導(dǎo)語：轉(zhuǎn)讓價格降低稅負論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易是跨國公司的重要經(jīng)營方式，而跨國公司在進行內(nèi)部貿(mào)易時又廣泛采用了轉(zhuǎn)讓定價策略，通過轉(zhuǎn)讓定價，達到了避稅及其它目的，但也造成了東道國稅收的大量流失及其它方面的不良影響。因此，如何針對跨國公司轉(zhuǎn)讓價格中的避稅行為展開反避稅，就成為了包括我國在內(nèi)的許多國家的一項重要課題。

關(guān)鍵詞跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅反避稅

根據(jù)國際上的普遍意義，所謂轉(zhuǎn)讓定價（TransferPricing）也稱轉(zhuǎn)移定價、劃撥價格，是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價，通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格?？鐕纠酶鲊亩愔撇顒e，制定轉(zhuǎn)讓價格使跨國公司全球稅負最小化。

1轉(zhuǎn)讓定價避稅的方式

跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的避稅總體目的是為了實現(xiàn)公司整體利益及全球利益的最大化。具體來說，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以減少稅負、對付東道國的價格控制、提高子公司的競爭能力、調(diào)撥資金以及規(guī)避政治、經(jīng)濟、外匯、通貨膨脹等各種風險。在上述幾種目的中，利用轉(zhuǎn)讓價格逃避稅收是跨國公司最重要的目的之一。

1.1利用各國所得稅稅率的不同而避稅

世界各國各地區(qū)所得稅的稅率存在著差異，利用這種稅率上的差異實現(xiàn)避稅是跨國公司常用的避稅手段之一。當高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時，采用定低價；當高稅率國家從稅率國家進口產(chǎn)品或勞務(wù)時，采用定高價。通過各種“高進低出”的做法，使得高稅率國家的子公司的應(yīng)納稅所得額（即納稅基數(shù)）減少，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負。而從稅率國家的子公司的角度分析，盡管由于“高出低進”導(dǎo)致其利潤（應(yīng)納稅所得額）增加，但由于所得稅稅率較低。因此，從跨國公司整體來看，最終的結(jié)果是降低了跨國公司的整體稅收負擔。

1.2通過避稅港實施避稅

避稅港（TaxHeaven）是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國家和地區(qū)出于一定經(jīng)濟目的的考慮，有意識地實行遠低于國際一般稅收水平的稅收制度，而且常常是放棄在雙邊對等原則的條件下，單方面給予稅收上的特別便利。

許多跨國公司在這些國家和地區(qū)設(shè)有大量的子公司，跨國公司可通過設(shè)在其避稅地的子公司低價收購、高價賣出，盡管貨物和款項均不通過避稅地，但財面上的每次周轉(zhuǎn)都使賣者的子公司“低價”出售而無利，買者的子公司高價購買亦無盈利，而設(shè)在避稅地的子公司則取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負。

1.3通過關(guān)稅環(huán)節(jié)避稅

對于按“從價稅”或“混合稅”計征的關(guān)稅來說，跨國公司在進行內(nèi)部交易時，可利用不同國家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進口稅，從而達到減少關(guān)稅的目的。值得注意的是，減少關(guān)稅和所得稅有時是互相矛盾的。公司就要從全面的角度出發(fā)，根據(jù)各種稅率進行計算、比較和分析，最后制定出使公司整體利益最大化的轉(zhuǎn)移價格。

1.4利用虛設(shè)貿(mào)易公司、虛構(gòu)營業(yè)活動而避稅

假如母公司在甲國的稅收較高，因而在低稅收國家乙國虛設(shè)一個貿(mào)易公司，母公司在其經(jīng)營當中就可以將貨物以較低的價格售給此貿(mào)易公司，貿(mào)易公司再以正常的價格售給丙國的買主，實際上貨物仍由甲國直接地運往丙國，母公司與貿(mào)易公司進行的只是一種虛擬的營業(yè)活動。通過這種方式將利潤由高稅負國家轉(zhuǎn)移到低稅負的國家，從而達到避稅的目的。

