第一章總則

第一條為進(jìn)一步規(guī)范全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收征管資料管理，保證稅收征管資料的完整和安全，提高稅收征管信息資源的利用效率，為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稽查選案提供準(zhǔn)確依據(jù)，根據(jù)《河北省國(guó)家稅務(wù)局稅收征管資料管理辦法（試行）》及稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱(chēng)稅收征管資料是指國(guó)稅機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動(dòng)中，受理納稅人報(bào)送和內(nèi)部形成的，用以記錄和反映納稅人具體納稅行為并具有利用和保存價(jià)值的憑證、報(bào)表、賬冊(cè)、文書(shū)、文件、證明等各類(lèi)資料的總稱(chēng)。

第三條稅收征管資料管理包括稅收征管資料歸集、整理、移交、歸檔、保管、調(diào)閱、銷(xiāo)毀等環(huán)節(jié)。

第四條稅收征管資料管理遵循科學(xué)規(guī)范、安全集中、系統(tǒng)完整、簡(jiǎn)便實(shí)用、真實(shí)準(zhǔn)確的原則，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高利用效能。

第五條各縣（市）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征管部門(mén)是稅收征管資料管理的主管部門(mén)。稅收征管資料管理本著“誰(shuí)受理、誰(shuí)生成、誰(shuí)保管”的原則，實(shí)行分工負(fù)責(zé)制。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人指出，要充分利用信息化手段，建立統(tǒng)一的電子稅源檔案庫(kù)，對(duì)納稅人的相關(guān)資料實(shí)行“一戶(hù)式”存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享，這樣既可以方便查詢(xún)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，又可以加強(qiáng)稅源管理。如何把總局領(lǐng)導(dǎo)指示精神落到實(shí)處，盡快實(shí)現(xiàn)《江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)基層“三化”建設(shè)三年發(fā)展規(guī)劃》中提出檔案資料管理信息化的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，只有充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源和信息化手段，實(shí)行稅收征管檔案資料的電子化采集，才能實(shí)現(xiàn)一次采集、反復(fù)利用、信息共享，為稅收征管檔案資料信息化開(kāi)辟一條新路子。

一、分析檔案管理現(xiàn)狀，充分認(rèn)識(shí)稅收征管檔案資料信息化的必要性

1、從稅收檔案資料管理的現(xiàn)狀分析，稅收征管檔案資料信息化是減輕國(guó)稅機(jī)關(guān)檔案管理工作強(qiáng)度，節(jié)約檔案管理成本，實(shí)現(xiàn)檔案信息資源共享的有效途徑?，F(xiàn)行稅收資料管理過(guò)程中，整理工作量大、時(shí)間跨度長(zhǎng)、資料查找難、利用效率低等問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。一是工作效率低。從收集整理到裝訂，全是手工操作，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，消耗資財(cái)。后期調(diào)閱也以手工為主，勞動(dòng)強(qiáng)度大，手工檢索速度慢，調(diào)閱效率低。二是綜合利用程度低?，F(xiàn)行稅收資料的檔案管理在查詢(xún)分析核對(duì)和執(zhí)法責(zé)任檢查落實(shí)等綜合利用方面效果不佳。三是共享程度低。由于存檔的紙質(zhì)資料移動(dòng)性能差，不能直接為國(guó)稅機(jī)關(guān)各崗位、各環(huán)節(jié)提供信息來(lái)源和執(zhí)法依據(jù)。四是存貯成本高。紙質(zhì)資料存貯成本高，占用空間大。五是管理不規(guī)范。稅收資料多頭受理、重復(fù)歸檔，且歸檔標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

2、從為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的角度考慮，稅收征管檔案資料信息化是提高工作效率，降低辦稅成本，方便納稅人的重大改革。為了加強(qiáng)稅收管理，國(guó)稅機(jī)關(guān)要求納稅人辦理的各項(xiàng)證件和填報(bào)的涉稅資料十分繁雜，同樣的資料，在不同的崗位和不同的時(shí)間要反復(fù)提供和查驗(yàn)，少一樣都可能辦不成事情，既增加了納稅人的辦稅成本，又影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。稅收征管檔案資料的信息化，可以做到了一次采集歸檔，多環(huán)節(jié)、多層次的反復(fù)利用，可以極大地方便了納稅人，也減少了國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部資料傳遞的麻煩。

