導(dǎo)語(yǔ)：公共政策評(píng)估審計(jì)發(fā)展分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：公共政策是國(guó)家治理的基本工具，其在分配社會(huì)資源、規(guī)范社會(huì)行為和推動(dòng)社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的積極的作用。為了規(guī)范政策制定、貫徹政策落實(shí)、促進(jìn)政策完善，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展公共政策評(píng)估審計(jì)具有十分廣泛的現(xiàn)實(shí)意義。受到各種因素的約束和影響，政策評(píng)估審計(jì)在我國(guó)仍處于起步探索階段。本文從政策評(píng)估審計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，描述政策評(píng)估審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)存不足，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情和國(guó)外有關(guān)經(jīng)驗(yàn)做法，提出促進(jìn)政策評(píng)估審計(jì)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：公共政策；評(píng)估審計(jì)；發(fā)展

一、公共政策評(píng)估審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)逐步形成了以政府治理為主導(dǎo)，市場(chǎng)治理和社會(huì)治理為輔助支持的國(guó)家治理結(jié)構(gòu)體系，其中，社會(huì)公眾為國(guó)家治理的委托人，政府為社會(huì)公眾的主要人。依據(jù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任原則，為了達(dá)到良好的社會(huì)治理效果，抑制政府治理主體在公共政策行為過程中的機(jī)會(huì)主義傾向，需要依賴一種能夠發(fā)揮免疫功能的經(jīng)濟(jì)問責(zé)機(jī)制，于是政策評(píng)估審計(jì)由此而生。依據(jù)審計(jì)署科研所研究報(bào)告，政策評(píng)估審計(jì)可以定義為“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，從形式、事實(shí)、價(jià)值三個(gè)維度，對(duì)公共政策、公共政策系統(tǒng)（政策主體、政策客體、政策環(huán)境）、公共政策過程（政策制定、政策執(zhí)行、政策評(píng)估、政策終結(jié)等）和公共政策的結(jié)果及其影響進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議、咨詢等審計(jì)活動(dòng)”。［1］政策評(píng)估審計(jì)作為新型的獨(dú)立審計(jì)類型，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是預(yù)防性，與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，政策評(píng)估審計(jì)強(qiáng)調(diào)事前監(jiān)督，察覺未來隱患，追蹤問題本源，為政府主體提供前瞻性的意見與建議；二是廣泛性，公共政策作為國(guó)家治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要途徑，往往會(huì)涉及對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境等各領(lǐng)域的調(diào)整，因此政策評(píng)估審計(jì)較一般審計(jì)項(xiàng)目而言，其審計(jì)對(duì)象具有明顯的廣泛性；三是全局性，社會(huì)公共政策本身具有博弈性和妥協(xié)性特征，其在內(nèi)容安排、實(shí)施方式、出臺(tái)時(shí)機(jī)等方面體現(xiàn)了權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)不同利益集團(tuán)的綜合平衡考慮，因此政策評(píng)估審計(jì)需要基于政策治理的宏觀性，運(yùn)用全盤思維進(jìn)行反映和分析公共政策的運(yùn)作流程。［2］政策評(píng)估審計(jì)致力于服務(wù)國(guó)家治理，充分體現(xiàn)了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)要求，具有以下三個(gè)方面的現(xiàn)實(shí)意義。