長(zhǎng)期以來，企業(yè)欠稅一直是稅收工作的一大難題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些小型國(guó)有、集體、私人企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，破產(chǎn)、倒閉，一旦造成欠稅，往往轉(zhuǎn)變?yōu)殛惽?，死欠，使稅款流失，難以追繳。影響了稅法的嚴(yán)肅性，造成稅務(wù)行政執(zhí)法操作難，不利于稅務(wù)部門依法治稅和提高征管質(zhì)量。

企業(yè)欠稅的特點(diǎn)和原因主要

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和開放，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對(duì)減少，難以及時(shí)繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

2、企業(yè)在改制過程中形成的欠稅轉(zhuǎn)移。企業(yè)倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)行為極不規(guī)范，造成欠稅責(zé)任不明。

3、一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)較差，有意拖欠稅款。一些企業(yè)誤認(rèn)為欠稅不同偷稅、抗稅、騙稅，不屬違法行為，在概念上將欠稅等同一般債務(wù)。

4、稅收法規(guī)執(zhí)行不到位，征管不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。

欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析

治理欠稅一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。欠稅既影響國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫，損害稅法的嚴(yán)肅性，又破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，也是稅收管理中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。

一、欠稅現(xiàn)狀的調(diào)查及分析

長(zhǎng)期以來我市各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的稅收工作方針，為壓縮欠稅作了不懈的努力，制定實(shí)施了種種行之有效的管理、清欠措施，收到了一定效果，但欠稅問題卻沒有得到有效的遏制和根治，欠稅底子不清、職責(zé)不明、管理不嚴(yán)、監(jiān)控不力，欠稅金額居高不下的狀況尚未從根本上得以改變。

（一）欠稅的現(xiàn)狀及分析

從我市的欠稅情況看，以2004年度欠稅情況為例：

摘要：營(yíng)改增后，建筑企業(yè)盡管從制度修編、供應(yīng)商梳理、合同修訂、價(jià)格談判、成本測(cè)算等方面加強(qiáng)了管理，但是推進(jìn)過程中由于各種原因，也遇到一些問題，需要我們加以重視和改進(jìn)。本文做簡(jiǎn)要分析并提供可行的措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；舉措

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，增值稅全面替代了營(yíng)業(yè)稅。

二、當(dāng)前建筑業(yè)面臨的現(xiàn)狀及原因分析

（一）資質(zhì)借用短期內(nèi)無法根本性消除?，F(xiàn)行企業(yè)采用“集團(tuán)內(nèi)總分包”解決資質(zhì)借用模式，仍然存在風(fēng)險(xiǎn)，按照《建筑法》的規(guī)定，這樣的分包行為涉嫌違法分包，同時(shí)由于內(nèi)部總分包合同的簽訂，會(huì)產(chǎn)生一道印花稅納稅義務(wù)，增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)；總分包模式雖然理順了抵扣鏈條，但是增加管理環(huán)節(jié)，增加了管理成本。三方協(xié)議和內(nèi)部授權(quán)模式，由于大部分業(yè)主不接受、不同意，導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條政策在實(shí)際執(zhí)行中受阻。（二）長(zhǎng)期以來，建筑行業(yè)對(duì)稅務(wù)管理不重視，具體表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)管理資源投入不足，單位未設(shè)置專門的稅務(wù)部門，也未配備專門的稅務(wù)管理人員，完全由單位的財(cái)務(wù)部門一手包辦?！盃I(yíng)改增”后，大多數(shù)單位也成立了稅務(wù)管理部門，配備了部分稅務(wù)管理專、兼職人員，但是不管是從人員數(shù)量方面還是人員素質(zhì)方面都滿足不了當(dāng)前稅制改革、一帶一路企業(yè)走出去的需要。（三）施工總承包企業(yè)管理鏈條長(zhǎng)，一項(xiàng)工程特別是鐵路大線、地鐵以及目前盛行的PPP項(xiàng)目，可能涉及一級(jí)法人企業(yè)、二級(jí)法人企業(yè)或分公司、三級(jí)法人企業(yè)或分公司、子分公司下屬項(xiàng)目部四級(jí)核算管理，四級(jí)都涉及發(fā)票傳遞、稅款繳納、匯總納稅等管理環(huán)節(jié)，無疑增加了企業(yè)的管理難度和成本。（四）目前營(yíng)改增政策不完善，自從財(cái)稅〔2016〕36號(hào)出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局隨后下發(fā)了很多補(bǔ)丁文件，可以看出稅制改革一直在摸索中前進(jìn)，同一個(gè)稅務(wù)文件由于各地方稅務(wù)局的理解不同以及爭(zhēng)奪稅源的實(shí)際情況，導(dǎo)致部分政策無法落地，比如國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定預(yù)繳稅金時(shí)可以扣除分包款，實(shí)際執(zhí)行情況是，部分地區(qū)因?yàn)榉职潜臼衅髽I(yè)不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅，導(dǎo)致總包在辦理預(yù)繳時(shí)就不讓抵扣分包，理由是分包沒有在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。

