編者按：本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無償性、依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提、稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成、選擇合適的建房方式、房地產(chǎn)的代建行為、合作建房方式、開發(fā)多處房地產(chǎn)、通過增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃、相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)、銷售與裝修分開，分散經(jīng)營(yíng)收入、針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立、減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

[論文關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃

稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無償性，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類因素。

首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點(diǎn)尤其要重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。

稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成：①初級(jí)稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

【摘要】現(xiàn)在我國在大力實(shí)行減稅政策，例如2008年新的《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，儲(chǔ)蓄存款利息稅的暫停征收，以及印花稅改為單方征收，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅等等，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。那么現(xiàn)在我國是否應(yīng)該實(shí)施減稅政策呢？這在一定程度上會(huì)影響到我國的稅收收入，但是二者并不是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，而是相輔相成，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

【關(guān)鍵詞】稅收增長(zhǎng)減稅政策

現(xiàn)在我國在大力實(shí)行減稅政策，例如2008年新的《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，儲(chǔ)蓄存款利息稅的暫停征收，以及印花稅改為單方征收，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅等等，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。那么現(xiàn)在我國是否應(yīng)該實(shí)施減稅政策呢？這樣對(duì)我多的稅收收入增長(zhǎng)又有怎樣的影響呢？

據(jù)國際貨幣基金組織公布的資料，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)在16%～20%之間，而我國2001年已達(dá)了15.8%。就主要稅種來看，我國的法定稅率偏高。目前我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，這高于西方國家（大多在20%以下）的水平。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國、日本、印度等國為30%，美國實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，前三檔都比我國低，最高邊際稅率才同我國相同?？紤]到我國稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。2002年5月13日美國著名經(jīng)濟(jì)刊物《福布斯》公布了2002年度各國稅負(fù)調(diào)查表，根據(jù)對(duì)全球30多個(gè)國家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行的比較研究，用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負(fù)輕重的指標(biāo)，法國排名第一，是稅負(fù)最重的國家，比利時(shí)第二，中國排名第三，高于瑞典、意大利、德國、英國、美國等。這些數(shù)據(jù)說明了我國應(yīng)該實(shí)施減稅政策。

但是在實(shí)行減稅政策以來，近幾年我國的稅收收入不但沒有減少反而逐年遞增，從06年的3.7萬億到07年的4.9萬億，可以說稅收增長(zhǎng)的幅度較以往的都大。如圖所示。（單位：億元）

表面來看，減稅政策的實(shí)施會(huì)使得稅收收入有所下降，但是實(shí)行減稅政策與稅收增長(zhǎng)之間卻是沒有矛盾的，由上面數(shù)字來說，事實(shí)也是如此。究其原因，主要是影響稅收的因素并不單單只有稅收政策。

內(nèi)容摘要：本文對(duì)我國當(dāng)前稅收收入的快速增長(zhǎng)以及我國稅收負(fù)擔(dān)的特殊性進(jìn)行了描述，并通過相應(yīng)的國際比較，指出了我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)和相關(guān)政策的調(diào)整方向。同時(shí)，通過對(duì)稅負(fù)痛苦指數(shù)的分析評(píng)價(jià)，指出這一指標(biāo)本身存在的問題，對(duì)這種排名的嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行了分析，認(rèn)為稅負(fù)痛苦指數(shù)并不能真實(shí)地反映一國稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際水平。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)，政策調(diào)整，稅負(fù)痛苦指數(shù)

我國的稅收收入近年來取得了快速增長(zhǎng)，稅收收入從2000.年的12661億元，增長(zhǎng)到2006年的37636億元，7年增長(zhǎng)了2.97倍，平均年增長(zhǎng)率為28.18%，而同期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度7年平均增長(zhǎng)為9.21%，即使使用當(dāng)年價(jià)格計(jì)算，12.59%的平均增長(zhǎng)速度也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收收入的平均增長(zhǎng)幅度。這引起了關(guān)于稅收增長(zhǎng)合理性以及稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)趨勢(shì)合理性的討論。在這同時(shí)，美國的《福布斯》雜志將我國列為稅收負(fù)擔(dān)較高的國家之一，更加使得這一話題變得突出起來。因此我們有必要對(duì)我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)情況并通過《福布斯》的評(píng)價(jià)作進(jìn)一步的分析。

