[摘要]建立長(zhǎng)效穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集機(jī)制。是完善我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的核心和關(guān)鍵。本文回顧了我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集機(jī)制的歷史沿革，闡述了當(dāng)前建立社會(huì)保險(xiǎn)資金長(zhǎng)效穩(wěn)定籌集機(jī)制的迫切性，提出了建立長(zhǎng)效穩(wěn)定社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集機(jī)制的具體對(duì)策。

（中經(jīng)評(píng)論·北京）建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須相應(yīng)建立起完善的社會(huì)保障體系。我國(guó)的社會(huì)保障體系包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫等幾個(gè)方面，其中社會(huì)保險(xiǎn)是我國(guó)社會(huì)保障體系的核心部分。社會(huì)保險(xiǎn)制度被譽(yù)為國(guó)家安定和社會(huì)穩(wěn)定的安全網(wǎng)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“減震器”和“助推器”。完善的社會(huì)保險(xiǎn)制度需要強(qiáng)大的資金支撐，因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障體系建設(shè)要求的長(zhǎng)效、穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集機(jī)制，確保社會(huì)保險(xiǎn)資金隨著社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，是事關(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治穩(wěn)定和社會(huì)和諧的大事。

一、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度及其資金籌集機(jī)制概述

新中國(guó)建立后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，社會(huì)保險(xiǎn)制度經(jīng)歷了從無(wú)到有、逐步發(fā)展、不斷完善的過程。在這一過程中，為保證社會(huì)保險(xiǎn)制度的運(yùn)轉(zhuǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集機(jī)制也在不斷調(diào)整和完善，大體分為三個(gè)階段：

第一階段：銀行代扣勞動(dòng)保險(xiǎn)金階段（20世紀(jì)50年代初至20世紀(jì)80年代初期）。1951年《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》的頒布，標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的起步。范圍主要涵蓋國(guó)營(yíng)、公私合營(yíng)、私營(yíng)及合作社經(jīng)營(yíng)單位。企業(yè)須按月向中華全國(guó)總工會(huì)指定的國(guó)家銀行繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)金，保險(xiǎn)對(duì)象為城鎮(zhèn)企業(yè)職工，但職工個(gè)人不負(fù)擔(dān)任何社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。這是一種與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的不分險(xiǎn)種的“一攬子”保險(xiǎn)計(jì)劃，傳統(tǒng)稱為“勞動(dòng)保險(xiǎn)”。當(dāng)時(shí)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行直接控管，銀行嚴(yán)密地控管著企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)行，很大程度上承擔(dān)著政府賦予的監(jiān)管企業(yè)的行政職能，在廣覆蓋和強(qiáng)制性等方面無(wú)疑都具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)，所以當(dāng)時(shí)勞動(dòng)保險(xiǎn)金的籌集由銀行負(fù)責(zé)代扣。

第二階段：社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)階段（20世紀(jì)80年代初至20世紀(jì)90年代中期）。根據(jù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的需要，黨中央和國(guó)務(wù)院適時(shí)提出了城鎮(zhèn)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的要求。1984年，無(wú)錫等部分地區(qū)開始試行了國(guó)有企業(yè)職工退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌，建立工人養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，并實(shí)行企業(yè)支付與個(gè)人繳費(fèi)相結(jié)合的方式，此時(shí)還是實(shí)行銀行負(fù)責(zé)代扣.存入專戶。但從1986年起，國(guó)家開始逐步建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和失業(yè)保險(xiǎn)制度，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用由國(guó)家、單位、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。此時(shí)，按照向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的要求.銀行逐漸還原其金融企業(yè)的本來(lái)身份，原來(lái)所承擔(dān)的監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行政職能隨之消失，如果再通過銀行代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)已不現(xiàn)實(shí)。而此時(shí)勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)企業(yè)勞動(dòng)用工計(jì)劃和工資管理，控制著企業(yè)的職工人數(shù)和工資基數(shù)。在這種情況下，勞動(dòng)部門開始走上了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管第一線，社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收、管理和支付全部由勞動(dòng)部門設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，作為工業(yè)化社會(huì)的產(chǎn)物———社會(huì)保險(xiǎn)，其完善和變革也有目共睹。社會(huì)保險(xiǎn)制度經(jīng)過各方的努力，現(xiàn)已進(jìn)入平穩(wěn)運(yùn)行階段，社會(huì)保險(xiǎn)基金收支規(guī)模和基金積累的數(shù)額對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與人民生活的影響與日俱增。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)作為一門能夠進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)資金科學(xué)管理和監(jiān)督預(yù)測(cè)的學(xué)科，其重要性不容小覷。