1稅務(wù)管理要難點(diǎn)分析

由于水電施工作業(yè)具有點(diǎn)多、面廣、施工場(chǎng)地偏遠(yuǎn)及不定期、跨地區(qū)施工作業(yè)等特殊性，給水電施工企業(yè)稅務(wù)管理帶來了一定的難度。主要表現(xiàn)在:水電施工場(chǎng)地偏僻，失去了基本的納稅條件;業(yè)主代扣代繳稅金后，水電施工企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間不能取得完稅證明及合同印花稅;個(gè)人所得稅未按規(guī)定及時(shí)代扣代數(shù);個(gè)別單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)管理工作不到位，為稅務(wù)管理工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2做好企業(yè)稅務(wù)管理工作的措施

2.1重視稅務(wù)管理稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要來源，每個(gè)施工企業(yè)都有繳稅的責(zé)任與義務(wù)。同時(shí)，納稅也是衡量一個(gè)施工企業(yè)誠(chéng)信的重要標(biāo)志，如果公司的納稅信息受到公眾質(zhì)疑，將在資本市場(chǎng)帶來極壞的影響，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛將會(huì)使公司信譽(yù)度降低并帶來直接經(jīng)濟(jì)損失。因此，施工單位要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師，要高度重視稅務(wù)工作，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和宣傳有關(guān)稅收知識(shí)，研究國(guó)家有關(guān)稅收政策，強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)相關(guān)稅收政策，合理合法繳納稅費(fèi)。定期披露公司納稅信息，接受公眾的監(jiān)督。

2.2規(guī)范稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工單位應(yīng)對(duì)企業(yè)所涉及有關(guān)稅種的稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)。

2.2.1企業(yè)所得稅管理企業(yè)所得稅一般在公司本部匯總繳納，施工單位必須按規(guī)定按時(shí)辦理、注銷外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。新開工項(xiàng)目，取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向公司財(cái)務(wù)部提出辦理外管證申請(qǐng)，并提供:中標(biāo)通知書;施工合同(包含施工期限、付款條件等主要條款);機(jī)構(gòu)成立文件。續(xù)辦外管證，需在外管證到期前1個(gè)月補(bǔ)續(xù)。首先由下屬單位向公司提出書面續(xù)辦申請(qǐng)，同時(shí)將營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的原外管證交回。施工單位(項(xiàng)目)不應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如果遇當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)行預(yù)扣企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》(國(guó)稅函〔2010〕156號(hào))有關(guān)規(guī)定，做好溝通解釋工作，同時(shí)及時(shí)向公司匯報(bào)，共同解決問題。

一、繼續(xù)抓好征管基礎(chǔ)常規(guī)化工作

落實(shí)征管系統(tǒng)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)工作。今年省局、市局按照總局要求，對(duì)征管系統(tǒng)績(jī)效考評(píng)工作制定了考評(píng)指標(biāo)，涉及稅務(wù)登記、申報(bào)催繳、納稅評(píng)估等工作。主要要做好以下一些基礎(chǔ)工作。

（一）加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。對(duì)全縣正常戶稅務(wù)登記信息進(jìn)行全面清理，特別是企業(yè)管戶，要進(jìn)一步在中軟系統(tǒng)中完善登記信息。同時(shí)，開展征管系統(tǒng)稅務(wù)登記數(shù)據(jù)清理比對(duì)，加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)戶、非正常戶、外出（來）經(jīng)營(yíng)戶的管理；做好新辦稅務(wù)登記納稅人劃型工作；規(guī)范稅務(wù)登記流程的管理，加強(qiáng)設(shè)立登記、停歇業(yè)、注銷等登記環(huán)節(jié)的清理檢查。落實(shí)總局《委托代征管理辦法》，規(guī)范委托代征管理，大力實(shí)施源泉控管，降低征納成本。