3、從稅收信息化建設(shè)的要求出發(fā)，建立一戶(hù)式納稅人電子檔案成為必然趨勢(shì)。近幾年的稅收征管改革，在征管體制、征管機(jī)制、信息化建設(shè)等方面取得了重大突破，但是稅收資料檔案管理作為一項(xiàng)重要的征管基礎(chǔ)工作，還停留于手工操作的狀態(tài)，其管理的信息化水平還比較低。隨著稅收信息化建設(shè)步伐不斷加快，征管軟件不斷應(yīng)用升級(jí)，同時(shí)申報(bào)方式電子化以及辦公自動(dòng)化等信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，稅收征管檔案資料信息化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)也是《國(guó)稅系統(tǒng)基層“三化”建設(shè)三年規(guī)劃》的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是注重信息的深度開(kāi)發(fā)，提高檔案信息利用價(jià)值，創(chuàng)新檔案管理電子化的新舉措。

4、從稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制落實(shí)的客觀需要，稅收征管檔案資料信息化是強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任和加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的重要手段。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收整個(gè)操作過(guò)程的電子化和信息化，是稅收征管改革的方向。實(shí)行稅收征管檔案資料信息化是加強(qiáng)“兩權(quán)”監(jiān)督，減少執(zhí)法隨意性，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任的重要手段。要堅(jiān)持依法治稅，提高征管效率和水平，就必須對(duì)納稅人稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、防偽稅控認(rèn)定、納稅申報(bào)情況、涉稅事項(xiàng)變更和注銷(xiāo)等各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，而通過(guò)稅收征管檔案資料信息化不僅能做到注重結(jié)果的監(jiān)督，而且實(shí)現(xiàn)了過(guò)程的跟蹤管理，誰(shuí)是責(zé)任人，一目了然。

摘要：房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，通常是各省市的重點(diǎn)稅源企業(yè)。隨著我國(guó)政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)管控日趨嚴(yán)苛，近年來(lái)大量中小型房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)停倒閉，而大型上市房地產(chǎn)企業(yè)也逐漸由規(guī)模化向利潤(rùn)化轉(zhuǎn)型。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)所涉及的稅種多、稅負(fù)水平重、涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，房地產(chǎn)企業(yè)歷來(lái)都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。而納稅成本作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本極其重要的一項(xiàng)，納稅成本的降低，能有效促進(jìn)企業(yè)降本增效，產(chǎn)能優(yōu)化。所以，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)管理，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具有舉足輕重的作用。本文在分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；稅務(wù)管理；納稅成本

一、引言

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”。房地產(chǎn)行業(yè)作為最后一批次“營(yíng)改增”的六大行業(yè)之一，由于項(xiàng)目本身開(kāi)發(fā)特點(diǎn)及涉稅種類(lèi)多、金額大而備受關(guān)注。房地產(chǎn)企業(yè)必須摒棄傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅管理模式，轉(zhuǎn)而迎接增值稅的新時(shí)代。如何有效進(jìn)行“營(yíng)改增”的過(guò)渡，增值稅發(fā)票如何管理，哪些決策因?yàn)槎惙N的變化而需重新進(jìn)行納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，等等的系列問(wèn)題，都亟待解決。因此，行而有效的稅務(wù)管理對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)意義重大。（1）稅務(wù)管理不僅降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，增加效益，還能促進(jìn)產(chǎn)能優(yōu)化，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。（2）稅務(wù)管理的首要職能是決策職能。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃可以甄別方案的優(yōu)勝劣汰，有助于企業(yè)把有效的財(cái)務(wù)資源投資到產(chǎn)能高效益好的項(xiàng)目中達(dá)到方案的決策優(yōu)選。（3）稅務(wù)管理促進(jìn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算建設(shè)，提高管理會(huì)計(jì)水平。稅務(wù)管理活動(dòng)要求企業(yè)精打細(xì)算，建立健全的會(huì)計(jì)核算制度，做到票、賬、表、稅一致。要求稅務(wù)管理人員要有敏銳的納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，統(tǒng)籌規(guī)劃，提升管理會(huì)計(jì)水平。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

