導(dǎo)語：轉(zhuǎn)讓避稅調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2001年加入世貿(mào)組織后，按照市場(chǎng)相互開放原則，中國(guó)已經(jīng)完成了從有限的局部開放向多層次、全方位開放的過渡。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國(guó)公司的稅收管理越來越復(fù)雜，國(guó)際稅收中的反避稅研究越來越重要。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)利潤(rùn)的公平分割已成為二十一世紀(jì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的核心內(nèi)容，尤其是對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)外資輸入大國(guó)而言，轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是謀取更多經(jīng)濟(jì)利益和稅收來源的經(jīng)濟(jì)問題，而且是涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，涉及外向經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是否健康、持續(xù)發(fā)展的政治問題。我們必須積極探索有效的反避稅方法和措施，確保我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，捍衛(wèi)我國(guó)的稅收權(quán)利。

一、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)面臨的問題和挑戰(zhàn)

當(dāng)前我國(guó)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，以轉(zhuǎn)讓定價(jià)為核心的反避稅工作還面臨著很多問題和挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：（一）中國(guó)在世界轉(zhuǎn)讓定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定上的影響力和話語權(quán)微小，與中國(guó)在世界政治經(jīng)濟(jì)中的地位不相適應(yīng)，與世界外資大國(guó)、外貿(mào)大國(guó)的要求不相吻合，不利于發(fā)展中國(guó)家利益的維護(hù)和本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的捍衛(wèi)。（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的完整性不夠，精細(xì)化程度不高，而且立法的針對(duì)性、實(shí)用性有待提高。中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法與一些發(fā)達(dá)國(guó)家大致同步，但是十多年來僅限于關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定、調(diào)整方法等傳統(tǒng)領(lǐng)域，對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)新領(lǐng)域、新方法的借鑒、吸收不夠，如資本弱化、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)成本分?jǐn)偂o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。立法太拘泥于OECD的基本框架，對(duì)中國(guó)獨(dú)有的一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)新問題缺少相應(yīng)的立法條款,針對(duì)性和實(shí)用性不強(qiáng)。（三）部門之間的合力尚未形成，社會(huì)環(huán)境有待改善。有些部門和一些地方政府把開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)和改善投資環(huán)境對(duì)立起來，形成工作阻力。信息和資料的社會(huì)共享程度差，尋找可比對(duì)象、可比信息較難。實(shí)際上海關(guān)的貨物價(jià)格評(píng)估、外管部門的反洗錢與轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理密切相關(guān)，但目前基本是部門分割，信息不暢。（四）指導(dǎo)思想存在偏差，研究能力不足。過多地強(qiáng)調(diào)拿來主義、過多地受到OECD的影響，相關(guān)研究與中國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合不緊密，以中國(guó)作為資本輸入國(guó)的角度研究中國(guó)特色的轉(zhuǎn)讓定價(jià)還非常不夠，與現(xiàn)存的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度、稅收制度銜接不夠，研究成果的可操作性和時(shí)效性較差。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的主要途徑和對(duì)稅收造成的影響

企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的主要途徑有：（一）銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。無形資產(chǎn)是指長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。（四）資本弱化。向境外不合理地大量借款，形成資本弱化，并由于利息高于市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。（五）規(guī)避預(yù)提所得稅。對(duì)一些本應(yīng)該向母公司支付并同時(shí)扣繳預(yù)提所得稅的項(xiàng)目，母子公司之間為了規(guī)避預(yù)提所得稅，不簽合同或不開售付匯憑證，利用高進(jìn)低出將費(fèi)用轉(zhuǎn)移出去，或者人為地將應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為免稅的境外勞務(wù)項(xiàng)目。（六）通過集團(tuán)內(nèi)的成本費(fèi)用分?jǐn)?，?shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。名義上向母公司支付技術(shù)使用費(fèi)，實(shí)際上是母公司研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偅抑Ц洞罅垦邪l(fā)費(fèi)用的中國(guó)企業(yè)并未享受相應(yīng)的收益，形成了向境外母公司大量不真實(shí)的支付，即便是一些真實(shí)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，也收費(fèi)過高，周期過長(zhǎng)，造成了利潤(rùn)的不合理轉(zhuǎn)移。（七）控制固定資產(chǎn)的售價(jià)或使用期限。母公司對(duì)子公司提供的固定資產(chǎn)的價(jià)格和規(guī)定的折舊期限，會(huì)直接影響子公司的產(chǎn)品成本，以達(dá)到利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的。