關(guān)鍵詞:社會(huì)保險(xiǎn)基金;會(huì)計(jì)規(guī)范

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)

(一)定義

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合的概念。社會(huì)保險(xiǎn)基金是指社會(huì)保險(xiǎn)稅(費(fèi))征收機(jī)構(gòu)進(jìn)行各種社會(huì)保險(xiǎn)收支活動(dòng)后，最后由社會(huì)保險(xiǎn)的結(jié)余資金形成。由于完全積累制或部分積累制形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金，是保證社會(huì)保險(xiǎn)制度平穩(wěn)運(yùn)行，或者解決制度運(yùn)行支付危機(jī)的物質(zhì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，核算、反映和監(jiān)督某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理工作。綜合上面兩個(gè)概念，從會(huì)計(jì)的視角研究社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理，單獨(dú)反映和核算社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行成果，最終達(dá)到提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)保值增值的目的。

(二)社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的必要性

一、國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)存在的問題

1.社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌參差不齊，實(shí)施范圍窄。企業(yè)為利潤(rùn)目標(biāo)人為壓低職工繳費(fèi)基數(shù)，導(dǎo)致員工利益受損，同時(shí)又隱藏社會(huì)穩(wěn)定隱患。補(bǔ)充保險(xiǎn)制度度的推廣力度不夠，實(shí)施范圍窄。國(guó)家雖然已經(jīng)出臺(tái)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等各種補(bǔ)充保險(xiǎn)政策，但因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及相關(guān)管理人員思想認(rèn)識(shí)的制約，很多有能力建立補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)并沒建立相應(yīng)的補(bǔ)充保險(xiǎn)制度。2.社會(huì)保險(xiǎn)資金存在問題。社會(huì)保險(xiǎn)能發(fā)揮社會(huì)穩(wěn)定的作用，所以理應(yīng)有充足的資金保障。社會(huì)成員的老、弱、病、殘、孕以及喪失勞動(dòng)能力，在任何時(shí)代和任何社會(huì)制度下都無(wú)法避免的客觀現(xiàn)象。社會(huì)保險(xiǎn)就是當(dāng)社會(huì)成員遇到這種情況時(shí)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償以保障其基本生活水平，從而防止不安定因素的出現(xiàn)。而當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，社會(huì)保險(xiǎn)的資金來(lái)源得不到有效的保障，社會(huì)保險(xiǎn)支出的多少往往與企業(yè)效益直接掛鉤，社會(huì)保險(xiǎn)資金不夠穩(wěn)定。3.社會(huì)保險(xiǎn)的落實(shí)不到位。社會(huì)保險(xiǎn)的落實(shí)不到位是國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)存在的另一個(gè)問題。對(duì)于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)來(lái)說，社會(huì)保險(xiǎn)在某些方面只存在于形式上，缺乏強(qiáng)有力的貫徹和落實(shí)，并且社會(huì)保險(xiǎn)落實(shí)的責(zé)任體制不夠明確，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和制約，致使社會(huì)保險(xiǎn)的落實(shí)存在滯后現(xiàn)象，往往起不到及時(shí)救助的作用，使得社會(huì)保險(xiǎn)失去了它本身存在的意義。