企業(yè)稅務(wù)管理是一種合理、合法、有效的管理行為，不是違法的偷稅，是國(guó)家稅收政策所允許的，是企業(yè)在遵守國(guó)家稅負(fù)，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法律法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)納稅過(guò)程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。主要內(nèi)容包括納稅政策管理、納稅程序管理、納稅成本管理、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅爭(zhēng)訟管理、納稅信用管理。新形勢(shì)下，由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)模式的不斷轉(zhuǎn)變及多元化，尤其是全面“營(yíng)改增”以來(lái)國(guó)家相繼出臺(tái)了相關(guān)稅收法律法規(guī)。部分房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有跟上政策的動(dòng)態(tài)變化，未能在政策變動(dòng)后及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠，稅務(wù)管理模式調(diào)整未能與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致出現(xiàn)了各種各樣的稅務(wù)管理問(wèn)題：1.稅務(wù)管理人才短缺，知識(shí)匱乏對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，全面“營(yíng)改增”之后，增值稅較之營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算方法、征納方式、稅收政策把握、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等諸多方面都更加復(fù)雜、更加全面、內(nèi)容也更加廣泛，發(fā)票管理也獨(dú)具特色。增值稅亦對(duì)土地增值稅和所得稅等主要稅種的計(jì)算產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。現(xiàn)狀就是目前還存在相當(dāng)一部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未能跟上“營(yíng)改增”步伐，其根本原因就是稅務(wù)管理人才短缺，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。稅務(wù)管理人員往往處于信息鏈的末端，對(duì)信息者或信息本身缺乏控制力，不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲得有用信息，納稅知識(shí)匱乏。而后續(xù)稅務(wù)管理人才的培訓(xùn)、晉升等亦不受重視，人才的培養(yǎng)計(jì)劃相對(duì)滯后。2.稅務(wù)內(nèi)控制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在稅務(wù)管理方面的內(nèi)控制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制未到位，普遍存在對(duì)稅務(wù)管理重視不足，危機(jī)驅(qū)動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)。房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在施工合同、材料合同等合同簽訂之前，合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程往往只注重法務(wù)部門(mén)意見(jiàn)，而未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，導(dǎo)致后期合同執(zhí)行出現(xiàn)了問(wèn)題，增加了不必要的納稅成本，例如未考慮增值稅稅率的變化對(duì)施工成本的影響。納稅成本，不僅包括實(shí)體稅款支出，還包括稅收服務(wù)成本、稅收處罰成本、額外稅收負(fù)擔(dān)、稅務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因其稅負(fù)重，管理層往往過(guò)度追求實(shí)體稅款降低而忽略了其他納稅成本支出。少交、緩交稅款帶來(lái)的稅收處罰成本有時(shí)帶來(lái)的名譽(yù)損失價(jià)值遠(yuǎn)超實(shí)體稅款支出，且價(jià)值無(wú)法估量。3.稅務(wù)溝通不充分，征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)，存在政策解讀偏差稅務(wù)政策信息千變?nèi)f化，政策補(bǔ)丁和解讀與時(shí)俱進(jìn)。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未能及時(shí)收集更新納稅政策信息，未能積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系溝通，導(dǎo)致了征納雙方信息的不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)政策的解讀，不同人員不同部門(mén)有不同的解釋?zhuān)瑐€(gè)別稅種甚至存在地域性的解讀。對(duì)稅收政策的理解不足又缺乏與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)系，使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大。與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢或是懼怕稅企溝通，都有可能激化征納雙方矛盾，或是引起稅務(wù)糾紛，使企業(yè)始終處于高稅負(fù)水平，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，或使企業(yè)社會(huì)形象受損，品牌事件造成的后果極有可能是不可逆的。與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏緊密的聯(lián)系，就無(wú)法掌握最新的稅收政策及其發(fā)展趨勢(shì)，就會(huì)錯(cuò)誤地預(yù)判及評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃方案跨越紅線(xiàn)而“違法”，稅收籌劃方案失去執(zhí)行意義。