三、國(guó)外處理關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的成功經(jīng)驗(yàn)和案例

國(guó)外管理關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的成功經(jīng)驗(yàn)歸納起來主要表現(xiàn)在：調(diào)查審計(jì)之前對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的文檔資料準(zhǔn)備有明確的要求，起一定的提醒和告誡作用；調(diào)查審計(jì)過程中有相對(duì)完善和可操作的法規(guī)作為調(diào)整依據(jù)；調(diào)查審計(jì)結(jié)束后，有較為嚴(yán)厲的處罰措施，對(duì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的企業(yè)有一定的威懾作用，提高了企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的風(fēng)險(xiǎn)。

其一，國(guó)外為了提醒企業(yè)不要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，為了稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的順利實(shí)行和調(diào)整，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文檔有明確要求：要求納稅人提供包括反映該跨國(guó)公司整體經(jīng)營(yíng)狀況的文檔，以及選擇某種定價(jià)方法的理由和使用的可比數(shù)據(jù)，以支持其轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。這些特定文檔要求，實(shí)質(zhì)上是規(guī)定企業(yè)提供證據(jù)和文件，以證明其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易是否屬于正常交易。這些要求可以減少信息缺失，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樾畔⒌娜笔в绊懚悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅情形的判定。

其二，世界上一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策比較成熟的國(guó)家，都有比較嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，形成了對(duì)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的一種威懾。如美國(guó)、英國(guó)等都對(duì)納稅人濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)單獨(dú)制定了罰則，即使不單獨(dú)制定罰則的其他國(guó)家也對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)處罰在稅法中予以明確。新加坡按少繳稅款的1-4倍處以罰款，泰國(guó)按少繳稅款的1-2倍收取罰款，并且每月按少繳稅款的1.5%加收滯納金，但滯納金最多不能超過補(bǔ)征稅款的100%。

其三，國(guó)外很多國(guó)家有較為完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，而且能根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和實(shí)際工作中的一些經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)修改和更新轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)和政策，政策的時(shí)宜性和可操作性較強(qiáng)。如針對(duì)跨國(guó)勞務(wù)的復(fù)雜性和利用無形資產(chǎn)避稅的多樣性，2006年8月1日，美國(guó)財(cái)政部和聯(lián)邦稅務(wù)局了針對(duì)共同控股納稅人之間的勞務(wù)提供，以及來源于無形資產(chǎn)的所得的稅務(wù)處理最終和暫行的法規(guī)。新法規(guī)詳細(xì)說明了用于確定共同控股納稅人之間服務(wù)交易中的公平交易費(fèi)用的方法，并且應(yīng)用于來自無形資產(chǎn)的所得的分?jǐn)?，特別是有關(guān)一個(gè)控股方針對(duì)另一個(gè)控股方擁有的無形資產(chǎn)的分擔(dān)額問題（下文的一個(gè)案例就是美國(guó)2006年對(duì)一個(gè)企業(yè)的無形資產(chǎn)的巨額調(diào)整）。日本2006年也修訂了轉(zhuǎn)讓定價(jià)行政管理指南，修訂內(nèi)容主要也是針對(duì)有關(guān)無形資產(chǎn)交易和成本的分?jǐn)偘才?，新指南擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，明確了成本分?jǐn)傊械囊恍┯?jì)算比例。