二、國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)存在問題的原因分析

1.缺乏科學(xué)的社會(huì)保險(xiǎn)管理體制。社會(huì)保險(xiǎn)管理體制不健全是當(dāng)前我國(guó)國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)問題的一個(gè)重要原因。目前，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體系仍然存在覆蓋范圍比較窄、制度不夠健全、管理基礎(chǔ)比較薄弱、資金支付壓力大、部分社會(huì)群體社會(huì)保險(xiǎn)待遇不合理等一系列亟待解決的突出問題，種種原因制約著中國(guó)國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)的科學(xué)化發(fā)展。2.監(jiān)督力度不夠。社會(huì)保險(xiǎn)有利于保證社會(huì)勞動(dòng)力再生產(chǎn)順利進(jìn)行。勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中必然會(huì)遇到各種意外事件，造成勞動(dòng)力再生產(chǎn)過程的停頓。而社會(huì)保險(xiǎn)就是勞動(dòng)者在遇到上述風(fēng)險(xiǎn)事故時(shí)給予必要的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和生活保障，使勞動(dòng)力得以恢復(fù)。而缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制將會(huì)使上述的功能得不到有效的實(shí)現(xiàn)。3.相關(guān)立法不完善，政策執(zhí)行不到位?？v觀世界各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度建立和發(fā)展的歷史，無(wú)一例不是立法在先。比如開創(chuàng)社會(huì)保險(xiǎn)先河的德國(guó)，就是在1883年由政府頒布《勞工疾病保險(xiǎn)法》，堪稱世界第一部社會(huì)保險(xiǎn)法律。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)法雖已于2011年7月頒布并實(shí)施，但其中的一些規(guī)定在地方并沒有真整得到貫徹執(zhí)行。如：社會(huì)保險(xiǎn)法明確規(guī)定，參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人，因病或者非因工死亡的，其遺屬可以領(lǐng)取喪葬補(bǔ)助金和撫恤金；在未達(dá)到法定退休年齡時(shí)因病或者非因工致殘完全喪失勞動(dòng)能力的，可以領(lǐng)取病殘津貼。所需資金從基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中支付。但云南省并未徹底執(zhí)行，在職職工死亡兩費(fèi)仍然由企業(yè)承擔(dān)。

三、國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)保障措施

1.建立完善的國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)保障體系。建立完善的國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)保障體系是解決國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)問題的另一個(gè)重要舉措。當(dāng)前，現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)是面對(duì)社會(huì)全體成員的，廣泛涉及各集團(tuán)、各階層的利益，只有直接出面進(jìn)行組織管理，通過政府的收入分配政策，調(diào)節(jié)各方面的利益關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。鑒于此，國(guó)企需要與政府起由政府統(tǒng)一組織、統(tǒng)一管理的社會(huì)化管理體制，就成為世界各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展的必然趨勢(shì)。要建立科學(xué)化的國(guó)有企業(yè)在職人員社會(huì)保險(xiǎn)體制要求資金保障要到位，社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面要廣要寬，要嚴(yán)格落實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)施細(xì)則，切實(shí)保障在職人員的社會(huì)管理。2.擴(kuò)大資金規(guī)模。過去，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金主要由企業(yè)承擔(dān)，造成企業(yè)不堪重負(fù)，傳統(tǒng)的社會(huì)保險(xiǎn)制度也因此而難以維持下去。我們知道社會(huì)保險(xiǎn)有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，但由于人們?cè)谖幕?、勞?dòng)能力等方面的差異，就會(huì)造成收入上的差距。擴(kuò)大資金規(guī)模是我國(guó)國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)問題解決的一項(xiàng)重要措施。資金問題是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革和建設(shè)的核心問題。社會(huì)保險(xiǎn)可以通過強(qiáng)制征收保險(xiǎn)費(fèi)，聚集成保險(xiǎn)基金，對(duì)收入較低或失去收入來(lái)源的勞動(dòng)者給予補(bǔ)助，提高其生活水平，在一定程度上實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平分配。此外，要建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立和相對(duì)完善的社會(huì)保險(xiǎn)資金保障系統(tǒng)，確保社會(huì)保險(xiǎn)成為有源之水。國(guó)有企業(yè)必須依靠自我積累基金，城市居民和職工是一個(gè)巨大的數(shù)字，保障的項(xiàng)目和內(nèi)容甚多，所需資金數(shù)量大，無(wú)論過去或現(xiàn)在國(guó)家和企業(yè)都不能統(tǒng)一包攬，即使國(guó)家以后富強(qiáng)起來(lái)，國(guó)家和企業(yè)也不可能把社會(huì)保險(xiǎn)所有項(xiàng)目的費(fèi)用全部包攬，需國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者共同來(lái)承擔(dān)。要進(jìn)行國(guó)有企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)資金的社會(huì)化管理，作為社會(huì)化分配形式的社會(huì)保險(xiǎn)必須要求實(shí)行集中統(tǒng)一的社會(huì)化管理。這種社會(huì)化管理就是由中央政府的社會(huì)保險(xiǎn)職能部門統(tǒng)一制定社會(huì)保險(xiǎn)基本制度，并由各級(jí)政府的社會(huì)保險(xiǎn)專管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理社會(huì)保險(xiǎn)基金和社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)象。3.加大社會(huì)保險(xiǎn)保障的監(jiān)督力度。目前，我國(guó)國(guó)企在職人員的社會(huì)保險(xiǎn)在實(shí)施的過程中存在諸多問題，如社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面小、實(shí)施范圍窄，社會(huì)保險(xiǎn)資金管理存在問題，社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)不到位等，為了解決好這些問題，我們必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)的監(jiān)督。要進(jìn)一步完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，確保社會(huì)保險(xiǎn)的落實(shí)及時(shí)有效，通過監(jiān)督工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企在職人員社會(huì)保險(xiǎn)存在的問題，并及時(shí)采取有效的措施加以解決和避免，將損失降至最低，切實(shí)保障企業(yè)在職人員的切身利益和自身需求。

