導語：環(huán)境稅費體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金成本論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從環(huán)境稅費的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢；加強企業(yè)環(huán)境稅費的管理思路；結論進行論述。其中，主要包括：發(fā)達國家環(huán)境稅費的狀況、環(huán)境稅又稱“庇古稅”、水環(huán)境稅包括水資源開采稅、污水稅、我國環(huán)境稅費的現(xiàn)狀、我國當前還沒有獨立的環(huán)境稅種、我國消費稅稅率（稅額）的確定并沒有考慮這些消費產生的環(huán)境外部成本、我國環(huán)境稅費的發(fā)展趨勢、我國的環(huán)境稅費還很不完善，還不能滿足環(huán)境保護和經濟發(fā)展的需要、樹立全面環(huán)境管理理念、單獨計量和披露企業(yè)的環(huán)境稅費、加強對企業(yè)環(huán)境稅費的控制、對產品生產實施全過程控制、環(huán)境稅費能夠使企業(yè)外部環(huán)境成本內部化等，具體請詳見。

內容摘要：我國現(xiàn)有的環(huán)境稅費種類較多，環(huán)境稅費對企業(yè)的影響將越來越大，其研究和管理勢在必行。環(huán)境稅費在國內外保護生態(tài)環(huán)境中被廣泛采用。對于企業(yè)而言，環(huán)境稅費直接體現(xiàn)為現(xiàn)金的流動，影響著企業(yè)的成本費用。

關鍵詞：環(huán)境稅費環(huán)境成本

一、環(huán)境稅費的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

（一）發(fā)達國家環(huán)境稅費的狀況

環(huán)境稅又稱“庇古稅”。庇古在其《福利經濟學》一書中建議，應當根據(jù)污染所造成的危害對污染者征稅，用稅收來彌補私人成本和社會成本之間的差距。

目前，已有相當多的國家開始通過稅收政策來保護環(huán)境，從世界各國（尤其是發(fā)達國家）發(fā)展情況來看，有利于環(huán)境的稅收備受各國重視，稅收綠色化已成為一種發(fā)展趨勢。發(fā)達國家環(huán)境稅征收時間早，自1972年英國率先開征了CO2稅后，法國、美國、德國、澳大利亞等國也先后征收了CO2稅和硫稅等。發(fā)達國家環(huán)境稅征收范圍廣，如大氣環(huán)境稅中普遍征收硫稅、氮稅、碳稅、汽油稅、電力稅、臭氧層耗損物質稅等；水環(huán)境稅包括水資源開采稅、污水稅等；固體廢棄物環(huán)境稅中包括電池稅、危險物廢棄稅、垃圾稅；同時還征收噪聲環(huán)境稅、動植物保護稅、農藥、化肥稅等，環(huán)境稅在發(fā)達國家稅收體系中占有重要地位。各國把所征得的環(huán)境稅投入到環(huán)境保護和環(huán)保產業(yè)的發(fā)展之中，對環(huán)保和環(huán)保產業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用。

（二）我國環(huán)境稅費的現(xiàn)狀

我國當前還沒有獨立的環(huán)境稅種?，F(xiàn)行稅制中，與環(huán)境資源保護相關的稅種主要有消費稅、資源稅、所得稅、城市維護建設稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等，這些稅中涉及到環(huán)境污染的稅目稅率在增加，有向“綠色稅收”發(fā)展的趨勢。以我國現(xiàn)行的消費稅為例，我國的消費稅是1994年稅制改革設立的新稅種，目前消費稅共設置了14個稅目，與環(huán)境有關的稅目有8個，分別是煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、木制一次性筷子、實木地板等，其中對木制一次性筷子和實木地板征收消費稅是2006年對消費稅進行的調整，表明我國消費稅已經向“綠色稅收”邁進，預示著企業(yè)承擔的綠色稅收負擔的增加。

