導語：自然災害財稅政策應對論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國是世界上發(fā)生自然災害較多的國家之一，但防災的財稅政策體系還不盡完善。因此，建立和完善應對自然災害的財稅政策，發(fā)揮財稅政策在防災救災中的作用十分必要。

關鍵詞：自然災害；資金投入；財稅優(yōu)惠

我國是世界上發(fā)生自然災害較多的國家之一，災害種類多，發(fā)生頻率高，分布地域廣，造成損失大。就2008年而言，我國經(jīng)歷兩次嚴重的自然災害。1月25日，我國南方遭遇數(shù)十年不遇的雨雪冰凍天氣，造成公路、鐵路、電力大規(guī)模受損，10個省區(qū)3000多萬人受災，直接損失1516.5億元；5月12日，四川汶川發(fā)生里氏8.0級地震，造成房屋大面積倒塌，數(shù)十萬人傷亡。在自然災害發(fā)生之際，政府加緊建造防災設施，消除災害發(fā)生的隱患，采取各種手段，積極開展災后重建，盡快恢復經(jīng)濟和社會發(fā)展。其中，建立應對自然災害的財稅政策是今后值得注意的一個問題。

一、我國應對自然災害的財稅政策現(xiàn)狀

就財政政策而言，國家主要是通過財政撥款的形式給予災區(qū)支持。從新中國成立之初看，中央政府也一直投入大量資金用于救災工作。如，1950年到1966年，中央用于救災投入共計55.08億元，而在此期間，中央財政收入每年只有300億元左右。從近年看，中央對地方救災工作的補助范圍得到擴展，包括災民生活救濟經(jīng)費、衛(wèi)生救災經(jīng)費、防汛抗旱經(jīng)費、汛前應急度汛經(jīng)費、水毀道路補助經(jīng)費、文教行政救災補助經(jīng)費、農(nóng)業(yè)救災經(jīng)費和恢復重建補助經(jīng)費等。隨著補助范圍的擴大，中央救災資金的投入也相應增加。

從我國現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)看，應對自然災害的稅收政策分散于各稅種的稅收優(yōu)惠中。如，《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減免稅?！镀醵悤盒袟l例》規(guī)定，因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災害、戰(zhàn)爭等不能預見、不可避免且不能克服的客觀情況?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，納稅人因自然災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅?！盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定，已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，經(jīng)有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋、危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。2008年實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，由于自然災害等不可抗力因素造成的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秱€體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》規(guī)定，個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失；自然災害或者意外事故損失；公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等?！秱€人所得稅法》規(guī)定，因自然災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅，具體減征幅度和期限由受災地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對受災地區(qū)個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。個人將其所得向災區(qū)的捐贈，按照規(guī)定從應納稅所得中扣除；對外國政府、民間團體、企業(yè)、個人等向我國境內(nèi)受災地區(qū)捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環(huán)節(jié)稅。

從這些稅收優(yōu)惠可看出，稅收優(yōu)惠主要是以減免稅和捐贈扣除為主，其他方式較少。而稅收優(yōu)惠的方式很多，包括稅率、退稅、虧損彌補、投資抵免等?？梢?，現(xiàn)行應對自然災害的稅收處理方式還不夠完善。此外，當前稅收政策對防災救災先進技術和物資設備的支持力度不大，沒有專門的用于防災救災的技術、產(chǎn)品和工藝的優(yōu)惠政策。從我國現(xiàn)行的稅收程序法看，稅收征管的相關措施也不盡完善?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》規(guī)定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可延期辦理。但一般延長期最長不得超過3個月。目前在要求企業(yè)提供的延期申報資料中，沒有關于自然災害種類及相關信號級別的認定材料。對影響范圍大、持續(xù)時間長的自然災害也沒有統(tǒng)一的稅收服務操作規(guī)定，只能按個別企業(yè)特殊情況來處理。此外，對突如其來的自然災害，企業(yè)的發(fā)票、賬簿、稅控機等納稅資料和物品也可能同時遭受損失或丟失。對此類問題，相關部門也應有應對措施。二、日本應對自然災害的財稅政策

日本是個自然災害頻發(fā)的國家，強地震、強臺風、暴雪、海嘯等災害時有發(fā)生。面對頻發(fā)的自然災害，日本抗災政策較為完善。日本應對自然災害的政府資金投入體系是一種分項投入、分部門管理、?？顚Ｓ玫捏w系，這就使投入的資金有具體的管理部門及明確的使用方向，從而提高了資金的使用效率。為減輕災民重建時的負擔，政府還根據(jù)《災害減免法》，不同程度地減免災民的所得稅和固定資產(chǎn)稅等其他賦稅。此外，日本金融機構也出臺一些救濟措施，如臨時緩繳按揭貸款、減少貸款利息等來減輕災民負擔。除政府投入外，作為國家財政支持的地震保險制度的建立和實施，為地震災后重建、幫助災民盡快恢復生活和生產(chǎn)發(fā)揮了積極作用。日本自1966年起建立了比較完善的地震保險制度，人們只要參加地震保險，就能獲得保險公司的賠付金，這大大減輕了災民在重建過程中的經(jīng)濟負擔。現(xiàn)階段日本的地震保險為非強制性購買，民眾可根據(jù)自己對災害保險的認識和對本地區(qū)的地震危險性等進行綜合判斷后，考慮是否購買地震保險。總之，日本民眾的地震保險意識較高，全國地震保險平均參保率約達20％。