（二）強(qiáng)化欠稅管理工作。加強(qiáng)欠稅管理，規(guī)范征管系統(tǒng)和欠稅臺(tái)賬的確認(rèn)；嚴(yán)格欠稅公告制度，完善欠稅管理文書，借助門戶網(wǎng)站、辦稅大廳、報(bào)紙等多種媒介加大欠繳稅款納稅人公告力度；落實(shí)清欠責(zé)任，實(shí)施跟蹤管理。

（三）加強(qiáng)零散稅收和特殊征收方式稅源的集約化管理管理。加強(qiáng)個(gè)體工商戶提起征點(diǎn)后定額管理、發(fā)票管理；組織開展對(duì)定期定額、社會(huì)零散稅收、個(gè)體建賬管理的專項(xiàng)檢查。加強(qiáng)對(duì)自然人房屋出租、家庭裝修、社會(huì)教育培訓(xùn)等社會(huì)零散稅收的管理，提個(gè)體稅收集約化管理水平。

（四）切實(shí)做好減免稅審批工作。一定要按照審批時(shí)效及時(shí)上報(bào)資料、及時(shí)審批。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)開征時(shí)間較長(zhǎng)的稅種。1994年實(shí)行分稅制以來，營(yíng)業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營(yíng)業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，搞好營(yíng)業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長(zhǎng)？針對(duì)上述問題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月營(yíng)業(yè)稅收入情況，作如下分析如下： 一、營(yíng)業(yè)稅是地稅收入的主體稅種

2002年—2005年，我局營(yíng)業(yè)稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（具體情況見下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對(duì)額達(dá)100萬元以上，在各稅種中，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)絕對(duì)額位居第一。

營(yíng)業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬元

時(shí)間

稅種

2002年

近年來，我們××市地稅局以規(guī)范個(gè)人所得稅征管作為打造稅政品牌的一個(gè)重點(diǎn)，采取先抓“試點(diǎn)”后推廣，先進(jìn)“籠子”后規(guī)范的方法，全面總結(jié)推廣赤壁試點(diǎn)的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)和全員全額管理的科學(xué)方法。目前，我市已初步建立了以代扣代繳網(wǎng)絡(luò)為支撐，以自行申報(bào)為先導(dǎo)，以全員全額管理為核心，以微機(jī)管理為依托，以稽核檢查為后盾的個(gè)人所得稅征管新模式。今年初，全市各級(jí)地稅機(jī)關(guān)按照市局即定的工作思路和要求，全面出擊，采取拉網(wǎng)式清理，將所有行政、企事業(yè)單位納入個(gè)人所得稅管理“籠子”，促使管理的單位、人員、征收的稅款有了大幅增長(zhǎng)。截止今年9月底，全市納入個(gè)人所得稅全員全額管理的單位戶，比年初增長(zhǎng)×××戶，人員××××人，比年初增長(zhǎng)×××人，入庫工薪個(gè)人所得稅××××萬元，比同期增長(zhǎng)47.71%。個(gè)人所得稅全員全額管理，帶動(dòng)了我市個(gè)人所得稅的全面大幅度增長(zhǎng)。元到9月份，全市完成個(gè)人所得稅3909萬元，同比增長(zhǎng)22.92%，其中：、市直的收入同比增幅分別達(dá)到了34.93%、65.73%、55.39%。預(yù)計(jì)今年底全市納入管理的人員可超過10萬人，代扣代繳的個(gè)人所得稅可突破××××萬元。

一、謀劃發(fā)展方向，堅(jiān)持穩(wěn)步推進(jìn)原則，制定科學(xué)規(guī)范的實(shí)施方案

個(gè)人所得稅點(diǎn)多面廣，一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，被稱為稅收征管“第一難”。在實(shí)際工作中，我們牢固樹立“要抓就抓難點(diǎn)，就抓薄弱環(huán)節(jié)”的意識(shí)，迎難不畏難，克難奮進(jìn)，積極堅(jiān)持穩(wěn)步推進(jìn)的原則，提早謀劃，以點(diǎn)帶面，逐步創(chuàng)建了全市個(gè)人所得稅全員全額管理的良好環(huán)境和氛圍。

