǎn)測試和場景選擇的全新階段。根據(jù)公開信息，多家國有大行開始內(nèi)測數(shù)字錢包，央行數(shù)字貨幣研究所先后與多家互聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，共同促進(jìn)數(shù)字人民幣移動應(yīng)用的功能創(chuàng)新及場景的落地應(yīng)用，數(shù)字人民幣將先行在深圳、蘇州、雄安新區(qū)、成都及未來的冬奧場景進(jìn)行試點(diǎn)測試。

2推行數(shù)字人民幣對商業(yè)銀行的影響

從短期來看，現(xiàn)有數(shù)字人民幣框架一方面將數(shù)字人民幣應(yīng)用重點(diǎn)定位于“小額高頻”交易場景，對數(shù)字人民幣錢包設(shè)置余額及支付限額，實質(zhì)控制數(shù)字人民幣貨幣流通規(guī)模，體現(xiàn)數(shù)字人民幣是現(xiàn)有貨幣體系的補(bǔ)充與發(fā)展而非主體。另一方面，明確數(shù)字人民幣作為M0替代暫不計付利息，對于客戶來說無法產(chǎn)生直接收益，相對活期存款、定期存款等生息資金具有較高的機(jī)會成本，一定程度上限制了數(shù)字人民幣發(fā)展。此外，人民銀行通過“中央銀行-商業(yè)銀行”雙層運(yùn)營機(jī)制等設(shè)計，盡可能地保障商業(yè)銀行在社會經(jīng)濟(jì)中的重要地位和保護(hù)更廣泛的金融系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的持續(xù)穩(wěn)定。但從長期來看，作為數(shù)字人民幣發(fā)行、流通、轉(zhuǎn)移的重要參與者，數(shù)字人民幣將會對商業(yè)銀行帶來較為深遠(yuǎn)的影響。

摘要：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用標(biāo)志著一個新的時代——網(wǎng)絡(luò)時代的開始，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時展，審計理論與實務(wù)必須有全面的創(chuàng)新，本文將從審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)方面談審計的創(chuàng)新。

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在我們跨入21世紀(jì)之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋率，一個新的時代——網(wǎng)絡(luò)時代開始。網(wǎng)絡(luò)時代整個社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，整個社會經(jīng)濟(jì)成為了與電子商務(wù)緊密相連的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。這種全球化的、高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式，與其緊密相連的審計在網(wǎng)絡(luò)時代的創(chuàng)新也就成為了必然。

一、審計對象的創(chuàng)新——電子商務(wù)審計

以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)廣義上指通過各類計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一切商業(yè)活動。電子商務(wù)以及低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的商業(yè)網(wǎng)站，拓展商貿(mào)渠道，進(jìn)行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算，并使信息網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營活動的信息載體的拓展也就是審計對象的拓展。另外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)而形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象。因此，網(wǎng)上交易審計，網(wǎng)上支付審計，虛擬企業(yè)的審計便構(gòu)成電子商務(wù)審計的具體內(nèi)容。

(一)網(wǎng)上交易審計。當(dāng)今為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)、通信和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位都在改變自己的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行方式，相繼拓展電子商務(wù)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)可以擴(kuò)展市場，增加客戶數(shù)量，并能記載反映客戶對產(chǎn)品的偏好，通過電子商務(wù)，企業(yè)可以縮短企業(yè)運(yùn)作的周期，降低商務(wù)成本。在1999年由Cahers出版公司對400家進(jìn)行的調(diào)查中，52%的擁有千人以上員工的公司把網(wǎng)絡(luò)世界視作擴(kuò)大市場份額的最好志氣注冊會計師在審計客戶傳統(tǒng)的購產(chǎn)銷業(yè)務(wù)之外，還必須對客戶網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易即網(wǎng)上購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。進(jìn)行網(wǎng)上交易審計時，要注意到網(wǎng)上交易的無紙質(zhì)電子憑證、電子單據(jù)，不受空間限制，瞬時性等特征。注冊會計師人員可以通過客戶應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機(jī)，通過模擬處理，評價網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對網(wǎng)上交易處理的安全審查。通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的審計證據(jù)，以對網(wǎng)上交易的完整性、存在性進(jìn)行認(rèn)證。從而對企業(yè)的網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、報告的真實性、合法性進(jìn)行評價。

摘要：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用標(biāo)志著一個新的時代——網(wǎng)絡(luò)時代的開始，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時展，審計理論與實務(wù)必須有全面的創(chuàng)新，本文將從審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)方面談審計的創(chuàng)新。