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅的一般區(qū)別

首先必須明確，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅都是社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集方式，是手段而非目的，它們均為實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)制度的目標(biāo)服務(wù)，并取決于特定的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式。盡管都是籌資手段，但在理論與政策實(shí)踐中，費(fèi)與稅之間又存在著很大的差別。對(duì)此，可以通過列表來(lái)展示兩者之間的基本區(qū)別(見下表)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的目的與預(yù)期效果分析

通過列表，我們可以初步了解社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅的基本區(qū)別。目前討論的問題雖然在名稱上被稱為社會(huì)保障稅，但事實(shí)上只是社會(huì)保險(xiǎn)稅，因?yàn)樯鐣?huì)救助、社會(huì)福利等保障項(xiàng)目的資金來(lái)源客觀上不可能來(lái)自現(xiàn)階段討論的所謂社會(huì)保障稅，它只能來(lái)源于一般稅收收入或遺產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、捐贈(zèng)稅及相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目等。因此，社會(huì)保障稅的討論，實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式作出重大變革。

那么，費(fèi)改稅的目的是什么呢？若從理論及政策實(shí)踐角度加以概括，則不外乎有三：一是變革社會(huì)保險(xiǎn)制度模式，即改變新型社會(huì)保險(xiǎn)制度（統(tǒng)帳結(jié)合模式）的初衷，恢復(fù)現(xiàn)收現(xiàn)付的制度模式；二是試圖增強(qiáng)強(qiáng)制性，提高征繳率；三是實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，促使社會(huì)保險(xiǎn)走向高度社會(huì)化和全民化。據(jù)此，可以作進(jìn)一步的分析：其一，通過費(fèi)改稅來(lái)改變正在確立中的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式并重建現(xiàn)收現(xiàn)付制是可能的，但政府的信譽(yù)將面臨危機(jī)，引起的社會(huì)震蕩也將很大，況且現(xiàn)收現(xiàn)付制根本無(wú)法適應(yīng)人口老齡化發(fā)展的需要，從而正在成為許多國(guó)家改革的對(duì)象，是否值得為了重建制度的目標(biāo)來(lái)改變籌資模式，還值得商榷。其二，費(fèi)改成稅是否一定會(huì)增進(jìn)強(qiáng)制性，實(shí)踐效果并非如此，因?yàn)閷?duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言，征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于"費(fèi)"與"稅"的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。例如，許多國(guó)家就完全能夠通過征費(fèi)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的目標(biāo)，而有的采取征稅方式的國(guó)家一旦遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)亦難以完成社會(huì)保險(xiǎn)籌資任務(wù)。我國(guó)目前遇到的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳難，強(qiáng)制性不夠是一個(gè)方面（它包括《社會(huì)保險(xiǎn)法》未出臺(tái)、地方政府對(duì)企業(yè)的保護(hù)與執(zhí)法力度有待加強(qiáng)等），而國(guó)有企業(yè)效益不良以及國(guó)家寄希望于非國(guó)有企業(yè)消化國(guó)有企業(yè)的下崗、失業(yè)職工等直接相關(guān)。因此，依靠費(fèi)改稅來(lái)增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)籌資的強(qiáng)制性的設(shè)想顯然并不成立。其三，費(fèi)改稅后，稅率自然走向統(tǒng)一，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)、待遇平等的目標(biāo)顯然有直接促進(jìn)作用，但對(duì)于發(fā)展中的大國(guó)，尤其是像中國(guó)這樣一個(gè)政府財(cái)力有限、地區(qū)發(fā)展很不平衡的國(guó)家，目前能否統(tǒng)一起來(lái)或者統(tǒng)一后可能帶來(lái)什么新的問題，同樣需要進(jìn)一步研究?？梢?，目前討論社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的目的并不明確。