一、我國稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)及比較

需要注意的是，在西方國家政府收入形式比較規(guī)范的情況下，廣義的稅收負(fù)擔(dān)是用政府財(cái)政收入占GDP的比重來衡量。由于國外的政府收入與財(cái)政收入是一個(gè)概念，而財(cái)政收入中的絕大部分是稅收收入，所以一般意義上的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是用稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重來衡量。但我國的情況有些特殊，由于我國政府收入形式還不規(guī)范，政府收入中除了稅收收入之外，還包括相當(dāng)數(shù)量的預(yù)算外收入和制度外收入，因此單純用稅收收入占GDP的比重來衡量并不能說明我國稅收負(fù)擔(dān)內(nèi)在的實(shí)質(zhì)性問題?；谝陨显?，通常情況下，可以把我國的稅收負(fù)擔(dān)用不同的口徑進(jìn)行分析：一是稅收收入占GDP的比重，稱之為狹義的稅收負(fù)擔(dān)。二是政府收入占GDP的比重，稱之為廣義的稅收負(fù)擔(dān)。這里的“政府收入”，不僅包括稅收收入，而且包括財(cái)政收入、國債收入、各級(jí)政府及其部門向企業(yè)和個(gè)人收取的大量的不納入財(cái)政預(yù)算的預(yù)算外收入、社會(huì)保障費(fèi)(基金)收入、以及沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入等。具體情況見表1。

從表1和表2的數(shù)據(jù)可以看出，我國的稅收負(fù)擔(dān)水平無論是狹義口徑還是廣義口徑，都明顯呈現(xiàn)出持續(xù)上升的走勢(shì)。按照廣義口徑計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)從2002之后已經(jīng)超過30%，稅收負(fù)擔(dān)水平已經(jīng)處于高位，接近于發(fā)達(dá)國家的水平。還需要注意的是，我們不能僅僅把稅收負(fù)擔(dān)比率的數(shù)字本身和西方國家進(jìn)行比較，認(rèn)為發(fā)達(dá)國家的稅收占GDP的比例遠(yuǎn)高于我們，所以我們的稅收比率就不算太高。必須注意我國和西方高稅負(fù)國家在公民享受政府服務(wù)的差別。在發(fā)達(dá)國家里，完善的社會(huì)保障制度，使公民享受的福利水平較高，生老病死、義務(wù)教育、失業(yè)補(bǔ)助等等使高稅負(fù)“師出有名”。而這些服務(wù)在我們國家是殘缺不全的，在部分農(nóng)村則基本沒有。從理論上來看，較高的稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生緊縮效應(yīng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的有序運(yùn)行是不利的。如果再考慮到超收稅收的使用去向等方面，可能會(huì)產(chǎn)生更多的問題。如此高的稅收負(fù)擔(dān)水平說明了我國的稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不是很協(xié)調(diào)。這需要引起我們足夠的重視。

編者按：本文主要從自主創(chuàng)新的內(nèi)涵；加強(qiáng)對(duì)自主創(chuàng)新稅收政策研究的必要性；我國運(yùn)用稅收政策激勵(lì)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行論述，其中，主要包括：自主創(chuàng)新是指通過研究與開發(fā)，創(chuàng)造出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果、技術(shù)創(chuàng)新需要一定的資金投入，更需要一定的技術(shù)基礎(chǔ)、合理選擇技術(shù)創(chuàng)新策略、世界呈多極化發(fā)展的新格局、激勵(lì)自主創(chuàng)新稅收政策制訂的立法層次不高、激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式欠科學(xué)、激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠單一、激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度偏小，且有失公平、現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在功能缺陷等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

內(nèi)容摘要：激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策是增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家建設(shè)的重要途徑。然而，目前我國激勵(lì)自主創(chuàng)新稅收政策存在立法層次不高、優(yōu)惠方式欠科學(xué)、優(yōu)惠力度偏小、功能缺陷等方面的問題。為此，必須從稅收政策體系著手，規(guī)范自主創(chuàng)新稅收立法，完善所得稅制，建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資、自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策等措施，進(jìn)一步增強(qiáng)我國自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠，政策分析

