導語：企業(yè)所得稅征收調(diào)研一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、問題的提出

2002年1月1日起新辦企業(yè)所得稅納入國稅部門征管以來，在如何確認數(shù)量眾多、情況各異的單個企業(yè)所得稅征收方式問題上，征納雙方間的尖銳矛盾從未間斷，不同主管國稅機關形成的不同認識和做法遠未得到統(tǒng)一，現(xiàn)行確認企業(yè)所得稅征收方式主要模式有以下3種：

1、定性分析為主。即不考慮企業(yè)應稅收入總額、成本費用額定量標準，凡符合查賬征收5項條件的，確認為查賬征收，否則確認為核定征收。

這種確認原則，面對會計核算水平參差不齊、數(shù)量眾多的企業(yè)，由于查賬征收5項條件尚未細化、可操作性不強，以及受征管力量限制，國稅機關要做到科學確認征收方式，無異于紙上談兵。

2、定量分析為主。企業(yè)應稅收入總額、成本費用額定量標準以上的，確認為查賬征收；定量標準以下的，確認為核定征收。目前增值稅一般納稅人認定，主要采用這種確認原則。

這種確認原則，可操作性較強，但往往會產(chǎn)生定量標準以上、被確認為查賬征收而不符合查賬征收5項條件的后果。

3、定性分析與定量分析有機結合。具體而言，定量標準以上的企業(yè)，原則上確認為查賬征收。定量標準以下的少數(shù)企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請和實地調(diào)查，確實符合查賬征收5項條件的，可確認為查賬征收。

這是一種理想的確認原則，有利于構建和諧征納關系，但有違公平、公正執(zhí)法的現(xiàn)代法治理念，又由于不同國稅機關、稅收管理員對查賬征收5項條件的認識、把握不一，很容易產(chǎn)生“同一企業(yè)情況、不同確認結果”和“不同企業(yè)情況、同一確認結果”現(xiàn)象，因而實行起來難度很大。

上述3種可供選擇的征收方式確認模式中，筆者認為第2種較為切實可行。那么，如何科學確定確認標準，就成了確認企業(yè)所得稅征收方式的關鍵。

二、確認企業(yè)所得稅征收方式的樣本分析

下面應用2005年、2006年常州市國稅系統(tǒng)征管內(nèi)資企業(yè)所得稅正常戶的數(shù)據(jù)指標，分析我市企業(yè)所得稅征收方式確認標準。

1、2005、2006年征收方式在不同納稅人間的結構分析

從企業(yè)所得稅征收方式在不同納稅人間的結構分布看（表略），2005年、2006年核定征收面分別為35.56%、48.83%，2006年比2005年提高13.27個百分點；2005年、2006年增值稅一般納稅人核定征收面分別為33.18%、36.79%，2006年比2005年提高3.61個百分點，表明在增值稅一般納稅人中提高核定征收面的空間不大；2005年、2006年增值稅小規(guī)模納稅人核定征收面分別為56.17%、81.35%，2006年比2005年提高25.18個百分點，表明在增值稅小規(guī)模納稅人中提高核定征收面的空間增大，而且還有18.65個百分點的空間；2005年、2006年非增值稅納稅人核定征收面分別為40.78%、65.85%，2006年比2005年提高25.07個百分點。

2、2005、2006年應稅收入總額結構分析

從應稅收入總額結構分布看（表略），2005年、2006年<200萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為63.32%、63.28%，其中核定征收面分別為55.90%、69.89%，表明2006年與2005年<200萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高13.99個百分點，而且還有30.11個百分點的空間；2005年、2006年200萬元≤應稅收入總額<300萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為7.52%、6.89%，其中核定征收面分別為10.94%、31.20%，表明2006年與2005年200萬元≤應稅收入總額<300萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高20.26個百分點；2005年、2006年300萬元≤應稅收入總額<400萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為4.62%、4.49%，其中核定征收面分別為6.53%、22.31%，表明2006年與2005年300萬元≤應稅收入總額<400萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高15.78個百分點；2005年、2006年應稅收入總額≥400萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為24.54%、25.33%，其中核定征收面分別為0.17%、5.72%，表明2006年與2005年≥400萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高5.55個百分點。

3、2005、2006年納稅調(diào)整后所得結構分析

從2005、2006年納稅調(diào)整后所得結構分布看（表略），2005年、2006年查賬征收企業(yè)盈利面分別為55.02%、43.23%，2006年盈利面比2005年下降了11.79個百分點，表明2006年度新辦查賬征收企業(yè)獲利能力不強。此外，2005年、2006年查賬征收虧損企業(yè)2230戶、2666戶中，連續(xù)2年虧損的有1020戶。

