導(dǎo)語：公共財(cái)政體系建立研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:建立公共財(cái)政體系是今后一個(gè)時(shí)期我國財(cái)政體制改革的主要目標(biāo)。要借鑒西方經(jīng)驗(yàn),從完善稅收制度、改政府革預(yù)算、加強(qiáng)財(cái)政資金管理、調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等方面入手,在我國建立起市場型公共財(cái)政體系。

關(guān)鍵詞:公共財(cái)政;稅收制度;政府預(yù)算

財(cái)政模式作為經(jīng)濟(jì)體制在財(cái)政方面的具體體現(xiàn),是經(jīng)濟(jì)體制改革對財(cái)政根本要求的一種反映和作用的結(jié)果。隨著市場經(jīng)濟(jì)基本地位的確定,要求我國的財(cái)政模式應(yīng)體現(xiàn)出市場性,才能適應(yīng)、服務(wù)于并有利于經(jīng)濟(jì)市場化改革的需要。西方國家的公共財(cái)政是根植于市場經(jīng)濟(jì)體制下,在政府財(cái)政活動(dòng)中自然形成并不斷發(fā)展和完善起來的。因而,在稅收制度、政府預(yù)算、財(cái)政管理、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等諸多方面積累了成功的經(jīng)驗(yàn)。市場經(jīng)濟(jì)的共性決定了其對我國建立公共財(cái)政體系具有借鑒和參考價(jià)值。

一、不斷完善和優(yōu)化稅收制度

在經(jīng)濟(jì)全球化規(guī)律的支配下,世界稅收一體化進(jìn)程明顯加快。各國的稅收制度不斷趨同化,按照國際慣例來改革和完善稅制已成為各國的共識(shí)。

(一)改革和完善增值稅制度

稅收政策是國際協(xié)作的重要領(lǐng)域,西方國家通常采用消費(fèi)型和收入型增值稅。1968年聯(lián)邦德國以增值稅取代周轉(zhuǎn)稅。1973年英國開征增值稅,之后歷經(jīng)多次改革已形成了較為完善的增值稅制。20世紀(jì)80年代以來,以美國為首的西方國家進(jìn)行了效率優(yōu)先、兼顧公平的大規(guī)模稅制改革,采用較為中性的增殖稅制,圍繞課稅水平、課稅結(jié)構(gòu)等方面的改革,采取了“寬稅基、低稅率、緊優(yōu)惠、嚴(yán)征管”等措施,其增殖稅的征收范圍幾乎涉及到一切商品和勞務(wù)。目前我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時(shí)期,改革和完善增值稅制度,把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向收入型、消費(fèi)型增值稅,有利于新技術(shù)、新設(shè)備的采用。要允許將購進(jìn)固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣,防止對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅,把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負(fù)擔(dān)降下來,提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力。優(yōu)化增值稅的征收范圍,把征稅范圍先擴(kuò)大到交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等與現(xiàn)代增值稅征收范圍聯(lián)系密切的應(yīng)稅勞務(wù)上,之后逐步取代營業(yè)稅,使增值稅盡可能廣泛地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域。以擴(kuò)稅基、低稅率、少優(yōu)惠、強(qiáng)征管為目標(biāo),在提高征收管理水平的基礎(chǔ)上,適當(dāng)降低目前的名義稅率,讓出稅負(fù)空間以后,由消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅來補(bǔ)充。

(二)完善所得稅,提高所得稅在稅收收入中所占比重所得稅具有直接調(diào)節(jié)納稅人收入的特點(diǎn),在西方國家的稅制結(jié)構(gòu)中占主體地位。20世紀(jì)80年代美國奉行供給學(xué)派的稅收政策,降低了所得稅的稅率,但個(gè)人收入的20%-30%仍然要用于交納個(gè)人所得稅,其所得稅演變的過程,是將稅基放寬、稅率提高、征收面擴(kuò)大、稅種增加的過程。澳大利亞是實(shí)行分稅制的國家,1998年澳大利亞中央稅收收入中,直接稅占74%,其中個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦稅收收入約60%。大多數(shù)西方國家的企業(yè)所得稅制都是統(tǒng)一的,個(gè)人所得稅制均允許在總收入中扣除成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)、個(gè)人免