1自主創(chuàng)新的內(nèi)涵

自主創(chuàng)新是指通過研究與開發(fā)，創(chuàng)造出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果，它包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新。原始創(chuàng)新是指通過完全自主的研究與開發(fā)，創(chuàng)造出從未有過的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果；集成創(chuàng)新是指通過對(duì)已有的技術(shù)的集成(組合)，創(chuàng)造出一種新的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果；模仿創(chuàng)新是指在對(duì)引進(jìn)技術(shù)進(jìn)行消化吸收的基礎(chǔ)上進(jìn)行二次創(chuàng)新，創(chuàng)造出新的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果。技術(shù)創(chuàng)新成功的標(biāo)志是技術(shù)創(chuàng)新成果的商業(yè)化實(shí)現(xiàn)。

技術(shù)創(chuàng)新需要一定的資金投入，更需要一定的技術(shù)基礎(chǔ)。三種不同類型的技術(shù)創(chuàng)新形式，適宜于具有不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)的創(chuàng)新主體。一般地說，與技術(shù)基礎(chǔ)與目標(biāo)技術(shù)的差距愈大，實(shí)現(xiàn)原始創(chuàng)新的難度愈大，所需要投入資金愈大，而獲得引進(jìn)技術(shù)相對(duì)容易(因技術(shù)輸出阻力小)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)模仿創(chuàng)新的可能性愈大，資金投入量也較小。因此，對(duì)科技政策的制定者來說，必須對(duì)其所轄地區(qū)總體技術(shù)水平有一個(gè)準(zhǔn)確把握，明確創(chuàng)新激勵(lì)導(dǎo)向，以制定合理的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)政策。具體要做到以下兩個(gè)方面：

摘要：本文從名義稅收負(fù)擔(dān)、宏觀稅收負(fù)擔(dān)、稅基稅收負(fù)擔(dān)和部門稅收負(fù)擔(dān)等角度對(duì)中國稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合分析。研究結(jié)果表明：中國各大主體稅種的稅率處于適中水平，但增值稅小規(guī)模納稅人和農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)偏重；宏觀稅收負(fù)擔(dān)處于明顯上升趨勢(shì)，但未來稅收負(fù)擔(dān)上升趨緩；消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動(dòng)狀態(tài)；非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)整體上處于下降趨勢(shì)。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)趨勢(shì)推斷，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大多由居民部門承擔(dān)了。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；國民收入分配；稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

一、引言

稅收負(fù)擔(dān)問題歷來是關(guān)系到國計(jì)民生最尖銳、最敏感的問題之一。美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數(shù)”，中國一直被列為世界上稅收負(fù)擔(dān)最高的國家之一?！陡２妓埂饭嫉摹岸愂胀纯嘀笖?shù)”全稱是“福布斯全球稅收痛苦和改革指數(shù)”，它是將一國的公司所得稅、個(gè)人所得稅、雇主和雇員的社會(huì)保險(xiǎn)稅、商品稅以及財(cái)產(chǎn)稅等六大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。其局限性在于：一是由于各稅一般都帶有減稅和稅前抵免等措施，名義稅率不等于實(shí)際稅率；二是就個(gè)人所得稅最高稅率看，它只適用于那些收入相對(duì)較高的企業(yè)管理人員和企業(yè)家們，并不適用于普通民眾。因此，僅通過“稅收痛苦指數(shù)”不足以反映中國稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際［1］。

從中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)上看，自1997—2008年，中國稅收收入年均增長(zhǎng)率高達(dá)188%，而名義GDP的年均增長(zhǎng)率為122%，稅收增長(zhǎng)幅度大大高于GDP，由此導(dǎo)致宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷上升。在這種背景下，關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)輕重的問題引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注：中國的稅收負(fù)擔(dān)是高還是低？