（一）提供公民參與政策過程的途徑，有利于政策過程的透明化。政策評(píng)估審計(jì)可以提供公民參與政策過程的途徑。在審計(jì)計(jì)劃階段，政策評(píng)估審計(jì)所使用的現(xiàn)場(chǎng)走訪、問卷調(diào)查等方式能夠吸收接納公眾的公共政策意見，提高公民的參與度。同時(shí)，社會(huì)公眾還可以利用審計(jì)舉報(bào)、審計(jì)請(qǐng)求等方式，影響政策評(píng)估審計(jì)的范圍向公眾所關(guān)注的重要政策領(lǐng)域聚焦靠攏。政策評(píng)估審計(jì)的結(jié)果公告可以提高政府的透明度。受歷史等因素的影響，我國(guó)政策的制定、執(zhí)行、評(píng)估等一系列過程基本都是在行政以及有關(guān)部門的內(nèi)部完成的，公民無法掌握真實(shí)、透徹的內(nèi)部信息，因此無法保障委托人——社會(huì)公眾的知情權(quán)。政策審計(jì)的結(jié)果公告能夠改變目前這種政策信息由內(nèi)部知情人士壟斷的局面，使公眾更全面地了解政策過程的整體運(yùn)行情況，從而督促政府依法行政，提高政府管理信息的透明度。（二）服務(wù)國(guó)家治理，有利于政策制定的科學(xué)化。政策評(píng)估審計(jì)能夠通過政策選擇的不斷完善和優(yōu)化來服務(wù)國(guó)家治理。對(duì)具有重大意義的社會(huì)公共政策進(jìn)行評(píng)估審計(jì)，可以找出政策過程中的缺陷和問題，對(duì)評(píng)估政策進(jìn)行優(yōu)化選擇，同時(shí)提出進(jìn)一步發(fā)展和完善公共政策的針對(duì)性建議，為國(guó)家治理提供合理保障。政策評(píng)估審計(jì)能夠促進(jìn)政府公共政策制定的科學(xué)化。隨著社會(huì)環(huán)境條件的不斷更新變化和政府活動(dòng)的日趨復(fù)雜，傳統(tǒng)的政府審計(jì)模式顯然不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的苛刻需求。作為一種執(zhí)行反饋工具，政策評(píng)估審計(jì)運(yùn)用政策實(shí)施過程中衍生的問題去反思政策制定過程中存在的失誤，［3］可以有效地使公共政策制定流程逐步走向科學(xué)化，促使政府制定出科學(xué)、民主、合理的社會(huì)公共政策。例如我國(guó)在1999年推出的助學(xué)貸款政策的演變過程就充分體現(xiàn)了政策審計(jì)的反饋?zhàn)饔谩Ｍㄟ^政策審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)調(diào)整，從最開始的國(guó)家助學(xué)貸款發(fā)展到2007年的生源地助學(xué)貸款，學(xué)生違約風(fēng)險(xiǎn)得到了有效控制，最終實(shí)現(xiàn)了國(guó)家、銀行和高校學(xué)生的共贏。（三）對(duì)政策落實(shí)執(zhí)行效果進(jìn)行檢驗(yàn)，有利于政策執(zhí)行的效率化。政策評(píng)估審計(jì)可以檢驗(yàn)政策的執(zhí)行效果。經(jīng)過一系列科學(xué)論證的公共政策能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，在很大程度上還要取決于政策的實(shí)際執(zhí)行情況。變化莫測(cè)的外部因素大大增加了政策落實(shí)狀況的不確定性，這就必然要求在政策執(zhí)行的全過程中對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行不間斷地跟蹤審計(jì)，及時(shí)判斷、分析和總結(jié)，保障政策貫徹落實(shí)，促進(jìn)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政策評(píng)估審計(jì)能夠督促政府履行職能，提高政策執(zhí)行效率。政策評(píng)估審計(jì)有利于促使政府部門關(guān)注其公共政策是否達(dá)到了預(yù)設(shè)期望，是否滿足了社會(huì)需求，是否促進(jìn)了國(guó)家治理，從而提高政府的管理水平和服務(wù)質(zhì)量。此外，政策評(píng)估審計(jì)尤其是政策執(zhí)行情況審計(jì)的問責(zé)，還可以督促相關(guān)責(zé)任人恪盡職守、認(rèn)真履職，保證政策執(zhí)行效率。例如在2006年審計(jì)署開展的對(duì)全國(guó)18個(gè)?。ㄊ校┦召M(fèi)公路的政策審計(jì)中，通過對(duì)“貸款修路、收費(fèi)還貸”公共政策的審計(jì)，卓有成效地明晰了交通部門和地方政府在收費(fèi)公路政策中的責(zé)任與角色，從而推動(dòng)了該項(xiàng)政策的有效實(shí)施。

