導(dǎo)語：轉(zhuǎn)讓避稅的問題與管控一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)聯(lián)企業(yè)進行避稅有多種手段，最常用的是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價的方法，就是為了躲避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織、集團內(nèi)部結(jié)算價格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利，達到轉(zhuǎn)讓利潤，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)，而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異，這樣就為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價提供了基礎(chǔ)和可能。通過轉(zhuǎn)讓定價，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以避免或者拖延繳納企業(yè)所得稅。

一、轉(zhuǎn)讓定價的具體操作方法

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品交易采取抬高定價的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，有意抬高進貨價格，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以實現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費用在所得稅稅前扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來選擇最佳收益。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。例如，在所得稅問題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費用；在營業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

5.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備實現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進行避稅。有的國家按機器設(shè)備的法定所有權(quán)計提折舊，有的國家規(guī)定按機器設(shè)備經(jīng)濟所有權(quán)計提折舊。

二、轉(zhuǎn)讓定價避稅的防范措施

1.完善我國稅收制度，加強立法。比如，借鑒外國的立法經(jīng)驗，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒有反證，稅務(wù)部門在稅收爭議中所舉證的全部事實均認(rèn)為屬實；如果要推翻這一結(jié)論，那么納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。在爭議訴訟過程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進行處罰時，則必須履行舉證責(zé)任。

2.加強納稅申報制度。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須按照我國稅法要求，于納稅年度終了后4個月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表，同時附送國家稅務(wù)總局制發(fā)的《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》。須填報的主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、資本總額、主管項目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況，包括業(yè)務(wù)往來交易的類型、內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格、型號、單位計價標(biāo)準(zhǔn)、金額等。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在本年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)分別填寫申報表。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機關(guān)報送的，應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定，予以處罰。

3.加強海關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進出口貨物的監(jiān)管作用和國家進出口商品檢驗局對設(shè)備價值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進出口貨物的價格偏高或偏低，即有權(quán)進行估價征稅，海關(guān)可會同商檢局對該批進出口貨物進行認(rèn)真檢驗鑒定。

4.實行會計審計制度。稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)報送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報的兩個月內(nèi)，要專門組織委派熟悉涉外稅收政策和企業(yè)財務(wù)知識、具有一定工作經(jīng)驗的稅務(wù)人員，專門就企業(yè)會計核算過程的結(jié)果進行必要的審計，核查營業(yè)收入是否真實，成本費用有無多列少攤，利潤所得有無匿報，經(jīng)營活動有無違法等項內(nèi)容。如審定企業(yè)有避稅行為，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行調(diào)整。

5.積極進行反避稅合作，加強稅收情報交流。作為政府職能部門，要采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)活動予以必要的監(jiān)督檢查，在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險、稅務(wù)、商檢等部門之間相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強信息交流，及時解決出現(xiàn)的問題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法的尊嚴(yán)，保護國家利益不受損失。

6.逐步縮小國際稅率的差異，減少跨國公司運用轉(zhuǎn)移定價的誘因。

總之，轉(zhuǎn)讓定價是涉外納稅人實施的最主要避稅手法，隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展，越來越多的外商投資企業(yè)將在中國設(shè)立并發(fā)展，對于部分涉外企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅來獲利，更應(yīng)該引起我國的重視，雖然我國已經(jīng)建立了轉(zhuǎn)讓定價制度，但是，與西方國家的有關(guān)法律制度還存在著很大的差距，因此，不論是從理論上還是從實踐上都應(yīng)該進一步完善我國的轉(zhuǎn)讓定價制度。