目前，我國消費稅稅率（稅額）的確定并沒有考慮這些消費產生的環(huán)境外部成本。我國現(xiàn)行的資源稅主要強調級差收入的作用，也沒有充分考慮資源稅對節(jié)約資源和降低污染的功能，如對固體鹽和液體鹽分別征收10-60元/噸和2-10元/噸的資源稅，稅額中沒有考慮鹽的開采對環(huán)境造成的影響。如果將環(huán)境外部成本考慮在各種稅率（額）內，稅對企業(yè)成本費用的影響將更大。

環(huán)境費是政府征收的與環(huán)境相關的各種費用。在發(fā)達國家，不存在類似我國預算外資金問題，所以財政角度的稅費差別不大；而在我國財政體制下，稅收和費用有著嚴格的界定，我國環(huán)境費制度已經有多年的實踐，環(huán)境費在實務上被分解為許多項目，已有四大類100多項。我國環(huán)境費中，最為大家熟知的就是排污費，排污收費制度是我國對環(huán)境污染收費并且?？顚Ｓ玫囊豁椛鷳B(tài)收費制度，我國排污收費所涉及的范圍主要是企事業(yè)單位污水、工業(yè)廢氣污染物、煙塵、工業(yè)固定廢棄物和噪聲等。

除國家制定的環(huán)境稅費外，各地方政府還征收各種環(huán)境費。例如，地方政府普遍對水資源征收取水費和水資源費，有些城市對上水和下水征收多達十幾種費用。如果企業(yè)違反各種環(huán)境法規(guī)，還將承擔各種罰款，甚至存在被關停并轉的風險。各種環(huán)境稅費增加了企業(yè)的成本，影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）我國環(huán)境稅費的發(fā)展趨勢

與發(fā)達國家環(huán)境稅相比較，我國的環(huán)境稅費還很不完善，還不能滿足環(huán)境保護和經濟發(fā)展的需要。隨著我國經濟的發(fā)展，環(huán)境稅收支持能力的增強，環(huán)境稅的社會可接受性提高，以及我國環(huán)境稅收政策和體制的不斷完善，環(huán)境稅收的范圍和在稅收總額中所占的比例將會繼續(xù)增加。根據(jù)發(fā)達國家環(huán)境稅費的實踐經驗，我國將增強環(huán)境稅費對環(huán)保和環(huán)保產業(yè)發(fā)展的作用，環(huán)境稅費對企業(yè)的影響也將越來越大。

二、加強企業(yè)環(huán)境稅費的管理思路

（一）樹立全面環(huán)境管理理念

環(huán)境稅費不僅僅涉及重污染企業(yè)，一般企業(yè)也可能產生環(huán)境稅費的支出。企業(yè)應將環(huán)境稅管理納入企業(yè)的整個管理體系，樹立全面環(huán)境管理的理念。全面環(huán)境管理是通過企業(yè)全體員工及有關部門同心協(xié)力、共同參與，把專業(yè)技術、經營管理、數(shù)量統(tǒng)計和思想教育結合起來，建立產品的研究、開發(fā)、設計、生產、安裝、服務、回收和再利用等全生命周期的環(huán)境管理體系。在實現(xiàn)保護環(huán)境、預防污染和持續(xù)改進的前提下，降低企業(yè)污染費用和環(huán)境稅費的成本支出。

（二）單獨計量和披露企業(yè)的環(huán)境稅費

加強企業(yè)環(huán)境稅費的管理，為信息使用者提供環(huán)境稅費的信息，需要集中反映企業(yè)承擔的環(huán)境稅費的詳細情況。因此，需要對環(huán)境稅費進行單獨確認、計量、記錄與報告。對于不能直接計入產品成本的間接環(huán)境稅費，利用作業(yè)成本法歸集并分配計量，企業(yè)對歸集和分配的環(huán)境稅費應設置相應的賬戶核算。企業(yè)承擔的環(huán)境稅歸入企業(yè)的當期損益，與主營業(yè)務相關的記入“營業(yè)稅金及附加——環(huán)境稅”賬戶的借方，與其它業(yè)務相關的記入“其他業(yè)務成本——環(huán)境稅”賬戶的借方；對于環(huán)境費，可設置“管理費用——環(huán)境稅費”反映，其中屬于企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)產生的罰金與賠償費可分別設置“營業(yè)外支出—環(huán)境罰金”、“營業(yè)外支出——環(huán)境賠償”賬戶進行明細反映。對環(huán)境稅費進行披露時，可在已有報表中設置環(huán)境稅費專欄進行，以滿足信息使用者對環(huán)境稅費管理的需要。