二、公共政策評(píng)估審計(jì)現(xiàn)狀分析

隨著國(guó)家治理體系的日漸發(fā)展和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政策評(píng)估審計(jì)作為國(guó)家治理的新型模式雖然獲得了十足的關(guān)注，但目前在我國(guó)尚處于積極摸索的發(fā)展階段，以下便從相關(guān)政策文件的頒布概況和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)踐兩個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。（一）制度文件頒布概況2014年以來，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院以及審計(jì)署頒布了一系列重要文件來支持政策評(píng)估審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展建設(shè)。相關(guān)政策審計(jì)制度文件的內(nèi)容可以從表1中窺見一斑。通過表1我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前出臺(tái)的政策審計(jì)制度規(guī)定文件大都是對(duì)政策評(píng)估審計(jì)的基本屬性（重要作用、所處地位、實(shí)施目標(biāo)等）予以明確，涉及的是宏觀理論層面問題，主要發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，因而對(duì)系統(tǒng)性建設(shè)政策評(píng)估審計(jì)制度的初步規(guī)定就出現(xiàn)了一定的真空地帶，同時(shí)相關(guān)政策文件的頒布時(shí)間也普遍偏晚。這些都是我國(guó)政策評(píng)估審計(jì)尚處于摸索發(fā)展階段的具體表現(xiàn)。（二）政策審計(jì)具體實(shí)踐作為一種剛起步的新型審計(jì)模式，政策評(píng)估審計(jì)的具體業(yè)務(wù)實(shí)踐在我國(guó)還處于基礎(chǔ)性階段。這首先集中體現(xiàn)在政策審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量層面。以2015年為例，審計(jì)署官方網(wǎng)站公告的審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)年審計(jì)署一共了34個(gè)文件公告，其中涉及政策評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的有6個(gè)，占比為17.65%，所占比例明顯處于較低的層次水平。其次，我國(guó)政策評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的不成熟還表現(xiàn)在政策審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容層面。我國(guó)審計(jì)署2010—2016年開展的政策評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的主要內(nèi)容情況如表2所示。通過表2可以看出，我國(guó)審計(jì)署近七年的政策評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注了各項(xiàng)規(guī)劃政策的落實(shí)執(zhí)行情況，但對(duì)政策過程的其他環(huán)節(jié)，如政策制定及政策本身、政策審核及合法通過、政策反饋及有效改進(jìn)等方面幾乎沒有涉及，政策審計(jì)內(nèi)容總體上呈現(xiàn)出單一性、零散性、保守性的特征，而這些特征在一定程度上反映出政策評(píng)估審計(jì)在我國(guó)尚處于摸索發(fā)展的初級(jí)階段。三、公共政策評(píng)估審計(jì)問題剖析通過政策評(píng)估審計(jì)在我國(guó)的逐步發(fā)展和不斷探索可以看出，當(dāng)前國(guó)家審計(jì)已經(jīng)基本具備開展政策評(píng)估審計(jì)所需的必要條件，但縱觀近幾年我國(guó)的政策評(píng)估審計(jì)實(shí)踐不難發(fā)現(xiàn)，其在審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃、審計(jì)職能地位、審計(jì)人才建設(shè)、審計(jì)方法體系方面還存在著一些不足。（一）政策評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目確定模式缺乏規(guī)范性。審計(jì)項(xiàng)目的選擇和確立是審計(jì)工作的起點(diǎn)，是審計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)，更是提高審計(jì)資源配置效率的重要基礎(chǔ)。然而，縱觀我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)近年來的政策評(píng)估審計(jì)實(shí)踐，在審計(jì)項(xiàng)目確定模式方面還缺乏規(guī)范性，沒有一套完善的管理體制。一方面，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未單獨(dú)設(shè)置相關(guān)部門來制定計(jì)劃管理制度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作進(jìn)行全面管理，合理確定政策評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)工作有條不紊地開展進(jìn)行；另一方面，審計(jì)署的審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃和各地方審計(jì)機(jī)關(guān)制訂的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之間未能緊密銜接，關(guān)聯(lián)度不高。［4］審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略計(jì)劃與具體審計(jì)項(xiàng)目之間應(yīng)保持無縫銜接，從而使發(fā)展計(jì)劃對(duì)審計(jì)項(xiàng)目起到指導(dǎo)作用，具體項(xiàng)目對(duì)發(fā)展計(jì)劃起到支撐作用，形成辯證的統(tǒng)一關(guān)系。（二）政策評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性體現(xiàn)不充分。