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汽車銷售行業(yè)長期低稅負、零申報現(xiàn)象一直困擾著基層國稅機關。宿遷市汽車銷售行業(yè)的平均稅負又一直低于全省平均稅負。為此，當?shù)卣蛧惒块T都非常關注汽車銷售行業(yè)的稅收狀況。自**年10月以來，宿遷市國稅局對全市汽車銷售行業(yè)稅收開展了一次專項整治，認真解剖汽車銷售行業(yè)低稅負的原因。經(jīng)過2個月的走訪調查、約談評估，現(xiàn)已基本掌握了宿遷地區(qū)汽車銷售行業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀，在一定程度上規(guī)范了行業(yè)稅收秩序，堵塞了征管漏洞。

一、汽車銷售企業(yè)的基本情況

**年，在宿遷國稅部門登記的汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人55戶，其中，市區(qū)37戶。**年1-9月，全市汽車銷售行業(yè)一般納稅人增加至66戶，市區(qū)增加至42戶。市區(qū)汽車銷售企業(yè)主要集中在市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。在市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國稅局登記并開業(yè)的汽車銷售企業(yè)有29戶，大都是汽車銷售的二級經(jīng)銷商，多數(shù)從一級經(jīng)銷商4S店進貨，銷售給宿遷當?shù)氐南M者。據(jù)統(tǒng)計，**年全市汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入53800萬元，繳納增值稅稅款98.53萬元，增值稅稅負0.18%；市區(qū)汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入48425萬元，繳納增值稅稅款84.98萬元，增值稅稅負均為0.175%,市區(qū)零負申報13戶，占總數(shù)的35.13%。**年1-9月份，全市汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入62814萬元，繳納增值稅稅款170.32萬元，增值稅稅負0.27%；市區(qū)汽車銷售行業(yè)增值稅一般納稅人實現(xiàn)銷售收入54469萬元，繳納增值稅稅款137.02萬元，增值稅稅負為0.25%，稅負水平較去年有所增加，但全市及市區(qū)汽車銷售行業(yè)增值稅稅負整體水平仍然偏低，遠低于**年省國稅局的“汽車零售”行業(yè)增值稅0.625%的平均稅負。

二、汽車銷售行業(yè)稅負偏低的原因

（一）行業(yè)發(fā)展起步較晚。由于宿遷建市時間較短，經(jīng)濟發(fā)展和消費總量處蘇北地區(qū)乃至全省的最低水平，全市汽車銷售總量不高、規(guī)模偏小、汽車消費購買力相對較低。目前宿遷的汽車4S店僅4家（北京現(xiàn)代、上海大眾、福特、奇瑞），絕大多數(shù)汽車經(jīng)銷商均為綜合型汽貿公司，實際為汽車二、三級經(jīng)銷單位，其特點是從一級經(jīng)銷商手中進貨再出售，銷售再多也得不到廠家的返利和補貼，而且沒有售后修理，本身利潤水平就處于整個行業(yè)的最末端，屬微利經(jīng)營。由于受到汽車種類的限制，宿遷市汽車銷售公司在種類上不能完全滿足市場需求，有的企業(yè)為了擴展業(yè)務，只承擔代購業(yè)務。還有極少數(shù)企業(yè)在開辦初期由于設備不全，只為消費者代購汽車，僅收取極少的手續(xù)費用，所以宿遷市汽車銷售行業(yè)整體達到或趕上周邊地區(qū)同行業(yè)規(guī)模尚需時日。

（二）開辦前期投入較大。據(jù)汽車經(jīng)銷商反映，汽車銷售企業(yè)特別是4S店，開辦前期投入比較大，動輒上千萬，征地數(shù)畝，僅4S店的銷售展廳投入就達上百萬元，此外，期初購進商品直接導致增值稅進項稅額較大，企業(yè)一般不能在短期內抵扣完畢，實現(xiàn)稅收。前期的資金和費用投入，也客觀影響了企業(yè)的盈利水平，這也是多數(shù)企業(yè)虧損，未實現(xiàn)企業(yè)所得稅的主要原因，同時也可能造成相當一部分企業(yè)在開業(yè)后的一段時期內稅負率持續(xù)走低。