費(fèi)改稅的預(yù)期效果，最主要的可以概括為如下三個(gè)方面：一是社會(huì)保險(xiǎn)制度的剛性發(fā)展加上稅收制度的剛性發(fā)展，使現(xiàn)收現(xiàn)付制得以恢復(fù)并且被強(qiáng)化、鞏固，其好處是能夠緩和現(xiàn)階段養(yǎng)老保險(xiǎn)等的支付壓力，風(fēng)險(xiǎn)是使未來(lái)潛在的支付危機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)大，并完全可能重走發(fā)達(dá)國(guó)家或福利國(guó)家的老路；二是政府財(cái)政由后臺(tái)走向前臺(tái)，國(guó)家從社會(huì)保險(xiǎn)制度的間接責(zé)任主體（直接責(zé)任主體在現(xiàn)有制度模式中應(yīng)當(dāng)是企業(yè)與勞動(dòng)者個(gè)人）變?yōu)橹苯迂?zé)任主體，其好處主要是計(jì)劃方便、管理簡(jiǎn)單，風(fēng)險(xiǎn)則是政府財(cái)政必然隨著人口老齡化趨勢(shì)的加快而背上日益沉重的包袱，這種風(fēng)險(xiǎn)且會(huì)因社會(huì)保險(xiǎn)部門無(wú)需承擔(dān)籌資與資金管理的責(zé)任（即社會(huì)保險(xiǎn)制度與國(guó)家財(cái)政之間的中間隔離層缺位）而被放大；三是有利于促使社會(huì)保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一化，即社會(huì)保險(xiǎn)供款率、待遇標(biāo)準(zhǔn)將因征稅而迅速統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次亦會(huì)因統(tǒng)一征稅而自然提升，其風(fēng)險(xiǎn)則是必然出現(xiàn)所籌資金逆向流動(dòng)、保險(xiǎn)待遇與地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)等現(xiàn)象，進(jìn)而激化地區(qū)之間的矛盾?？梢姡诂F(xiàn)實(shí)條件下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的效果具有兩面性和不確定性。

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅的一般區(qū)別

首先必須明確，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅都是社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集方式，是手段而非目的，它們均為實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)制度的目標(biāo)服務(wù)，并取決于特定的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式。盡管都是籌資手段，但在理論與政策實(shí)踐中，費(fèi)與稅之間又存在著很大的差別。對(duì)此，可以通過列表來(lái)展示兩者之間的基本區(qū)別(見下表)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的目的與預(yù)期效果分析

通過列表，我們可以初步了解社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅的基本區(qū)別。目前討論的問題雖然在名稱上被稱為社會(huì)保障稅，但事實(shí)上只是社會(huì)保險(xiǎn)稅，因?yàn)樯鐣?huì)救助、社會(huì)福利等保障項(xiàng)目的資金來(lái)源客觀上不可能來(lái)自現(xiàn)階段討論的所謂社會(huì)保障稅，它只能來(lái)源于一般稅收收入或遺產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、捐贈(zèng)稅及相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目等。因此，社會(huì)保障稅的討論，實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式作出重大變革。