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，政策評(píng)估審計(jì)也不例外。然而，從目前的審計(jì)職能地位上看，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)還不是獨(dú)立的政策評(píng)估組織機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)限不等同于政策評(píng)估權(quán)限。當(dāng)前我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)范中尚沒有關(guān)于政策評(píng)估審計(jì)的條款，從《憲法》《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對(duì)審計(jì)的職能定位可以看出，審計(jì)行政部門是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的國(guó)家機(jī)關(guān)，而非公共政策的評(píng)估機(jī)構(gòu)。對(duì)哪些公共政策應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)，政策過程中哪些階段應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，政策評(píng)估審計(jì)的流程應(yīng)包含哪些必要步驟，怎樣評(píng)價(jià)政策評(píng)估審計(jì)的效果等都沒有明確的法律法規(guī)依據(jù)，同時(shí)缺乏評(píng)估權(quán)力的法律保障。這都給審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)開展公共政策評(píng)估審計(jì)帶來了不小的難度，且這個(gè)獨(dú)立性的問題在地方審計(jì)機(jī)關(guān)表現(xiàn)得更為突出。由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、財(cái)力、物力大都直接取自地方政府，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人也由本級(jí)人民政府提拔任命，這勢(shì)必會(huì)使地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府形成形式上的獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上的依附現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上成了地方政府的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，其進(jìn)行的政策評(píng)估審計(jì)難免會(huì)受到地方政府的干擾和影響。（三）政策評(píng)估審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。政策評(píng)估審計(jì)是一項(xiàng)龐大冗雜的社會(huì)工程。公共政策本身的復(fù)雜性和廣泛性對(duì)政策評(píng)估審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力提出了更高的要求。社會(huì)公共政策按照不同的維度可以進(jìn)行不同層次的分類，本文以社會(huì)公共領(lǐng)域的組成部分為標(biāo)準(zhǔn)將公共政策分為五類，詳見圖1。由圖1可以看出，政策評(píng)估審計(jì)要求審計(jì)人員具備較為全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，其內(nèi)容涵蓋了社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)政學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。雖然目前審計(jì)人員的學(xué)歷水平得到了較大提升，但人員專業(yè)單一化的問題也較為突出。政策評(píng)估審計(jì)需要對(duì)政策計(jì)劃、制定、執(zhí)行、落實(shí)的全過程進(jìn)行監(jiān)督反饋，工作量大，涉及面廣，從而需要有充足的審計(jì)資源與力量來滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性和廣泛性，因此，提高政策評(píng)估審計(jì)人員的綜合素質(zhì)勢(shì)在必行。（四）政策評(píng)估審計(jì)流程與方法體系比較零散。目前我國(guó)政策評(píng)估審計(jì)方法體系大致沿用了國(guó)家審計(jì)的程序和方法，主要包括：審計(jì)準(zhǔn)備階段（了解公共政策的背景和主要內(nèi)容、審閱有關(guān)文件資料、劃定審計(jì)范圍和確定審計(jì)重點(diǎn)）、審計(jì)實(shí)施階段（實(shí)地調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、相關(guān)單位走訪、匯總問題數(shù)據(jù)、撰寫審計(jì)底稿）、審計(jì)報(bào)告階段（撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、聽取公共政策利益相關(guān)方意見、形成最終報(bào)告、將審計(jì)報(bào)告結(jié)果向社會(huì)進(jìn)行公告）。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)過程中，部分政策評(píng)估審計(jì)的方法已經(jīng)開始應(yīng)用。如在2012年8月審計(jì)署的社會(huì)保障資金審計(jì)結(jié)果公告中，揭示的諸如險(xiǎn)種間尚未完全實(shí)現(xiàn)有效銜接、各地實(shí)行的保障政策尚不完全統(tǒng)一、基金籌集管理使用有待進(jìn)一步完善等問題都應(yīng)用了政策審計(jì)中的效果評(píng)估模型，［5］同時(shí)也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)評(píng)估模型中常采用的比較分析法和比率分析法。然而這些數(shù)據(jù)分析方法和政策評(píng)估方法的應(yīng)用都比較零散，未能系統(tǒng)地遵循評(píng)估模型體系。政策評(píng)估的專業(yè)性、邏輯性、整體性不強(qiáng)，欠缺科學(xué)、合理、系統(tǒng)的政策評(píng)估審計(jì)流程與方法體系的問題亟待解決。