（三）行業(yè)競爭日趨激烈。近年來，全國汽車市場競爭激烈，汽車行業(yè)整體利潤大幅下降，此外，受石油價格上漲等因素的影響，相當一部分消費者短期內持幣待購。為此，不少汽車銷售商家推出了降價促銷策略，致使汽車銷售利潤持續(xù)下滑，銷售毛利率普遍較低。相當部分車型的平均進銷差絕對額持續(xù)減少，部分車型甚至還出現(xiàn)進銷價倒掛現(xiàn)象，影響了汽車銷售行業(yè)的增值水平和贏利能力。例如宿遷市開發(fā)區(qū)國稅局征管的29戶汽車銷售企業(yè)中，銷售毛利率在1.5%以下的有16戶，銷售毛利率最高的也未達5%。也就是說，大部分企業(yè)銷售一輛10萬元的汽車，賺取的差價在1500元以下，銷售一輛近20萬元的汽車，賺取的毛利也只有2000多元，按17%征收增值稅，2000多元差價也只能征收稅款300多元。如宿遷潤東汽車銷售服務有限公司，銷售一輛別克牌SGM7240CWAT汽車，進價243800元，銷售價格為245800元，差價只有2000元，毛利率僅為0.81％。假如一個企業(yè)一個月銷售收入400萬，銷售毛利也只有50000元左右，應繳納增值稅也只有幾千元，何況多數(shù)企業(yè)月銷售額只有幾十萬元。

（四）利用稅收籌劃規(guī)避稅收。在整治中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)利用稅收籌劃，人為調節(jié)購銷，通過遲報收入、要求廠家提前開票抵扣、增加庫存商品等手段，保持一定數(shù)額的進項稅用于抵扣，打時間差逃避稅收，達到遲交、少交增值稅的目的。其手段主要有：

1、汽車銷售發(fā)票使用不規(guī)范。機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經(jīng)銷商給購車人用于上牌辦證的唯一合法發(fā)票，其開具金額的多少直接影響到用戶繳納車輛購置附加稅、車輛保險費、以及經(jīng)銷商實際入賬收入的多少?；陔p方共同的利益，銷售商通過降低開票額（不低于車購稅最低計稅價格）或分解銷售收入（只給一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，給另一部分價款開具收據(jù)）等手法，共同偷逃國家稅收。

2、人為進行壓票，申報滯后。目前，機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票沒有納入金稅工程，稅務部門對納稅人使用情況進行監(jiān)控、審核難度很大。面對大量的普通發(fā)票滯報銷售行為，稅務部門往往處于被動局面。

3、人為增加賬面庫存商品，保持一定數(shù)額的進項稅用于抵扣。部分商家在每月月底前預付部分購車款后突擊進貨取得全額購車發(fā)票，人為增大庫存從而達到增加進項抵扣減少應納稅款的目的。

4、部分企業(yè)使用銀行承兌匯票進貨，雖進貨價格要比現(xiàn)錢進貨高，但進銷差價低，自然增值少，實現(xiàn)增值稅就少了。如宿遷華星農(nóng)機公司為了競爭市場，采取微利甚至平價銷售的辦法，以銀行承兌匯票的付款方式來獲取承兌匯票利息增加利潤。例如，以現(xiàn)金購買一輛車標準價為10萬元，廠家開票時下浮2%，成本價為98000元，以10萬元價格出售，獲毛利2000元，應交增值稅340元；以銀行承兌匯票購入同樣一輛車，標準價為10萬元，廠家開票時下浮0.8%，成本為99200元，以99800萬元價格售出，獲利600元，應交增值稅只有102元。另存入銀行承兌匯票保證金半年期單位定期存款利率為1.5%，9.92萬元可得利息1488元。用承兌匯票購車比用現(xiàn)錢購車售價只少200元，但企業(yè)實際利潤卻增加。華星農(nóng)機公司**年全年承兌匯票利息收入62.4萬元，**年1-9月承兌匯票利息收入29萬元。企業(yè)采取這種辦法就將增值稅額轉移由上游汽車產(chǎn)地企業(yè)支付，而本地稅收就相對減少了。

（五）汽車銷售返利難以監(jiān)控。目前汽車生產(chǎn)廠家為鼓勵各經(jīng)銷商銷售自己的汽車品牌，制定了根據(jù)銷售量的一定比例返還部分收入給經(jīng)銷商，即所謂返利（包括實物和貨幣），汽車銷售的返利行為是行業(yè)普遍現(xiàn)象，但手法多樣，稅務機關不易掌握內情。按結算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，部分經(jīng)銷商將這筆收入直接作為個人收入，不作賬務處理，亦未沖減進項稅額，偷逃了增值稅和所得稅。有的商通過開具的廣告費、宣傳費等費用發(fā)票，直接到汽車生產(chǎn)廠家報銷費用，領取現(xiàn)金，廠家對這部分返利的處理，一般是計入銷售費用或產(chǎn)品銷售成本，逃脫了稅收監(jiān)控。