㈠堅(jiān)持先抓“試點(diǎn)”后推廣。在實(shí)際工作中，我們認(rèn)真選好試點(diǎn)、抓好試點(diǎn)、推好試點(diǎn)。早在2002年6月，我們就將赤壁市地稅局作為個(gè)人所得稅代扣代繳工作的試點(diǎn)單位，探索管理經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過三年努力，該局摸索出了一條適合我市個(gè)人所得稅代扣代繳的新路子。與當(dāng)初相比，實(shí)現(xiàn)了粗放型管理向精細(xì)化管理的邁進(jìn)，主要表現(xiàn)為五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是按年核定稅額向按月申報(bào)稅款轉(zhuǎn)變；二是手工計(jì)算向電腦運(yùn)算轉(zhuǎn)變；三是財(cái)政核算中心代扣代繳向扣繳義務(wù)人自行報(bào)繳轉(zhuǎn)變；四是扣繳義務(wù)人報(bào)送資料單一向報(bào)送全面明細(xì)資料轉(zhuǎn)變；五是由原來“有稅接手，無稅放手“的選擇性管理向如今全員全額管理的轉(zhuǎn)變。精細(xì)化管理帶來的效果非常明顯。赤壁市2004年底代扣代繳的單位在原來139個(gè)的基礎(chǔ)上增加到301，人數(shù)由原來的7100人增加到26289人，月均稅額由原來的4.9萬元增加到了26.5萬元，2004年，赤壁市代扣代繳個(gè)人所得稅417萬元，同比增長(zhǎng)306萬元。試點(diǎn)單位不斷規(guī)范完善的管理方法，使個(gè)人所得稅全員全額管理初見端倪。我局分別于2002年11月和2004年10月召開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，明確要求各地必須按照赤壁模式開展個(gè)人所得稅全員全額管理。在此期間，省局領(lǐng)導(dǎo)多次到××調(diào)研，充分肯定了赤壁試點(diǎn)單位的做法和經(jīng)驗(yàn)，并作了具體的指示，為我市個(gè)人所得稅的試點(diǎn)推廣工作明確了努力的方向，進(jìn)一步增強(qiáng)了我們抓好個(gè)人所得稅全員全額管理的信心。

㈡堅(jiān)持先立習(xí)慣后完善。通過試點(diǎn)建設(shè)，我們認(rèn)識(shí)到，全員全額管理是加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的最終落腳點(diǎn)。找準(zhǔn)這個(gè)落腳點(diǎn)后，我們充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，有的放矢、積極穩(wěn)妥地推進(jìn)全員全額管理工作。對(duì)于我們一個(gè)人平工資數(shù)額較低的地方來說，一方面納稅人特別是工薪納稅人缺乏繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)和習(xí)慣，甚至有的還存在著抵觸情緒，另一方面有的稅務(wù)人員認(rèn)為在人手不足的情況下，個(gè)人所得稅全員全額管理花費(fèi)的精力太多，加上起征點(diǎn)又要提高，管理再精細(xì)對(duì)收入增長(zhǎng)也起不到立竿見影的效果，花精力去實(shí)施全員全額管理，得不償失，存在畏難厭戰(zhàn)的情緒。針對(duì)征納雙方認(rèn)識(shí)上的問題，我們堅(jiān)持按照“結(jié)合形勢(shì)、因勢(shì)利導(dǎo)、常抓不懈”的原則做好宣傳解釋工作，同時(shí)，開發(fā)一套成本低、易操作、大眾化的代扣代繳系統(tǒng)，使扣繳義務(wù)人在認(rèn)識(shí)上、在具體操作上都能迅速進(jìn)入角色，逐步形成“理解政策、清楚形勢(shì)、懂得操作、自覺申報(bào)、按期扣繳”的良好習(xí)慣。

