導(dǎo)語：上市企業(yè)納稅影響會計條例應(yīng)用論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按；本文主要從我國所得稅會計發(fā)展簡介；我國新舊所得稅會計處理方法比較；目前我國應(yīng)用新所得稅會計準則存在的問題及建議進行論述。其中，主要包括：應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計稅所得、我國所得稅的開征及立法較晚、《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》——舊制度、應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額、納稅影響會計法、納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額、《企業(yè)會計準則18號——所得稅》——新準則、暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額、比較分析、與國際會計準則協(xié)調(diào)、減少會計政策的選擇范圍，增強可比性、與我國國情相結(jié)合的需要、主管部門應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓、企業(yè)負責人都應(yīng)全力支持新所得稅會計準則的推廣應(yīng)用等，具體請詳見。

所謂所得稅會計，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進行會計處理的會計理論和方法。稅前會計利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)按照會計準則規(guī)定的方法和程序確認的經(jīng)營成果；應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計稅所得。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計在目標、法律依據(jù)和核算規(guī)則上的不同，稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間也會產(chǎn)生差異。企業(yè)本期應(yīng)負擔的所得稅費用是按稅前會計利潤計算還是按應(yīng)稅所得計算，對這個問題不同的選擇會產(chǎn)生不同的所得稅會計處理方法。

一、我國所得稅會計發(fā)展簡介

我國所得稅的開征及立法較晚，1980年頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后開始繳納所得稅。長期以來我國會計與稅法高度一致，企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項內(nèi)容，所得稅會計沒有產(chǎn)生的必要。1994年初《中華人民共和國所得稅暫行條例》的頒布，標志著稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的分離。1994年6月29日財政部以財會字[1994]第25號的形式頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，取消“利潤分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細科目，即將企業(yè)所得稅視為一項費用。2006年2月15日財政部頒布了《企業(yè)會計準則18號——所得稅》，新的會計準則定義了暫時性差異并要求所得稅會計采用資產(chǎn)負債表法，從而使我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。

二、我國新舊所得稅會計處理方法比較

（一）《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》——舊制度?！镀髽I(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，規(guī)定永久性差異和時間性差異的會計核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”，納稅影響會計法在具體運用時又分為遞延法和債務(wù)法，如果企業(yè)選擇納稅影響會計法，建議采用遞延法，有條件的企業(yè)，也可以采用債務(wù)法。

1、應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。由于應(yīng)付稅款法不考慮時間性差異對所得稅費用的影響，使會計的獨立性無法得以實現(xiàn)；不能體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制與收入費用配比原則的會計影響；不能反映所得稅費用的真實性質(zhì)，所以正逐漸被西方國家淘汰。但由于其處理方法簡單易懂，會計人員易于理解和掌握，而且在企業(yè)稅前會計利潤與應(yīng)稅所得差異不大，或時間性差異較少時，基本上反映了所得稅的費用水平，因此目前我國大多數(shù)企業(yè)仍然采用此方法。

2、納稅影響會計法。納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)付所得稅加減時間性差異對所得稅的影響額，確定當期所得稅費用的方法。納稅影響會計法在具體運用時分為遞延法和債務(wù)法，兩種方法在稅率不變時的會計處理完全相同，只有在稅率變動或開征新稅時，兩者才有明顯的區(qū)別。

（1）遞延法。遞延法是將本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅影響金額的會計方法。遞延法對時間性差異的納稅影響額的確認，按照當期稅率計算，在稅率變動或開征新稅時，仍按原來發(fā)生時的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額。由于遞延法不因以后稅率的變動做出調(diào)整，遞延稅款借項或貸項并不真正意味著未來可抵減或應(yīng)補繳的稅款，不能完全反映為一項資產(chǎn)或負債，因此英美等國家早已拋棄了這種方法，國際會計準則也規(guī)定禁止采用。

（2）債務(wù)法?！镀髽I(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》中的債務(wù)法即損益表債務(wù)法，在新的所得稅會計準則出臺前，它是我國對企業(yè)所得稅會計處理方法的最高要求。其基本原理是所得稅費用應(yīng)當以企業(yè)當期確認的收入和費用與按稅法規(guī)定應(yīng)確認的收入和費用之間的差額，計算時間性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。當預(yù)期稅率發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調(diào)整，并要求按根據(jù)變動后的稅率計算的金額調(diào)整遞延稅款余額。因此，遞延稅款余額表示未來應(yīng)收或應(yīng)付的所得稅費用。