車(chē)輛置辦稅自2012年由國(guó)稅部分擔(dān)任征收以來(lái)，國(guó)度稅務(wù)總局為增強(qiáng)對(duì)車(chē)輛置辦稅的治理，先后下發(fā)了《車(chē)輛置辦稅征收治理方法》、《車(chē)輛置辦稅價(jià)錢(qián)信息治理方法》，特殊是對(duì)靈活車(chē)輛施行“以票控稅、信息共享、協(xié)同治理”的“一條龍”治理，強(qiáng)化了靈活車(chē)輛稅收在出產(chǎn)、消費(fèi)、置辦等各環(huán)節(jié)的信息溝通，使增值稅、車(chē)輛置辦稅的稅基獲得有用維護(hù)，車(chē)輛經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)交納的增值稅款逐年增進(jìn)，稅賦逐年進(jìn)步；車(chē)輛置辦稅呈上升趨向，靈活車(chē)輛稅收治理獲得增強(qiáng)。然則在實(shí)踐任務(wù)中，車(chē)輛置辦稅政策和相關(guān)的準(zhǔn)則還有不盡完美的當(dāng)?shù)?，征收治理也存在一些亟待改良的環(huán)節(jié)。當(dāng)時(shí)，跟著私家置辦車(chē)輛數(shù)目的不時(shí)增進(jìn)，增強(qiáng)車(chē)輛置辦稅的治理勢(shì)在必行。

一、當(dāng)時(shí)車(chē)輛置辦稅征收治理中存在的問(wèn)題

（一）靈活車(chē)輛減免稅后續(xù)治理不完美?！吨腥A人民共和國(guó)車(chē)輛置辦稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《車(chē)購(gòu)稅條例》）第九條及《車(chē)輛置辦稅征收治理方法》第二十六條至三十八條，對(duì)減免稅的車(chē)輛作了具體的規(guī)則和闡明。《車(chē)購(gòu)稅條例》第十五條又明白規(guī)則，免稅、減稅車(chē)輛因讓渡改動(dòng)用處等緣由，不再屬于免稅減稅局限的，該當(dāng)在處理車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)前或許在處理改變車(chē)輛注銷(xiāo)注冊(cè)手續(xù)前交納車(chē)輛置辦稅，而《車(chē)輛置辦稅征收治理方法》第四十一條規(guī)則：車(chē)輛發(fā)作過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍改變等狀況時(shí)，車(chē)主應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車(chē)輛治理機(jī)構(gòu)處理車(chē)輛變化手續(xù)之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理檔案變化手續(xù)。但因?yàn)檐?chē)輛置辦稅是一種行為稅，一車(chē)一征，點(diǎn)多面廣，加之稅務(wù)部分與公安部分的協(xié)分配合不常常、不嚴(yán)密，特殊是征稅人懂稅法且盲目征稅的較少，大都車(chē)主不自動(dòng)處理交稅及改變手續(xù)，稅務(wù)部分無(wú)法知曉，也無(wú)任何制約辦法。如許免稅前提消逝后的車(chē)輛其車(chē)輛置辦稅就無(wú)法實(shí)時(shí)征收，甚至被漏征。如林業(yè)、防汛等部分置辦的特種小汽車(chē)可經(jīng)總局同意后免稅，這些車(chē)輛再處理過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍手續(xù)時(shí)應(yīng)依照規(guī)則交納車(chē)輛置辦稅，但從我市的實(shí)踐狀況來(lái)看，當(dāng)前尚處于掉控形態(tài)。