四、公共政策評(píng)估審計(jì)的完善對(duì)策

（一）注重審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，加強(qiáng)政策審計(jì)的宏觀性。首先是政策評(píng)估審計(jì)的計(jì)劃管理工作。審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)在注重審計(jì)范圍廣泛性的基礎(chǔ)上突出當(dāng)前社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域發(fā)展與改革的重點(diǎn)，從源頭上推動(dòng)國(guó)家良好治理。例如可以通過前期廣泛的社會(huì)調(diào)研，統(tǒng)籌規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作，使審計(jì)項(xiàng)目具有連貫性、一致性、整體性，從而為政策評(píng)估審計(jì)的后續(xù)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次是加強(qiáng)政策評(píng)估審計(jì)的宏觀性，提高審計(jì)選題的立項(xiàng)質(zhì)量。公共政策全面性和審計(jì)資源有限性的矛盾使審計(jì)機(jī)關(guān)在確定政策審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循兩大原則：一是國(guó)家戰(zhàn)略方針的引導(dǎo)性原則，要重點(diǎn)根據(jù)國(guó)家當(dāng)前的部署規(guī)劃以及人大、政協(xié)的會(huì)議精神和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神合理制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；二是社會(huì)公眾廣泛參與原則，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各種媒體通信軟件全面及時(shí)地聽取社會(huì)各界的意見需求，并相應(yīng)地開展立項(xiàng)調(diào)研，全面搜集有關(guān)信息資料，最終匯總形成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。此外，在關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目整體性的同時(shí)也要注意有針對(duì)地突出其特異性。比如，對(duì)于時(shí)效性較強(qiáng)的公共政策，跟蹤審計(jì)要強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的及時(shí)性；對(duì)于周期較長(zhǎng)的公共政策，跟蹤審計(jì)要強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的連續(xù)性；對(duì)于呈現(xiàn)階段性特點(diǎn)的公共政策，跟蹤審計(jì)則要強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的適時(shí)性和動(dòng)態(tài)性等。［6］（二）完善政策評(píng)估審計(jì)體制，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)。在2016年6月1日審計(jì)署頒布的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中就明確指出了依法審計(jì)的原則，即審計(jì)程序合法、審計(jì)方式遵法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依法、審計(jì)保障用法的基本要求。然而目前，我國(guó)政策評(píng)估審計(jì)缺乏相應(yīng)的具體審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)操作指南，沒有規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程可以遵循，審計(jì)質(zhì)量必然無法考核評(píng)估。反觀國(guó)外，政策審計(jì)大都有完善的法律體系作為保障。例如美國(guó)在1993年頒布的《政府績(jī)效和結(jié)果法案》就對(duì)公共政策的制定、執(zhí)行和完善進(jìn)行了明確的法律規(guī)定，賦予了政策評(píng)估審計(jì)強(qiáng)有力的法律保障。［7］我國(guó)可以借鑒美國(guó)的操作模式，總結(jié)我國(guó)多年政策審計(jì)實(shí)踐和探索的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合本國(guó)體制和國(guó)情，完善政策評(píng)估審計(jì)的相關(guān)規(guī)范體系。具體途徑可以為：通過修訂現(xiàn)行的《審計(jì)法》或者政策評(píng)估審計(jì)規(guī)章制度的形式，確立政策審計(jì)在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的法律地位，對(duì)政策審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)要素加以明確，予以細(xì)化，同時(shí)建立并完善政策評(píng)估審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，逐步實(shí)現(xiàn)政策審計(jì)有法可依，有規(guī)可循，推進(jìn)政策評(píng)估審計(jì)的持續(xù)發(fā)展。完善國(guó)家政策審計(jì)管理體制，還需要采取積極的措施保障審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，保證審計(jì)主體能夠客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，提高審計(jì)的社會(huì)公信力。例如，可以對(duì)地方政府與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的行政隸屬關(guān)系進(jìn)行改革，實(shí)行上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一垂直領(lǐng)導(dǎo)或者采取審計(jì)署派駐機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)混合編組的形式，強(qiáng)化地方審計(jì)的獨(dú)立性，以便更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。（三）推進(jìn)政策審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提供可持續(xù)的人才支持。審計(jì)人才是國(guó)家政策評(píng)估審計(jì)能力提高的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。