稅等項(xiàng)目。

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程對我國稅源、稅種設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及稅收征管將產(chǎn)生極大的影響,國際環(huán)境要求我國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。為了與國際接軌,要著重加強(qiáng)所得稅建設(shè),建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,提高所得稅在全部稅收收入中的比重,改變目前單純以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅種結(jié)構(gòu),形成所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙重主體的稅制體系。堅(jiān)持對高收入者多課稅,對低收入者少課稅或不課稅的原則,有效地縮小收入初次分配差距。對內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行平等的國民待遇,合并內(nèi)、外資兩種企業(yè)所得稅,改為法人所得稅或公司所得稅,統(tǒng)—規(guī)定稅前抵扣。打破現(xiàn)行按經(jīng)濟(jì)類型建立的稅收優(yōu)惠政策,清理、規(guī)范現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,減少具有專項(xiàng)審批、臨時(shí)、特案、減免性質(zhì)的稅收優(yōu)惠待遇。將普遍高于國際水平的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等主要稅種加以調(diào)整,降低其稅率水平,進(jìn)一步完善所得稅制。

(三)開征社會(huì)保障稅

建立社會(huì)保障制度是市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重要保證。社會(huì)保障稅是根據(jù)受益原則征稅的,是由獲得某種特定收入的納稅人繳納的用于社會(huì)保障支出的稅種。在全世界170多個(gè)國家中,至少有132個(gè)國家實(shí)行社會(huì)保障稅制度,其中108個(gè)國家正式實(shí)行含有工資稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、社會(huì)稅、社會(huì)保障捐贈(zèng)在內(nèi)的社會(huì)保障稅。西方國家的社會(huì)保障稅是中央稅收的主要稅源,例如,德國為40%左右,超過了個(gè)人所得稅,成為第一大稅種。20世紀(jì)80年代中期,英國的社會(huì)保險(xiǎn)稅與個(gè)人所得稅的差距不斷縮小,社會(huì)保險(xiǎn)稅成為英國的第二大稅,僅國民保險(xiǎn)費(fèi)占財(cái)政收入的比重就達(dá)12.4%。社會(huì)保障制度屬于公共產(chǎn)品,具有全國性、統(tǒng)一性、強(qiáng)制性特征,起著調(diào)節(jié)居民收入分配、提供社會(huì)安全的公共職能。我國社會(huì)保障要在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一制度、統(tǒng)一規(guī)定、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一征收和統(tǒng)一管理。通過開征社會(huì)保障稅,設(shè)置養(yǎng)老保障稅、失業(yè)保險(xiǎn)稅和醫(yī)療保障稅,形成統(tǒng)一的社會(huì)保障稅體系。

二、深化政府預(yù)算改革,強(qiáng)化財(cái)政宏觀調(diào)控能力

政府預(yù)算是公共財(cái)政的重要組成部分,建立公共財(cái)政體系的關(guān)鍵是要對預(yù)算編制及政府預(yù)算執(zhí)行的全過程實(shí)施一系列改革。把政府預(yù)算從經(jīng)常性預(yù)算、建設(shè)性預(yù)算的二元結(jié)構(gòu)改革為政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算的三元結(jié)構(gòu)。政府預(yù)算制度1802年起源于英國,經(jīng)過幾百年的實(shí)踐,政府預(yù)算制度方臻完備。其政府預(yù)算不僅要經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn),而且還通過公共會(huì)計(jì)、財(cái)政監(jiān)督專員、財(cái)政監(jiān)察總暑三個(gè)渠道來實(shí)施,并對預(yù)算的全過程監(jiān)督,具有統(tǒng)一性、公開性、法律的權(quán)威性等特點(diǎn)。部門預(yù)算是不同的預(yù)算,由不同的部門編制執(zhí)行,最后由財(cái)政部門納入統(tǒng)一的政府預(yù)算體系。編制部門預(yù)算是西方國家財(cái)政資金管理的基本形式,是財(cái)政公共化趨勢不斷增強(qiáng)的集中反映。