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在我們跨入21世紀(jì)之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋率，一個新的時代——網(wǎng)絡(luò)時代開始。網(wǎng)絡(luò)時代整個社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，整個社會經(jīng)濟(jì)成為了與電子商務(wù)緊密相連的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。這種全球化的、高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式，與其緊密相連的審計在網(wǎng)絡(luò)時代的創(chuàng)新也就成為了必然。

一、審計對象的創(chuàng)新——電子商務(wù)審計

以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)廣義上指通過各類計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一切商業(yè)活動。電子商務(wù)以及低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的商業(yè)網(wǎng)站，拓展商貿(mào)渠道，進(jìn)行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算，并使信息網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營活動的信息載體的拓展也就是審計對象的拓展。另外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)而形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象。因此，網(wǎng)上交易審計，網(wǎng)上支付審計，虛擬企業(yè)的審計便構(gòu)成電子商務(wù)審計的具體內(nèi)容。

(一)網(wǎng)上交易審計。當(dāng)今為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)、通信和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位都在改變自己的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行方式，相繼拓展電子商務(wù)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)可以擴(kuò)展市場，增加客戶數(shù)量，并能記載反映客戶對產(chǎn)品的偏好，通過電子商務(wù)，企業(yè)可以縮短企業(yè)運(yùn)作的周期，降低商務(wù)成本。在1999年由Cahers出版公司對400家進(jìn)行的調(diào)查中，52%的擁有千人以上員工的公司把網(wǎng)絡(luò)世界視作擴(kuò)大市場份額的最好志氣注冊會計師在審計客戶傳統(tǒng)的購產(chǎn)銷業(yè)務(wù)之外，還必須對客戶網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易即網(wǎng)上購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。進(jìn)行網(wǎng)上交易審計時，要注意到網(wǎng)上交易的無紙質(zhì)電子憑證、電子單據(jù)，不受空間限制，瞬時性等特征。注冊會計師人員可以通過客戶應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機(jī)，通過模擬處理，評價網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對網(wǎng)上交易處理的安全審查。通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的審計證據(jù)，以對網(wǎng)上交易的完整性、存在性進(jìn)行認(rèn)證。從而對企業(yè)的網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、報告的真實性、合法性進(jìn)行評價。

摘要：將大連特色農(nóng)產(chǎn)品和電子商務(wù)相結(jié)合，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能夠推動農(nóng)業(yè)數(shù)字化的轉(zhuǎn)型升級，減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，降低營銷成本，提高農(nóng)民收益。電子商務(wù)是打開大連地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品全球化、數(shù)字化和規(guī)?；箝T的一把鑰匙。分析大連地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，結(jié)合大連電子商務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，分析其獨(dú)特的優(yōu)勢和短板，充分利用大連地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品的比較優(yōu)勢，提出有效指導(dǎo)大連地區(qū)發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)的對策建議。

關(guān)鍵詞：大連地區(qū)；農(nóng)產(chǎn)品；電子商務(wù)；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)

黨中央高度重視農(nóng)村電商的發(fā)展，在歷年的“一號文件”中多次強(qiáng)調(diào)發(fā)展農(nóng)村電商的重要性，為深入推動數(shù)字鄉(xiāng)村戰(zhàn)略和“互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)業(yè)”發(fā)展，國家陸續(xù)了多個戰(zhàn)略文件規(guī)劃。2019年，我國農(nóng)村電商零售額超過3萬億元人民幣，將近全國網(wǎng)絡(luò)零售額的30%，其中農(nóng)產(chǎn)品將近2700億，并且處于不斷增長之中。但是東北地區(qū)的農(nóng)村電商和華東地區(qū)相比還處于落后階段，大連市作為東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重心，其農(nóng)產(chǎn)品具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。因此，如何利用自身的優(yōu)勢，整合線上線下資源，切實解決農(nóng)戶在銷售農(nóng)產(chǎn)品過程中面臨的問題，切實推動大連地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益就成為當(dāng)前最為重要的問題之一。