成功案例：2006年9月，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)美國(guó)子公司葛蘭素史克向其總部英國(guó)的母公司葛蘭素公司支付特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行了成功調(diào)整，累計(jì)補(bǔ)稅34億美元，時(shí)間跨度囊括1989年-2006年，成為聯(lián)邦稅務(wù)局的歷史上最大的納稅調(diào)整。英國(guó)的母公司葛蘭素公司是藥品跨國(guó)制造集團(tuán)、分銷商。葛蘭素研究、開發(fā)并得到葛蘭素系列產(chǎn)品，特別是Zantac潰瘍特效藥的專利權(quán)。葛蘭素傳統(tǒng)系列產(chǎn)品的所有專利和全球商標(biāo)都為葛蘭素公司所擁有。在70年代，葛蘭素和其美國(guó)子公司葛蘭素史克簽訂合同在美國(guó)市場(chǎng)營(yíng)銷和分銷葛蘭素的傳統(tǒng)系列產(chǎn)品。根據(jù)這個(gè)合同，葛蘭素史克履行裝藥和產(chǎn)品職能，營(yíng)銷和分銷葛蘭素傳統(tǒng)系列產(chǎn)品。葛蘭素史克從葛蘭素得到在美國(guó)營(yíng)銷、分銷產(chǎn)品的權(quán)利許可，特許權(quán)使用費(fèi)為美國(guó)銷售額的10%。葛蘭素史克做了一些和這些產(chǎn)品相關(guān)的臨床試驗(yàn)，費(fèi)用都從葛蘭素得到報(bào)銷。所有營(yíng)銷材料、計(jì)劃都是葛蘭素在英國(guó)開發(fā)的并在美國(guó)使用之前在其他市場(chǎng)使用過。1989年，當(dāng)Zantac被引入美國(guó)時(shí)，遇到了一個(gè)直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，Tagamet，它在美國(guó)藥品市場(chǎng)運(yùn)作得很成功。由于療效顯著，Zantac在引入美國(guó)市場(chǎng)兩年后取代了Tagamet成為潰瘍首選藥。Zantac成為世界上銷量最大的成品，這種地位一直保持了好幾年。由于Zantac市場(chǎng)占有率的提高，葛蘭素史克支付的特許權(quán)使用費(fèi)也提高了。在1992年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)中，聯(lián)邦稅務(wù)局認(rèn)為葛蘭素史克自1989以來進(jìn)行的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)價(jià)值很高，作為葛蘭素史克市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的結(jié)果開發(fā)出來的市場(chǎng)營(yíng)銷型無形資產(chǎn)和商標(biāo)體現(xiàn)在葛蘭素傳統(tǒng)系列產(chǎn)品的銷售價(jià)格里。聯(lián)邦稅務(wù)局認(rèn)為這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有者是葛蘭素史克，葛蘭素應(yīng)在相應(yīng)年度中對(duì)葛蘭素史克進(jìn)行合適的補(bǔ)償。后來聯(lián)邦稅務(wù)局將葛蘭素史克支付給葛蘭素的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整到合約成本制造商的成本加價(jià)水平；并減少了葛蘭素史克為銷售產(chǎn)品的權(quán)利所支付的特許權(quán)使用費(fèi)。聯(lián)邦稅務(wù)局同時(shí)還強(qiáng)調(diào)葛蘭素史克市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)對(duì)提高無形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)，使用剩余利潤(rùn)分割法，根據(jù)葛蘭素史克的銷售額，市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)和葛蘭素?fù)碛械闹R(shí)產(chǎn)權(quán)等因素將葛蘭素史克的大部分利潤(rùn)分配給了美國(guó)。這個(gè)案例充分說明了聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的力度，還說明了聯(lián)邦稅務(wù)局將密切關(guān)注納稅人如何定義知識(shí)產(chǎn)權(quán)并利用這個(gè)定義在未來確定他們的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

四、我國(guó)處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問題的對(duì)策建議

借鑒國(guó)外處理關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)首先應(yīng)該建立完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)和管理機(jī)制。（一）應(yīng)該盡快頒布“關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施細(xì)則”，通過細(xì)則的制定，清楚地明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利，包括核定利潤(rùn)、價(jià)格、數(shù)量等真實(shí)性的權(quán)利，罰款的權(quán)利，核查的程序，時(shí)間的限制等，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照，專門的稅法條款開展管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的工作。（二）建立起完善的“比較定價(jià)”機(jī)制。我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)盡快地建立起各種主要產(chǎn)品價(jià)格和利潤(rùn)率的數(shù)據(jù)庫。（三）確認(rèn)納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證義務(wù)。建議總局盡快出臺(tái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料管理辦法，明確企業(yè)責(zé)任和義務(wù)。（四）建立成本分?jǐn)偤图瘓F(tuán)內(nèi)勞務(wù)有關(guān)規(guī)定。（五）制定法律法規(guī)，進(jìn)一步限制資本弱化。（六）加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的審計(jì)和監(jiān)督工作。建立海關(guān)、稅務(wù)、工商等監(jiān)管部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

其次，在實(shí)踐中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該規(guī)范操作，不斷完善反避稅工作機(jī)制：（一）提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量。重點(diǎn)審查長(zhǎng)期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)。（二）深入開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí)、合理，了解企業(yè)職能、行業(yè)背景等因素，積極尋找可比企業(yè)信息，為選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù)。（三）合理確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。各地要根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。（四）強(qiáng)化跟蹤管理，對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果，切實(shí)提高反避稅選案質(zhì)量，強(qiáng)化跟蹤管理，加大打擊力度，確保我國(guó)的稅收權(quán)利。