4、2005、2006年實現(xiàn)應納所得稅額結構分析

2005、2006年核定征收企業(yè)戶均實現(xiàn)應納所得稅額分別為0.21萬元、1.72萬元（表略），2006年戶均實現(xiàn)應納所得稅額是2005年的8倍，表明2006年有部分規(guī)模相對大些企業(yè)納入了核定征收范圍，征稅效率得到大大提高；2005、2006年查賬征收企業(yè)戶均實現(xiàn)應納所得稅額分別為7.86萬元、7.60萬元，2006年戶均實現(xiàn)應納所得稅額比2005年有所下降，表明2006年度新辦查賬征收企業(yè)獲利能力不強。

三、結論

（一）確認標準

綜上所述，常州市國稅系統(tǒng)征管內(nèi)資企業(yè)所得稅征收方式確認標準擬為：娛樂業(yè)、部分服務業(yè)核定征收營業(yè)稅企業(yè)年應稅收入總額500萬元，其他企業(yè)年應稅收入總額200萬元。理由有三：一是2005年、2006年連續(xù)2年應稅收入總額<200萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別達63.32%和63.28%，充分體現(xiàn)“抓大、管中、控小”原則；二是與常州市地稅部門確認標準相匹配；三是基本與增值稅一般納稅人認定標準相銜接。

1、娛樂業(yè)、部分服務業(yè)核定征收營業(yè)稅企業(yè)。年應稅收入總額<500萬元的娛樂業(yè)、部分服務業(yè)核定征收營業(yè)稅企業(yè)，其征收方式應該而且必須確認為核定征收；年應稅收入總額≥500萬元的，其征收方式應該而且必須確認為查賬征收。

2、年應稅收入總額<200萬元其他企業(yè)。年應稅收入總額<200萬元其他企業(yè)，包括增值稅小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅其他核定征收企業(yè)、年應稅收入總額<200萬元增值稅一般納稅人，其征收方式應該而且必須確認為核定征收。對其中高利潤率（會計利潤率在行業(yè)應稅所得率值域平均值以上，下同）增值稅一般納稅人、自行申報營業(yè)稅企業(yè)，即使提出查賬征收申請，其征收方式也應該而且必須確認為核定征收。

3、年應稅收入總額≥200萬元其他企業(yè)。年應稅收入總額≥200萬元其他企業(yè)，應該而且必須確認為查賬征收。對其中高利潤率增值稅一般納稅人、自行申報營業(yè)稅企業(yè)，雖然提出核定征收申請，但其征收方式應該而且必須確認為查賬征收。

4、優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍（含抵免、間接、直接優(yōu)惠，下同）內(nèi)的新辦企業(yè)，其應納稅所得額有兩種情形：一是在優(yōu)惠政策第一年度內(nèi)，納稅調(diào)整后所得≥0；二是在優(yōu)惠政策第一年度內(nèi)，納稅調(diào)整后所得<0。對于第一種情形，如果年應稅收入總額≥200萬元的（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)征收方式），則確認其為查賬征收，享受優(yōu)惠政策；否則，確認其為核定征收，不得享受優(yōu)惠政策。對于第二種情形，如果年應稅收入總額≥500萬元的新辦企業(yè)，則確認其為查賬征收，并享受優(yōu)惠政策；其余企業(yè)確認為核定征收，不得享受優(yōu)惠政策。此外，優(yōu)惠政策期限≥2年的新辦企業(yè)，視其剩余優(yōu)惠期限內(nèi)年應稅收入總額和納稅調(diào)整后所得實現(xiàn)情況，對照上述兩種處理方法，確認其征收方式和是否享受優(yōu)惠政策。

5、連續(xù)2年以上發(fā)生經(jīng)營虧損企業(yè)。除年應稅收入總額≥500萬元的企業(yè)外，連續(xù)2年以上發(fā)生經(jīng)營虧損企業(yè)，均應確認為核定征收。

（二）確認方法

1、優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)，在新辦當月末征收方式初始確認為按規(guī)定行業(yè)應稅所得率下限核定征收，并依據(jù)其至新辦當年受理政策優(yōu)惠申請的上個季末應稅收入總額（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)征收方式）換算成全年應稅收入總額，經(jīng)實地調(diào)查和分析比對，全年應稅收入總額≥200萬元且預計全年納稅調(diào)整后所得≥0的，在年末之前正式確認為查賬征收，并按查賬征收方式結算全年應納所得稅額；年應稅收入總額≥500萬元且預計全年納稅調(diào)整后所得<0的，在年末之前正式確認為查賬征收，并按查賬征收方式結算全年應納所得稅額；其余新辦企業(yè)，即使符合政策優(yōu)惠條件，也應在年末之前正式確認為核定征收。

