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1我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1997年東南亞金融危機，給危機國和周邊國家國民經(jīng)濟所造成的災難，引起了各國銀行監(jiān)管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，旨在進一步指導和促進我國商業(yè)銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度。為了進一步促進商業(yè)銀行不斷完善公司治理結構，2002年又相繼下發(fā)了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)獨立董事和外部監(jiān)事制度指引》；同年又下發(fā)了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，要求商業(yè)銀行加強信息披露，強化了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。2004年底中國人民銀行又了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，為規(guī)范和加強對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評價，督促其進一步建立內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制機制提供了總體的指導。

通過努力，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況已有了較大的改善。主要表現(xiàn)在：內(nèi)控優(yōu)先意識有所增強，內(nèi)部控制環(huán)境得到一定改善；按照內(nèi)部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構，新建和修改了大量的業(yè)務規(guī)章制度和操作流程，并建立了風險管理制度、貸款質量五級分類制度和審填的會計制度，風險控制措施正逐步完善；普遍建立了相對獨立的統(tǒng)一管理的內(nèi)部稽核體系，對規(guī)章制度合理性和經(jīng)營活動合規(guī)性的反饋、糾正機制正在形成。但是，我國國有商銀行內(nèi)部控制能力與現(xiàn)代商業(yè)銀行相比，還有著較大的差距。

2我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制建設存在的問題

我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度在制度設計和實際操作方面，還存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在：

（1）對內(nèi)部會計控制制度認識不夠。盡管內(nèi)部會計控制制度在審計等領域的運用廣為人知，但從銀行經(jīng)營管理的角度看，不少人對內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容知之甚少，對其在商業(yè)銀行中的作用則存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部會計控制機械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總，認為做了建章立制方面的工作，就等于建立了內(nèi)部會計控制機制；有的商業(yè)銀行雖然在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設，但表現(xiàn)在實踐中則發(fā)生了背離。如在把握內(nèi)部會計控制與業(yè)務管理、內(nèi)部控制與經(jīng)營風險、內(nèi)部控制與自身發(fā)展的關系上，認識上存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把內(nèi)部會計控制與發(fā)展、內(nèi)部會計控制與經(jīng)濟效益對立起來。

（2）內(nèi)部稽核缺乏權威性。我國國有商業(yè)銀行稽核工作長期做法是對同級行長負責，內(nèi)部稽核實質上是作為同級行長領導下的一個職能部門，機構、人事、工資不能保證其相對獨立性，從而扮演了一個既是經(jīng)營利益的受益者，又是違規(guī)行為的查處者的雙重角色，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。另外，稽核部門不僅要履行同級行長賦予的職責，而且對查出的問題不經(jīng)請示不能上報，沒有自行解決問題的權利。這樣一是不能對由于行長決策失誤造成的損失進行有效的監(jiān)督；二是不能對查出的問題進行及時的處理和糾正，從而無法保障內(nèi)控制度的貫徹落實，無法真正行使其權力和職責，軟化了內(nèi)部控制的作用。從總體上看，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核人員不足，力量相當薄弱，談不上強有力的內(nèi)部稽核監(jiān)督機制。加之稽核工作多以事后檢查為主，起不到查錯防漏、糾正違規(guī)、強化管理、控制風險的作用，事前預防能力較弱。

（3）內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性。國有商業(yè)銀行的會計內(nèi)控制度從條文上看雖然數(shù)量較多，覆蓋面較廣，但相互之間協(xié)調性、配套性、制約性差，因而有效性較差。從崗位設置上看，雖然對崗位職責都有明確的規(guī)定，但因數(shù)量龐大、要求復雜，會計內(nèi)控與人員編制、經(jīng)營效益等因素有很大距離，往往很難落實；從工作流程上看，雖然單項業(yè)務規(guī)章制度比較嚴密，但由于會計業(yè)務是綜合性復合型業(yè)務，往往導致整個業(yè)務操作過程的綜合管理、動態(tài)控制難于落實。

（4）內(nèi)控手段缺乏先進性。我國國有商業(yè)銀行業(yè)務操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前，大部分稽核檢查和各類業(yè)務監(jiān)督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段。同時，如何有效地控制高科技所帶來的風險，如對電腦業(yè)務、信用卡業(yè)務、網(wǎng)上銀行業(yè)務等的控制等，這給內(nèi)控工作提出了新的課題。

（5）內(nèi)控觀念滯后。商業(yè)銀行對于如何完善內(nèi)控機制，準確把握內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關系等問題上，還存在著管理不規(guī)范、法人自控不力、內(nèi)控制度與對銀行從業(yè)人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問題。這些問題又突出地表現(xiàn)在商業(yè)銀行的經(jīng)營思想上，長期以來，商業(yè)銀行奉行規(guī)模擴張的經(jīng)營指導思想，向商業(yè)化轉軌之后，樹立了利潤目標型的經(jīng)營思想，提出了“利潤最大化”這一目標。銀行在經(jīng)營中過分追逐利潤目標的完成，不僅忽視了銀行經(jīng)營的社會效益性，也忽視了銀行風險防范和銀行企業(yè)形象建設，這就使本來就不太健全的內(nèi)控制度失去效能。