(一)編制部門預(yù)算在內(nèi)容、時(shí)間上分別實(shí)行綜合預(yù)算、

早編早預(yù)算,提高預(yù)算編制的廣度和精確性大多數(shù)西方國家的財(cái)政收入主要來源于各類稅收,同時(shí)有少量必要的規(guī)費(fèi)與罰沒收入及為償還債務(wù)本金、利息和彌補(bǔ)財(cái)政赤字而發(fā)行的國債。無論是開征稅收和設(shè)立有關(guān)的規(guī)費(fèi)項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn),還是發(fā)行國債,都要按照一定的立法程序行事并納入預(yù)算。西方國家編制政府預(yù)算一般需要12個(gè)月左右的時(shí)間,美國則長達(dá)18個(gè)月,政府預(yù)算草案必須經(jīng)過立法機(jī)構(gòu)的審議通過,成為正式預(yù)算后才能執(zhí)行。

我國要建立綜合財(cái)政預(yù)算,把制度外、預(yù)算外收支納入政府預(yù)算管理中,歸財(cái)政統(tǒng)一管理并編列部門財(cái)政性資金預(yù)算,將部門預(yù)算確立為涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算,保證部門預(yù)算的完整性和財(cái)政管理的統(tǒng)一性;從基層單位起編制涵蓋預(yù)算內(nèi)外資金的綜合財(cái)政預(yù)算,規(guī)范政府部門的行為,發(fā)揮財(cái)政資金的整體效能。把預(yù)算草案的編制工作提前一個(gè)年度進(jìn)行,使政府預(yù)算嚴(yán)格遵循“先審批、后執(zhí)行”的法定性原則。

(二)全面采用零基預(yù)算法編制部門預(yù)算,硬化其執(zhí)行約束,提高預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性零基預(yù)算法的理論形成于1952年,其實(shí)踐起源于美國。

1976年卡特當(dāng)選為美國總統(tǒng),聯(lián)邦政府決定全面采用零基預(yù)算法編制預(yù)算。美國聯(lián)邦政府曾多次因?yàn)閲鴷?huì)沒有批準(zhǔn)聯(lián)邦預(yù)算而部分關(guān)門,體現(xiàn)了政府預(yù)算對政府活動(dòng)的決定性與約束力。

我國要按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急重新測算每一科目和款項(xiàng)的支出需求,確定各部門、各單位及各項(xiàng)事業(yè)的實(shí)際支出,保證政府預(yù)算編制的范圍、結(jié)構(gòu)和方法與政府職能的范圍和方向相適應(yīng)。健全預(yù)算審批程序,要在充分了解信息、科學(xué)決策的基礎(chǔ)上審批,提高效率。

(三)加強(qiáng)部門預(yù)算資金的管理

部門預(yù)算要在資金控制上實(shí)行集中統(tǒng)一管理,提高資金統(tǒng)籌調(diào)度的主動(dòng)性;在運(yùn)作程序上實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算周期管理,提高預(yù)算運(yùn)行的規(guī)范性。建立預(yù)算編制執(zhí)行、監(jiān)督相對分離、相互制約的預(yù)算運(yùn)行機(jī)制,把預(yù)算編制職能予以集中并與執(zhí)行、監(jiān)督相互分離,規(guī)范財(cái)政管理秩序,加強(qiáng)財(cái)政的法治化、科學(xué)化、規(guī)范化建設(shè),提高財(cái)政資金的使用效率。