1.5通過融資關(guān)聯(lián)交易行為而避稅

無論是外商投資企業(yè)、外國企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，融資關(guān)聯(lián)交易行為一直存在。融資關(guān)聯(lián)交易的避稅手段與大多數(shù)跨國公司采取的通過原材料購進和產(chǎn)品銷售定價的避稅手段是不同的。在融資過程中實行關(guān)聯(lián)交易，一方面，借貨資金與隨之產(chǎn)生的利息支付在帳目上表現(xiàn)為負債，根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除，跨國公司可以利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而少繳企業(yè)所得稅；另一方面，提供無息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負。同時，作為跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也可以因為巨額借貸在帳目上表現(xiàn)為負債而規(guī)避大量所得稅。

2跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價在我國避稅現(xiàn)狀

2.1利用轉(zhuǎn)讓定價避稅在外資逃、避稅行為中比重大

外商投資企業(yè)在我國發(fā)展迅速，而我國稅法和稅收征管中還存在不少漏洞，外商逃避稅收的現(xiàn)象也相當普遍，有的還相當嚴重，主要手法就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行避稅。2005年9月11日《京華時報》報道，國家稅務(wù)總局和《中國稅務(wù)》雜志社公布了2004年度中國納稅500強企業(yè)排行榜，其中，“外企納稅百強的總納稅額幾乎零增長”；2005年5月25日《新京報》披露：有國稅總局官員表示，外資企業(yè)在中國通過各種手段每年逃稅金額在300億元以上，而其中最主要的手段就是轉(zhuǎn)讓定價。

2.2大多數(shù)外資企業(yè)“虛虧實盈”

據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計，截至2005年年度，在所有外商投資企業(yè)中，有一半以上企業(yè)處于虧損狀態(tài)。研究表明，外資企業(yè)在中國的平均稅負只有11%，相比之下，中國一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負率要高出一倍，達到22%，國有大中型企業(yè)的稅負率更高，達到30%。除了外資企業(yè)企業(yè)稅負輕微，還在土地、貸款、用匯等優(yōu)惠與便利，這些都保證了外資企業(yè)的贏利。那些“虧損”的外企置多年“虧損”不顧，在“虧損”這后竟又接連追加投資，避稅行為顯而易見。

2.3避稅效應(yīng)隱蔽、間接

我國外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價避稅的具體表現(xiàn)形式集中在商品交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)交易和資金借貸等方面。在避稅活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避所得稅是最常見的、最復(fù)雜的形式?？鐕{稅人出于其“最大限度減輕納稅義務(wù)”的動機，根據(jù)各國不同的稅率，利用轉(zhuǎn)讓定價，使收入向低稅國轉(zhuǎn)移，費用向高稅國轉(zhuǎn)移，此為“順向避稅”。但是，跨國公司投資的經(jīng)營活動極為復(fù)雜，有時，跨國投資者出于全球戰(zhàn)略經(jīng)營目標而非稅務(wù)動機考慮，使“收入向高稅國轉(zhuǎn)移，費用向低稅國轉(zhuǎn)移”，雖然此時加重了跨國納稅人的總體稅負，但客觀上卻造成了低稅國的稅收流失，其避稅效應(yīng)較為隱蔽、間接，我們稱之為“逆向避稅”。

3中國反避稅治理對策

3.1統(tǒng)一思想認識，重視反避稅工作

（1）各地政府應(yīng)重視反避稅工作。我國利用外資的重要目的之一，就是促進和帶動我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，而如果任憑跨國公司避稅行為的肆意橫行，必將造成中方企業(yè)大面積虧損、稅收嚴重流失等后果，這就嚴重違背了我國利用外資的初衷。部分地區(qū)政府部門從思想上對轉(zhuǎn)移價格避稅危害性未高度重視，在招商引資過程中缺乏監(jiān)督監(jiān)察，過多地出讓國家利益，嚴重違反國家稅法，過多地給予減稅優(yōu)惠。因此，各地政府應(yīng)該嚴格按照有關(guān)法律合理有效的引進外資，規(guī)范外資行為。

（2）提高稅務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于轉(zhuǎn)移定價是涉外稅務(wù)問題，經(jīng)常涉及到許多有關(guān)國際經(jīng)濟、法律方面的背景知識，這就要求收稅人員的知識面廣，在熟悉本國的稅收法規(guī)的同時，還要具備有關(guān)本國的稅法法則和會計知識，更要具備國際經(jīng)濟、國際貿(mào)易、國際結(jié)算、國際稅法等方面的知識。因此，要對專職從事反避稅工作的人員進行不同方式的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，形成一支具有較高素質(zhì)的反避稅專業(yè)隊伍，從而提高其征管水平。