那么，費(fèi)改稅的目的是什么呢？若從理論及政策實(shí)踐角度加以概括，則不外乎有三：一是變革社會(huì)保險(xiǎn)制度模式，即改變新型社會(huì)保險(xiǎn)制度（統(tǒng)帳結(jié)合模式）的初衷，恢復(fù)現(xiàn)收現(xiàn)付的制度模式；二是試圖增強(qiáng)強(qiáng)制性，提高征繳率；三是實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，促使社會(huì)保險(xiǎn)走向高度社會(huì)化和全民化。據(jù)此，可以作進(jìn)一步的分析：其一，通過費(fèi)改稅來(lái)改變正在確立中的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式并重建現(xiàn)收現(xiàn)付制是可能的，但政府的信譽(yù)將面臨危機(jī)，引起的社會(huì)震蕩也將很大，況且現(xiàn)收現(xiàn)付制根本無(wú)法適應(yīng)人口老齡化發(fā)展的需要，從而正在成為許多國(guó)家改革的對(duì)象，是否值得為了重建制度的目標(biāo)來(lái)改變籌資模式，還值得商榷。其二，費(fèi)改成稅是否一定會(huì)增進(jìn)強(qiáng)制性，實(shí)踐效果并非如此，因?yàn)閷?duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言，征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于"費(fèi)"與"稅"的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。例如，許多國(guó)家就完全能夠通過征費(fèi)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的目標(biāo)，而有的采取征稅方式的國(guó)家一旦遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)亦難以完成社會(huì)保險(xiǎn)籌資任務(wù)。我國(guó)目前遇到的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳難，強(qiáng)制性不夠是一個(gè)方面（它包括《社會(huì)保險(xiǎn)法》未出臺(tái)、地方政府對(duì)企業(yè)的保護(hù)與執(zhí)法力度有待加強(qiáng)等），而國(guó)有企業(yè)效益不良以及國(guó)家寄希望于非國(guó)有企業(yè)消化國(guó)有企業(yè)的下崗、失業(yè)職工等直接相關(guān)。因此，依靠費(fèi)改稅來(lái)增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)籌資的強(qiáng)制性的設(shè)想顯然并不成立。其三，費(fèi)改稅后，稅率自然走向統(tǒng)一，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)、待遇平等的目標(biāo)顯然有直接促進(jìn)作用，但對(duì)于發(fā)展中的大國(guó)，尤其是像中國(guó)這樣一個(gè)政府財(cái)力有限、地區(qū)發(fā)展很不平衡的國(guó)家，目前能否統(tǒng)一起來(lái)或者統(tǒng)一后可能帶來(lái)什么新的問題，同樣需要進(jìn)一步研究?？梢?，目前討論社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的目的并不明確。

費(fèi)改稅的預(yù)期效果，最主要的可以概括為如下三個(gè)方面：一是社會(huì)保險(xiǎn)制度的剛性發(fā)展加上稅收制度的剛性發(fā)展，使現(xiàn)收現(xiàn)付制得以恢復(fù)并且被強(qiáng)化、鞏固，其好處是能夠緩和現(xiàn)階段養(yǎng)老保險(xiǎn)等的支付壓力，風(fēng)險(xiǎn)是使未來(lái)潛在的支付危機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)大，并完全可能重走發(fā)達(dá)國(guó)家或福利國(guó)家的老路；二是政府財(cái)政由后臺(tái)走向前臺(tái)，國(guó)家從社會(huì)保險(xiǎn)制度的間接責(zé)任主體（直接責(zé)任主體在現(xiàn)有制度模式中應(yīng)當(dāng)是企業(yè)與勞動(dòng)者個(gè)人）變?yōu)橹苯迂?zé)任主體，其好處主要是計(jì)劃方便、管理簡(jiǎn)單，風(fēng)險(xiǎn)則是政府財(cái)政必然隨著人口老齡化趨勢(shì)的加快而背上日益沉重的包袱，這種風(fēng)險(xiǎn)且會(huì)因社會(huì)保險(xiǎn)部門無(wú)需承擔(dān)籌資與資金管理的責(zé)任（即社會(huì)保險(xiǎn)制度與國(guó)家財(cái)政之間的中間隔離層缺位）而被放大；三是有利于促使社會(huì)保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一化，即社會(huì)保險(xiǎn)供款率、待遇標(biāo)準(zhǔn)將因征稅而迅速統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次亦會(huì)因統(tǒng)一征稅而自然提升，其風(fēng)險(xiǎn)則是必然出現(xiàn)所籌資金逆向流動(dòng)、保險(xiǎn)待遇與地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)等現(xiàn)象，進(jìn)而激化地區(qū)之間的矛盾?？梢姡诂F(xiàn)實(shí)條件下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的效果具有兩面性和不確定性。