㈢堅(jiān)持先進(jìn)“籠子”后規(guī)范。今年，在全市范圍內(nèi)推行個(gè)人所得稅全員全額管理的過程中，針對(duì)各地存在著選擇性管理，進(jìn)“籠子”速度不快的情況，特別是干部職工聽說個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)要提高，全員全額管理積極性下降的不利因素，我局多次要求和強(qiáng)調(diào)全員全額管理的含義，明確提出必須落實(shí)先進(jìn)“籠子”后規(guī)范的原則，要求做到“四個(gè)不論”。一是不論是行政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，都必須納入扣繳網(wǎng)絡(luò)?？劾U網(wǎng)絡(luò)的領(lǐng)域要延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位，基本上做到覆蓋全市；二是不論是高工資，還是低薪金，都列入監(jiān)控范圍。收入夠起征點(diǎn)的計(jì)算征收，不夠起征點(diǎn)的也需掌握具體收入情況進(jìn)行監(jiān)控；三是不論是明收入，還是暗補(bǔ)貼，都要計(jì)入應(yīng)稅項(xiàng)目；四是不論扣繳單位上報(bào)的是真收入，還是假收入，都必須先進(jìn)“籠子”。在推行個(gè)人所得稅全員全額管理的過程中，為了求真求實(shí)，市局多次組織人員赴各縣市，對(duì)個(gè)人所得稅全員全額管理工作實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)督辦督導(dǎo)，促進(jìn)了全員全額管理工作穩(wěn)步向前推進(jìn)，目前，全市納入個(gè)人所得稅全員全額管理“籠子”的納稅人近10萬人。

現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制對(duì)商品的生產(chǎn)、銷售以及加工修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、娛樂服務(wù)業(yè)等勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，形成增值稅與營(yíng)業(yè)稅并立、增值稅與消費(fèi)稅部分交叉的流轉(zhuǎn)稅制格局?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制在保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的弊端和缺陷已逐漸顯現(xiàn)，亟待進(jìn)一步規(guī)范。

一、主要做法與成效

近年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持依法治稅，全面提高流轉(zhuǎn)稅征管質(zhì)量與效率。本文以漳浦縣國(guó)稅局為例，該局從增值稅管理入手，認(rèn)真落實(shí)總局謝旭人局長(zhǎng)提出的“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”方針，有效推行流轉(zhuǎn)稅精細(xì)化管理，將流轉(zhuǎn)稅管理所有事項(xiàng)的目標(biāo)、過程、結(jié)果等落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位，由崗位人員按照精確、細(xì)致的要求，既協(xié)調(diào)配合又相互制約地做好每一環(huán)節(jié)的工作，使流轉(zhuǎn)稅管征的整體效能得到最大程度的發(fā)揮。2006年度該局共組織流轉(zhuǎn)稅收入14402萬元，占同期國(guó)稅總收入16875萬元的85.35%，同比增收3494萬元，增長(zhǎng)32%，為地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)提供堅(jiān)強(qiáng)的財(cái)力支持。

（一）以行業(yè)管理為著力點(diǎn)，提升流轉(zhuǎn)稅管征水平。該局針對(duì)行業(yè)增值稅管征的薄弱環(huán)節(jié)，采取各具特色的行業(yè)管征措施，扎實(shí)推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅精細(xì)化管理。如石板材加工行業(yè)全面推行“以電控稅”管理辦法，部門聯(lián)動(dòng)從源頭加強(qiáng)行業(yè)日常監(jiān)控，全年入庫增值稅814萬元，同比增收428萬元，增長(zhǎng)一倍多。在此基礎(chǔ)上該局陸續(xù)推出花卉、機(jī)磚、超市、紫菜加工、加油站等行業(yè)管征辦法，堵塞各種潛在管理漏洞，當(dāng)年增加稅款近600萬元。其中，花卉行業(yè)實(shí)行“核定免稅額和應(yīng)稅額比例”管理辦法，有效防范花卉種植與收購(gòu)因征免界限劃分不清而導(dǎo)致稅源流失；機(jī)磚廠窯實(shí)行“以磚窯容積控稅”管理辦法，有效地解決稅收定額不公現(xiàn)象；超市及專賣店、醫(yī)藥零售等行業(yè)通過“稅源管理巡查專業(yè)”調(diào)查摸底與電腦定額信息比對(duì)、核實(shí)后經(jīng)集體研究評(píng)議等程序進(jìn)行民主評(píng)定，杜絕人情稅關(guān)系稅等弊端；加油站實(shí)行最低控管稅負(fù)指標(biāo)及同路段、同規(guī)模的加油站銷售收入、已交稅款相互比對(duì)，以及加油站商業(yè)滯留票全面清理等方法，提升加油站征管質(zhì)量；紫菜等農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)實(shí)行收購(gòu)報(bào)查制度，也取得新突破。