（3）加強反避稅宣傳。國際反避稅是一項政策性強，涉及面廣的工作，僅靠稅務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)是難以防范避稅行為的。因此，必須繼續(xù)加大稅法宣傳力度，增強跨國納稅人依法納稅意識，增強相關(guān)部門的稅收意識，使各地政府、外貿(mào)、海關(guān)、注冊會計師事務(wù)所等部門配合稅務(wù)部門，共同開展反避稅工作，以維護國家的稅收權(quán)益。

3.2結(jié)合實際，認真實施新的企業(yè)稅法和完善轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法

（1）認真實施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開始實施，終于統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標準，做到稅負公平，但是，在過渡期一定會遇到各種問題，實施中會有一定困難，這就要求稅務(wù)部門和企業(yè)密切合作。稅務(wù)部門認真按照新的企業(yè)稅法工作，重新調(diào)整稅收系統(tǒng)，企業(yè)認真配合，特別是外資企業(yè)。

（2）完善我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制。針對目前轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題，應(yīng)該制定完善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專門的《轉(zhuǎn)讓定價稅制實施細則》，其內(nèi)容“宜細不宜粗”，至少應(yīng)該包含以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定、業(yè)務(wù)范圍、基本原則、調(diào)整方法、可比價格資料的獲取、詳細的分類調(diào)整、納稅人的報告義務(wù)和舉證責任、稅務(wù)當局的權(quán)力、文件準備要求、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價制、資本弱化制度等。

3.3借鑒國外經(jīng)驗，與本國實際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價制

（1）轉(zhuǎn)讓定價避稅的國際治理。目前，世界上已有70多個國家采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定了轉(zhuǎn)讓定價稅制，對遏制和防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，起到了積極的作用。世界各國轉(zhuǎn)讓定價稅制的主要內(nèi)容和較為成熟的做法包括：嚴格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)認定和關(guān)聯(lián)交易的申報、完善收入和費用配比原則、用可雙性分析判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是否正常、明確轉(zhuǎn)讓定價避稅審核調(diào)整標準和方法、建立資本弱化稅制、制定預(yù)約定價制度等。特別是在美國、日本等發(fā)達國家，其轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預(yù)約定價協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當出色的成效。

（2）與我國實際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價制。我國引進預(yù)約定價制時間較晚，國家稅務(wù)總局在其的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[1998]59號文）中規(guī)定，“經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可采用預(yù)約定價方法?！备鶕?jù)我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點，我國在制定預(yù)約定價操作規(guī)程時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)預(yù)約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請時間和費用，從而提高中小企業(yè)申請預(yù)約定價的積極性。

（3）形成完善的價格信息系統(tǒng)。要高度重視可信賴的價格信息系統(tǒng)的形成，徹底解決我國多個部門管理、信息渠道不暢通、不公開的問題，使預(yù)約定價制的基礎(chǔ)性問題得以確定。稅務(wù)部門要與海關(guān)、外經(jīng)、商檢等部門形成經(jīng)常性的聯(lián)系，大量收集和分析與反避稅業(yè)務(wù)有關(guān)的最新情報和動態(tài)，還可以在國外成立辦事處、專門負責搜集有關(guān)價格信息資料。

3.4以共同防范跨國偷避稅為目標，加強國際稅收合作與協(xié)調(diào)

（1）積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的順利實施，避免因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應(yīng)該與更多的國家簽訂國際稅收協(xié)定。同時，在簽訂國際稅收協(xié)定時應(yīng)增設(shè)相應(yīng)調(diào)整、情報交換和相互協(xié)商程序的規(guī)定，其前提條件是雙方國家都給予同樣的待遇。

（2）形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對我國還未與稅收流失最嚴重的臺灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國在轉(zhuǎn)讓定價征管方面還存在很多缺陷，缺乏國際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)讓定價在內(nèi)的國際稅收問題得以順利處理。

（3）加強與世界各國在征稅方面的相互協(xié)助。我國應(yīng)該充分加強與世界各國在征稅方面的相互協(xié)助，以便有效防范跨國納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅。

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