一、大連地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)發(fā)展的重要意義

（一）有利于推動大連地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

首先，電子商務(wù)不僅擴(kuò)大了農(nóng)產(chǎn)品的銷售渠道，而且從生產(chǎn)、加工、倉儲、運(yùn)輸?shù)绞酆蠖冀⒘送暾姆?wù)體系，給客戶帶來了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。電子商務(wù)平臺可以利用先進(jìn)的技術(shù)帶動農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率的提升，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售等各個行業(yè)勞動者的素質(zhì)，促進(jìn)他們之間的交流，進(jìn)一步加速農(nóng)業(yè)信息化的發(fā)展。其次，利用阿里巴巴等電子商務(wù)平臺還可以帶動返鄉(xiāng)農(nóng)民、大學(xué)生和農(nóng)村弱勢群體就業(yè)。配合鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，推動大連地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶動?xùn)|北經(jīng)濟(jì)的振興。最后，促進(jìn)農(nóng)村消費(fèi)水平的提升，中國農(nóng)村的消費(fèi)規(guī)模不足全國總消費(fèi)的10%，目前我國農(nóng)村消費(fèi)以每年超過500億的速度增長，處于快速發(fā)展期。農(nóng)產(chǎn)品銷售不僅會帶動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，還會促進(jìn)農(nóng)村消費(fèi)，拉動農(nóng)村的內(nèi)需，提高農(nóng)民的生活質(zhì)量，全面改善農(nóng)村地區(qū)的生活水平。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。

參與電子商務(wù)的實體有4類：顧客(個人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(包括銷售商、制造商、儲運(yùn)商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(online)目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對無形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品)，像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(online)訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

一、商務(wù)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

（一）電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的經(jīng)營方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過技術(shù)的，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為論文。

參與電子商務(wù)的實體有4類：顧客（個人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán)）、商戶（包括銷售商、制造商、儲運(yùn)商）、銀行（包括發(fā)卡行、收單行）及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像、軟件、圖片、VCD等的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。

參與電子商務(wù)的實體有4類：顧客(個人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(包括銷售商、制造商、儲運(yùn)商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(online)目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對無形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品)，像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(online)訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

摘要：本文主要從現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理層面出發(fā)，在2020年2月正式新增薪稅師工種類目的背景下，界定薪稅服務(wù)的內(nèi)涵并梳理其在我國職業(yè)化和行業(yè)發(fā)展的歷程。本文重點(diǎn)立足于薪稅服務(wù)對我國現(xiàn)階段具備專業(yè)知識的人才需求方面產(chǎn)生的變革，指出行業(yè)對具備專業(yè)知識和熟練掌握并且運(yùn)用各類數(shù)字化薪稅管理工具的人才需求持續(xù)走高，此外薪稅服務(wù)的發(fā)展還對傳統(tǒng)人力資源服務(wù)行業(yè)和企業(yè)的人力資源管理部門提出了更高要求。在以上變革分析的基礎(chǔ)上，本文對薪稅服務(wù)的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，預(yù)計薪稅服務(wù)所涉范圍將從新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從擴(kuò)大、穩(wěn)定就業(yè)市場與保障多元的勞動關(guān)系兩個方面蓬勃發(fā)展。

關(guān)鍵詞：薪稅服務(wù)；薪稅師；人力資源管理；人力資源外包；納稅籌劃

1薪稅服務(wù)的內(nèi)涵和發(fā)展歷程

1.1薪稅服務(wù)的內(nèi)涵

薪稅服務(wù)的內(nèi)涵界定應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理層面出發(fā)，立足于發(fā)展型的企業(yè)規(guī)模和雇傭人員成本，薪稅服務(wù)涵蓋了薪酬和稅務(wù)及個人所得稅兩個方面，因此其內(nèi)涵同樣應(yīng)從人力資源部門和稅務(wù)部門的實際工作業(yè)務(wù)進(jìn)行更加精細(xì)的概念范疇確定。在薪稅服務(wù)這一概念范疇的劃定之前，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進(jìn)行概念的內(nèi)涵分解。薪稅服務(wù)最主要、最直接的組成部分包括薪酬和個人所得稅。薪酬作為現(xiàn)代企業(yè)勞動成果最重要的保障方式及現(xiàn)代社會生產(chǎn)關(guān)系的價值體現(xiàn)方式，具有廣義和狹義的定義區(qū)分。狹義的薪酬指向企業(yè)通過事先確定的協(xié)議，在雇傭勞動者完成一個周期的工作目標(biāo)后給予的貨幣形式的回報。廣義的薪酬概念主要發(fā)展了多類型的雇傭關(guān)系及較為寬泛的工作目標(biāo)甚至泛化為不具有上限的績效，同時回報的單位也不是僅限制在貨幣，而包括股票、期權(quán)等勞動成果產(chǎn)出者能夠接受的單位形式。個人所得稅的概念是基于國家和公民的權(quán)利義務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，與其他各項稅種共同無償強(qiáng)制征收的為保障國家實現(xiàn)社會管理職能的財政收入。個人所得稅作為當(dāng)今涉及范圍最廣的稅種，通用的依據(jù)是所在國公民通過本國所產(chǎn)生的貨幣形式收入，稅收作為國家運(yùn)行極為重要、必不可少的一環(huán)，也承擔(dān)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的責(zé)任。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的管理。

1.2薪稅服務(wù)的發(fā)展歷程