（二）最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)滯后、信息禁絕確。最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)首要功用是防止經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)票票面價(jià)錢(qián)低于實(shí)踐價(jià)錢(qián)呈現(xiàn)偷逃稅行為，假如發(fā)票的價(jià)錢(qián)低于最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)，則按最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)繳稅，假如高于最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)，則按發(fā)票上的實(shí)踐價(jià)錢(qián)繳稅。其目標(biāo)首要在于監(jiān)視經(jīng)銷(xiāo)商的征稅行為，維護(hù)增值稅和車(chē)輛置辦稅稅基，避免稅款流掉。理論證實(shí)這對(duì)車(chē)輛置辦稅的治理的確是一項(xiàng)有用的征管伎倆。然則當(dāng)前的最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)與靈活車(chē)價(jià)錢(qián)市場(chǎng)化、疾速多變的情勢(shì)完全不適合。如2012年我局共收到靈活車(chē)輛發(fā)票價(jià)錢(qián)異常信息120余條，經(jīng)由逐票查對(duì)，異常的首要緣由是市場(chǎng)價(jià)錢(qián)已做了調(diào)整，而因?yàn)槎悇?wù)系統(tǒng)尚未與首要汽車(chē)出產(chǎn)廠(chǎng)家和經(jīng)銷(xiāo)商樹(shù)立信息收集系統(tǒng)，最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)未獲得實(shí)時(shí)更新，假如的最低計(jì)稅價(jià)錢(qián)信息老是滯后，必將大大添加稅務(wù)部分的任務(wù)量。

（三）車(chē)輛置辦稅檔案材料不完美，局部檔案與實(shí)踐狀況不符。依據(jù)《車(chē)購(gòu)稅條例》規(guī)則，車(chē)輛發(fā)作過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍改變等狀況時(shí)，車(chē)主應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車(chē)輛治理機(jī)構(gòu)處理車(chē)輛變化手續(xù)之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理檔案變化手續(xù)。但在實(shí)踐任務(wù)中，稅務(wù)部分往往無(wú)從知曉哪些車(chē)輛過(guò)戶(hù)或轉(zhuǎn)籍改變了，使報(bào)廢、滅掉的車(chē)輛檔案無(wú)法實(shí)時(shí)清算，對(duì)過(guò)戶(hù)、改變的車(chē)輛檔案無(wú)法實(shí)時(shí)改變，加大了稅務(wù)部分治理的本錢(qián)。

二、完美車(chē)輛置辦稅征督工作的建議

各有關(guān)區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各有關(guān)分局:

根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《*市實(shí)施〈中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例〉辦法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的有關(guān)規(guī)定，為加強(qiáng)耕地占用稅的征收管理，明確征納雙方的法律責(zé)任，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、耕地占用稅的申報(bào)納稅

（一）耕地占用稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）應(yīng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)。

（二）耕地占用稅的申報(bào)納稅暫實(shí)行由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)申報(bào)的方式。

（三）經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人應(yīng)在收到土地管理部門(mén)辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知時(shí)，持批準(zhǔn)用地文件、市發(fā)展和改革委員會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)文書(shū)、項(xiàng)目建設(shè)平面圖等申報(bào)資料原件及復(fù)印件，并如實(shí)填寫(xiě)《耕地占用稅納稅申報(bào)表》（附件一），到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。

編者按：本文主要從稅務(wù)案件證據(jù)的類(lèi)型以及特點(diǎn)；當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法工作中存在的影響證據(jù)效力的幾個(gè)問(wèn)題；當(dāng)前證據(jù)采集工作中容易犯的錯(cuò)誤及應(yīng)注意的問(wèn)題；稅務(wù)案件證據(jù)采集基本思路探析四個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅務(wù)案件的證據(jù)在稅收工作中具有重要的地位和作用、稅收訴訟案件越來(lái)越多、重實(shí)體，輕程序、直接以?xún)?nèi)部文件作為執(zhí)法文書(shū)依據(jù)、檔案資料管理尚未引起足夠重視，不夠嚴(yán)格、稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍對(duì)證據(jù)問(wèn)題重視程度不夠、缺乏判別能力、書(shū)證材料書(shū)寫(xiě)不規(guī)范、簽章押印不規(guī)范、筆錄材料制作不規(guī)范、必須注意的幾個(gè)方面、明確收集的證據(jù)范圍、查閱有關(guān)納稅人檔案資料、進(jìn)行證據(jù)篩選、確認(rèn)、組織證據(jù)鏈條等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