（二）狠抓流轉(zhuǎn)稅收入分析和納稅評(píng)估，建立良性互動(dòng)機(jī)制。該局在全縣流轉(zhuǎn)稅源項(xiàng)目及稅源大戶全面摸底的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)分析、稅收彈性分析、商業(yè)稅收與社會(huì)商品零售總額的關(guān)聯(lián)分析、出口退稅及增值稅調(diào)庫與外貿(mào)進(jìn)出口指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，以及分行業(yè)和分稅種分析，從分析數(shù)據(jù)中尋找異常信息，推出“縣局監(jiān)管分局、分局監(jiān)管稅收管理員、稅收管理員監(jiān)管納稅人”三級(jí)監(jiān)管制度，強(qiáng)化流轉(zhuǎn)稅源頭分析控管，不斷提高數(shù)據(jù)分析效率和流轉(zhuǎn)稅收入質(zhì)量。同時(shí)，認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅分析和納稅評(píng)估的良性互動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量明顯提升。依托納稅評(píng)估系統(tǒng)、增值稅預(yù)警系統(tǒng)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，該局重點(diǎn)抓好稅負(fù)畸低的企業(yè)進(jìn)行約談評(píng)估，并通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)、設(shè)立評(píng)估臺(tái)賬等手段來完善稅源分析評(píng)估機(jī)制，嚴(yán)格評(píng)估效率與質(zhì)量的考核。全年共評(píng)估252戶異常戶，核增銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和補(bǔ)征增值稅共186萬元。

（三）全面加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅日常管征。該局在落實(shí)好稅收政策管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把好增值稅一般納稅人資格認(rèn)定關(guān)，做好暫認(rèn)定期或輔導(dǎo)期發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、進(jìn)項(xiàng)抵扣監(jiān)控和分類動(dòng)態(tài)管理，建立健全監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制，從資金、貨物、單證三個(gè)流向入手管住增值稅稅基。通過鞏固和提高增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)“四小票”和稅務(wù)窗口代開增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證的稽核比對(duì)和申報(bào)抵扣審核管理，確保金稅工程高質(zhì)量運(yùn)行。依托“戶籍管理信息系統(tǒng)”，建立三級(jí)戶籍巡查制度即片區(qū)管理員正常巡查每月不少于一次，分局區(qū)域巡查每季度不少于一次，縣局抽查每半年不少于一次，切實(shí)加強(qiáng)漏征漏管戶和假停歇業(yè)戶的巡查監(jiān)控。對(duì)個(gè)別定額調(diào)整不到位或定額不公群眾反映強(qiáng)烈的特殊行業(yè)或納稅人，推行夜間巡查制度。全年共對(duì)168戶停業(yè)注銷戶進(jìn)行實(shí)地核實(shí)檢查，補(bǔ)稅罰款28萬元，對(duì)責(zé)任單位發(fā)出涉稅整改建議書24份，對(duì)83戶納稅人稅收定額作出調(diào)整，調(diào)整幅度達(dá)29%。還通過健全和完善國(guó)地稅協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與工商、公安、財(cái)政、銀行等部門的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)流轉(zhuǎn)稅管征。

摘要：房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)正處于向規(guī)?；?、品牌化、規(guī)范運(yùn)作的轉(zhuǎn)型時(shí)期。尤其是近年來，在國(guó)家一系列鼓勵(lì)住房消費(fèi)政策的推動(dòng)下，房地產(chǎn)投資持續(xù)保持較快的增長(zhǎng)速度，居民住房消費(fèi)得到有效啟動(dòng)，呈現(xiàn)供求兩旺的發(fā)展勢(shì)頭。房地產(chǎn)市場(chǎng)的活躍，對(duì)于改善居民居住條件、帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出了重要貢獻(xiàn)。但當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)由于開發(fā)商們?yōu)楂@得利益最大化，借招商引資之機(jī)，利用廉價(jià)土地和大量金融貸款，玩著空手套白狼的手段，不斷使投資規(guī)模和住房?jī)r(jià)格上升幅度升溫，造成老百姓購(gòu)房難、住房難的矛盾日益突出。為努力促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)廣大人民群眾的切身利益，國(guó)務(wù)院雖然相繼出臺(tái)了一定的政策，但見效甚微。就從當(dāng)前稅務(wù)部門征管現(xiàn)狀來看，大部份房地產(chǎn)企業(yè)就存在著虧損或稅負(fù)較低的問題。因此，如何發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，提高房地產(chǎn)業(yè)所得稅管理水平一直是我們關(guān)注和深思的課題。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)所得稅管理思考對(duì)策