國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了大量研究，這些研究集中在對(duì)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷上。安體富比較早地注意到統(tǒng)計(jì)口徑和國情因素的可比性問題，并通過數(shù)據(jù)調(diào)整計(jì)算出中國3個(gè)口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平［2］。但是即使是用同一個(gè)指標(biāo)，不同研究者得到的結(jié)論也大相徑庭。彭高旺和李里認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的提高只是一種恢復(fù)性增長(zhǎng)，稅收負(fù)擔(dān)沒有偏重，在世界范圍仍處于偏低水平［3］。朱青認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，并且財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)高低并不直接關(guān)聯(lián)，因此不能用政府的社會(huì)服務(wù)水平較低來推論中國是高稅收負(fù)擔(dān)國［1］。而李波的判斷正相反，認(rèn)為評(píng)判宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的根本標(biāo)準(zhǔn)取決于是否提升人民福利，既然中國社會(huì)保障體系不發(fā)達(dá)，就可以認(rèn)為中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高［4］。

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

摘要

本文通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢(shì)

從人類社會(huì)發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會(huì)的末期和奴隸社會(huì)的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商本論文由整理提供業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)、法人所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對(duì)土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對(duì)工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會(huì)以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對(duì)鹽、鐵長(zhǎng)期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國賦稅的1／2以上。明、清時(shí)期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國近代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于商品征收市場(chǎng)稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國成立以后，中國逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時(shí)期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其本論文由整理提供中田賦占20%左右)。南京政府時(shí)期，在借鑒西方國家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對(duì)完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國成立以后，在清理舊中國稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所本論文由整理提供得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

「摘要」運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是跨國公司追求利潤(rùn)最大化的一個(gè)重要手段，對(duì)此行為進(jìn)行法律控制是維護(hù)國家利益的內(nèi)在要求，也是各國稅收立法的重要組成部分。本文試圖從法律角度對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行分析，并審視、評(píng)價(jià)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅法控制的原則和方法，進(jìn)而提出我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的相關(guān)問題及解決思路。

「關(guān)鍵詞」轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅法控制；法理「正文」

在內(nèi)部交易中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)[2]謀求高額利潤(rùn)的一個(gè)重要手段。在跨國公司，由于各國稅制千差萬別，客觀上又為其利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅提供了前提條件。為了維護(hù)國家利益，各國紛紛建立并加強(qiáng)了本國的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，對(duì)跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)行法律控制。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國際化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有越來越多的跨國公司來華投資或擴(kuò)大在華投資規(guī)模，跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問題非常嚴(yán)重，相應(yīng)地反避稅形勢(shì)也非常嚴(yán)峻。因此，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制進(jìn)行理論探討和實(shí)踐分析，將有助于加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的認(rèn)識(shí)，提高反避稅的立法水平。

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法理基礎(chǔ)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所制定的不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格，或就費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)行的不合理分配。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)，有時(shí)系出于某種商業(yè)考慮，如調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹立新建企業(yè)的形象，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，或是調(diào)節(jié)利潤(rùn)以避免海外經(jīng)營(yíng)時(shí)面臨的政治風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)等。但更多時(shí)候是為了減輕稅負(fù)，逃避稅收，如將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或是將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅負(fù)最小化。特別是在跨國公司，由于各國的稅法差異，它可以更方便地經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將利潤(rùn)從高稅負(fù)國向低稅負(fù)國轉(zhuǎn)移，使集團(tuán)利潤(rùn)在低稅負(fù)國積聚，從而避免高稅負(fù)國的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到集團(tuán)最大限度逃避稅收的目的。

從企業(yè)角度，轉(zhuǎn)移定價(jià)并不是一個(gè)貶義的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價(jià)原則。考察它的歷史可以發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)移定價(jià)問題起源于在同一稅收管轄權(quán)下的兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià)策略。最初并不是出于避稅目的，而是為了節(jié)約交易成本。隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)從域內(nèi)發(fā)展到域外[3]，相應(yīng)地，其稅務(wù)從受制同一稅收管轄權(quán)發(fā)展到受制兩個(gè)或兩個(gè)以上稅收管轄權(quán)。為了追求利益最大化，跨國公司常利用不同的區(qū)域稅收優(yōu)勢(shì)在不同的區(qū)域設(shè)立功能不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)在這些企業(yè)內(nèi)部的交易進(jìn)行定價(jià)規(guī)劃，從而降低交易成本，提高整個(gè)跨國公司的效益。