（二）《企業(yè)會計準則18號——所得稅》——新準則

1、主要改進?！镀髽I(yè)會計準則18號——所得稅》采用了暫時性差異這一概念，規(guī)定對暫時性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負債表法。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

資產(chǎn)負債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應(yīng)當以資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。當稅率變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負債觀”來定義，所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)，加以計算倒推出來的。其計算公式如下：

本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

2、優(yōu)勢比較。與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負債表法有如下優(yōu)勢。第一，損益表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負債表法注重暫時性差異，而暫時性差異比時間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負債表中作為一個獨立項目反映；而資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，從而更具現(xiàn)實意義。第三，資產(chǎn)負債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分別進行處理和披露，提供的會計信息更加詳實明確，更易于理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

（三）比較分析。從上述比較來看，我國對稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異從定義為永久性差異和時間性差異，到定義為暫時性差異；對差異的處理方法從應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法中選擇，到只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，有著以下幾點原因：

1、與國際會計準則協(xié)調(diào)。1996年國際會計準則委員會頒布了《國際會計準則12—所得稅》（IAS12）,IAS12采用了暫時性差異這一概念，并規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。隨著經(jīng)濟全球化的加劇，會計國際化已列入各國會計改革的議事日程。據(jù)2003年全球六大會計師事務(wù)所聯(lián)名發(fā)表的一份題為“全球會計準則接軌——2002年全球調(diào)查”的報告顯示，在59個被調(diào)查的國家和地區(qū)中，已經(jīng)采用、有意采用或有意與國際財務(wù)報告準則接軌的，占全部調(diào)查對象的95％。歐盟已要求其上市公司自2005年起采用國際財務(wù)報告準則；澳大利亞也要求自2005年起采用國際財務(wù)報告準則；新西蘭要求其所有上市公司自2007年起采用國際財務(wù)報告準則；美國也積極與國際會計準則理事會開展準則的趨同化合作。我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的發(fā)展，要求我國會計國際化，采用國際上通行的所得稅會計處理方法。

2、減少會計政策的選擇范圍，增強可比性。在新的會計準則頒布前，企業(yè)所得稅會計處理方法可以在應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法中任選一種，這樣選擇余地太大，使得企業(yè)之間的會計信息缺乏可比性。新的會計準則頒布后，所有上市公司必須統(tǒng)一規(guī)范采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，企業(yè)所得稅會計處理方法相同，有利于企業(yè)之間會計信息的對比。

3、與我國國情相結(jié)合的需要。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重對暫時性差異的處理與披露，暫時性差異不僅包括了所有時間性差異，而且還包括不屬于時間性差異的其他暫時性差異。就經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國將在今后相當長的一段時間內(nèi)致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)的兼并、重組等核算業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異。因此，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對其進行核算，能充分地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，也能提供更多有利于決策的信息。

三、目前我國應(yīng)用新所得稅會計準則存在的問題及建議

據(jù)有關(guān)部門截至2003年12月底對1287家發(fā)行A股、B股的上市公司進行的調(diào)查統(tǒng)計，這些公司中采用債務(wù)法的有22家，使用遞延法的有10家，只披露采用納稅影響會計法而未披露是債務(wù)法還是遞延法的有5家，其余的上市公司均采用應(yīng)付稅款法?？梢?，我國大多數(shù)上市公司所得稅會計核算采用應(yīng)付稅款法，納稅影響會計法尚未得到廣泛應(yīng)用，與新會計準則的規(guī)定（將于2007年1月1日在上市公司率先實施資產(chǎn)負債表債務(wù)法）還有很大差距。同時，如何做到與新會計準則接軌、如何過渡、過渡時間到底需要多久等是我國企業(yè)面臨并需要解決的問題。那么，我國應(yīng)采取哪些措施以使企業(yè)能加快適應(yīng)新的所得稅會計準則呢？

首先，主管部門應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓，在出臺政策的同時，加發(fā)一些指導(dǎo)性的實施建議。并在上市公司實施新的所得稅會計處理方法的過程中給予有力督導(dǎo)，必然會加快企業(yè)的過渡和接軌速度。

其次，無論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，企業(yè)負責人都應(yīng)全力支持新所得稅會計準則的推廣應(yīng)用，加大力度對企業(yè)會計人員進行培訓(xùn)，使其盡快掌握新的會計準則要求。

最后，要充分借鑒他國在做到會計準則與國際會計準則趨同過程中的優(yōu)秀經(jīng)驗。在與其他國家的會計組織進行密切聯(lián)系、交流會計準則國際化趨同問題時，無論是我國政府還是我國企業(yè)都應(yīng)積極主動地學(xué)習(xí)別國經(jīng)驗