為了保障政策審計(jì)的有效實(shí)施，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)政策評(píng)估審計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)，為政策審計(jì)提供可持續(xù)的人才支持。一是要積極建設(shè)多樣化的政策審計(jì)人力資源庫(kù)，打破傳統(tǒng)的審計(jì)、會(huì)計(jì)主流學(xué)科的限制，更多地吸收引進(jìn)不同專業(yè)的技術(shù)性人才和具備多種學(xué)科背景的復(fù)合型人才；二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政策評(píng)估培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，針對(duì)不同的政策評(píng)估項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練，發(fā)揮繼續(xù)教育的優(yōu)勢(shì)；三是要注重政策評(píng)估審計(jì)人員的基層建設(shè)，可以考慮在高校開設(shè)政策審計(jì)課程，培養(yǎng)公共政策審計(jì)的專業(yè)性人才，充實(shí)政策審計(jì)力量，不斷適應(yīng)國(guó)家審計(jì)深層次發(fā)展的需要。（四）拓展政策評(píng)估審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)政策鏈審計(jì)全覆蓋。公共政策的運(yùn)作流程大致包括政策制定、政策審核、政策執(zhí)行、政策反饋四個(gè)部分，因此，政策評(píng)估審計(jì)的流程拓展可以以此為切入點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督?；趯?duì)政策流程的整體剖析，結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，政策評(píng)估審計(jì)的流程可以進(jìn)一步豐富和延伸，具體可以包含政策制定階段的前瞻性審計(jì)、科學(xué)性審計(jì)和可行性審計(jì)，政策審核階段的合規(guī)性審計(jì)、民主性審計(jì)，政策執(zhí)行階段的跟蹤審計(jì)和政策反饋階段的后續(xù)審計(jì)。以下就對(duì)各審計(jì)流程內(nèi)容進(jìn)行分點(diǎn)簡(jiǎn)要概述。前瞻性審計(jì)，主要是按照政策擬采取的有關(guān)措施，預(yù)測(cè)其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，以便對(duì)與政策不配套的規(guī)定策略進(jìn)行修正和完善，強(qiáng)調(diào)政策制度的整體協(xié)調(diào)性；科學(xué)性審計(jì)，主要是審計(jì)在政策制定過程中，政策是否符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，預(yù)期達(dá)到的政策目標(biāo)是否合理，是否符合客觀規(guī)律，強(qiáng)調(diào)政策制度本身的科學(xué)性；可行性審計(jì)，主要是審計(jì)政策實(shí)施細(xì)則是否完備、政策實(shí)施要素是否齊全、政策實(shí)施條件是否滿足，強(qiáng)調(diào)政策制度實(shí)施的可執(zhí)行性。合規(guī)性審計(jì)，主要是審計(jì)政策審核流程是否經(jīng)過了法定程序，如征求人大代表、主管部門、特邀專家等的意見，強(qiáng)調(diào)政策通過的合法合規(guī)性；［8］民主性審計(jì)，主要是審計(jì)政策決定過程的信息是否向社會(huì)公眾充分披露，是否接受了國(guó)家治理委托人的有效監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)政策制度的公開性、透明性。跟蹤審計(jì)，主要是審計(jì)社會(huì)公共政策在執(zhí)行階段的公共資源配置是否合理，政策執(zhí)行進(jìn)度是否滯后，執(zhí)行實(shí)施效果是否有效，強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。后續(xù)審計(jì)，主要是審計(jì)政策執(zhí)行部門經(jīng)過上述審計(jì)流程后在政策評(píng)估反饋方面是否對(duì)政策審計(jì)建議、完善意見等采取相應(yīng)的積極措施和配套行動(dòng)，督促其進(jìn)行落實(shí)和改善，強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行的全面性。至此，政策鏈全面審計(jì)流程體系的參考框架可以用圖2表示。（五）豐富政策評(píng)估審計(jì)方法，提高政策審計(jì)綜合效率。在豐富政策評(píng)估審計(jì)方法層面，除了可以采用審閱法、觀察法、調(diào)查法等傳統(tǒng)審計(jì)方法以外，還可以積極借鑒國(guó)外政策評(píng)估領(lǐng)域的一些專門方法。比如，GAO（美國(guó)政府問責(zé)局）通過采用未來導(dǎo)向型的長(zhǎng)期財(cái)政模擬分析方法對(duì)有關(guān)公共財(cái)政和公共債務(wù)的中長(zhǎng)期收入、支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而分析證明不同財(cái)政政策假設(shè)下聯(lián)邦財(cái)務(wù)收支情況和長(zhǎng)期預(yù)算的效果。［9］我國(guó)政策評(píng)估審計(jì)也可以類比通過這種公眾持有國(guó)家債務(wù)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比率的方法來衡量可持續(xù)財(cái)政政策的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。此外，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還可以廣泛吸收采納如價(jià)值分析方法、制度分析方法、德爾菲法等定性評(píng)估方法以及線性回歸分析法、成本收益分析法、馬爾科夫分析法等定量分析方法。［10］同時(shí)，政策審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)思路，開拓審計(jì)視野，綜合利用科學(xué)技術(shù)發(fā)展和學(xué)術(shù)理論成果，勇于探索連續(xù)跟蹤審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新型審計(jì)方法在政策評(píng)估審計(jì)中的運(yùn)用，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)分析，最終形成客觀、可靠、合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)揮政策評(píng)估審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理中的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］王姝.開展公共政策審計(jì)有效服務(wù)國(guó)家治理［R］.審計(jì)署審計(jì)科研所審計(jì)研究報(bào)告，2012.