一、當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)所得稅管理中存在的問題

1、納稅人自覺申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)。從調(diào)查情況來看，絕大部份企業(yè)以工程尚未決算，收入成本費(fèi)用無法確定為由，將已實(shí)現(xiàn)的商品房銷售款長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收帳款”等往來科目，作為收入的“蓄水池”，把預(yù)收購(gòu)房款變?yōu)橘?gòu)房訂金，或者墊付款項(xiàng)，不結(jié)轉(zhuǎn)收入,達(dá)到不申報(bào)或滯后申報(bào)的目的。

2、改變用途不作銷售處理較多。如將自建房轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)、抵償債務(wù)、對(duì)外投資或分配給股東、以及將完工的房產(chǎn)換取其他單位或個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)等均不視同銷售處理。

3、成本費(fèi)用分?jǐn)偛粚?shí)。年終未把所有的成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，合理結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是把當(dāng)年度成本、費(fèi)用全部列入已完工產(chǎn)品成本，人為減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)連續(xù)滾動(dòng)開發(fā)的項(xiàng)目，不劃分成本負(fù)擔(dān)對(duì)象，模糊應(yīng)納稅所得額。企業(yè)自用房產(chǎn)僅分?jǐn)偳捌诠こ藤M(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等費(fèi)用，而土地成本、借款利息、建筑安裝等費(fèi)用由出售房屋承擔(dān)，造成成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)。建安成本重復(fù)入帳。建安工程施工復(fù)雜，項(xiàng)目繁多，專業(yè)性強(qiáng)，企業(yè)在簽訂建筑安裝合同時(shí)，已經(jīng)將附屬工程、水電工程、屋面防水工程等包括在合同總價(jià)款中，在工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，又就這些單項(xiàng)簽訂虛假合同，或者建材發(fā)票重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本。有的工程項(xiàng)目決算有意無意滯后，致使成本難以及時(shí)結(jié)算。

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源，在國(guó)家稅收收入中的地位日益重要。企業(yè)所得稅相對(duì)其他稅種來說，具有政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜、不易操作等特點(diǎn)，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高稅收征管質(zhì)量，至關(guān)重要。但近年來，對(duì)不能實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施核定征收比較被動(dòng)，效果不明顯，致使企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。筆者就如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收方式鑒定的管理、提高企業(yè)所得稅征收率提出一些粗淺的看法。

一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收方式鑒定管理的意義

（一）經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有限公司日益增多，由于工商管理部門對(duì)資質(zhì)的認(rèn)定門檻降低，在縣、市級(jí)這些企業(yè)大多由幾個(gè)人成立的，一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小且不規(guī)范，沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)管理人員缺乏財(cái)務(wù)核算知識(shí)，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用核算、申報(bào)應(yīng)納所得稅額不準(zhǔn)確。特別是部分私營(yíng)企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員完全按照業(yè)主的指示做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象嚴(yán)重，造成大量申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重，影響了國(guó)家財(cái)政收入，必須加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收方式的鑒定管理工作，杜絕稅款流失。

（二）落實(shí)企業(yè)所得稅政策的需要。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的核定征收工作，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等都對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍、核定征收的辦法、征收方式的程序、方法和核定征收方式的鑒定都作了詳細(xì)規(guī)定。2008年國(guó)家稅務(wù)總局又專門下發(fā)了《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》,對(duì)企業(yè)所得稅征收方式的鑒定管理做了詳細(xì)、具體的規(guī)定。落實(shí)好、執(zhí)行好這一政策，規(guī)范執(zhí)法行為，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所得稅征收方式的鑒定是加強(qiáng)所得稅管理前期必做的工作。

（三）實(shí)施所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理的需要。全面貫徹實(shí)施《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策、完善企業(yè)所得稅管理手段、逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度是企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理的目標(biāo)。近幾年企業(yè)所得稅低零申報(bào)率一直在40%以上，部分新辦企業(yè)常年經(jīng)營(yíng)、常年虧損，主要是由于一些企業(yè)不建賬、不計(jì)賬、記假賬，進(jìn)行低零申報(bào)。而通過事后稽查也很難進(jìn)行核實(shí)或者核實(shí)數(shù)額較少，只能按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金，無法進(jìn)行有效的打擊，起不到有效的震懾作用。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征收方式鑒定管理方面存在的問題