（六）故意偷逃稅收。一些汽車銷售企業(yè)通過收入不入賬偷逃稅收，如返利、贈品、廢品、零配件銷售、管理費、保險返點、裝潢費、加急費、服務費、維修費等，普遍存在未開具發(fā)票或未申報納稅的情況。

一是相關服務費收入未入賬。車貸政策的推行帶動了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展。為滿足消費者需要，汽車經(jīng)銷商為顧客提供了按揭、保險、上牌等一條龍服務。特別是在分期付款購車時，根據(jù)行業(yè)慣例，消費者需交納一定數(shù)額的管理費、考察費等，由經(jīng)銷商收取代辦費用，而經(jīng)銷商通常只開具白條收據(jù)，這樣，汽車銷售商利用為顧客提供一條龍服務的便利，將汽車保險中的傭金部分（根據(jù)保險金額的大小正常在保險費的2-6%左右）、車輛按揭貸款、擔?？疾熨M等收入作為“小金庫”收入或直接交給老板，進而偷逃了增值稅和所得稅稅款。

二是促銷贈品不視同銷售。為取得更大的銷售業(yè)績，以爭取廠家更大的返利點，經(jīng)銷商往往在銷售汽車的同時，隨車贈送價值不等禮品或汽車裝飾品等，以吸引顧客，但未按規(guī)定作視同銷售進行申報納稅。有的經(jīng)銷商向購車者贈送油品，油品購進時取得進項稅發(fā)票而抵扣了稅款，但贈送時卻未計提銷項稅額，而是將贈品列入了銷售費用；有的經(jīng)銷商為購車者贈送腳墊、擋泥板等商品，不入賬計提銷項稅額等等。

三是配件銷售未申報或申報不足。大部分汽車經(jīng)銷商為維護其經(jīng)銷品牌信譽，為客戶提供維修等售后一條龍服務，并銷售配件。在評估中發(fā)現(xiàn)，有的經(jīng)銷商不反映配件的購入情況（沒有汽車修理廠的經(jīng)銷商），也沒有售后服務情況；有的未反映或少反映了配件銷售等售后收入，卻抵扣了配件進項稅額，以汽車留抵稅額掩蓋了配件稅負（有汽車修理廠的經(jīng)銷商）。

四是廢品銷售不入賬。進行售后保養(yǎng)或車輛維修時為客戶更換機油或配件等廢品銷售收入不入賬，不申報納稅。

五是修理私家車取得的現(xiàn)金收入不開發(fā)票不申報納稅。一般情況下，私家車主在商家為其修理車輛時都不索取正式修理發(fā)票，這同樣為商家提供了偷稅便利。

三、加強汽車銷售行業(yè)稅收管理的建議

一是對汽車銷售行業(yè)經(jīng)常開展定期或不定期的稅收評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問題及時糾正，對長期偷稅企業(yè)要采取嚴厲措施，該處罰的要處罰，該停供發(fā)票的停供發(fā)票，決不姑息遷就。

二是要督促汽車銷售企業(yè)建章立制，加強財務核算，規(guī)范納稅行為。評估過程中發(fā)現(xiàn)部分汽車銷售企業(yè)財務人員會計核算水平不高，依法納稅意識淡薄。這就要求基層管理員要多為企業(yè)提供政策服務和業(yè)務指導,要督促企業(yè)正確使用汽車銷售專用發(fā)票，認真鑒別取得發(fā)票的真實性，減少發(fā)票違章行為，減少稅收流失。

三是稅收管理人員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運行及財務核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結存情況。對企業(yè)應收、應付款數(shù)額較大，購銷業(yè)務發(fā)生后長期掛往來的；企業(yè)資金賬戶數(shù)額不真實，現(xiàn)金日記賬余額長期較大的;企業(yè)銷售汽車和汽車維修業(yè)務賬務核算混亂，修理領用材料無出庫單，無材料明細賬的要作為重點評估對象。

四是要求汽車銷售企業(yè)按月或按季報送庫存商品盤點報告表，及時掌握庫存商品的進、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)需增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業(yè)庫存商品經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，業(yè)務不真實的情況要重點關注。

五是要采取有效措施，實現(xiàn)聯(lián)動管理。要與車購辦、保險公司、車輛管理等單位和部門多聯(lián)系，檢查汽車銷售企業(yè)開具發(fā)票的完整性，代辦保險業(yè)務收入提成的真實性,從而掌握納稅人銷售的真實性。