［2］王勇.公共政策審計(jì)的若干思考［J］.審計(jì)月刊，2012（10）：4-5.

［3］李曼，陸貴龍.公共政策審計(jì)的作用路徑與邏輯框架［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012（12）：28-30.

［4］尚叢叢.淺談我國(guó)公共政策執(zhí)行審計(jì)中的問題及發(fā)展對(duì)策［J］.東方企業(yè)文化，2015（12）：290.

［5］楊明月.政策評(píng)估在國(guó)家審計(jì)中的應(yīng)用研究［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（5）：86-88.

［6］徐震，李飛.借鑒美國(guó)公共政策審計(jì)評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)的科學(xué)發(fā)展［J］.審計(jì)與理財(cái)，2012（4）：13-15.

［7］徐向真，陳文慧.基于SWOT分析的公共政策審計(jì)研究［J］.西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（5）：40-43.

［8］陸秋婷.基于國(guó)際比較的公共政策審計(jì)理論、計(jì)劃及方法研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（13）：62-65.

［9］李越冬，崔振龍，王星雨，聶光光.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)財(cái)政政策長(zhǎng)期可持續(xù)性領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)與啟示——基于48個(gè)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)踐［J］.審計(jì)研究，2015（6）：25-30.

［10］王松艷.公共政策審計(jì)評(píng)估的難點(diǎn)和對(duì)策研究——基于國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理關(guān)系視角的分析［A］.江蘇省“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”理論研討會(huì)論文集［C］.2014.

作者:胡耘通 劉桂江 單位:1.西南政法大學(xué) 2.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院