「摘要」稅務(wù)案件證據(jù)是稅務(wù)司法活動(dòng)的重要內(nèi)容，不論征納雙方，在稅收案件訴訟活動(dòng)中，都要按訴訟法律的要求，對(duì)自己的權(quán)利主張?zhí)峁┳C據(jù)，或者按照法律規(guī)定，承擔(dān)舉證責(zé)任。在當(dāng)前稅務(wù)案件訴訟活動(dòng)中，由于執(zhí)法過(guò)程中未足夠重視證據(jù)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案例很多，本文就在稅收?qǐng)?zhí)法工作中如何做好案件證據(jù)工作展開(kāi)探討，以引起實(shí)際工作的重視。

「關(guān)鍵詞」案件證據(jù)證據(jù)類(lèi)型證據(jù)特點(diǎn)證據(jù)鏈條

「正文」

事實(shí)怎樣？如何證實(shí)？這是處理稅務(wù)案件必須回答的兩個(gè)基本問(wèn)題。事實(shí)怎樣是確定相關(guān)主體法律責(zé)任的基礎(chǔ)，而任何事實(shí)都不可能重演，因此，要復(fù)原事實(shí)的基本情況，只能通過(guò)證據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)，在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于證據(jù)不足而被判敗訴的例子經(jīng)常見(jiàn)諸報(bào)端。因此，提高對(duì)證據(jù)重要性的認(rèn)識(shí)，研究證據(jù)采集有關(guān)問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法工作十分重要。

稅務(wù)案件的證據(jù)在稅收工作中具有重要的地位和作用。證據(jù)是指客觀上確實(shí)存在的與案件有關(guān)的并且能夠證明案件的真實(shí)情況的事實(shí)。證據(jù)是證明事實(shí)的材料，是定案的基礎(chǔ)與前提。證據(jù)必須經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)，才能作為事實(shí)的根據(jù)。隨著公民稅法意識(shí)的增強(qiáng)，稅收訴訟案件越來(lái)越多，同時(shí)，隨著社會(huì)分工的進(jìn)一步發(fā)展，專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)案件訴訟的律師對(duì)稅法研究越來(lái)深，本身在訴訟法方面又具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，因此，以稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅法的，去面對(duì)熟悉稅法和程序法的專(zhuān)業(yè)律師隊(duì)伍，顯然，在知識(shí)層面上，居于劣勢(shì)。因此，稅務(wù)案件的證據(jù)對(duì)樹(shù)立稅務(wù)執(zhí)法威信，有重要意義。

第一條為加強(qiáng)車(chē)輛購(gòu)置稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“車(chē)購(gòu)稅”）征收管理，提高工作效率，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》、《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》和《車(chē)輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理辦法（試行）》及相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)以信息化為依托，優(yōu)化整合現(xiàn)有征管資源，合理設(shè)置辦稅窗口，受理車(chē)購(gòu)稅納稅申報(bào)，稅票打印，稅款收取和檔案管理等項(xiàng)工作。并按照相互銜接、相互制約、便捷有效的原則，設(shè)置相關(guān)崗位，崗位設(shè)置可一人多崗也可一崗多人。

第三條車(chē)購(gòu)稅辦稅窗口可根據(jù)工作需要設(shè)置驗(yàn)車(chē)崗、審核錄入崗、稅票打印崗、收款打證崗、檔案管理崗、會(huì)統(tǒng)核算崗、綜合業(yè)務(wù)管理崗。其中，驗(yàn)車(chē)崗、審核錄入崗、稅票打印崗、收款打證崗、檔案管理崗為前臺(tái)崗位，會(huì)統(tǒng)核算崗、綜合業(yè)務(wù)管理崗為后臺(tái)崗位。各崗位職責(zé)如下：