三、加強(qiáng)財(cái)政規(guī)范化管理,提高財(cái)政資金使用效率

(一)建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度,確保政府行政能力有必要的財(cái)力保證

西方國家轉(zhuǎn)移性支出在財(cái)政支出中所占的地位越來越重要。政府財(cái)政建立了大規(guī)模的轉(zhuǎn)移支付制度,為政府大規(guī)模干預(yù)經(jīng)濟(jì)提供了強(qiáng)有力的財(cái)力保證。美國的轉(zhuǎn)移性支付在財(cái)政總支出中的比重,從1960年的24.8%上升到1976年的45.7%。轉(zhuǎn)移支付制度有利于政府介入社會(huì)公平問題。

我國應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)移支付方式。從單一的縱向逐級(jí)轉(zhuǎn)移方式,向縱向全面覆蓋式轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移并用方式轉(zhuǎn)換。建立規(guī)范的政府間轉(zhuǎn)移支付制度,同時(shí)加快轉(zhuǎn)移支付的立法進(jìn)程,要在《預(yù)算法》內(nèi)容中,增加有關(guān)轉(zhuǎn)移支付的條款,明確規(guī)定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的政策目標(biāo)、資金來源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配程序等,并建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度監(jiān)督體系。

(二)實(shí)施財(cái)政集中支付制度,推進(jìn)政府財(cái)政預(yù)算改革

財(cái)政集中支付制度是西方國家適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求、加強(qiáng)財(cái)政支出管理的通行做法,是解決財(cái)政性資金分散支付所存在弊端的國際通用方式。國際上通常稱為國庫單一賬戶或國庫集中收付制度。如法國的國庫集中收付制度的集中度比較高,囊括了中央和各級(jí)地方政府的全部財(cái)政資金,成為防止腐敗行為發(fā)生的治本之策。

我國應(yīng)積極推行財(cái)政集中支付制度,完善和加強(qiáng)政府財(cái)政職能。由國庫對所有政府性收入(包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金)進(jìn)行集中管理,統(tǒng)一收支。取消各部門在商業(yè)銀行的帳戶,改變財(cái)政按期向各部門撥付的辦法,所有財(cái)政性支出均由國庫單一賬戶集中支付。各部門需要在預(yù)算范圍內(nèi)決定購買的商品和勞務(wù)由國庫集中支付,使預(yù)算資金全程進(jìn)入財(cái)政的有效監(jiān)督體系中。

(三)全面推行政府采購制度

發(fā)達(dá)國家在實(shí)施政府采購制度方面具有較悠久的招標(biāo)歷史和比較完善的招標(biāo)法律制度。日本政府采購實(shí)行各部門的“分散采購制”。把中央采購招標(biāo)規(guī)定在《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算、決算及會(huì)計(jì)令》、《國家物品等特定采購程序的特別政令》等法規(guī)中;把地方政府采購招標(biāo)規(guī)定在《地方自治法》、《地方自治法施行令》等法規(guī)中。無論采用一般競爭方式、指明競爭方式和隨意契約等招標(biāo)采購方式,都必須通過中央政府指定的刊物“官報(bào)”或與“官報(bào)”類似的地方政府公報(bào),招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告等信息。

政府采購制度是運(yùn)用招投標(biāo)的方式把過去分散采購轉(zhuǎn)變?yōu)榧胁少?。它和國庫集中收付制度相?lián)系,中標(biāo)的供應(yīng)商不需要經(jīng)過預(yù)算部門,直接從國庫得到資金。我國要全面推行政府采購預(yù)算制度,把屬于預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金安排的政府采購項(xiàng)目,編入政府采購預(yù)算;把行政事業(yè)單位自籌資金安排的基本建設(shè)和設(shè)備購置納入政府采購預(yù)算,統(tǒng)一管理。