（6）人員素質較低。商業(yè)銀行會計人員素質的高低，直接影響著各項業(yè)務處理的質量，高業(yè)務素質的會計人員不僅是會計內(nèi)部控制的基礎，而且可以有效彌補內(nèi)控制度的不足。隨著綜合業(yè)務處理系統(tǒng)的推出和電子化的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行會計內(nèi)控隊伍素質不高，已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。在許多單位，會計人員隊伍規(guī)模龐大，層次結構不合理，崗位配置與業(yè)務工作需求不相適應，整體素質偏低。一些重要崗位也由于長期不輪換，使銀行會計人員不能熟悉更多的銀行業(yè)務，達不到內(nèi)部控制與管理的要求。

3強化我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的對策

（1）提高對內(nèi)部會計控制的意識。中國人民銀行在制定并頒布的《進一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出：必須把增強風險防范意識，加強內(nèi)部管理控制作為一項長期任務來抓，各行行長要重視和支持會計內(nèi)部控制和管理。主管行長要對行長負責，加強檢查指導；會計主管要對主管行長負責，督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責，自覺執(zhí)行會計操作規(guī)程。下級行要對上級行負責，認真落實各項會計內(nèi)部控制制度；上級行要積極創(chuàng)造條件，為下級行落實會計內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識上對內(nèi)部會計控制重視，才能積極主動地建立健全內(nèi)部會計控制制度，為商業(yè)銀行的經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督與控制。

（2）加強會計人員培訓，提高會計人員的整體素質。會計人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業(yè)務素質較高的會計人員隊伍，才有可能保證內(nèi)部會計控制制度的建立及有效執(zhí)行。《進一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對有關會計人員的資格及業(yè)務水平提出了具體的要求，如：會計主管必須具備較高的政治、業(yè)務素質，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業(yè)務素質，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)。

（3）構建內(nèi)部控制制度的總體框架。根據(jù)銀行業(yè)務特點和風險控制需要，應建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，如管理系統(tǒng)、資金計劃系統(tǒng)、會議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風險控制系統(tǒng)、信貸資金風險控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務控制系統(tǒng)、計算機風險控制系統(tǒng)和清算風險控制系統(tǒng)等等。應制定并嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程，如嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程；會計憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業(yè)務必須制定和執(zhí)行嚴密的管理規(guī)定和操作規(guī)程，與會計業(yè)務有關的軟件必須由會計部門提出需求，并經(jīng)會計部門測試認可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項業(yè)務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續(xù)等等。（4）制定行之有效的內(nèi)部會計控制業(yè)務流程。銀行的內(nèi)部會計控制制度是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時執(zhí)行并發(fā)揮作用的，因此，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際，制定切實可行的業(yè)務流程，是會計人員及有關的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時有效地進行內(nèi)部會計監(jiān)督的必要前提。

（5）制定并嚴格執(zhí)行崗位責任制及崗位輪換制。要嚴格按照會計制度的崗位設置要求，配備足夠的會計人員，按照相互制約的原則明確工作權限和崗位責任，禁止越權處理會計業(yè)務。錯賬更正、大額支付等重要會計事項以及在工作時間外進行的任何賬務處理，必須經(jīng)過會計主管核準。應用計算機處理會計業(yè)務，操作人員（系統(tǒng)管理員、記賬員、復核員）必須嚴格按照規(guī)定權限進行操作，個人密碼要定期或不定期更換，防止失密。實行重要崗位的定期輪換，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財務等重要會計崗位人員要定期輪換，不搞一貫制。

（6）健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評價與糾正是商業(yè)銀行董事會、高管層、業(yè)務部門定期對內(nèi)部控制的制度建設和執(zhí)行情況進行回顧和檢討，并根據(jù)國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結構、經(jīng)營狀況以及市場環(huán)境的變化進行修訂。是商業(yè)銀行對其經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督評價與糾正的監(jiān)控機制，也是對內(nèi)部控制的再控制。應當建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確保稽核監(jiān)督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監(jiān)督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，真實反映發(fā)現(xiàn)的問題，起到對下級行行長的監(jiān)督制衡作用。要充實和加強內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量，內(nèi)部稽核人員，應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質和實踐經(jīng)驗，才能將稽核監(jiān)督工作落到實處，從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用，使內(nèi)部稽核部門成為加強內(nèi)部控制的一支重要力量。

總之，內(nèi)部會計控制對商業(yè)銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用，商業(yè)銀行如何建立健全內(nèi)部會計控制制度并保證其有效地實施，是商業(yè)銀行的一項重要的工作，也是商業(yè)銀行防范風險、提高經(jīng)濟效益的有力保證。

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關鍵詞：商業(yè)銀行；會計內(nèi)控；存在問題；解決對策