（一）驗(yàn)車(chē)崗:負(fù)責(zé)實(shí)地查驗(yàn)納稅車(chē)輛，確定車(chē)型和配置。驗(yàn)車(chē)崗應(yīng)實(shí)行雙人上崗。

（二）審核錄入崗：負(fù)責(zé)對(duì)納稅人提供的納稅申報(bào)資料以及附列資料進(jìn)行審核；錄入《車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》的相關(guān)信息。

（三）稅票打印崗：負(fù)責(zé)打印《稅收通用繳款書(shū)》或《稅收通用完稅證》，交納稅人繳納稅款。

【摘要】稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理體系中的一個(gè)重要組成部分。筆者從稅務(wù)管理工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，結(jié)合集團(tuán)公司母子關(guān)系的組織方式，就集團(tuán)公司稅務(wù)管理的組織分工、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理等七個(gè)方面概要介紹集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容，以期提高稅務(wù)管理工作水平，有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容

集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢(xún)服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會(huì)計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營(yíng)成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國(guó)家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國(guó)家稅務(wù)政策，打造公司誠(chéng)信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對(duì)子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門(mén)良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對(duì)本單位的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門(mén)制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

最近，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人指出，要充分利用信息化手段，建立統(tǒng)一的電子稅源檔案庫(kù)，對(duì)納稅人的相關(guān)資料實(shí)行“一戶(hù)式”存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享，這樣既可以方便查詢(xún)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，又可以加強(qiáng)稅源管理。如何把總局領(lǐng)導(dǎo)指示精神落到實(shí)處，盡快實(shí)現(xiàn)《江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)基層三化建設(shè)三年發(fā)展規(guī)劃》中提出檔案資料管理信息化的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，只有充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源和信息化手段，實(shí)行稅收征管檔案資料的電子化采集，才能實(shí)現(xiàn)一次采集、反復(fù)利用、信息共享，為稅收征管檔案資料信息化走出一條新路子。

一、分析檔案管理現(xiàn)狀，充分認(rèn)識(shí)稅收征管檔案一戶(hù)式管理的必要性

1、從稅收檔案資料管理的現(xiàn)狀分析，稅收征管檔案一戶(hù)式管理是減輕國(guó)稅機(jī)關(guān)檔案管理工作強(qiáng)度，節(jié)約檔案管理成本，實(shí)現(xiàn)檔案信息資源共享的有效途徑?，F(xiàn)行稅收資料管理過(guò)程中，整理工作量大、時(shí)間跨度長(zhǎng)、資料查找難、利用效率低等問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。一是工作效率低。從收集整理到裝訂，全是手工操作，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，消耗資財(cái)。后期調(diào)閱也以手工為主，勞動(dòng)強(qiáng)度大，手工檢索速度慢，調(diào)閱效率低。二是綜合利用程度低?，F(xiàn)行稅收資料的檔案管理在查詢(xún)分析核對(duì)和執(zhí)法責(zé)任檢查落實(shí)等綜合利用方面效果不佳。三是共享程度低。由于存檔的紙質(zhì)資料移動(dòng)性能差，不能直接為國(guó)稅機(jī)關(guān)各崗位、各環(huán)節(jié)提供信息來(lái)源和執(zhí)法依據(jù)。四是存貯成本高。紙質(zhì)資料存貯成本高，占用空間大。五是管理不規(guī)范。稅收資料多頭受理、重復(fù)歸檔，是戶(hù)管和還是類(lèi)管資料，歸檔標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