三、建立和完善應對自然災害財稅政策的主要措施

(一)加強救災財政資金的投入和管理。救災工作從根本上講是一項利國利民的公益性事業(yè)，各級政府應責無旁貸地承擔起這項任務，各種抗災救災的資金投入均應在政府的統(tǒng)一領導下進行。應加大災前主動性投資的比例，包括對各種已建工程的維護和改善。在救災投入政策方面，應實行分級管理、分級負責、分級負擔的政策，采取小災由地方各級政府承擔、大災巨災由中央政府和地方政府共同承擔(中央政府負擔大頭)的方式，并將減災投資列入各級政府財政預算中。此外，要建立封閉運行、實體下?lián)堋⒎磻焖俚木葹馁Y金撥付制度，避免拖欠、擠占、挪用和截留救災資金現(xiàn)象發(fā)生，確保救災資金運行的安全性和及時性。目前，遼寧省在救災資金管理和撥付方面采取一系列行之有效的措施，如開設專門的救災資金賬號，實行專戶存儲、專項撥付的管理辦法。救災資金在專戶里完全封閉運行，撥付速度大大加快，徹底解決了到位不及時、基層變現(xiàn)困難等問題。同時，還要強化專項救災資金的審計工作，防止和避免救災資金使用中的腐敗行為，追究政府及其工作人員在救災活動中的瀆職和失職行為，提高政府“事權行使”和“財權運作”的責任性，保障政府財政資金的使用質量。此外，還可通過加大災區(qū)的財政補貼、轉移支付和通過財政貼息的方式支持銀行向災區(qū)重建項目提供低息貸款等。

(二)完善應對自然災害的稅收政策。首先，要拓寬應對自然災害的稅收優(yōu)惠的范圍和方式。從稅收優(yōu)惠范圍看，目前主要限于資源稅、所得稅，而流轉稅、財產(chǎn)稅等絕大部分稅種的收入都可能受到自然災害的影響。因此，應對自然災害的稅收優(yōu)惠應盡量擴大到所有稅種。此外，從自然災害發(fā)生的過程看，用于防災救災和災后重建的物資、技術、設備等，也應享受相關的稅收優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠方式看，可將目前的直接減免、捐贈兩個方式拓寬到投資抵免、退稅、延期納稅、虧損彌補等方式上。如，對應用防災救災技術、產(chǎn)品、工藝的研發(fā)費給予加計扣除；對應用防災救災的設備給予投資抵免；對金融機構給予自然災害地區(qū)的貸款給予一定的稅收優(yōu)惠；遇到特大災害，應允許企業(yè)捐贈在所得稅前全額扣除；對公益慈善類組織加大稅收優(yōu)惠，培育這些組織更廣泛地進入扶危賑災等民生領域等。這樣，可吸引更多的資金和技術流向受自然災害嚴重的地區(qū)，盡快消除災害的影響，促進經(jīng)濟社會發(fā)展。其次，要提高稅務機關在災害時期的服務水平。就稅收征管而言，稅收征管法規(guī)定在自然災害發(fā)生時，企業(yè)不能按時申報時，可延期申報，但最長不得超過3個月。但在自然災害較嚴重時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到影響，納稅資料發(fā)生丟失、損失。因此，可考慮應按自然災害的等級來分別規(guī)定不同的延期申報時限。就減免稅的管理而言，稅務機關應加強服務，提高工作效率，確保受災企業(yè)和群眾能在最快時間內(nèi)享受到稅收優(yōu)惠。其中，可考慮簡化減免稅的審批手續(xù)，鼓勵企業(yè)更積極救災。再次，要形成規(guī)范統(tǒng)一的應對自然災害的稅收體系。國務院辦公廳在2007年印發(fā)了《國家綜合減災“十一五”規(guī)劃》，這個文件沒有涉及稅收的內(nèi)容。但在現(xiàn)代社會，自然災害和稅收的關系越來越密切。自然災害一方面會造成社會經(jīng)濟損失，使稅收收入減少，另一方面又會使特定時期財政支出顯著增加。因此，可在保證各稅種政策完整的情況下，形成一套統(tǒng)一、便于有效執(zhí)行、適于預防和災后重建的應對自然災害的稅收體系，使不同企業(yè)能迅速理解和享受稅法的優(yōu)惠。雖然說廣東、湖南、重慶等地在災后重建方面，出臺了一系列稅收措施，但大多具有針對性。而就全國來講，建立一套規(guī)范的應對自然災害的稅收體系還是有必要的。

(三)完善巨災保險制度。我國是自然災害頻發(fā)的國家，20世紀全球陸地35％的7級以上地震發(fā)生在我國。因地震造成的死亡人數(shù)多、財產(chǎn)損失大。而對于自然災害，我國是一直是給予財政救濟和民間捐助，很少有人獲保險賠償。在2008年初的雪災中，保險業(yè)賠付金額僅為16億元，占損失比例為1％。這說明我國保險覆蓋面低、巨災分險機制缺失等一系列問題非常突出。許多自然災害保險實質上是具有明顯公益和準公共品性質的險種，整個社會都是保險的受益人。因此，無論從降低投保人保險負擔角度，還是從保障社會公益角度看，政府都應考慮承擔起一定的扶持、援助責任，對自然災害保險進行財政補貼，對類似于地震保險基金之類的專項基金給予稅收優(yōu)惠。