(四)加強(qiáng)國債管理

在我國,要實(shí)行國債的動(dòng)態(tài)化管理,合理控制國債規(guī)模和結(jié)構(gòu),對國債總量的把握上既要考慮年度發(fā)行總額,也要注意控制國債余額。加快國債市場建設(shè),培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者,在保持對個(gè)人投資者發(fā)行憑證式國債的同時(shí),擴(kuò)大對機(jī)構(gòu)招標(biāo)發(fā)行的份額,逐步使之達(dá)到發(fā)行總額的50%以上。要注意分析綜合財(cái)政赤字和綜合償還能力,研究金融資產(chǎn)管理公司分解銀行不良資產(chǎn)對財(cái)政資產(chǎn)以及對財(cái)政造成的影響,在各方面關(guān)系協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上確定國債的管理方案。

四、積極調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),建立規(guī)范、高效的公共財(cái)政支出制度

大多數(shù)西方國家自20世紀(jì)40年代就運(yùn)用了成本效益分析方法來安排財(cái)政支出,并且普遍重視教育事業(yè)的發(fā)展,政府教育支出十分普遍,教育支出、社會(huì)保障支出以及對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等公共領(lǐng)域的投資占整個(gè)財(cái)政支出的比重明顯高于我國。1989年的公共支出占GDP的比重達(dá)到了40%以上。我國要積極采納成本效益分析方法,針對國家確定的建設(shè)項(xiàng)目,確定若干個(gè)建設(shè)項(xiàng)目方案,測算各種方案的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益,通過分析比較,選出最優(yōu)的國家項(xiàng)目投資,把有限的收入安排用于公共支出。結(jié)合政府職能轉(zhuǎn)變,以社會(huì)公共需要為標(biāo)準(zhǔn),界定財(cái)政支出范圍,優(yōu)化財(cái)政

支出結(jié)構(gòu),逐步減少對競爭性領(lǐng)域的資金供給,加大對公共事務(wù)活動(dòng)的資金保障力度。公共財(cái)政支出范圍應(yīng)主要限定在政府機(jī)關(guān)和那些代表社會(huì)共同利益和長遠(yuǎn)利益的非盈利性的領(lǐng)域或事務(wù)上,包括政權(quán)建設(shè)、基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、環(huán)境保護(hù)等,要有利于促進(jìn)科教興國戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。財(cái)政支出主要向解決“三農(nóng)”問題傾斜、向統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展傾斜、向社會(huì)福利和困難群體傾斜、向教育與科技事業(yè)傾斜、向公共衛(wèi)生

與環(huán)境保護(hù)事業(yè)傾斜。進(jìn)一步完善和深化財(cái)政支出管理制度改革,逐步降低目前財(cái)政支出中經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)用的比重,縮小基本建設(shè)支出規(guī)模。改革事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的供給和管理體制,在醫(yī)療、高等教育領(lǐng)域引入市場機(jī)制,控制其事業(yè)經(jīng)費(fèi)的增長,逐步降低其支出的比重,建立規(guī)范、高效的公共財(cái)政支出制度。

五、建立中央與地方分權(quán)體制,規(guī)范政府間的分配關(guān)系

20世紀(jì)中期以前,西方國家的整個(gè)財(cái)政收支中,聯(lián)邦收支所占比重較大。美國實(shí)行的是分級(jí)財(cái)政體制,州、地方政府獨(dú)立于聯(lián)邦政府,其預(yù)算管理體制分為聯(lián)邦、州、地方三級(jí),各級(jí)政府擁有獨(dú)立的財(cái)政稅收制度,獨(dú)立編制、審批和執(zhí)行本級(jí)預(yù)算;各自擁有立法、行政、司法三大部門,分別獨(dú)立地行使憲法所賦予的權(quán)力。公共支出中的福利支出主要由聯(lián)邦政府承擔(dān),聯(lián)邦政府所占比重達(dá)到50%。在美國全部稅收總額中,聯(lián)邦稅收占60%以上,州政府稅收約占20%以上,地方稅收約占15%。80年代以后,隨著財(cái)政分權(quán)化改革的進(jìn)行,財(cái)政體制出現(xiàn)了地方化的趨勢,州、地方政府在財(cái)政收支中發(fā)揮了較大的作用。