2、優(yōu)惠政策范圍外的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍外的新辦企業(yè)，在新辦當月末征收方式初始確認為按規(guī)定行業(yè)應稅所得率下限核定征收，經(jīng)實地調(diào)查和分析比對，全年應稅收入總額≥200萬元的（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)征收方式），在年末之前正式確認為查賬征收；全年應稅收入總額<200萬元的，在年末之前正式確認為核定征收。

3、征收方式變更。除《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第二條六種情形之一和第十一條規(guī)定的三種情況之一外，一個納稅年度內(nèi)一般不得變更企業(yè)征收方式。但年末應稅收入總額≥500萬元核定征收企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請、國稅機關批準，年末前可以變更為查賬征收。

4、征收方式年檢。每年3月末前，依據(jù)企業(yè)上年應稅收入總額實現(xiàn)情況，上年應稅收入總額≥200萬元（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)年檢情況），將當年征收方式保留或調(diào)整為查賬征收；上年應稅收入總額<200萬元的，將當年征收方式保留或調(diào)整為核定征收。

5、應稅所得率。年會計利潤率不高于規(guī)定行業(yè)應稅所得率下限的企業(yè)，按規(guī)定行業(yè)應稅所得率下限確定適用應稅所得率；年會計利潤率高于規(guī)定行業(yè)應稅所得率下限但低于高利潤率標準的企業(yè)，按年會計利潤率確定適用應稅所得率，并在次年3月末前結算全年應納所得稅額；對高利潤率企業(yè)，按年會計利潤率與規(guī)定行業(yè)應稅所得率上限平均值確定適用應稅所得率，并在次年3月末前結算全年應納所得稅額。

（三）后續(xù)管理

對日常管理、年檢、納稅評估、稅務稽查等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)查賬征收企業(yè)不符合查賬征收5項條件的，應按《征管法》第三十五條規(guī)定核定其應納稅額，具體按國稅發(fā)[2000]38號文件第七條變更為核定征收，適用應稅所得率按上述四.5方法確定，并按核定征收結算全年應納所得稅額；發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)應稅所得率偏低的，并按上述四.5方法確定新適用應稅所得率結算應納所得稅額；發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)，年末應稅收入總額≥500萬元的，按上述四.3方法年末前可以變更查賬征收。

四、幾點建議

1、利用一個地區(qū)的征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，采用實證分析方法，產(chǎn)生一個地區(qū)的企業(yè)所得稅征收方式確認標準，對一個地區(qū)而言，確認標準可能各不相同，但這種方法對一個縣、市、省乃至全國都具有一定的參考價值。

2、一個地區(qū)企業(yè)所得稅征收方式確認標準一旦確定，無論是對數(shù)量眾多的單個企業(yè)，還是對各級稅務部門和廣大稅務干部，無一例外都應不折不扣地執(zhí)行，以杜絕企業(yè)利用征收方式達到少繳稅款和規(guī)避納稅評估、稅務稽查現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)避稅務干部在確認征收方式方面人為使用自由裁量權而引發(fā)的失瀆職和執(zhí)法風險。

3、提高或取消現(xiàn)行部分行業(yè)應稅所得率上限標準、降低現(xiàn)行部分行業(yè)應稅所得率上、下限標準?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，有不少營業(yè)稅企業(yè)的年會計利潤率遠高于規(guī)定行業(yè)應稅所得率上限，如建筑設計、咨詢業(yè)等行業(yè)應稅所得率上限標準還應適當提高；同時，適當降低現(xiàn)行部分行業(yè)應稅所得率上、下限標準，如農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、商品流通業(yè)、交通運輸業(yè)等。

4、出臺核定征收企業(yè)超范圍、超標準列支成本費用處理規(guī)定?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，按收入總額核定征收企業(yè)，不以合法票據(jù)進行記賬，超范圍、超標準列支成本費用現(xiàn)象非常普遍。因此，對收受不合法票據(jù)按現(xiàn)行規(guī)定處理外，建議可對超范圍、標準列支成本費用按收入總額、成本費用支出額征稅孰高原則確定具體核定征收辦法。