（三）加強對企業(yè)環(huán)境稅費的控制

對環(huán)境稅的控制。雖然與環(huán)境相關的稅種、稅目、稅率等是由相應的稅收法規(guī)制度規(guī)定的，企業(yè)還是可以對環(huán)境稅進行控制管理。企業(yè)可以對與環(huán)境相關的稅進行納稅籌劃，以降低企業(yè)的稅務成本。納稅籌劃時，可以充分利用現(xiàn)行稅收法規(guī)中的優(yōu)惠政策，例如在現(xiàn)行法規(guī)中，與環(huán)境相關的增值稅的稅收優(yōu)惠政策主要集中在農產品、資源綜合利用、建材產品、綜合利用發(fā)電、頁巖油、廢舊物資、森林企業(yè)和污水處理等。2008年1月1日實行的新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠，主要集中在清潔生產和節(jié)能減排環(huán)節(jié)。

對環(huán)境費的控制。企業(yè)應對產品生產實施全過程控制，企業(yè)不同部門、不同產品以及不同的生產環(huán)節(jié)產生的環(huán)境費用不同，并且環(huán)境費產生的動因具有多樣性。對環(huán)境費的管理，企業(yè)可以結合自身生產經營的特點，采用作業(yè)成本管理法、完全成本法、壽命周期成本評價法。

以排污費的作業(yè)成本管理法為例。作業(yè)成本管理法（ABM，Activity-BasedManagement）以作業(yè)成本核算為基礎，通過對作業(yè)分析和控制，進行成本控制和管理，實現(xiàn)降低成本，增加企業(yè)價值的作用。企業(yè)首先應確定生產經營活動中產生排污費的動因，動因一般涉及排放污染物的種類和數(shù)量；然后根據(jù)動因歸集和分配各作業(yè)庫的排污費總額，將計算出的排污費與目標成本相比較，確定各作業(yè)庫排污費的控制方法。排污費征收的標準不同，對其控制的途徑也就不同。排污費有的按污染物排放的種類及數(shù)量征收，有的僅對超標排放的污染物征收，達到標準的不征收。因此，對排污費的管理應結合收費標準進行，對于按照排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費的，企業(yè)應盡可能地降低污染物的數(shù)量與種類；對于按超標準排放收取排污費的，如噪聲以及向大氣、海洋排放的污染物，企業(yè)應加強管理，使排放的污染物不超過標準。另外，企業(yè)在生產經營過程中應加強管理，避免違反各種環(huán)境法規(guī)導致的各種罰款損失。

三、結論

環(huán)境稅費能夠使企業(yè)外部環(huán)境成本內部化，可以調節(jié)企業(yè)的行為，達到節(jié)約資源、保護生態(tài)環(huán)境的目的。因此，環(huán)境稅費成為了國內外運用的一種主要的環(huán)境管理的經濟手段，被應用到環(huán)境管理的許多領域。

在國際貿易中，一些國家以包括環(huán)境稅費在內的環(huán)境成本內在化設立新型的貿易壁壘，也對企業(yè)產品的國際競爭產生重大的影響。因此，應加強企業(yè)環(huán)境稅費的管理。

環(huán)境稅費對企業(yè)有雙重影響。一方面，環(huán)境稅費能夠促使絕大部分企業(yè)采取措施降低污染削減費用；另一方面，環(huán)境稅費迫使企業(yè)負擔外部環(huán)境成本。企業(yè)是環(huán)境污染物的主要排放者，根據(jù)“污染者付費的原則”，污染企業(yè)的廢物排放量越大，繳納的環(huán)境稅費越多，必然增加企業(yè)生產經營的總成本。

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