導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部控制研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，其內(nèi)容是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等制度和實(shí)施的具有控制職能的方法、措施和程序。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)部控制

0引言

我國(guó)《公司法》明確規(guī)定：公司實(shí)行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強(qiáng)科學(xué)管理工作的要求，明確要求各單位必須建立健全本單位的內(nèi)部管理制度。本文就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，以及如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制談些淺見。

1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在著諸多問題

1.1內(nèi)部控制的機(jī)制尚未完全建立。內(nèi)部控制的機(jī)制可以從兩個(gè)方面表述，一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著利益沖突，另一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著信息不對(duì)稱。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營(yíng)者之間因目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是為了獲取利潤(rùn)，使資本最大限度的保值增值，同時(shí)憑借對(duì)財(cái)產(chǎn)的最終擁有權(quán)，分享全部盈余；而經(jīng)營(yíng)者總希望保留一定盈余，擴(kuò)大生產(chǎn)，甚至可能更關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。這種利益沖突是內(nèi)在性的，所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者就可以支配這些財(cái)產(chǎn)，如何使經(jīng)營(yíng)者按照所有者的目標(biāo)使用這些財(cái)產(chǎn)，必然要建立一種控制與約束機(jī)制。再者，由于經(jīng)營(yíng)者和所有者掌握的信息是不對(duì)稱的，有信息優(yōu)勢(shì)的一方，則會(huì)利用對(duì)自己有利的信息甚至是虛假片面的信息誤導(dǎo)、蒙騙相關(guān)利益人而獲利。

1.2財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公的弊端逐步顯現(xiàn)。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的要求，但與現(xiàn)代企業(yè)制度相比，其弊端暴露無遺：第一，服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部的利害關(guān)系人。將服務(wù)項(xiàng)目對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，事必導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，而且財(cái)務(wù)的靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。第二，財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)涉及的時(shí)間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與未來）、采用的方法特殊（分析、考核等），特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼作財(cái)務(wù)既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的工作質(zhì)量都會(huì)隨之下降。第三，違背不相容職務(wù)分離原則，由財(cái)會(huì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，極易導(dǎo)致由于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息。第四，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。

1.3企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的切身利益沒有太大的影響。例如，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金只是象征性的，對(duì)他們無法構(gòu)成約束。多數(shù)的國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出了問題仍由國(guó)家承擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營(yíng)管理者當(dāng)然不會(huì)重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

1.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致效率低下。有些國(guó)營(yíng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的傳統(tǒng)模式，即按政企合一的原則來設(shè)置。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的溝通與協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈活，協(xié)調(diào)性差，效率低下。

1.5企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的制度印在紙上，掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)工作，而不管內(nèi)部控制的制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題只強(qiáng)調(diào)客觀情況，執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部控制失去其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

 所以，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下必然而且必需的選擇。但在現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。

2加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的方法

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

2.1充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。一是要完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。不僅要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，而且要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。三是要推動(dòng)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們應(yīng)充分借鑒。但畢竟我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國(guó)有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國(guó)內(nèi)部控制制度具有的用來堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮。

2.2適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展形勢(shì)的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對(duì)計(jì)算機(jī)這一應(yīng)用工具進(jìn)行控制，通過電算化軟件的編制，完善內(nèi)部控制功能，以達(dá)到控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規(guī)章制度來進(jìn)行管理，以達(dá)到控制的目的，包括組織與管理控制、系統(tǒng)日常操作管理控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、檔案管理控制、建立健全機(jī)房管理制度等。

2.3建立和完善披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度的披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系，必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期考核和檢查，看是否得到有效遵循，有何成績(jī)，存在什么問題，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎(jiǎng)懲。只有做到壓力和動(dòng)力結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

2.4深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.5樹立以人為本的新觀念，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。

2.6強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度卓有成效地運(yùn)行。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光。二是通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。