2、從為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的角度考慮，稅收征管檔案一戶(hù)式管理是提高工作效率，降低辦稅成本，方便納稅人的重大改革。為了加強(qiáng)稅收管理，國(guó)稅機(jī)關(guān)要求納稅人辦理的各項(xiàng)證件和填報(bào)的涉稅資料十分繁雜，同樣的資料，在不同的崗位和不同的時(shí)間要反復(fù)提供和查驗(yàn)，少一樣都可能辦不成事情，既增加了納稅人的辦稅成本，又影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。稅收征管檔案資料的信息化，可以做到了一次采集歸檔，多環(huán)節(jié)、多層次的反復(fù)利用，可以極大地方便了納稅人，也減少了國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部資料傳遞的麻煩。

3、從稅收信息化建設(shè)的要求出發(fā)，稅收征管檔案一戶(hù)式管理成為必然趨勢(shì)。近幾年的稅收征管改革，在征管體制、征管機(jī)制、信息化程度等方面取得了重大突破，但是稅收資料檔案管理作為一項(xiàng)重要的征管基礎(chǔ)工作，還停留于手工操作的狀態(tài)，其管理的信息化水平還比較低。隨著稅收信息化建步伐不斷加快，征管軟件不斷應(yīng)用升級(jí)，同時(shí)申報(bào)方式電子化以及辦公自動(dòng)化等信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，稅收征管檔案一戶(hù)式管理已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)也是《國(guó)稅系統(tǒng)基層三化建設(shè)三年規(guī)化》的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是注重涉稅信息的深度開(kāi)發(fā)，提高檔案信息利用價(jià)值，創(chuàng)新檔案管理信息化的新舉措。

4、從稅源管理責(zé)任制落實(shí)的客觀需要，稅收征管檔案一戶(hù)式管理是強(qiáng)化稅源監(jiān)控和加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的重要手段。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收整個(gè)操作過(guò)程的電子化和信息化，是稅收征管改革真正的最終目標(biāo)。通過(guò)稅收征管檔案資料信息化就可以將大量歸檔存查歷史資料轉(zhuǎn)化為稅源監(jiān)控分析的信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、防偽稅控認(rèn)定、納稅申報(bào)情況、發(fā)票使用情況、涉稅事項(xiàng)變更和注銷(xiāo)等各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，就能夠做到不僅注重結(jié)果的監(jiān)督，而且實(shí)現(xiàn)了過(guò)程的跟蹤管理，稅源監(jiān)控重點(diǎn)和對(duì)象，一目了然。

稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制作為一種內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制，已經(jīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行多年，對(duì)于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收服務(wù)水平，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，推進(jìn)稅收工作規(guī)范化、法制化，起到積極的促進(jìn)作用。但由于稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)、外部環(huán)境影響以及執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊等原因，目前還需要進(jìn)一步完善。下面筆者就稅務(wù)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究存在的問(wèn)題及對(duì)策談一點(diǎn)粗淺的體會(huì)及建議。

一、推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的必要性

（一）提高稅收?qǐng)?zhí)法水平的需要

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹(shù)立“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”的工作宗旨，正確執(zhí)行好各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和宏觀調(diào)控職能，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。但由于內(nèi)外部環(huán)境及自身?xiàng)l件的原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行職責(zé)的過(guò)程中不可避免地出現(xiàn)應(yīng)收未收、執(zhí)法不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制作為一種規(guī)范和制約制度體系，強(qiáng)化了執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任、執(zhí)法程序和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，可以進(jìn)一步規(guī)范和監(jiān)督稅收?qǐng)?zhí)法行為，及時(shí)、有效地糾正錯(cuò)誤、不當(dāng)、違法的稅收?qǐng)?zhí)法行為，促使稅收人員正確規(guī)范執(zhí)法，逐步提高執(zhí)法水平。

（二）提高稅收征管質(zhì)量的需要

推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，通過(guò)推廣應(yīng)用稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)和開(kāi)展經(jīng)常性稅收?qǐng)?zhí)法檢查活動(dòng)，不斷加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督力度，整頓和規(guī)范稅收秩序。對(duì)外達(dá)到強(qiáng)化稅收征管，實(shí)行科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，對(duì)內(nèi)可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)在稅收征管各環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題和不足，堅(jiān)持以服務(wù)納稅人為中心，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各流程節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行操作，增強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，提高工作效率。