在我國,隨著分稅制改革的深入,要根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要,明確劃分各級(jí)政府在公共服務(wù)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的事權(quán)范圍,下放部分中央政府支出和稅收的權(quán)力,在嚴(yán)格制定和實(shí)施權(quán)利下放計(jì)劃的基礎(chǔ)上,賦予地方政府更多的資源決策權(quán),把財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一起來,建立有效的地方政府職責(zé)體系,規(guī)范各級(jí)政府之間的分配關(guān)系和管理體制。中央政府要以法律為基礎(chǔ),依法進(jìn)行調(diào)控和監(jiān)管。中央政府在維護(hù)市場公平競爭秩序方面負(fù)有重要責(zé)任,其權(quán)力主要體現(xiàn)在運(yùn)用財(cái)政政策、稅收政策、貨幣政策與產(chǎn)業(yè)政策工具上。

對于建立全國統(tǒng)一大市場,進(jìn)一步完善地方稅制體系,賦予地方政府在地方稅上的稅收立法權(quán)和征稅權(quán)。地方政府要在改革中轉(zhuǎn)變行為模式,減少對經(jīng)濟(jì)事務(wù)的直接參與程度,實(shí)現(xiàn)向公共服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變。

六、加強(qiáng)稅收征管體系建設(shè),提高人們的納稅意識(shí)

大多數(shù)西方國家在稅收管轄權(quán)上,各級(jí)政府都有自己的稅收立法權(quán)、征管權(quán)和征管機(jī)構(gòu)。其稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記和納稅申報(bào),為公民建立了全國性的稅務(wù)登記號(hào)碼,即納稅人鑒別號(hào)碼。美國采用的是全國性的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼,這樣既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記管理,也為納稅人信息資料的計(jì)算機(jī)管理和進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。澳大利亞通過建立稅務(wù)檔案號(hào)碼(簡稱:稅號(hào)),把所有納稅人都納入了稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)管理之中。在稅收征管上稅務(wù)當(dāng)局頒給每個(gè)公民稅號(hào),它與公民的名字和地址結(jié)合使用,與其切身利益密切相關(guān),是在納稅方面區(qū)別公民的稅務(wù)文件。同時(shí),西方國家制定了詳細(xì)又嚴(yán)厲的稅收申報(bào)法律。在納稅申報(bào)制度中,稅法明確規(guī)定了納稅人必須按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)表及有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。美國的稅法規(guī)定中涉及到所得稅的申報(bào)表多達(dá)25種;法國規(guī)定,公司企業(yè)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi),必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)7種報(bào)表;德國規(guī)定,每年的5月31日前,公司企業(yè)必須報(bào)出上年度的所得稅申報(bào)表,逾期不報(bào)的,最高可處以稅款12%的罰金。

在我國,要建立公共財(cái)政體系,強(qiáng)化稅收征管體系,使稅收成為政府行使職能的財(cái)力基礎(chǔ)。公共產(chǎn)品是增進(jìn)社會(huì)福利所不可缺少的物品和勞務(wù),稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格,是政府提供公共服務(wù)所支付經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)償來源,是政府提供服務(wù)的報(bào)酬。稅收具有公共產(chǎn)品的受益者支付費(fèi)用的性質(zhì),其與納稅人的關(guān)系是一種平等交易的關(guān)系。只要享受了公共產(chǎn)品的公民都要自覺地支付費(fèi)用。因此,要改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅由單位代扣、代交稅金的辦法,逐步推廣個(gè)人收入所得稅自動(dòng)申報(bào)繳納制度,以此增強(qiáng)人們的納稅意識(shí)。

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